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內部審計的意見建議范文1

關鍵詞：內部審計 外部化 建議

一、從整體層面進行外部化決策的建議

首先應區分是否進行全面外部化。

我們可以先針對企業的性質和內部審計部門的設置情況，粗略的做一個判斷。由于我國企業本身存在特殊性，不同的企業具有不同的特征。如大型央企、國企，自身企業結構完整，組織完備，政策也明確規定此類企業必須設置內審部門。對于此類企業，進行部分外部化審計比較適宜。全部外部化不僅不符合相關政策法規，且內審部門將形同虛設，失去存在意義。此類企業在聘請外部審計時，管理咨詢、補充審計是較好的選擇方式，這樣可以讓內審人員參與企業審計的全過程，最終提高企業內審人員的綜合管理水平。而對于大多數中小企業，自建內審部門可能需要大量人力、物力、財力資源，成本龐大，而進行全部外部化則可以省時省力省錢，不失為一個方便的選擇。但從企業長遠發展的角度來看，企業最好能夠設置少數專職審計人員，與外審人員進行良好溝通，以便了解企業的財務狀況，以免在審計方面受制于人。

二、對外部化商進行多指標衡量

企業在進行外部化商的選擇時應考慮如下幾點：

（一）資質。只有具備內審資格的外部化商才能具備為企業提供內審業務的實力；

（二）業務水平。外部專家與高級技術力量的支持是企業選擇內審外部化的重要驅動因素，高水平的外部化商才能滿足企業復雜的內審業務需求；

（三）信用。執業信用良好的外部化商可以最大程度的減少外部化過程中的風險，提高企業信譽；

（四）費用。成本效益也是必須考慮的因素之一。費用太高得不償失，費用太低則服務質量值得懷疑，因此應選擇適度的收費服務；

（五）戰略合作前景。若能與外部化商建立長期的戰略伙伴關系，則既可以減少監督成本和信任成本，也有利于外部專家對企業進行長期跟蹤關注，對企業了解更加全面，更有可能提出具有增量價值的意見，對管理層的企業戰略決策做出更大貢獻。但也應防止對外部化商過度依賴，一旦合作終結無法迅速轉換，建立新的合作伙伴。

三、加強內外溝通

由于外部審計專家無法長期深入了解企業狀況，為了提高審計效率，企業內部管理層應與外部審計專家進行充分溝通，為他們提供足夠的信息，充分表達自己的期望和對企業的長遠規劃。在企業根本利益上應和外部審計專家達成一致，并建立長期的戰略合作關系。對此，可以采取期權激勵措施，以便讓雙方的根本利益相一致。外部專家在審計過程中如果遇到瓶頸，也應及時與內部相關人員進行溝通交流，以全面掌握企業相關信息，為企業管理層提供改進意見，幫助管理層進行戰略決策。

總之，加強內外溝通是一個雙贏的過程，內審人員可以不斷提高自身技術水平，掌握企業核心機密，外部專家可以充分了解企業情況，促進自身業務進度。

四、合理劃分內外界限

內審外部化起步較晚，需要國家政策予以大力引導，其面臨的最大拷問在于獨立性的問題。

內審和外審在審計目標、范圍、對象、方式、層面、受托關系方面存在差異。從角色上看，企業管理層既是外審的被審計對象，又是內審的委托方，因此容易造成審計主體混淆。如何確保外審獨立性，是內審外部化過程中需要審慎思考的問題。設置監察機構，對外審過程進行監督考核，或將內外審委托給不同機構，是可以考慮的可行性措施。

五、在選擇外部化時注意防止商業機密的泄漏

一旦確定選擇內審外部化，企業應當審慎評價內審各個方面的外部化內容。除非少數情況特殊確實難以設置內部審計部門的企業，其他企業應當進行有選擇的外部化。對于一些比較程式化的項目如財務、項目審計，可以采用全部外部化，因為其具備較規范的行業標準，審計方法和流程比較成熟。而對于一些專業性很強的審計內容則應謹慎考慮，若不涉及企業商業機密，不妨礙管理層意志，可以交由外部專家。若涉及企業核心經營業務，則必須由內部人員全面跟蹤，參與審計過程，因為這是企業價值鏈的重要組成部分，必須由企業全程把控。而對于風險審計，客觀來講難以做到外部化此業務，因為風險審計是內部審計管理的集中體現，也是企業管理的核心。

參考文獻：

[1]馬金達.內部審計外部化是否真是一副靈丹妙藥[J].審計月刊，2010，（6）：12-13.

