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第一篇：風(fēng)險導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計實踐探討研究

摘要：

自2011年國際內(nèi)部審計協(xié)會IPPF內(nèi)部審計實務(wù)框架后，我國的內(nèi)部審計工作也逐漸形成以風(fēng)險導(dǎo)向為目標(biāo)的內(nèi)部審計。本文從高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀出發(fā)，討論了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險模型，以及在高校應(yīng)用實踐中風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計程序，最后闡述了內(nèi)部審計中一些值得關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：

風(fēng)險模型 內(nèi)部控制 獨立性

一、風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計含義

自21世紀(jì)以來，隨著國家政策對高等教育的支持，再加上近年來我國經(jīng)濟(jì)的中高速發(fā)展，高等教育呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展、百花齊放的局面，科研項目的增多、經(jīng)費支出的加大，對高校經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，近幾年來，科研經(jīng)費挪用腐敗案件屢次見諸于報端，作為高校關(guān)鍵的“系統(tǒng)防火墻”內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在日常監(jiān)督和安全保障方面顯得越來越重要，這就對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計必須綜合考慮高校所處的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險，分析日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，并以此為出發(fā)點，依據(jù)審計風(fēng)險模型，制定相適應(yīng)的審計計劃，獲取充分、適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)支持證據(jù)，以確保內(nèi)部審計在高校審計工作中的效率和效果。審計風(fēng)險的高低與單位所處的行業(yè)有關(guān)，同時也與被審計單位的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有關(guān)，例如，單位內(nèi)部管理人員的能力和思想偏好、單位資產(chǎn)被挪用或侵占的風(fēng)險、單位所在行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)、以及發(fā)生重大不確定事件的風(fēng)險，另外，內(nèi)部控制是否健全也影響審計風(fēng)險的高低，即所涉及的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報發(fā)生的危險。

二、審計風(fēng)險模型存在的形式

（一）重大錯報風(fēng)險問題

重大錯報風(fēng)險問題屬于無法預(yù)知的客觀存在，重大錯報問題風(fēng)險越高，財務(wù)報表的可信性就越低。

1.報表方面風(fēng)險

報表方面風(fēng)險表現(xiàn)在與財務(wù)報表的多個項目錯報風(fēng)險有關(guān)，通常源于薄弱的單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制，難以體現(xiàn)在某一個具體賬戶余額存在錯報，例如：單位管理層對發(fā)生的重大內(nèi)部控制缺陷缺少關(guān)注，從而導(dǎo)致員工舞弊和侵占單位資產(chǎn)；又例如企業(yè)的人力資源政策缺乏公平公正性，導(dǎo)致“走后門”“找關(guān)系”現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，進(jìn)而影響單位員工的整體素質(zhì)水平，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。

2.認(rèn)定方面風(fēng)險

認(rèn)定方面風(fēng)險通常與某個具體的賬戶余額或者某項具體披露不充分有關(guān)，例如管理層設(shè)計的的資金能夠得到合理使用的授權(quán)審批支付控制活動，直接影響庫存現(xiàn)金和銀行存款的賬戶余額，內(nèi)部審計人員通過控制測試可以證實授權(quán)審批控制是否得到執(zhí)行，通過實質(zhì)性程序檢查付款單是否經(jīng)過主管人員簽字批準(zhǔn)，以實現(xiàn)庫存現(xiàn)金和銀行存款不存在重大錯報問題的審計目標(biāo)。

（二）審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險=可接受檢查風(fēng)險×重大錯報風(fēng)險如果將審計風(fēng)險設(shè)定為既定水平，可以接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險問題評估結(jié)果呈反比例關(guān)系：評估的重大錯報問題風(fēng)險越高，可以接受的檢查風(fēng)險問題越低；評估的重大錯報問題風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險問題越高。舉個例子，如果將固有存在的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，重大錯報風(fēng)險的水平為25%，那么我們可以計算出（粗略估計值）可接受的檢查風(fēng)險為20%（5%/20%），這個時候在設(shè)計審計程序時只需將檢查風(fēng)險降低到20%即可；如果把評估的重大錯報風(fēng)險水平為50%，那么可接受的檢查風(fēng)險為10%（5%/50%），這個時候在設(shè)計審計程序時就需要將檢查風(fēng)險降低到10%以下，以保證可接受審計風(fēng)險為低水平.

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作對獨立性的要求

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)當(dāng)具有履行審計職責(zé)的組織地位，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員可以不受單位領(lǐng)導(dǎo)層的限制而開展審計活動，并發(fā)表內(nèi)部審計意見。具體來說表現(xiàn)為內(nèi)部審計向哪個級別的治理層或管理層負(fù)責(zé)，這對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)保持獨立性地位相當(dāng)重要。內(nèi)部審計的工作應(yīng)該直接向校董會或者審計委員會報告，不受每一級管理層的限制或者影響，否則內(nèi)部審計的獨立性將因單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計施加的任何限制和約束，而對獨立性造成非常嚴(yán)重的不利影響。總而言之，獨立性是內(nèi)部審計工作開展審計工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計保持客觀公正的靈魂。

