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摘要:

現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司，特別是集團公司的內(nèi)部審計制度的建立，目的是為了優(yōu)化內(nèi)部流程，規(guī)范集團公司經(jīng)營管理，增強公司活力，順應(yīng)市場競爭。良好的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是公司管理制度的一個重要組成部分。但是目前集團公司內(nèi)部審計還存在不少問題，形式大于實質(zhì)的現(xiàn)象比較突出，這并不利于實現(xiàn)內(nèi)部審計的根本目的，從長遠來看，對公司整合有效資源也產(chǎn)生了不利的影響，亟需一系列的改革措施扭轉(zhuǎn)這個局面。

關(guān)鍵詞:

現(xiàn)代企業(yè)制度 集團公司 內(nèi)部審計 問題 措施

現(xiàn)代企業(yè)制度講求的是權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理，在這種制度下能夠最大限度的實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。內(nèi)部審計作為我國當(dāng)前審計監(jiān)督體系中三大審計之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和開放程度進一步提高，我國企業(yè)面臨著前所未有的市場形勢，加快建立并完善內(nèi)部審計有利于加強對市場風(fēng)險的把控，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流程，使管理的各個方面更加有效率［1］。但是目前，集團公司在內(nèi)部審計的表現(xiàn)卻不能讓人滿意，形式化以及專業(yè)化程度底下嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、集團公司內(nèi)部審計遇到的瓶頸和問題

(一)管理層缺乏內(nèi)部審計觀念

目前，我們不少集團公司管理層對內(nèi)部審計工作的必要性和作用認識還不夠，在管理層內(nèi)部仍然存在某些固有思維:審計應(yīng)該是國家的事，和公司無關(guān)或者公司用不著審計，對本集團公司的運營沒有作用。這樣以來，集團公司在發(fā)展的歷程中，不斷積累各種內(nèi)部問題，久而久之都會造成不小的內(nèi)耗，久拖而不解決，進入了惡性循環(huán)的怪圈。不重視的集中表現(xiàn)就是審計部門的缺乏獨立性和足夠重視程度，在他們看來審計部門并未直接對公司創(chuàng)造利益，索性就把審計部門合并到其他部門，或直接取消，這就導(dǎo)致審計部門喪失內(nèi)部審計的作用，相關(guān)人員很難開展工作，工作成績也無法獲得公司認可，處境也就更加艱難。

(二)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平不夠

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是:對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。所以審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接影響了審計結(jié)果的客觀性和公正性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德［2］。但是目前集團公司內(nèi)部審計人員構(gòu)成并沒有達到這種要求，有些甚至還未接受過專業(yè)的訓(xùn)練，同時內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定還存在空缺，這樣就缺乏了對審計人員的約束，大大降低了內(nèi)部審計的客觀性和獨立性。

(三)審計范圍狹窄，層次偏低

從不少集團公司內(nèi)部審計的工作來看，受到管理體制的限制，內(nèi)部審計大多缺少獨立性和權(quán)威性，“下不例外”等情況讓審計難以發(fā)揮作用，內(nèi)部審計大多為事后行為，并且審計人員未進行有效的監(jiān)管。內(nèi)部審計的形式化大于實質(zhì)。從審計的內(nèi)容上看，仍然以財務(wù)審計為主，一直把內(nèi)部審計功能定義為查賬，從而把內(nèi)部審計設(shè)置在財會部門中間，形成了財審合二為一的錯誤架構(gòu)，這樣就降低了內(nèi)部審計部門對財務(wù)部門的監(jiān)督力度。

(四)內(nèi)部審計缺乏獨立性

2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，做出定義:內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，獨立客觀性是內(nèi)部審計的重要特征。而現(xiàn)實的情況是，我國大多內(nèi)部審計都是出于領(lǐng)導(dǎo)層之下，因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性就無從談起。

二、加強集團公司內(nèi)部審計工作的幾點措施

(一)改變內(nèi)部審計觀念，把內(nèi)審置于明確地位

企業(yè)集團要進行內(nèi)部審計，首先就要破除舊思想舊觀念，從管理層對內(nèi)部審計進行明確定位，明確內(nèi)部審計的職責(zé)、職權(quán)、審計工作程序及獎懲辦法，作為內(nèi)部審計工作的工作依據(jù)。審計工作并不限于簡單對賬那么簡單，內(nèi)部審計的作用在于改善管理，發(fā)現(xiàn)漏洞并加以修正，最終達到優(yōu)化公司架構(gòu)，提高經(jīng)濟效益。同時，審計還能減少徇私舞弊的情況。很長段時間以來，不少集團公司內(nèi)部控制制度非常薄弱，子公司或者項目負責(zé)人管理權(quán)限不明確，舞弊行為時有發(fā)生，這給虛假財務(wù)報告提供了可乘之機，企業(yè)財產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)受到了很大威脅。管理層必須要保證公司會計信息正確性，所以必須加強內(nèi)部審計工作，特別是重要崗位或者部門的審計，有效維護國家和廣大群眾的利益［3］。