[2]王普查.對注冊會計師開展內部審計服務的探討[J].生產力研究，2011，（5）：206-208.

[3]崔剛.以組織發展與戰略管理為背景的內部審計外部化研究[J].中國注冊會計師，

[4]趙光宏.內部審計外部化的思考[J].經濟師，2011，（1）：230-231.

[5]姜薇.雙贏：內部審計外部化之選擇[J].理財雜志，2008，（6）：88-89.

【作者簡介】

張倩，女，（1989-06），山東濟寧人，中央財經大學會計學院會計學專業12級研究生。研究方向， 會計理論與方法

內部審計的意見建議范文2

【關鍵詞】 基建 財務 審計

【Abstract】 In this paper, the use of funds to improve the hospital infrastructure efficiency point of view, Infrastructure projects on the audit of internal accounting controls and infrastructure financing and management, cost accounting, project cost, revenue accounting, accounts deal with specific aspects of the audit carried out the design, For hospital financial management, internal audit infrastructure provides a clear audit ideas and methods.

引言

醫院基建項目內部審計對于降低醫院成本,提高醫院的資金使用效益,規范基建程序,和維護醫院利益都有著非常重要的作用。目前,醫院大都采用外部審計來保證審計的效果,但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和提高醫院管理水平角度來講,內部審計是不可或缺的一個部分,他可以通過全過程的參與基建項目,來評價和完善醫院的內部控制制度,從而搞好醫院建設,保證工程質量,節約投資,維護醫院的合法權益。建設項目內部審計是財務審計和管理審計的融合,風險管理、內部控制、效益審查和評價貫穿于建設項目的各個環節。下面主要從評價醫院的內部會計控制制度和財務管理的具體內容來談如何作好基建項目財務管理的內部審計工作。

1.基建項目內部會計控制制度的審計

基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務管理的一個主要方面,作好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊,提高資金的使用效率有至關重要的作用,因此,要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價,發現內部控制中的問題和薄弱環節,應當積極采取措施,及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。

1.1、不相容職務的混崗的現象。其不相容崗位主要包括:項目建議、可行性研究與項目決策;概預算編制與審核;項目實施與價款的支付;竣工的決算與竣工的審計。

1.2、重要業務的授權批準手續是否健全,是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務,有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級授權部門報告。

1.3、決策責任制度是否健全,獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見;單位是否對工程項目實行集體決策制度,并有完整書面記錄。

1.4、概預算編制的依據是否真實,是否按規定對概預算進行審核。

1.5、工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。

1.6、是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。

2.基建項目財務管理內部審計

2.1審查建設資金的籌措與管理,提高資金的使用效益

2.1. 1、在資金的籌措方面:包括審查資金的來源是否合規、完整、落實;審查籌資方式的合理性、合法性、效益性;檢查籌資數額的合理性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2、在資金的管理方面,首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位,是否與工程用款進度同步,有無超前融資閑置資金增加成本,有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失,有無銀行開戶過多,造成資金管理分散。

2.1.3、審查資金的撥付。

A.開工預付款的支付:1、憑證是否齊全。支付申請書;履約保函、開工預付款保函,以及經監理簽字的開工預付款支付證書;2、是否有工程部門的審核意見;3、財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對,核定應付款金額,并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時,若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時,超過合同規定金額的,按合同規定金額支付,不足合同規定金額的,按照開工預付款保函金額支付;財會人員付款、入賬。

B.工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監理部門共同保障實施,層層把關。1、憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請;經監理部門審核的工程進度報表,包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等,同時要附上現場簽證等相關證明材料;2、醫院基建部門的審核意見; 3、會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等,核定本次應付進度款金額;4、單位負責人簽署支付意見,嚴格控制“超付”。

C.工程結算款支付:結算款是指工程竣工后,雙方對工程總價進行結算所確認的工程款,對已付工程款與結算款的差額部分,建設單位應予支付。支付時應審核:是否有醫院內部審計部門或會計師事務所對工程結算的審計報告;單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。