四、風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制問題

單位管理層的職責(zé)是制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，確保，財務(wù)報表的真實性，不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。內(nèi)部審計的工作可能包括評價控制、監(jiān)督控制的運行以及對內(nèi)部控制提供改進(jìn)建議。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，提供合理有效的保證，以實現(xiàn)下列目的：（1）評價內(nèi)部控制的設(shè)計合理性。（2）觀察內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。（3）詢問和檢查相關(guān)檔以確定內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)執(zhí)行。（4）觀察內(nèi)部控制在日常經(jīng)營中是否一貫運行。內(nèi)部審計人員可以通過檢查單位的內(nèi)部控制手冊和其他書面指引獲得有關(guān)信息，通常來說，詢問處理具體交易和業(yè)務(wù)的工作人員是最直接的方法。例如：科研活動的材料采購可能涉及倉儲部門（材料請購單開具）、會計部門（負(fù)責(zé)賬務(wù)處理）和驗收部門（負(fù)責(zé)驗收），出現(xiàn)這種涉及多方利益的情況下，詢問負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)的人員的上級領(lǐng)導(dǎo)通常更加有效。在了解過程中，內(nèi)審人員還能注意到許多正在執(zhí)行的控制，通過觀察可以發(fā)現(xiàn)可能在哪個環(huán)節(jié)缺乏控制的情況，以及可能發(fā)生錯報而需要控制的環(huán)節(jié)。在詢問過程中，內(nèi)審人員可以檢查并在認(rèn)為必要時在審計工作底稿中保存部分單位檔的復(fù)印件，便于確定重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷。

五、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施中需注意的問題

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性

審計的獨立性一般可以劃分為形式上和實質(zhì)上兩種。形式上的獨立性是指內(nèi)部審計部門直接受校董會或者審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)，并負(fù)有直接向治理層報告重大事項和重大異常情況的權(quán)利，不受各單位領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)系的影響，從而能夠確保單位內(nèi)運作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。實質(zhì)上的獨立性是指內(nèi)部審計人員的一種內(nèi)心狀態(tài)，使得內(nèi)部審計人員在提交內(nèi)部審計報告或者提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的影響，遵循客觀和公正原則，保持良好的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

（二）內(nèi)部審計和外部審計的對接

雖然單位內(nèi)部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差別，但是兩者為達(dá)到審計目的采用的某些審計程序是基本相似的。例如，內(nèi)部審計和外部審計都會運用觀察、詢問、函證和分析程序等審計方法，審計人員都要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持所得出的結(jié)論。另外內(nèi)部審計和外部審計的審計對象，即被審計單位，在很多業(yè)務(wù)方面也存在著重疊。因此在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，內(nèi)部審計人員的工作顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

單位內(nèi)部審計工作正常發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個整體必須具有能夠熟悉勝任單位各種經(jīng)營活動的技能，一個合格的內(nèi)部審計人員，必須促進(jìn)自己了解和熟悉單位生產(chǎn)活動的流程，以便在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時能夠做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，另外，在國家政策方針變化時要及時更新自己的知識。如果內(nèi)部審計人員不能認(rèn)識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給單位乃至相關(guān)利益者帶來危害。

（四）內(nèi)部審計的薪酬和業(yè)績評價政策

在制定內(nèi)部審計人員的薪酬政策時，應(yīng)當(dāng)注意的是，一是避免內(nèi)部審計的薪酬與其他部門的評價掛鉤，否則內(nèi)部審計的效果將因密切關(guān)系產(chǎn)生對獨立性的不利影響。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能提供財務(wù)會計信息系統(tǒng)或者內(nèi)部控制設(shè)計的服務(wù)，否則將因自我評價而失去對內(nèi)部控制有效性的合理保證。三是內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價應(yīng)當(dāng)由校董會或者審計委員會來執(zhí)行，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不受限制地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

六、結(jié)語

我國的內(nèi)部審計工作處在一個從“賬項基礎(chǔ)審計”向“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;的過渡時期，隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界的無縫接軌，風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計是大勢所趨。為了更好的服務(wù)于高校經(jīng)營管理，內(nèi)部審計人員必然要參與到高校的經(jīng)濟(jì)行為中去，這就要求內(nèi)部審計人員除了具備扎實的財務(wù)會計知識外，還要具備審計人員具備的良好職業(yè)道德、素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。從我國的目前情況來看，內(nèi)部審計受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象普遍存在，單位建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)對防范應(yīng)對風(fēng)險和支持內(nèi)部審計工作迫在眉睫。內(nèi)部審計人員也要努力學(xué)習(xí)審計知識，熟悉單位各種采購、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)處理流程，切實做好單位資金和財產(chǎn)安全，成為防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的最后一道防火墻。

作者：高幼懷 單位：西北農(nóng)林科技大學(xué)計財處

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)審工作職責(zé)的探討[J].財經(jīng)監(jiān)督，2010,（22）．

[2]淺談如何加強(qiáng)高校內(nèi)部審計整改監(jiān)督[J].監(jiān)督與理財,2012,（2）．

第二篇：高校基建工程零星修繕項目內(nèi)部審計增值研究

摘要：

伴隨高等教育的迅猛發(fā)展，高校在基建工程、零星修繕項目上的投入逐年增加。近幾年高校基建工程方面的違規(guī)、違紀(jì)事件時有發(fā)生，給高校內(nèi)審工作提出了新的要求。本文就高校內(nèi)審部門對基建工程、零星修繕項目從項目招投標(biāo)、工程預(yù)算、現(xiàn)場跟蹤審計等多個方面進(jìn)行全方位的審計監(jiān)督進(jìn)行闡述，同時結(jié)合基建工程、零星修繕項目內(nèi)部審計過程中存在的諸多制約因素，提出了相應(yīng)解決辦法，確保內(nèi)審工作最大的發(fā)揮監(jiān)督職能。

