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［摘要］財政部《支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案》將于2018年1月1日正式實施。本文以方案的要求為藍本，分析了現(xiàn)有行政單位（以直屬海事系統(tǒng)為例）支出科目體系存在的問題和不足，提出對現(xiàn)有會計電算化科目編碼體系予以重設的思考與建議。

［關鍵詞］會計科目;編碼體系;改革;建議

一、引言

預算單位支出經(jīng)濟分類科目是預算管理的基礎，是各單位預算編制與執(zhí)行、預決算公開、年度決算編報和日常會計核算的重要工具。財政部印發(fā)《支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案》（以下簡稱“方案”），充分考慮了政府預算管理和部門預算管理的不同特點和管理需要，兼顧下一步深化預算管理制度改革的方向，形成了一套既適合我國國情，又與國際通行做法接軌的經(jīng)濟分類，為接下來進一步深化預算管理制度改革、提高預算透明度、加強人大審計監(jiān)督，創(chuàng)造了有利條件。本文以直屬海事系統(tǒng)為例，提出在實行會計電算化核算的預算單位，有必要對現(xiàn)行行政單位會計科目編碼體系規(guī)則進行改革，以適應方案的要求，達到便利行政單位預決算編制、加強財政監(jiān)督、減輕財務人員日常會計核算工作強度等目的。

二、現(xiàn)行行政單位會計科目體系設置特點及缺陷分析

（一）現(xiàn)行《行政單位會計制度》科目編碼規(guī)則的特點與缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）第三十八條對會計科目編號作了統(tǒng)一規(guī)定，共分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類，采用四位數(shù)編碼，即用“1001～1901”代表資產(chǎn)類科目、用“2001～2901”代表負債類科目，用“3001～3502”代表凈資產(chǎn)類科目，用“4001～4011”代表收入類科目，用“5001～5101”代表支出類科目；共有34個一級科目，其中資產(chǎn)類17個、負債類8個、凈資產(chǎn)類5個、收入類2個、支出類2個。采用四位數(shù)編碼，第一位數(shù)代表會計要素分類，后三位數(shù)表示一級科目分類，每一類會計要素可以下掛999個一級科目，優(yōu)點是將來政府會計制度實施后，可任意增加的一級科目變多。我們從財政部網(wǎng)站會計司子網(wǎng)站上找到了《關于征求〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）〉意見的函》（財庫〔2016〕30號）的文件，在包含了新增的預算收入、預算支出、預算結余三類科目后，總科目數(shù)達到102個，其中資產(chǎn)類34個、負債類17個、凈資產(chǎn)類6個、收入類11個、支出類6個、預算收入類12個、預算支出類7個、預算結余類9個。如采用3位數(shù)編碼，同樣用第一位數(shù)代表會計要素類別，后兩位數(shù)代表一級科目，每一類會計要素可以下掛99個一級科目，即使用三位數(shù)編碼表示政府會計制度實施后的新資產(chǎn)類34個（最多一級科目的會計要素類）一級科目，也還有65個數(shù)碼富余。因此，現(xiàn)行會計制度明確規(guī)定采用四位數(shù)編碼，存在大量空碼的現(xiàn)象。

（二）支出類科目與方案中部門預算經(jīng)濟分類科目編碼規(guī)則的區(qū)別

方案實施后，部門預算經(jīng)濟分類科目調(diào)整為9類、88款，類級科目采用3位數(shù)編碼，其中“301”代表工資福利支出、“302”代表商品和服務支出、“303”代表對個人和家庭補助支出、“306”代表對企業(yè)補助、“307”代表債務付息支出、“308”代表債務還本支出、“309”代表基本建設支出、“310”代表其他資本性支出、“399”代表其他支出。而現(xiàn)行行政單位一級科目采用4位數(shù)編碼，且最高位數(shù)碼為“5”，顯然與方案規(guī)定的經(jīng)濟分類科目編碼規(guī)則不對應。

三、行政單位會計電算化科目編碼體系規(guī)則的改革思路

（一）建議用“1、3、2”的編碼結構體系替換“4、2、2”的編碼結構體系

1.建議將一級編碼改為1位數(shù)

在最高位數(shù)使用“1～5”等5個自然數(shù)分別表示資產(chǎn)、負責、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類，從而與《行政單位會計制度》對會計科目編碼的要求建立對應關系，即用“1、2、3、4、5”分別對應資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目、支出類科目。在將來政府會計制度正式實施后，可用“6、7、8”分別對應預算收入類、預算支出類、預算結余類等三類科目，以便適應會計制度深化改革的需要。