2.2審查建設成本的核算與管理,加強控制管理,堵塞漏洞。

2.2.1、審查建設總成本歸集與分配程序是否恰當與合規。查明成本核算范圍是否與批準概算相符,列支的依據與手續是否合規;查明有無混淆成本項目界限,混淆與其他項目的成本界限,混淆各分部分項工程成本界限,混淆資本和收益性支出界限;查明有無虛增和虛減投資完成額,有無擅自挪用預備費用,有無虛增支出,賬外設賬。如進行票據事前審計,將違規違紀問題消滅在萌狀態。;加強材料管理審計;搞好設備耗費審計。

2.2.2、審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與合理。

2.2.3、審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與合理、是否按設計要求。

2.2.4、審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等費用支出是否合規與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當,有無將各項非稅收入掛帳支用、不沖減相應的建設成本。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求,其收費是否符合國家的有關規定。

2.2.5、審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。

審查流動債權是否真實和完整,有無隱瞞、轉移或者挪用資金,形成呆帳損失,對于大額或賬齡較長流動債權,要抽樣函證是否真實;審查流動債務是否真實完整,有無虛列債務,將資金掛帳直接支用,抽樣函證大額或賬齡超長流動債務是否真實。

2.2.6、審查財務審批制度的執行情況。

2.3以建設項目工程造價審計為重點,減少支出,避免浪費。

2.3.1、審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容,也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求,定期勘察現場,核對施工記錄,審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積,而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了,工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。

2.3.2、開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展,建筑的新工藝、新方法不斷涌現,與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中,審計人員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象,定額換算是否合理準確,補充定額編制依據是否充分。如有的該套修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額,有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。工程取費是否按照施工企業的性質,級別,建設項目的類別標準來確定。

2.3.3、材料價格的審計,審計材料價格應按照國家有關規定,對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料,圖紙,帳目上進行審計,還應從施工現場、材料市場進行審核和調查掌握第一手材料。

2.4審查基建凈收入的清算

審查基建凈收入是否和歸、完整和真實,有無隱瞞或轉移收入,有無擴大其他基建支出開支范圍;審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。

2.5賬務處理的真實性、合規性

2.5.1、檢查“工程物資”科目,有無盲目采購的情況,有無違規多付的情況,是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金,對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。

2.5.2“在建工程”科目累計發生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目,據以付款的原始憑證是否進行了審批,是否合法,齊全;是否按合同進行付款;是否將不應屬于在建工程的費用記入其中。

結語

以上筆者對于基建項目財務管理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述,但是為了保證內部審計的效果,還應該從提高內審人員的綜合素質,使其不僅具有財務方面的知識,還應具備工程方面的知識,參與建設項目的全程管理,從而提高資金的使用效益,維護醫院的合法權益。

內部審計的意見建議范文3

[關鍵詞]內部審計 基建工程 醫院效益

隨著我國醫療事業的不斷發展，為了改善就診環境，滿足人民群眾日益增長的就醫需求，擴大規模，醫院的基本建設項目逐年增多，基建工程審計已成為醫院內部審計工作的重要內容。醫院基建工程審計，主要是通過對基建工程實施全過程的真實性、合法性、效益性進行檢查，規范基建程序，保證上程質量，降低項目成本，提高資金使用效益，從而提高醫院的經濟效益和社會效益。

1.醫院基建工程內審的重要性

醫院基建工程具有支出金額大、持續時間長的特點，關系到醫院的長遠發展。通過基建項目的審計，可以從宏觀著眼、微觀人手。管好、用好建設資金，提高基建管理水平，維護醫院經濟利益。在宏觀方面.醫院內審機構可以通過建立、健全和落實工程管理制度，規范醫院內部基建經濟活動，形成程序化、規范化的基建審計流程，提供科學、合理、有價值的審計意見，確保項目符合國家法律法規，同時避免發生投入大、效益低的現象，有利于醫院實施長期規劃。在微觀方面.醫院內審機構通過對項目的調研、論證、立項、報批、預算、決算、竣工結算、效益評估等各方面實施全程監督，可以避免基建項目隨意調整，及時發現并糾正存在的問題，堵塞管理漏洞，有效控制工程造價。而且，醫院基建工程審計可以筑起一道嚴密的監管防線，避免基建經濟活動中違法亂紀現象的發生，降低風險，有利于維護醫院自身形象。