關(guān)鍵詞：

高校內(nèi)部審計 基建工程 零星修繕項目 增值研究

高校內(nèi)審部門開展的內(nèi)審工作，具有服務(wù)的內(nèi)向性和相對的獨立性等特點。通過內(nèi)審工作的順利開展，進(jìn)一步規(guī)范學(xué)院各項經(jīng)濟(jì)活動的運行。高校內(nèi)審工作是否能夠順利開展，需要學(xué)院各個職能部門密切配合。高校內(nèi)審部門要在學(xué)院各職能部門中充分體現(xiàn)自我職業(yè)價值，必須建立健全內(nèi)部審計績效評價體系，提高審計工作質(zhì)量與效率，以實實在在的工作業(yè)績展示自我崗位價值。

一、高校基建工程、零星修繕項目內(nèi)部審計的重要切入點

高校基建工程、零星修繕項目的管理工作，一直是高校管理的重點和難點，也是違規(guī)、違紀(jì)高發(fā)的地帶。針對這一情況，高校內(nèi)部審計部門可以通過對基建工程、零星修繕項目招標(biāo)的監(jiān)督、基建工程、零星修繕項目預(yù)算控制價的編制、基建工程、零星修繕項目的現(xiàn)場全程跟蹤審計、基建工程、零星修繕項目的竣工結(jié)算審計等工作的開展，有效規(guī)范基建工程、零星修繕項目的管理活動，防范違規(guī)、違紀(jì)事件的發(fā)生，避免發(fā)生或降低經(jīng)濟(jì)損失，直接或間接地增加組織價值。根據(jù)高校基建工程、零星修繕項目本身的特殊性、高風(fēng)險的特點，內(nèi)審部門應(yīng)從以下四個方面開展審計監(jiān)督工作［1］18：

（一）對基建工程、零星修繕項目招標(biāo)的監(jiān)管

基建工程、零星修繕項目招標(biāo)風(fēng)險根據(jù)來源一般分為外因型風(fēng)險和內(nèi)因型風(fēng)險兩種。雖然高校財務(wù)部門每年為基建工程、零星修繕項目編制詳細(xì)預(yù)算，實施定額控制，但有些項目負(fù)責(zé)人只就工程總量進(jìn)行控制，對其實用性缺乏充分考慮，造成資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴(yán)重，資金嚴(yán)重浪費。為此，內(nèi)審人員在基建工程、零星修繕項目招投標(biāo)的審計監(jiān)督中主要應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：第一，檢查負(fù)責(zé)基建工程、零星修繕項目的招標(biāo)工作小組是否按照年度基建工程、零星修繕項目計劃進(jìn)行具體工作部署。第二，檢查是否對基建工程、零星修繕項目進(jìn)行了全面的可行性論證。因為基建工程、零星修繕項目一般都需要投入大量資金，一旦決策失誤，會給學(xué)校帶來巨大損失。內(nèi)審人員首先應(yīng)檢查招投標(biāo)評標(biāo)小組組成人員是否符合規(guī)定，對基建工程、零星修繕項目的必要性、可行性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行全面、客觀的技術(shù)論證并出具結(jié)論。第三，對基建工程、零星修繕項目招投標(biāo)現(xiàn)場的監(jiān)管。每項資產(chǎn)采購的招投標(biāo)工作一般有五個環(huán)節(jié)構(gòu)成：包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)。每一環(huán)節(jié)都是緊密相連，環(huán)環(huán)相扣。任何一個環(huán)節(jié)能否順利進(jìn)行都會影響招投標(biāo)的整體效果。內(nèi)審人員應(yīng)該對招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)三個環(huán)節(jié)進(jìn)行重點監(jiān)督。監(jiān)督采購項目是否嚴(yán)格按照物資采購管理辦理執(zhí)行。在采購方式方面要重點監(jiān)督單一來源采購方式。密切關(guān)注物資采購單一來源采購方式是否符合條件。對不符合單一來源采購情形的，及時指出，要求按照合適的采購方式采購。密切關(guān)注招標(biāo)采購中評標(biāo)委員會的組成人員、競爭性談判采購中談判小組的組成人員、詢價采購中詢價小組的組成人員是否符合規(guī)定產(chǎn)生。對于涉及回避情形的，有沒有嚴(yán)格執(zhí)行回避制度。評標(biāo)專家是否在評標(biāo)專家?guī)熘须S機(jī)抽取并保密的原則等。（二）基建工程、零星修繕項目預(yù)算控制價的編制工程預(yù)算價的確定是工程項目管理的一項重要工作，也是衡量工程報價的一個有效尺度。一旦工程項目預(yù)算價編制不合理，如果以預(yù)算價作為最后中標(biāo)價簽訂項目合同，即使在合同執(zhí)行中、合同執(zhí)行結(jié)束后續(xù)審計過程中發(fā)現(xiàn)問題也不能進(jìn)行變更，只能按照原合同執(zhí)行，直接給學(xué)校造成巨大損失。因此，基建工程、零星修繕項目的預(yù)算編制工作必須由專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員負(fù)責(zé)編制。工程預(yù)算價的合理編制不僅能有效控制建設(shè)項目成本，還能使內(nèi)審部門省略預(yù)算價審計環(huán)節(jié)，節(jié)約審計費用，是高校內(nèi)審提高工作效率、提升崗位價值的又一個有效手段。

