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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與增長(zhǎng)方式也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性更加凸顯。文章結(jié)合了新時(shí)代的發(fā)展變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑重新定義。從兩個(gè)不同的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行全面分析，尋找區(qū)別于以往的風(fēng)險(xiǎn)影響因素，從而有針對(duì)性地提出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑，有助于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，促進(jìn)企業(yè)在新常態(tài)下科學(xué)、高效發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素

1.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)展變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍逐步擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)以往關(guān)注的方面給予關(guān)注，還要關(guān)注因經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化帶來(lái)的各種新的問(wèn)題。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變得更為復(fù)雜。新型全球化的持續(xù)推進(jìn)以及“一帶一路”的不斷發(fā)展，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了巨大影響，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增多，不可避免會(huì)引起更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員粉飾業(yè)績(jī)、公司高管片面追求利潤(rùn)的現(xiàn)象，使得部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，無(wú)法實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此逐漸增多。2.內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移。黨的十八屆四中全會(huì)，黨和國(guó)家逐漸加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)工作的重視，將審計(jì)監(jiān)督列入與行政監(jiān)督同樣重要的八大監(jiān)督之一，這也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著深遠(yuǎn)影響。新常態(tài)下，面對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)與防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)并重的新要求，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家治理等方面有著至關(guān)重要的作用，在進(jìn)一步深化國(guó)企改革中也意義重大。但面對(duì)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)自我定位不明確、職能劃分不清晰等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮受限。面對(duì)新常態(tài)帶來(lái)的變化，現(xiàn)有的內(nèi)審工作機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足新形式下企業(yè)飛速發(fā)展帶來(lái)的諸多變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此進(jìn)一步擴(kuò)大。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及管理水平不高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定了它的相對(duì)獨(dú)立性，但內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中所涉及到的人員大多都是相熟悉的同事或領(lǐng)導(dǎo)，并與之有著間接相關(guān)關(guān)系，這使得審計(jì)過(guò)程和結(jié)論往往都會(huì)與某些具體的個(gè)人利益產(chǎn)生聯(lián)系，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。雖然健全有效的內(nèi)部管理體制能夠有效地防范與控制企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，新常態(tài)下隨著企業(yè)審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)也在不斷加重，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在的程序不規(guī)范、方法不適應(yīng)等問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。2.內(nèi)部審計(jì)工作方式的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重于對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，并沒(méi)有充分運(yùn)用其服務(wù)和提供決策建議的作用。相比較而言，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)則對(duì)管理審計(jì)給予了更多關(guān)注，就是從企業(yè)管理的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程以及內(nèi)部控制體系等方面的審計(jì)，致力于為企業(yè)增添價(jià)值。同時(shí)，以往被動(dòng)的、事后糾錯(cuò)的內(nèi)部審計(jì)方式也在發(fā)生改變。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)也從以往被動(dòng)的事后審計(jì)向主動(dòng)防范和規(guī)避企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)作過(guò)程的把控。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作方式，使得內(nèi)部審計(jì)工作范圍逐漸擴(kuò)大，需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)不斷增多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步增加。3.內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代信息化的加深。當(dāng)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，使得以往的審計(jì)技術(shù)、方法和手段已無(wú)法滿足新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)工作的需求，審計(jì)分析和審計(jì)抽樣等專(zhuān)業(yè)信息技術(shù)在審計(jì)工作中廣泛使用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和能力也得到了進(jìn)一步提升。然而，在充分利用信息系統(tǒng)為企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)如此多便利的同時(shí)，我們也必須清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)現(xiàn)代信息化隨之帶來(lái)的各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代信息化逐步加深而產(chǎn)生的新技術(shù)、新方法、新手段使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)業(yè)務(wù)處理的日常化，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求也在進(jìn)一步提高，面對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)無(wú)法到達(dá)所需水平的現(xiàn)狀，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增多。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑

（一）企業(yè)管理層面內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑

1.關(guān)注企業(yè)的重大事項(xiàng)。新常態(tài)下，企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展變化，從企業(yè)管理層面來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)企業(yè)的重大事項(xiàng)給予更多關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別首先要對(duì)企業(yè)的“三重一大”決策機(jī)制和決策程序進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從制度的建立入手，明確決策機(jī)制的內(nèi)容、范圍以及權(quán)限，審查企業(yè)通過(guò)的決策是否符合國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定。其次關(guān)注企業(yè)崗位設(shè)置原則以及具體的設(shè)置方法，重點(diǎn)審查企業(yè)崗位設(shè)置是否遵守不相容職務(wù)相分離、集權(quán)與分權(quán)相制衡的基本原則；審查企業(yè)是否建立了合法有效的懲罰與激勵(lì)制度等。2.關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行關(guān)注，如關(guān)注企業(yè)文化是否正確引導(dǎo)了員工的價(jià)值觀，是否對(duì)員工的職業(yè)道德素養(yǎng)發(fā)揮了潛在影響；關(guān)注企業(yè)在社會(huì)責(zé)任等方面的履行情況等。除此之外，還應(yīng)從企業(yè)節(jié)能減排、安全生產(chǎn)和質(zhì)量管理三個(gè)方面對(duì)企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行具體審查，通過(guò)企業(yè)政策、企業(yè)事故統(tǒng)計(jì)報(bào)告、企業(yè)相關(guān)檢驗(yàn)制度等渠道進(jìn)行查證。同時(shí)，給予可能會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)影響的外部環(huán)境更多關(guān)注，比如對(duì)企業(yè)關(guān)于各項(xiàng)政策措施的落實(shí)到位情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；將自然資源資產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)政策措施的落實(shí)情況等方面納入關(guān)注的范圍。3.關(guān)注企業(yè)的管理制度。面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢(shì)下的新變化，企業(yè)需要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的強(qiáng)度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深入了解企業(yè)管理制度中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，尤其是有著內(nèi)部監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)入手，關(guān)注其設(shè)置是否合規(guī)合法，不受其他因素的制約。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，審查內(nèi)控制度的合理、有效性，是否符合企業(yè)的發(fā)展需求，能否為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供有利條件。同樣，全面預(yù)算管理也是內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的方面，通過(guò)查閱企業(yè)歷年的預(yù)算報(bào)告以及預(yù)算執(zhí)行情況等方式，審查企業(yè)預(yù)算的編制是否全面，所涉及的數(shù)據(jù)又是否真實(shí)、可靠等。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑

1.關(guān)注企業(yè)的員工管理。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的層面來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，面對(duì)不同的問(wèn)題應(yīng)具體問(wèn)題具體對(duì)待。首先，可以從企業(yè)的員工管理入手，對(duì)企業(yè)各部門(mén)崗位的實(shí)際需求、員工工資薪酬及福利的發(fā)放情況、企業(yè)員工培訓(xùn)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理等領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。其次關(guān)注各部門(mén)、崗位的實(shí)際需求數(shù)與企業(yè)在崗員工人數(shù)是否相符，查閱相關(guān)的員工花名冊(cè)、工資單以及勞務(wù)合同確認(rèn)是否存在瞞報(bào)、虛報(bào)員工人數(shù)的情況；關(guān)注員工工資薪酬及福利的發(fā)放是否真實(shí)、及時(shí)，工資發(fā)放過(guò)程是否得到有效控制，通過(guò)福利費(fèi)明細(xì)、日記賬賬目以及各種憑證查證是否存在不合規(guī)發(fā)放員工福利的情況；關(guān)注企業(yè)員工培訓(xùn)活動(dòng)是否正常開(kāi)展，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出是否符合相關(guān)規(guī)定，通過(guò)明細(xì)賬以及工資賬單等渠道，審查培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否在合適的范圍和標(biāo)準(zhǔn)里，是否得到真正的落實(shí)等。2.關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要涉及到企業(yè)的資金、收入以及成本費(fèi)用三個(gè)方面的管理。首先，在企業(yè)資金管理方面內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如籌資、投資活動(dòng)。還應(yīng)關(guān)注企業(yè)在資金使用情況以及資金運(yùn)行管理等方面的內(nèi)容，如重點(diǎn)審查企業(yè)資金使用程序是否合法、合規(guī)，以及資金的運(yùn)行過(guò)程是否真實(shí)、有效等。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)關(guān)注企業(yè)資金往來(lái)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)以及票據(jù)與印章的保管風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)是否設(shè)立了健全有效的往來(lái)賬戶(hù)結(jié)算制度等。其次，關(guān)于企業(yè)收入管理方面應(yīng)從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、賬務(wù)處理以及入賬的及時(shí)性等方面進(jìn)行關(guān)注。再其次，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用方面進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，以及管理、銷(xiāo)售部門(mén)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種間接費(fèi)用是否真實(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確、及時(shí)等。3.關(guān)注企業(yè)的物資管理。關(guān)注企業(yè)的物資管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)以及物資管理三個(gè)方面進(jìn)行具體關(guān)注。在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，應(yīng)從實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資三個(gè)方面分別進(jìn)行資產(chǎn)管理審查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在、入賬時(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)又是否準(zhǔn)確和完整等。而關(guān)注企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)管理則需要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，審查企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，制定的營(yíng)銷(xiāo)策略是否得到有效執(zhí)行等。同樣，在物資方面主要檢查物資的計(jì)劃制訂與實(shí)施情況，按照計(jì)劃、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、廢舊四個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)物資管理進(jìn)行審查。關(guān)注企業(yè)是否建立了采購(gòu)管理制度，關(guān)注制定的采購(gòu)計(jì)劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相匹配；通過(guò)審查采購(gòu)清單、合同以及相關(guān)記賬憑證，關(guān)注采購(gòu)物資是否及時(shí)、價(jià)款與賬目是否相符等。

三、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在新常態(tài)下的變化發(fā)展使得新的、區(qū)別于以往的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，我們應(yīng)積極尋找相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑，識(shí)別與防范可能發(fā)生的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高效發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)穩(wěn)定發(fā)展。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑是一個(gè)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的過(guò)程，它不僅需要企業(yè)各部門(mén)、各相關(guān)領(lǐng)域積極主動(dòng)地配合，還要從整體出發(fā)、與實(shí)際相結(jié)合、展望未來(lái)，建立與當(dāng)展相適應(yīng)的、科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑。

作者:趙雪瑩 單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院