2.醫院基建工程內審的薄弱環節

2.1管理者對基建項目沒有長遠的規劃

隨著我同醫療事業的不斷發展和一批高新設備的運用，醫院特別是建院時間早，歷史比較悠久的綜合性醫院受到周圍條件的限制，急需擴充空間和改善就診環境，以滿足患者需求。因此，各大醫院為擴大規模，不斷增加基本建設項目。然而，大多數醫院基本建設項目存在盲目性，有需求就投入建設，管理者對醫院建設沒有長遠合理的規劃和布局，容易造成建設項目考慮不全面。當其無法滿足需求時，就又開始新的建設，造成項目重復建設，資金浪費。

2.2基建工程審計制度有待健全

目前，大多數醫院尚未形成一套完整的基建工程審計的規章制度和工作程序，對基建工程審計的組織形式、范圍、內容和重點等需要進一步的完善和改進。同時，由于基建工程審計制度上的不完善，導致審計工作中主觀性和隨意性較大，過于強調靈活性而規范性不足，影響審計工作的質量。例如工程簽證審批審計制度不健全，就會出現以少簽多、以劣簽優、甚至簽字人自己都說不清等現象，導致有些工程簽證單無法核實，造成工程建設成本虛增，浪費資金。

2.3基建前期階段審計機構未能有效介入

目前，大多數醫院的內審機構對基建項目前期階段關注較少，越是在項目初期，這種審計監督上的缺位現象越突出。由于在基建工程前期階段內審機構未能有效介入，導致招標過程的不規范和合同制定的不嚴謹、不全面，往往造成一些經過招投標的工程項目出現低報價、高結算的情況。招標文件不僅是工程招標活動的指導性文件，而且是工程竣工結算的主要依據。一份規范、全面的招標文件有利于體現醫院的意愿.便于投標單位進行分析和參與投標競爭，也有利于中標后施工的順利進行。合同是對招投標文件的補充和完善，是工程項目實施和造價控制的關鍵法律依據，應盡可能具體和明確。如果招標文件和施工合同中暫定的內容較多、約定小明確，有些施工單位就會在承接工程時提出大包干，但具體條款中又提出工程變更部分另計，這就容易造成施工單位巧立名目以突破預算，竣工結算的項目與原招標文件中的項目出現較大差異，損害了醫院的經濟利益。

2.4基建工程材料品種多、審計難

醫院基建工程使用的材料品種繁多，建材行業發展迅速，各種新型材料、環保材料、非標材料等大量涌現，加上供貨渠道不同，即使同一品牌的材料其市場價格也可能存在較大的差異。而且隨著科技的發展，基建工程中使用的新工藝也越來越多，能達到同樣效果的施工方案有多種，而其造價卻可能存在較大差距。施工單位為了降低成本，可能偷換施工材料，優劣混雜、以次充好，嚴重影響建設工程質量。審計人員需要積極進行市場調研，掌握最新的材料市場價格信息，才能對材料價格把握準確，避免造成工程價格虛高。

2.5基建工程審計人員業務素質有待提高

醫院基建審計工作涉及的專業知識比較多，如建筑設計、土建施工、水電安裝、裝飾、綠化、消防、通訊等，甚至還要在基建審計時考慮到醫療行業的特殊性。不僅要求審計人員具有較強的專業能力，同時還要求其有豐富的實踐經驗。而目前大多數醫院，雖然設制了內審部門，但由于崗位職數的限制和工作側重點的不同，審計人員數量偏少，缺少專業工程審計人員，對于土建施工、水電安裝等工程造價方面的專業知識和技能，有待系統地培訓和學習。

內部審計的意見建議范文4

【關鍵詞】 公立醫院;內部審計

公立醫院內部審計是醫院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫院的價值,提高醫院的運作效率,幫助醫院實現總體發展目標。內部審計能夠科學的評價醫院的內部控制制度,有助于防范各種風險,并貫穿于醫院所有的行政管理和經營管理之中。公立醫院審計的特點是依社會效益為基點,經濟效益為依托。

一、公立醫院內部審計的范圍和內容

1.院長任期經濟責任審計。院長任期內的每個年度,醫院內部審計機構必須對院長任期經濟責任進行審計,檢查任務目標完成進度,加大日常監督力度,以保證院長在任期內高質量地完成任務。還應將醫院長期發展規劃、好的工作作風和思路延續下去,保證醫院決策和政策的連續性。