（三）基建工程、零星修繕項目的現(xiàn)場全程跟蹤審計高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是高校基建項目、零星修繕工程跟蹤審計的主體。零星修繕工程審計工作，一般由工程專業(yè)的內(nèi)審人員進(jìn)駐現(xiàn)場進(jìn)行審計工作，隱蔽項目的工程量和現(xiàn)場材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價予以記錄，作為竣工結(jié)算審計依據(jù)。對于規(guī)模較大的基建工程項目，針對目前高校內(nèi)審人員配備不足、專業(yè)技術(shù)力量薄弱等現(xiàn)狀，可以聘請具有豐富建筑、安裝施工現(xiàn)場經(jīng)驗的工程師充實審計隊伍。外聘人員有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠更高質(zhì)量地進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤。前提是內(nèi)審人員必須全程組織、參與協(xié)調(diào)和監(jiān)督。這種做法相對完全委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計的做法更為科學(xué)，既能有效保證審計質(zhì)量和跟蹤效果，又能為學(xué)校節(jié)約跟蹤審計費用，也是高校內(nèi)部審計的有效增值途徑之一。

二、高校基建工程、零星修繕項目內(nèi)部審計工作的主要制約因素

（一）內(nèi)部審計工作法制化、制度化建設(shè)進(jìn)展緩慢目前，許多高校關(guān)于內(nèi)部審計方面的制度比較多，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求還相差甚遠(yuǎn)。審計工作計劃的制定、目標(biāo)的確立、審計對象、內(nèi)容的確定、評價指標(biāo)的確定等各方面缺乏專業(yè)而完善的標(biāo)準(zhǔn)；對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏有效地溝通制度和渠道。同時，高校內(nèi)審部門缺乏足夠的處罰權(quán)或處罰建議權(quán)，導(dǎo)致審計執(zhí)行效果嚴(yán)重縮水，未能真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）審計理念和方法有待提升一是審計理念仍然停留在真實性、合法性審計階段。目前高校內(nèi)審工作仍主要停留在查錯糾弊和事后審計階段，尚未建立有效的風(fēng)險評估和內(nèi)控評價系統(tǒng)。二是在審計方法方面，高校內(nèi)部審計由于受到專業(yè)審計軟件和專業(yè)審計人員兩方面限制，因此目前高校內(nèi)部審計仍停留在采用抽樣本、翻檔案、查憑證等方法和手段的階段［2］15。許多高校內(nèi)部審計仍處于沒有專業(yè)審計軟件，沒有足夠的專業(yè)審計人員階段。三是高校內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤糾正機(jī)制仍沒有建立。審計項目結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化、審計范圍覆蓋面有待提高。在審計范圍方面，目前高校開展的內(nèi)審項目還主要停留在財務(wù)收支審計和基建工程審計層面。至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（離任）雖然很多高校已經(jīng)開展該項工作，但是在審計內(nèi)容、審計對象、審計評價指標(biāo)等缺乏一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，該項工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)和提升。目前高校內(nèi)部審計工作主要體現(xiàn)以下幾個特點：傾向傳統(tǒng)財務(wù)收支審計，忽視預(yù)算執(zhí)行審計；傾向合規(guī)性審計，忽視風(fēng)險性的分析審計；傾向內(nèi)控制度執(zhí)行情況審計，對內(nèi)控制度的完善、有效性評估審計缺少關(guān)注；傾向事后審計，對事前審計、事中審計關(guān)注較少。同時在審計深度方面，還停留在查錯糾弊階段，對業(yè)務(wù)流程設(shè)計、內(nèi)部管理等一些深層次的問題，缺乏深入的剖析［3］86。

（三）審計隊伍結(jié)構(gòu)不合理，工程專業(yè)的專職審計人員嚴(yán)重缺乏、審計方法難以適應(yīng)新的要求多年來，高校審計部門一直未得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而導(dǎo)致審計隊伍建設(shè)、審計方法等多方面的問題。首先審計人員一般都是財務(wù)專業(yè)出身，沒有進(jìn)行過系統(tǒng)全面的工程方面專業(yè)的學(xué)習(xí)，即使后續(xù)進(jìn)行過工程專業(yè)審計方面的學(xué)習(xí)，但缺乏系統(tǒng)性。其次在審計方法上，習(xí)慣從會計憑證、報表等入手獲取佐證數(shù)據(jù)和信息，忽視了業(yè)務(wù)過程的監(jiān)管［4］25。最后，現(xiàn)在好多高校審計人員都年齡偏大，好多都是退居二線中層干部。由于多方面原因的存在，使的審計工作無法深入進(jìn)行，只能流于形式。

三、推進(jìn)高校基建工程、零星修繕項目內(nèi)部審計增值效應(yīng)的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)完善的制度建設(shè)是內(nèi)部審計工作得以順利開展的有效保障。國家出臺的一系列方針政策、法律條文、行政規(guī)章、部門規(guī)章都是內(nèi)部審計開展工作的依據(jù)。目前高校內(nèi)審部門已經(jīng)開展包括財務(wù)審計、基建工程審計、合同審計、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等多項工作。為了滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求，高校必須建立一套行之有效的內(nèi)部審計評價體系。