2.建議將二級編碼改為3位數(shù)

即我們可以重復使用“001～099”分別代表一級資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目，而用“301～399”代表一級支出類科目。部門預算經(jīng)濟分類科目的設置中，所有支出類科目都落在“301～399”這一范圍內(nèi)，因此，改革后的會計電算化支出類科目體系將與部門預算經(jīng)濟分類科目一一對應。也即，我們用“5”對應《行政單位會計制度》支出類科目，用“301～399”對應部門預算經(jīng)濟分類科目；將來全面實施政府會計制度后，我們可用“7”對應預算支出類科目，并仍然使用“301～399”對應明細支出事項，從而滿足“平行記賬”的需要。

3.建議支出類科目三級編碼使用方案公布的部門預算經(jīng)濟分類款級科目

從事行政會計實務的財務人員都知道，在進行日常財務會計核算時，支出類業(yè)務處理約占8成左右，因此，支出類科目編碼的設置是電算化科目編碼設置的重點。建議在支出類三級科目編碼中使用“01～99”分別表示部門預算經(jīng)濟分類款級科目，且完全采用方案公布的分類辦法對應各項經(jīng)濟業(yè)務事項。改革前后會計電算化科目編碼體系如下表。

四、行政單位會計科目體系編碼規(guī)則改變后的作用與意義

（一）適應《行政單位會計制度》對會計科目分類的要求

改革后，會計核算科目的最高位變?yōu)?位數(shù)的5個自然數(shù)，能滿足《行政單位會計制度》對會計科目分類的要求，且能一一對應五大類會計要素。財務人員在日常會計核算中，以前需要輸入三位數(shù)碼，現(xiàn)在輸入一位數(shù)碼即可，減輕了勞動強度。此外，改革后的電算化會計科目體系突出了容易理解、簡單易記、便利使用的目的。

（二）適應方案對預決算編制的要求

1.適應方案對部門預算編制的要求

方案提出“預算單位按照部門預算經(jīng)濟分類編制部門預算并報財政部門”。改革后，因使用“5301-5399”分別對應部門預算經(jīng)濟分類的類級科目，未來，我們將可直接以日常會計支出核算數(shù)據(jù)為基礎，結合年度工作計劃、人員、政策、資產(chǎn)占用及使用情況等變化，分析編報本部門各項經(jīng)濟分類的支出預算。

2.適應方案對部門決算編制的要求

方案提出“決算環(huán)節(jié)，部門決算編制使用部門預算經(jīng)濟分類，以部門（單位）會計核算數(shù)據(jù)為基礎生成”。改革前，因會計核算科目與方案中的部門預算經(jīng)濟分類科目沒有建立一一對應關系，在年終決算時，財務人員需要耗費大量的時間精力分析填列各類決算報表數(shù)據(jù)；改革后，因會計核算科目與方案中的部門預算經(jīng)濟分類科目一一對應，財務人員將無需對數(shù)據(jù)進行合并、分拆，就可直接通過信息化手段自動生成部門決算報表，準確性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加強對財政的審計監(jiān)督

克強總理在2014年國務院召開的第二次廉政工作會議提出，要嚴格公共資金管理和監(jiān)督。把政府所有收支全部納入預算管理，做到收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子。方案實行后，所設置的政府預算經(jīng)濟分類科目符合預算法中關于經(jīng)濟分類的各項要求，能夠確保預算法有關規(guī)定得到有效貫徹落實。各個預算單位采用改革后的電算化科目設置辦法，使日常的會計核算、年度預決算、財務中期規(guī)劃等工作中應用的科目編碼體系與政府預算經(jīng)濟分類科目體系建立了嚴密的邏輯對應關系，有利于人大加強對各級財政部門和各個預算單位的審計監(jiān)督。

五、結束語

方案實施后，如不修訂行政會計制度中的相關內(nèi)容，一定程度上將再次形成“兩張皮”現(xiàn)象（即日常核算與預決算工作存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象），故建議相關部門在進一步深化財政改革進程中，及時修訂電算化會計科目編碼體系規(guī)則，使日常會計核算與政府預算經(jīng)濟分類及部門預算經(jīng)濟分類緊密銜接，從而實現(xiàn)簡化日常會計核算、減輕預決算編制及審核匯總工作強度、提高工作效率和準確性等目標。

參考文獻

[1]財政部.支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案（財預〔2016〕135號）［S］.

[2]財政部.行政單位會計制度（財庫〔2013〕218號）［S］.

作者:劉仁貴 單位:中華人民共和國江門海事局