2.財務收支審計。現行《醫院財務制度》對收入和支出采取了與《事業單位財務規則》不同的分類辦法,要求醫院內部審計必須按照“大收大支”的范圍進行。審計內容包括:

(1)審計藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價;醫療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規定足額上繳。

(2)加強成本核算的審計。醫院成本核算的對象是醫療服務和藥品經營,應重點審查醫療服務成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當,管理費用(間接費用)是否按規定合理分攤,加強成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產審計。無形資產不具有實物形態,其審計的難度比有形資產更大。審計的主要內容有:無形資產是否已全部入賬;無形資產的價值是否真實,是否符合制度規定;無形資產的攤銷是否真實合理;購進或轉讓無形資產手續是否齊全,是否經過評估,評估價值是否真實,合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計。應重點審計:對外投資是否經過可行性論證(包括投資風險論證、投資收益論證);是否經過財政部門和衛生主管部門批準;投資是否進行資產評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。

5.負債審計。《醫院財務制度》按照《事業單位財務規則》的要求,首次系統地將“負債”的概念引入醫院的會計核算。對負債應重點審計流動負債與長期負債的劃分是否正確;病人預交金額的確定是否合理,預交金退交手續是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規定;各類負債是否及時清理,賬實是否相符。應嚴格控制負債規模,引導醫院正確負債,適度負債,避免因負債過多影響醫院的經濟效益,或出現償還能力不足而影響債權人的利益。

6.壞賬準備審計。為體現穩健原則,增強醫院自我發展能力,《醫院財務制度》規定可計提壞賬準備金。在對壞賬準備金審計時應注意以下問題:壞賬準備金是否按規定提取,是否計入成本;壞賬損失的確認是否符合制度規定;發生壞賬沖銷時,是否經上級部門批準;對確認壞賬后又收回的款項是否及時進行賬務處理。

二、公立醫院內部審計的依據

1.審計的依據,必須以事實為依據。事實依據是指被審計單位已經發生了的客觀事實,包括已經發生的各種經濟業務和成果,以及反映這些業務及成果的會計資料和與此相關的各項內控制度。用以檢查、分析、判別、證明經濟活動和成果是否真實、準確的基礎。

2.審計的理論依據。是被審計單位在處理各種經濟活動和財務收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計的法律依據。是指國家制定的有關財經方針、 政策,頒布的法律、法規、制度和規定等書面文件。是在審計工作中據以檢查、分析、判斷,證明被審計單位已經發生經濟事實是否合法的標準。在運用法律依據時應遵循以下原則:

(1)法律依據必須是國家制定的有關方針、政策、法律、法規。凡與審計無關的法規,不能作為審計依據。

(2)各級地方政府和部門,根據國家的法律法規、方針、政策制定的補充規定和實施辦法。凡與國家的法律法規、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據。

(3)法律依據的時效性,即應用的法律依據必須是現行有效的。

三、建立與完善公立醫院內部審計的對策

1.轉變觀念,提高單位領導對內部審計的重視程度

一個單位內部審計機構能否建立起來,內審作用發揮水平的高低,關鍵取決于單位領導的認識程度和重視程度。實踐證明,醫院領導的審計意識強,醫院的審計監督就得力,醫院的經營就會健康地向前發展。醫院領導要站在依法治國的高度,從維護國家和人民的利益出發,高度重視審計工作。

提高領導對內部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內部審計機構開展審計工作,把內部審計納入單位的日常工作計劃,對內部審計人員提出嚴格的要求,使內審機構較好地行使內部監督職能,加強財務管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計工作創造良好的工作環境,保證醫院內審部門的獨立監督地位,推動醫院內部審計工作的健康發展。

2.努力提高醫院內部審計人員的素質

審計質量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執行者,其自身形象直接關系到審計工作的權威和效果。努力提高醫院內部審計人員的綜合素質,是醫院內部審計事業發展的重要前提。

首先,應加強內審人員素質教育和能力的培養。不斷學習新法規、新制度,補充和更新知識,不斷拓寬內,審人員的視野,使其不僅熟悉會計、審計及相關業務,還要熟悉有關規律、法規、方針和政策。不僅要增強其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強其調查研究能力、分析判斷能力和協調配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達能力,還要具有運用計算機進行輔助審計的能力。