(二)提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)直接影響審計工作質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險。所以任用業(yè)務(wù)水平高并且道德素質(zhì)優(yōu)秀的人員對整個審計工作會產(chǎn)生非常大的重要。具體而言，可以從以下幾點入手:1、審計工作的獨立性就要求審計人員要有堅定的立場，不為外界利益誘惑，必須具備較高的思想覺悟和政治水平。2、有效的學(xué)習(xí)方法和良好的工作態(tài)度，除數(shù)量掌握財經(jīng)知識，審計理論外，還必須掌握必備的信息技術(shù)，溝通和協(xié)調(diào)能力以及辯論能力，當(dāng)然還有強大的心理素質(zhì)。3、針對審計人員設(shè)立獎懲制度，對于優(yōu)秀的審計人員進行獎勵，樹立典型，起到示范作用。4、加強與外部審計相關(guān)活動的經(jīng)驗交流，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，隨時更新和吸收審計領(lǐng)域的最新理論和知識。

(三)內(nèi)部審計時從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范決策風(fēng)險

集團公司大多有眾多的子公司，子公司的主營方向都不會相同。這對于公司的最高決策層就會面臨更大的決策風(fēng)險。目前，企業(yè)的內(nèi)部審計大多都是事后審計，這種審計已經(jīng)不能滿足新時期市場競爭的需要。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得公司的風(fēng)險可能會來自任何地方，所以有必要把內(nèi)部審計時從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移，通過內(nèi)部審計的得到的公司內(nèi)部第一手材料，可以為決策層提供依據(jù)，這就要求內(nèi)部審計需要獨立，真實、客觀、全方位的參與公司管理。事前審計做得越細致，就越能對經(jīng)濟活動就行精確監(jiān)督，也才能形成全面的預(yù)警系統(tǒng)，時時防范風(fēng)險的發(fā)生。

(四)健全完善內(nèi)部審計章程、準(zhǔn)則，使審計工作制度化

沒有規(guī)矩不能成方圓，特別是在市場經(jīng)濟下，法律是任何經(jīng)濟活動的唯一準(zhǔn)繩，審計工作也是需要一系列的法律法規(guī)相輔助才能正常進行。目前我國有關(guān)審計工作的法律只有兩部:關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》和關(guān)于國家審計的《審計法》。近年來雖然陸續(xù)頒布了一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，但它們都缺乏針對性;同時，這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善。集團公司內(nèi)部也是需要一些針對審計的相關(guān)規(guī)章制度，這樣才能保證審計制度的順利進行，并且能夠隨時加以修正［4］。另外，企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業(yè)、公司內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅決查處的決心。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，是企業(yè)自我完善自我約束的產(chǎn)物，新時期的市場環(huán)境下，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。審計的目的就是查出漏洞，并加以修正，內(nèi)部審計為決策層提供了第一手的內(nèi)部資料，有利于防范更加多樣化的市場風(fēng)險，所以集團領(lǐng)導(dǎo)層需要轉(zhuǎn)變觀念，把內(nèi)部審計提高一個特殊而又獨立的位置，重視內(nèi)部審計，這樣才能更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制。

作者：楊雪峰 單位：伊美控股集團有限公司

參考文獻:

［1］姜曉麗，候佳，曹寧寧。從風(fēng)險管理談公司治理與內(nèi)部審計的整合［J］．中國內(nèi)部審計，2005(4)

［2］劉雅娟．市場經(jīng)濟條件下我國內(nèi)部審計發(fā)展的幾點思考［J］．審計與經(jīng)濟研究，Z000(3):30—32

［3］李云婷．淺談上市公司內(nèi)部審計模式［J］．北方經(jīng)濟，2009，(02)

［4］王紅，李繼志．論風(fēng)險基礎(chǔ)審計在內(nèi)部審計中的應(yīng)用［J］．消費導(dǎo)刊，2008，(05)。