（二）打造全新審計理念，促進(jìn)高校長足發(fā)展內(nèi)部審計部門是高校的一個具體職能部門，負(fù)責(zé)對高校日常管理進(jìn)行監(jiān)督評價，獻(xiàn)計獻(xiàn)策，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。目前高校的內(nèi)外環(huán)境已發(fā)生巨大變化，內(nèi)部審計工作也要與時俱進(jìn)，樹立全新審計理念，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要。通過內(nèi)部審計，對高校內(nèi)部管理工作中存在的不規(guī)范事項加以約束，并提出切實可行的措施，為學(xué)校的發(fā)展出謀劃策［5］98。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審人員素質(zhì)及技能培訓(xùn)，多措并舉，切實提高內(nèi)審人員素質(zhì)在我國加入WTO以后，內(nèi)部審計人員面臨更為復(fù)雜的審計環(huán)境，要求我們內(nèi)部審計人員一方面要加強(qiáng)思想政治學(xué)習(xí)，提升內(nèi)審人員政治覺悟。同時加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能、業(yè)務(wù)修養(yǎng)等方面的提升。強(qiáng)化與審計相關(guān)學(xué)科（比如財政、金融、稅收、稅法、財務(wù)管理、財會、法律、經(jīng)濟(jì)、工程、計算機(jī)等）知識的學(xué)習(xí)，并融會貫通。將我們內(nèi)部審計人員培養(yǎng)成滿足現(xiàn)代內(nèi)審要求的復(fù)合型人才。積極推動內(nèi)部審計人員開展審計科研活動，跟蹤現(xiàn)代審計發(fā)展的新動態(tài)、新思路［6］28。高校應(yīng)建立內(nèi)審人員準(zhǔn)入制度，將財務(wù)、工程專業(yè)的業(yè)務(wù)骨干吸收充實到審計隊伍中來，從而提升內(nèi)審人員整體的專業(yè)水平。同時建立完善的內(nèi)審人員獎懲考核機(jī)制，充分調(diào)動內(nèi)審人員工作熱情。

四、總結(jié)

總之，高校內(nèi)審工作任重道遠(yuǎn)，需要我們內(nèi)部審計人員積極探索，將內(nèi)審工作延伸到更為寬廣的領(lǐng)域，著力提升內(nèi)審工作的影響力度，從而真正實現(xiàn)價值增值。

作者：李強(qiáng) 單位：江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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［5］王寶慶．內(nèi)部審計管理［M］．上海：立信會計出版社，2012．

［6］李鳳華．內(nèi)部管理審計增值功能探微：基于價值鏈理論視角［J］．審計與經(jīng)濟(jì)研究，2007（01）．

第三篇：高校治理下的內(nèi)部審計效用研究

摘要:

作為高校治理四大基石之一的高校內(nèi)部審計，是高校治理作用能否正常發(fā)揮的關(guān)鍵因素。在討論高校治理與內(nèi)部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、咨詢、防范風(fēng)險的作用，從而完善高校治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)高校對市場環(huán)境的適應(yīng)能力，提高辦學(xué)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:

高校 治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計

目前我國高校實行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，但事實上高校被“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這種背景下，如果缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，就會導(dǎo)致決策結(jié)果的無效性、不公平性、財務(wù)行為的隨意性和盲目性。但是，當(dāng)前高校管理者對高校內(nèi)部審計效用的認(rèn)識非常有限，因此，進(jìn)一步認(rèn)識高校治理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，加強(qiáng)管理者對內(nèi)部審計在高校治理中關(guān)鍵作用的認(rèn)識，對當(dāng)前高校規(guī)范管理和促進(jìn)發(fā)展具有重要意義。

一、高校治理中內(nèi)部審計現(xiàn)狀

隨著高校教育體制改革的不斷深入，我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大、教育投入持續(xù)增長，高等教育進(jìn)入了高速發(fā)展的時代，高校辦學(xué)自主權(quán)更加靈活，因此導(dǎo)致高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動日益多樣和復(fù)雜化［1－2］，但是，在高校經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)型的時期，高校的經(jīng)濟(jì)管理工作并未能與高校轉(zhuǎn)型同步發(fā)展，特別是近年來高校中的腐敗頻發(fā)現(xiàn)象對高校的整體聲譽(yù)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。針對高校經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)型的新特點，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計工作并及時更新觀念。現(xiàn)階段我國的高校治理中內(nèi)部審計工作主要存在以下缺陷:

1．對高校內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位

在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，部分高校采用審計部門和監(jiān)督機(jī)構(gòu)合并辦公的方式，有的高校直接將審計與財務(wù)機(jī)構(gòu)合并在一起，虛設(shè)為兩個部門，沒有實際的審計人員;有的高校的審計部門實際并未履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而是將其作為應(yīng)付上級審計的接待部門;有的高校則將多余的會計人員臨時安置至審計部門。上述各種情況，既不利于審計部門獨立地履行審計職責(zé)，更不利于高校的健康發(fā)展，有違審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的真正作用［3］。

2．傳統(tǒng)的財務(wù)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代教育的發(fā)展要求

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計重點在于對高校各項財務(wù)活動的審查監(jiān)督，以保證高校的正常運行，屬事后監(jiān)督的范疇。其職能和行為主要是通過對高校內(nèi)部財務(wù)收支狀況及費用列支的合理合法性進(jìn)行審查，發(fā)揮監(jiān)督作用，以達(dá)到查錯糾弊的目的。目前我國高校進(jìn)行的各項審計大多屬于合規(guī)性審計，其目的主要是通過審計監(jiān)督來防范和減少各種違規(guī)行為，是一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計的保證性服務(wù)。隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的后勤等附屬機(jī)構(gòu)也在逐漸改革，對高校內(nèi)部審計職能進(jìn)行調(diào)整勢在必行。

3．獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以保全

教育部辦公廳明確規(guī)定，高校應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計制度，使審計機(jī)構(gòu)和審計隊伍保持穩(wěn)定并不斷加強(qiáng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。但是，有不少高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)還是被合署或合并，不利于審計工作重點的體現(xiàn)，不利于保證資金、時間、審計人員安排及案件處理的完全實施，因此就很難保證內(nèi)審工作的獨立性，進(jìn)而影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性，使審計工作不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4．審計任務(wù)與審計力量不相適應(yīng)