其次,在實際工作中,內審工作要講究堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象,形成一支高素質、專業化的內部審計隊伍,履行經濟監督職責,充分發揮內部審計在醫院經濟管理中的作用,為醫院的經濟建設服務。

3.建立健全內部審計機構,加強制度化建設

法律法規是審計人員的依據,堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應遵守的道德規范。狠抓內部控制制度的完善,是保證審計質量,實行有效監督的重要手段。設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。醫院應按照上級審計部門的要求,設立由醫院領導直接管理的獨立的內部審計部門,配備相應的專職審計人員,保持審計人員的穩定性。

制定醫院內部職業準則和道德規范,規范內部審計人員的行為,明確內部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業審計條例,結合本單位的特點,制訂出內部審計人員的工作制度和崗位職責,使內部審計工作有章可循、有法可依,做到制度化、規范化,從制度上保證醫院內部審計工作的順利開展。

4.發揮內部審計的管理效益

隨著經濟的發展以及醫院管理模式的變更,醫院應結合行業特點和自身特征,不斷拓寬內審領域,遵循以較低廉的投入,提供較高質量的醫療服務的宗旨,服務于醫院,降低醫療成本,讓廣大患者得到實惠,體現內審工作的管理效益。從經濟活動的事后監督轉向事前監督、事中監督,將工作重點從傳統的財務收支審計向以內部控制為中心的綜合性基礎審計轉變。突出決策審計、經濟效益審計、內部控制系統審計和經濟責任審計,讓內審工作滲透到醫院整個經營作的全過程。

從資金運動的各個環節進行監控,對醫院管理進行全過程、全方位的監督和評價,及時發現各個環節存在的問題,找出其薄弱環節,向醫院領導提出相應的改進措施、經營意見和建議。確保醫院各項服務、管理活動的順利進行,以促進醫院兩個效益的提高和可持續發展。

內部審計的意見建議范文5

[論文摘要]本文對我國內部管理審計的相關問題進行了闡述，分析了我國內部管理審計的發展現狀，并提出了建議。 

 

一、內部管理審計概述 

內部管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業經理改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。 

從定義可知，內部管理審計的核心是幫助經營者提高生產效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設性的，而不是執行性的，是一個系統的調查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應有外部的性質即審計師不能成為受審部門的一員。 

 

二、我國內部管理審計存在的問題 

在西方發達國家，內部管理審計已經成為內部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題： 

1．沒有充分認識到管理審計在企業內部治理中的作用。許多企業模仿國外實行了管理審計，但大多數企業內部審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。 

2．內部管理審計法規體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而關于內部管理審計的法規卻是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性和準確性。 

3．內部審計對象的特性對內部管理審計形成挑戰。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善， 企業集團、股份公司等大型企業的出現、企業內部管理層次增加使得內部管理審計對象復雜化。同時由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領域。凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業生產經營活動聯系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。 

4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結果的正確性。傳統的詳細審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致管理審計結論出錯，有可能誤導管理層的決策。 

5．審計人員的素質不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質不高。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業管理活動，開展審計業務時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數量上還不能滿足企業進行管理審計的需要。有些企業審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學習，又得不到及時補充，因此，在數量上就明顯不足。

6．審計信息的不足導致內部管理審計的廣度和深度不夠。當今的企業日益集團化，管理層次化，其參與企業管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。 

7．企業的內部管理審計風險意識較為薄弱。所謂內部管理審計風險，是指企業內部審計組織或人員對具有重要影響的經營管理活動進行審計后發表不恰當審計結論的可能性。內部管理審計風險的形成因素，主要由三方面構成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業內部管理不斷市場化的今天，隨著內部審計所面臨的審計環境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，重新評估內部管理審計風險十分必要。 

 

三、幾點建議 

1．管理層應高度重視內部管理審計的作用，認識到這是一種面向未來的，以改進管理為導向，以審查受托管理責任為己任，有別于傳統財務審計的審計類型。 

2．盡快建立健全內部管理審計法規體系，開發管理審計標準。管理審計標準是審計人員對被審計事項進行評價的依據。國家可以制定一個指導所有行業的內部管理審計框架體系，企業可以在大框架體系內，由內部管理審計機構自行開發適合本企業的管理審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。 

3．對內部審計人員在人員、經費方面予以支持。有條件的企業，可以設立審計委員會，配備總審計師，并且在經費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業特長的人員都應齊全，以便全面監督企業的管理活動，服務于企業。確立內部管理審計的周期。目前，我國的內部管理審計工作可以每兩年進行一次，而且應當將審計工作分散在平時，分期分批的進行，以便避免審計工作過分集中。 

4．不斷充實和提高內部審計人員素質、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質的管理審計師隊伍。首先，加強對審計人員的培訓包括對其進行后續教育。其次，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性。可從社會上聘請外審人員參與企業的審計項目，以保證審計的高度獨立性。或者，可以建立一個內部管理審計事務所等中介機構，為那些沒有實力的企業提供服務。 

5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。 

6．強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員是內部管理審計工作的具體執行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部管理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據，并且盡最大努力保證審計證據的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用絕對化的語言等。 

總之，企業應當結合本企業的實際情況，有效利用內部管理審計為增加本企業價值作服務。 

 

參考文獻 

[1]王光遠，關于內部管理審計的外部化問題，財會月刊，2002.04，3-4. 

[2]程業炳，關于內部管理審計若干問題的研究，技術經濟，2005.02，36-37 

[3]崔志華，加強內部管理審計 提升內部審計職能，會計之友，2006.06，54 

內部審計的意見建議范文6

關鍵詞：內部控制質量；審計意見；政府控制；治理環境

一、引言

21世紀以來，美國安然、世界通信等著名上市公司一系列財務舞弊事件的曝光，徹底打擊了投資者對資本市場的信心，為改變這一局面，美國國會和政府加速通過了《薩班斯法案》，標志著內部控制評價與審計制度的正式建立。隨著我國資本市場的不斷發展，企業在內部控制制度建設和實施方面的缺陷逐漸顯現，上市公司進行財務舞弊、侵占中小股東利益的事件時有發生。為了加強內部控制制度建設，我國上交所和深交所分別于2006年和2007年了內部控制指引，財政部等五部委聯合于2008年了《企業內部控制基本規范》，并于2010年頒布了《配套指引》等，推動我國上市公司完善內部控制已成為近年來我國相關主管部門和監管當局的一項戰略性安排。在主管部門和監管當局的大力推動下，我國上市公司的內部控制建設的實施效果到底如何，是一個值得檢驗的問題。

《企業內部控制基本規范》中指出，內部控制的目標之一就是合理保證財務報告及相關信息真實完整，增進資本市場的資源配置效率。由于信息不對稱，外部人無法直接觀察到公司內部控制的實施狀況，因此，借助外部的審計師簽發的審計意見來分析企業內部控制建設的實施效果不失為一種方法。基于此，本文從審計師簽發的審計意見角度，來檢驗我國上市公司內部控制建設的實施效果，以期為監管部門和實務界的判斷提供一些較為直接的經驗證據。

本文后面部分的安排如下：第二部分是研究假設，第三部分是研究設計，包括樣本選擇、數據來源、檢驗模型與描述性統計等，第四部分是實證結果分析，最后是結論與啟示。

二、研究假設

盡管內部控制的建設有四個方面的目標，但是，無論是美國的監管部門還是中國的監管機構以及外部審計師，對內部控制最基本的關注都集中在它對會計信息質量的改善作用。監管者總是試圖通過完善上市公司的內部控制來確保公司提供高質量的會計信息，以促進證券市場的健康有序發展。內部控制可以通過兩種方式來提高會計信息的可靠性：一種是減少經營者或會計人員隨機錯報的可能；另一種是降低經營者機會主義地選擇會計政策的可能性。

現行的風險導向審計程序要求注冊會計師通過實施一定的審計程序（包括風險評估程序、符合性測試與實質性測試）來獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上簽發審計意見。內部控制作為風險評估的主要方面，同時貫穿于符合性測試和實質性測試程序中，會直接影響到審計師的審計判斷，最終影響審計意見的簽發。基于此，本文提出如下假設：

H：企業內部控制質量越高，有助于審計師簽發的更好的審計意見。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

上交所和深交所分別于2006年和2007年了內部控制指引，自此，我國上市公司開始廣泛關注內部控制建設，主動披露內部控制自我評價報告，因此，本文選擇2007-2009作為樣本期間，剔除數據缺失的觀察值以后得到4，445個觀察值。