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)激增伴隨的是審計項目和審計內(nèi)容的逐年擴(kuò)大，一方面，學(xué)校希望審計部門挑重?fù)?dān)、加任務(wù)，有效監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);另一方面，面對日益增加的工作任務(wù)，審計人員人手不足，高素質(zhì)的審計人才尤其缺少。因此，高校薄弱的審計力量難以適應(yīng)繁重復(fù)雜的審計任務(wù)，也是高校內(nèi)部審計的常見問題之一。

二、內(nèi)部審計在高校治理中的效用

1．內(nèi)部審計有利于完善高校治理結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部審計包括兩個方面，即:微觀層面詳細(xì)項目審計和宏觀層面長期計劃審計。一方面，通過審計具體項目，就被審計項目中存在的問題提出審計意見，從局部出發(fā)解決微觀層面的個別問題;另一方面，通過高校戰(zhàn)略性發(fā)展活動審計，定期、系統(tǒng)審查高校戰(zhàn)略目標(biāo)，找出需要改進(jìn)的地方，對高校管理者提出戰(zhàn)略性的意見和建議［4］。

2．內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計以相對獨立的身份參與高校治理，可以比較客觀地對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)其管理中存在的問題并進(jìn)行有效應(yīng)對。另外，內(nèi)部審計通過對高校財務(wù)報表的審計，能對管理層在披露財務(wù)信息方面起到有效的約束和督促作用［4］。現(xiàn)就高校審計的一些具體實例來說明內(nèi)部審計在高校財務(wù)活動和基建項目中的監(jiān)督作用。重慶市某高校在2000年至2008年共完成財務(wù)審計項目277個，審計資金總額1040407萬元，促進(jìn)增收節(jié)支734萬元;實施基建、修繕審計項目1882項，送審金額69364萬元，審減額4748萬元，審減率6．85%，為學(xué)校節(jié)約了大量的建設(shè)資金。湖南一高校在1999－2001年間審計各類合同731份，涉及資金1．98億，為學(xué)校節(jié)約經(jīng)費2584．42萬元，四年完成基建維修工程審計項目1581個，審計金額2．22億元，節(jié)約資金1544．49萬元，核減率為6．9%;完成財務(wù)審計112項，審計金額34．35億元，查出違紀(jì)違規(guī)金額1618．1萬元。3．內(nèi)部審計的評價作用內(nèi)部審計的一項重要作用是公正評價已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，高校內(nèi)部審計的重點是評價、監(jiān)督、監(jiān)管高校中的經(jīng)營活動。即評價學(xué)校諸如投資、成本、收入和利潤等費用發(fā)生的相關(guān)中心責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，監(jiān)督和監(jiān)管內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者委托活動的經(jīng)營是否合法合理、是否經(jīng)濟(jì)有效和切實可行執(zhí)行［5］，并就管理中存在的問題提出相關(guān)意見和建議，以便相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能更有效地管理學(xué)校的各項經(jīng)營活動。

4．內(nèi)部審計的咨詢作用高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有獨立性強(qiáng)、數(shù)據(jù)可靠、地位較高等優(yōu)點，這就為審計提出比較全面的、客觀的建議奠定了基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計人員可以就實際管理部門受托管理高校的各個薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進(jìn)建議，以供管理者和其他有關(guān)各方在決策時參考。例如，2008年至2010年，重慶市某高校審計處共完成審計項目1250項，在查出各類違紀(jì)違規(guī)資金1856．1萬元的同時，提出審計意見和建議264條，審計意見和建議大部分得到整改和落實，有效改善了學(xué)校的管理工作。

5．內(nèi)部審計的防范風(fēng)險作用

審計是高校治理中風(fēng)險防范的一個重要措施，包括對已識別風(fēng)險在現(xiàn)有的管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險偏好程度等方面進(jìn)行評估，對被審計對象的優(yōu)勢和劣勢、機(jī)會和威脅等進(jìn)行審核以識別潛在風(fēng)險，分析風(fēng)險來源、可能性及后果，從而確定風(fēng)險防范措施和手段［6－7］。另外，伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，一旦高校經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)決策失誤，就很可能導(dǎo)致巨額經(jīng)濟(jì)損失，甚至更為嚴(yán)重的后果。因此，為進(jìn)一步規(guī)避高校的運營風(fēng)險，提升整體競爭優(yōu)勢，在內(nèi)部審計中，一項更為緊迫的任務(wù)就是開拓戰(zhàn)略風(fēng)險評估審計。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的建議

1．找準(zhǔn)高校內(nèi)審工作的定位點

作為高校的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，盡管內(nèi)部審計不直接參與高校的經(jīng)營管理，但需要對各項經(jīng)營管理是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了國家的相關(guān)法律、法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度等進(jìn)行監(jiān)督，以保證有限的教育資金產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。另外，高校的內(nèi)審部門還應(yīng)當(dāng)處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這就要求其不能只強(qiáng)調(diào)事后的會計憑證、財務(wù)報表審計，而回避其服務(wù)職能。因此高校內(nèi)部審計工作一定要突出內(nèi)向性服務(wù)的特點，要定位于為領(lǐng)導(dǎo)提供決策、促進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益上。

2．合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

由于受傳統(tǒng)審計觀念的影響，在組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)上，不少高校把內(nèi)審人員的配備當(dāng)成上級下達(dá)的一種任務(wù)考核指標(biāo)來完成，從而形成了高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員無論是在數(shù)量上，還是在質(zhì)量上，都遠(yuǎn)不能適應(yīng)實際需要。因此，具有一定規(guī)模的高校都應(yīng)獨立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并在機(jī)構(gòu)內(nèi)下設(shè)有關(guān)職能科室以分管審計工作。合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是做好內(nèi)審工作，防范和化解內(nèi)審風(fēng)險的基本條件。