對于內部控制質量的衡量，本文采用廈門大學內控指數課題組（2010）①的中國上市公司內部控制指數2007年至2009年度的數據。其他相關財務指標數據，均來源于CSMAR數據庫。

（二） 檢驗模型與描述性統計

根據Wang et al.（2008 ），本文使用二元Logistic回歸模型來分析：

根據描述性統計，二元審計意見啞變量（Opin）的的均值是0.072，中位數是0，多元審計意見啞變量（Opinrank）的均值是0.101，中位數是0。內控指數（LnICindex）的均值是3.491，中位數是3.519。政府控制的上市公司占59.2%，同時發行B或H股的公司占9.1%。Lev的均值是0.546，中位數是0.516，ROA的均值是0.033，中位數是0.035，CFO的均值是0.053，中位數是0.051。SIZE的均值是21.501，中位數是21.388。公司當年虧損（Loss）的比率是12.2%，同時發行B或H股的比例是9.1%。速動比率（Quick）的均值是1.168，中位數是0.778。Arinv的均值是0.253，中位數是0.227。總資產周轉率（Turnover）的均值是0.690，中位數是0.585。公司的風險系數（Beta）均值是1.000，中位數是1.039。回報殘差的標準差（Stdeq）的均值是0.036，中位數是0.027。市場化指數（Mindex）的均值是8.904，中位數是8.81。

四、實證結果分析③

本文中所有回歸均按公司維度進行了cluster處理，同時，對所有連續變量兩端分別按1%進行了winsorize處理。

根據回歸模型，當以審計意見的二元啞變量（Opin）作為因變量時，LnICindex的系數是-2.467，P值小于0.001，當以審計意見的多元排序啞變量（Opinrank）作為因變量時，LnICindex的系數是-2.314，P值小于0.001。這些結果表明公司的內部控制質量越高，審計師簽發不利審計意見的可能性越小，支持了本文的假設，即企業內部控制質量越高，有助于審計師簽發的更好的審計意見。

在控制變量方面， LEV和Loss的回歸系數是顯著為正， 表明負債率越高，公司虧損，越容易得到不利審計意見。 ROA和SIZE的回歸系數是顯著為負，表明公司業績越好，規模越大，越不容易得到不利審計意見，它們與Chen et al.（2010）的發現基本一致 。Beta的系數顯著為負，表明公司風險越高，越不容易得到不利審計意見，這個結果與Chen et al.（2010）利用中國審計市場1995-2000年數據回歸的結果一致。Turnover則沒有一致性結果，其余控制變量不顯著。

五、結論與啟示

作為建立和完善現代企業制度的重要組成部分，促使上市公司建立和完善內部控制已成為國內外監管部門、學術界、實務界關注的重要問題。本文檢驗了內部控制質量與審計師簽發審計意見之間的關系，研究發現：企業內部控制質量越高，有助于審計師簽發的更好的審計意見。本文的啟示意義在于：（1）我國上市公司的內部控制建設取得了較為明顯的效果；（2）我國審計師的審計獨立性有所增強，審計行為趨于理性。（作者單位：武漢大學經濟與管理學院）

參考文獻：

[1] 樊綱、王小魯、朱恒鵬，中國市場化指數――各地區市場化相對進程2009年報告，2010，北京：經濟科學出版社

[2] 劉啟亮、周連輝、付杰、肖建，2010，政治聯系、私人關系與事務所選擇，審計研究，4：75-82

[3] 劉啟亮、羅樂、何威風、陳漢文，2012，產權性質、治理環境與內部控制，會計研究，3：52-62

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[5] Ashbaugh-Skaife， H.， D. Collins， W. Kinney， and R. LaFond. 2008. The Effect of Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality. The Accounting Review 83， 217-250.

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[7] Chen， S.，S.Y.J. Sun， and D. Wu， 2010， “Client Importance， Institutional Improvements， and Audit Quality in China： An Office and Individual Auditor Level Analysis”. The Accounting Review， 85 （1）， 127～158.

注解：

① 2010年6月11日，“證券時報”、“中國證券報”、“上海證券報”同時報道了陳漢文教授主持的廈門大學內控指數課題組研發的我國上市公司內部控制指數。具體的介紹見“產權性質、治理環境與內部控制”一文（載于《會計研究》2012年3期）。