3．加強(qiáng)高校審計隊伍的建設(shè)

審計工作是一項對審計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、領(lǐng)悟能力及理論知識要求都十分全面的綜合性工作，特別是在以市場為導(dǎo)向的高等教育發(fā)展新形勢下，對高校內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。由于內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低、人員配備的合理與否都直接關(guān)系到審計工作的效率和效果，所以，逐步提高審計人員的理論素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，對提高高校的審計水平、更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能能起到根本的保證作用。

四、結(jié)論

高校內(nèi)部審計以其相對獨立的身份參與高校治理，有利于完善高校治理結(jié)構(gòu)，是管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度的基本保證。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價作用，可以協(xié)助高校管理者監(jiān)督檢查日常經(jīng)營活動，提高高校資金使用效率，同時有利于在內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)問題，為管理者提出管理建議，防范管理風(fēng)險，增強(qiáng)高校對市場環(huán)境的適應(yīng)能力，從而實現(xiàn)高校良性發(fā)展。

作者：周麗萍 孔蕤 單位：鹽城工學(xué)院財務(wù)處 南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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［7］周旺東．中美高校內(nèi)部審計比較及啟示［J］．審計，2012，4(8):34－36．

第四篇：西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀思考

摘要：

西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計發(fā)展相對較為緩慢，存在著認(rèn)識不到位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式不一，缺乏獨立性，內(nèi)部審計力量相對薄弱，審計范圍狹窄、審計方式單一，審計結(jié)果公布和使用情況較差等問題。可以通過轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識，強(qiáng)化獨立性，規(guī)范高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)拓展業(yè)務(wù)面，更新審計方式，適時公布審計結(jié)果，提高審計結(jié)果利用效率等手段加以改進(jìn)和完善，更好地為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：

西北欠發(fā)達(dá)地區(qū) 地方高校 內(nèi)部審計

我國高校內(nèi)部審計自上世紀(jì)80年代設(shè)立以來，經(jīng)過30多年的發(fā)展，逐步形成了較為成型的體系和模式。相對全國發(fā)展水平而言，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)高校內(nèi)部審計的發(fā)展相對緩慢，但其在保證學(xué)校財務(wù)信息的真實可靠、保證各項資金、資產(chǎn)的安全完整、降低學(xué)校財務(wù)風(fēng)險等方面仍然發(fā)揮了重要作用。近幾年，根據(jù)國家有關(guān)政策，一些地方高校開始向應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)轉(zhuǎn)型發(fā)展，高校自主辦學(xué)權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大，這就要求內(nèi)部審計也要不斷完善和提高，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更好地為地方高校轉(zhuǎn)型發(fā)展服務(wù)。

一、西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）對高校內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的職責(zé)、工作的目的認(rèn)識不清楚。長期以來，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校的管理機(jī)制和教學(xué)模式屬于一種相對集權(quán)的管理方式，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計對自己的權(quán)利有某種約束，認(rèn)識不到內(nèi)部審計對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、評價作用，甚至連內(nèi)審機(jī)構(gòu)也是被動設(shè)立的，內(nèi)審工作長期得不到重視。二是學(xué)校內(nèi)部的職能單位、教學(xué)單位不能正確理解內(nèi)部審計的防護(hù)性作用，在一些重大經(jīng)濟(jì)活動上不知道要讓審計部門參與或雖然知道但不想讓審計部門參與，在進(jìn)行審計時不積極配合，認(rèn)為內(nèi)審工作就是“找麻煩”，將內(nèi)部機(jī)構(gòu)與被審單位對立起來，給內(nèi)部審計工作造成一定困難。三是一些教職工對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不清楚，對內(nèi)部審計寄予過高的希望，當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)果未能滿足或不符合其預(yù)期愿望時，就對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員表示失望，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計不作為；特別是在一些大家都關(guān)注的問題上，認(rèn)為內(nèi)審部門不主動審計或?qū)徲嫿Y(jié)束后“不處理”幾個人是不合適的。這些認(rèn)識水平上的不清楚在一定程度上影響著西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式不一，缺乏獨立性

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確要求高校應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，還有部分高校將紀(jì)、監(jiān)、審合署辦公；從分管內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)來看，有的是書記、有的是校長、有的是副書記、有的是副校長，還有的是紀(jì)委書記。只有獨立設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)且由書記或校長領(lǐng)導(dǎo)的高校內(nèi)部審計，其地位相對較高，能基本保證審計的獨立、客觀、公正；沒有獨立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)為學(xué)校副書記、副校長或紀(jì)委書記的高校，其對內(nèi)部審計的重視程度不夠，影響內(nèi)部審計的獨立性、審計內(nèi)容和內(nèi)審人員工作的積極性。[1]

（三）內(nèi)部審計力量相對薄弱

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》都要求高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員。[2,3]但目前西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計人員數(shù)量不足、專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)總體偏低。從數(shù)量上來看，同等規(guī)模的地方高校中，有的配備了七、八名甚至更多的審計人員，有的則只有一、二名審計人員。[4]從審計人員的綜合素質(zhì)來看，有的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)、基建或其他部門輪崗轉(zhuǎn)來的，這些人員工作經(jīng)歷豐富、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但審計專業(yè)的深度和廣度不夠，缺乏現(xiàn)代內(nèi)部審計所需要的一定的專業(yè)素質(zhì)；有的則是剛剛參加工作的年輕人，雖然審計方面的理論知識比較豐富、工作創(chuàng)新性強(qiáng)，但對有些政策法規(guī)了解不夠，缺乏實際經(jīng)驗，職業(yè)道德也有待養(yǎng)成。

（四）審計范圍狹窄、審計方式單一

目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計的范圍主要集中在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和基建修繕審計等三個方面，對學(xué)校教育資金整體使用的合理性、效益性，教學(xué)管理、科研管理等方面的審計幾乎涉及不到，導(dǎo)致審計范圍狹窄，降低了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。審計方式主要以傳統(tǒng)的事后審計為主，很少開展事前審計和事中審計。在具體實施審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問和函證等傳統(tǒng)方法，對分析性復(fù)核、審計抽樣、計算機(jī)審計等一些現(xiàn)代審計方法運用較少。這在一定程度上能發(fā)揮審計“糾錯防弊”的作用，但績效管理、風(fēng)險管理等方面的作用發(fā)揮十分有限。[5]

（五）審計結(jié)果公布和使用情況較差

審計結(jié)果的公布可以提高審計工作的透明性，增強(qiáng)審計成果使用的效果。目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校大多建立了審計專屬網(wǎng)頁，但內(nèi)容多為一些規(guī)章制度、部門職能、案例分析等，對本部門審計結(jié)果的公布較少。對審計結(jié)果的使用情況也不盡如人意，只有被審計單位對審計結(jié)果的使用比例較高，其他如組織、人事、紀(jì)檢等部門對審計結(jié)果的使用比例較低，表明內(nèi)部審計對學(xué)校的管理、規(guī)范和發(fā)展沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。[6]從表面上看，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計存在如上問題，但從深層次原因探究，之所以存在上述問題，主要是內(nèi)部審計沒有跟上高校的發(fā)展，自身定位比較落后。長期以來，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，資金來源主要靠財政撥款，更多體現(xiàn)的是社會效益。這樣，高校內(nèi)部審計的目的也就定位于“糾錯防弊”，保證業(yè)務(wù)的真實和完整。這樣的定位，一方面束縛了內(nèi)審人員的思想，忽視了內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能，內(nèi)部審計人員將工作重心簡單的放在了對會計資料及經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)性的監(jiān)督上，而對學(xué)校整體辦學(xué)、宏觀決策等缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注，不愿意主動創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)；另一方面導(dǎo)致大家認(rèn)為高校內(nèi)部審計是件比較簡單而且單一的工作，不需要設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，也不需要專門的、高深的理論指導(dǎo)。這種思想的存在，忽略了高校內(nèi)部審計也應(yīng)該隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展這一事實，從而導(dǎo)致西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計力量薄弱、審計方式單一、審計結(jié)果使用不佳等問題。

二、改善西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計工作的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識。按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，健全主要行政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，保障內(nèi)部審計所必須的業(yè)務(wù)經(jīng)費和培訓(xùn)經(jīng)費，重視內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計樹立權(quán)威。其次，內(nèi)部審計部門也要樹立“有為才有位”的思想，積極開展審計業(yè)務(wù)，用業(yè)績和效益說話，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在學(xué)校組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用，積極爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。同時，還要加大內(nèi)部審計宣傳力度，擴(kuò)大審計影響力，提高廣大教職工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，接受教職工對內(nèi)部審計的監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化獨立性，規(guī)范高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各高校應(yīng)該嚴(yán)格按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的要求，規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計制度，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作”。[2]同時，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨立開展內(nèi)部審計工作。”[1]這樣才能確保內(nèi)部審計的獨立、客觀、公正。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

首先，各高校應(yīng)采取有效措施，根據(jù)知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗、年齡結(jié)構(gòu)等配備相應(yīng)的審計人員，解決內(nèi)部審計人員不足的問題。其次，應(yīng)努力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，可以通過專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育等途徑，促使內(nèi)審人員掌握包括法律法規(guī)、 會計、審計、工程、經(jīng)濟(jì)和管理等不同領(lǐng)域的知識，提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、擴(kuò)展知識面，促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展。當(dāng)然，對于確實有困難的高校，可以考慮借助并利用專家工作。

（四）拓展業(yè)務(wù)面，更新審計方式

如前所述，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計工作想要得到發(fā)展，內(nèi)部審計部門首先必須樹立“有為才有位”的思想。各高校內(nèi)審部門一方面應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計“糾錯防弊”的功能，加強(qiáng)對學(xué)校財務(wù)收支、基建修繕、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計工作，另一方面必須突出內(nèi)部審計部門在加強(qiáng)風(fēng)險管理、規(guī)范組織管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制等方面的審核與評估功能，提高學(xué)校整體辦學(xué)效率，保障學(xué)校持續(xù)穩(wěn)健運行。同時，在審計手段上，計算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)得到廣泛和深入的運用，將系統(tǒng)論、信息論、控制論等分析方法應(yīng)用到內(nèi)部審計，以提高內(nèi)部審計的科技含量和審計效率。

（五）適時公布審計結(jié)果，提高審計結(jié)果利用效率

審計結(jié)果的利用是發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵。首先，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校應(yīng)根據(jù)實際情況，制定審計結(jié)果公開制度，明確審計結(jié)果公開要求，利用現(xiàn)有宣傳方式，適時公布審計結(jié)果，增加審計透明度。其次，學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)該和學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門建立聯(lián)席會議制度，有效利用審計結(jié)果，提高審計結(jié)果利用效率。

作者：宋孟寧 單位：天水師范學(xué)院商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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