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摘要：本文通過分析高校內部審計整改中存在的主要問題，從完善制度、健全機制、強化結果運用、加強檢查監督等角度，提出促進高校內部審計整改的對策。

關鍵詞：高校內部審計；審計整改；問題；策略

審計署第11號令中明確指出：“對審計發現的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改”。內部審計整改為高校提升管理水平和治理能力、防范和規避風險另辟蹊徑，但高校內部審計整改目前也存在諸多問題，高校應基于國家內部審計工作的規定，開展分析研究，緊扣薄弱環節，建設和完善內部審計整改制度和機制，制定相關的實施策略，形成一定的長效機制，提高審計整改工作質量和效果，體現審計整改的積極作用，實現審計整改的有效價值。

一、高校內部審計整改的定義

高校內部審計整改是指學校內部審計部門組織實施和終結審計任務（包含向社會中介機構購買的審計服務項目）后，依據審計發現的問題和提出的建議，要求被審計單位或部門在規定期限內，采取措施進行糾正、改進和處理，并建立和健全相關制度和規定的行為。若是國家審計或上級主管部門安排的審計整改任務，高校應授權牽頭部門，按照上級部門審計整改要求執行，組織、協調學校相關部門開展審計整改，并匯總整理審計整改結果。發現問題、揭示問題、抓住整改，三者在審計工作中缺一不可，審計整改是審計監督的重要體現，審計整改的落實是審計工作的最終目標。高校通過審計整改工作的實施，建章立制，加強管理，堵塞漏洞，預防問題的發生。

二、審計整改制度的歷史沿革

在2013年，《內部審計準則》指出被審計單位管理層和內審人員對審計發現問題應承擔各自的責任；2014年，《國務院關于加強審計工作的意見》提出了健全整改責任制；2015年，《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，明確提出審計結果運用機制，把審計整改情況作為單位的重要決策依據；2018年，《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號令），提出了建立健全審計發現問題整改機制。2013年到2018年，國家層面審計整改制度逐步建立和完善，從對審計發現問題的責任分解，到建立健全制度和機制的提出，使得審計整改工作的重要性逐漸凸顯。

三、高校內部審計整改存在的問題

審計署第11號令，非常明確的對內部審計整改進行定位，高校必須將內部審計整改作為年度工作計劃和內部審計工作不可缺失的一項重要任務。實際工作中，高校“重審計輕整改”的現象比較普遍，首先上級領導和部門領導對審計發現問題的后續整改關注度不夠，另外各業務部門對審計工作本身的認可度仍然欠缺，對審計發現問題和提出建議并不足夠重視，存在的問題不能進行及時整改，審計結果不能得到有效利用。

（一）高校內部審計整改制度缺失。基于審計署第11號令的明確規定，近期教育系統和地方教育主管部門相繼出臺了審計整改工作的辦法和規定。但是，目前有些高校尚未建立自己的內部審計整改辦法或實施細則，審計整改機制不健全，被審計單位或部門的領導班子的觀念和思維一時未能轉變，對審計整改工作的重要作用和實際意義認識不足，重視程度欠缺，存在推諉和敷衍的態度，審計整改工作推進的難度仍然較大。

（二）會商機制和聯動機制不健全。目前，一方面一些高校沒有建立審計工作領導小組，因此，如若存在審計揭示的重大問題，比如涉及體制機制問題、難以解決的歷史遺留問題等，在沒有審計工作領導小組的組織協調工作的情況下，無法進行深度商議和落實處理，在審計整改工作遇到困難或者阻礙時，沒有審計工作領導小組等出面進行協調和安排，使得審計整改工作充滿無力感。另一方面，聯動機制不健全，難以發揮相互協作作用，高校內部審計部門往往沒有達到和學校紀檢監察、組織、人事、財務等部門的通力互動程度，在“信息共享、結果共用、共同實施、共同問責”等方面難以聯動，無法形成審計整改的監管合力。

（三）審計整改結果應用不到位。由于整改制度的建設未能跟進，一些高校的審計整改結果共用機制未能形成，審計整改結果信息無論從制度執行還是策略實施的角度，都得不到充分共享和利用，審計整改結果沒有作為學校相關決策的重要依據，未能與領導干部考評考核、部門績效管理、以及干部的選拔、任免、獎懲等關聯。因此，導致在審計整改工作實施過程中存在責任單位或部門及責任人敷衍了事、消極配合的現象，甚至拖延整改，邊改邊犯、屢審屢犯的現象較為突出，不能做到真正的整改，一定程度上也影響了審計工作的權威性，涉及多個部門的配合協同整改問題，更是難以實施，出現互相推諉現象。

（四）審計整改監督不到位。目前內部審計工作已經上升到業務層面和風險控制的高度，高校內部審計工作已經不限于原來的財務管理審計和基建投資審計等經濟業務范圍，其廣度和深度均在不斷提升。高校內部審計致力于開展審計業務全覆蓋，內部審計任務涉及高校方方面面，由此造成了審計業務繁雜，審計技能和經驗不足，審計人才缺乏，審計力量不足，一方面可能會造成提出的審計建議不易實施整改，另一方面也造成了審計整改監督不到位，審計整改流于書面報告形式，審計整改質量無法提高。

四、高校內部審計整改策略規劃

（一）建立和完善內部審計整改實施辦法。高校應按照審計署第11號令的規定，依據上級主管部門頒布的有關審計整改的法律、法規和政策等，制定高校內部審計整改實施細則和具體辦法，以便審計整改實施有據可依，有辦法可操作。因此，高校有效開展審計整改工作，制度建設和機制形成是首要條件。①明確整改責任主體和第一責任人。高校在內部審計整改制度建設中，首先應明確審計整改的責任主體和第一責任人。第一責任人是被審計單位或部門的現任一把手，被審計單位和部門在其領導下，提高對審計整改工作的認知度和重視度，健全和完善單位或部門內部的工作機制，將審計整改工作納入本單位或部門領導班子的常規議事范疇。在具體實施過程中，被審計單位或部門應完備審計整改程序，擬定整改方案，規劃整改時間，分解整改任務，工作職責落實到人頭，采取可行的整改措施，切實落實整改任務，并進一步研究分析一些疑難復雜的整改問題，針對性的健全和完善內部控制制度和內部管理機制。②建立追責機制。被審計單位或部門沒有按時間、按規定進行審計整改的，審計部門在書面督促后，仍然落實不力，整改不到位的，甚至出現拒絕或拖延，不整改又未說明原因、整改情況失實、屢審屢犯、邊改邊犯等情形，且造成重大影響的，審計部門應及時向學校領導報告，并提出問責建議，由學校追究相關部門或者人員的相應責任。③建立審計整改結果公開機制。審計整改結果的公開，有利于促進被審計單位或部門主動、積極地進行審計整改。內部審計結果和整改結果對高校來說，都具有一定的保密性質，高校內部審計整改結果公開也較少涉及，高校應逐步建立健全審計整改結果公開機制，審計整改報告在學校領導審議通過后，在一定范圍內進行通報。高校審計整改信息公開要根據不同項目、不同影響程度適度公開，避免泄露秘密，避免造成不必要的負面影響。

（二）形成會商機制和聯動機制。高校在審計工作領導小組的帶領下，形成會商機制。校領導是審計工作領導小組的成員之一，因此，這樣的會商機制帶有一定的獨立性和權威性。當審計部門督辦審計整改工作遇到阻力時，審計工作領導小組可出面組織協調和安排，促進審計整改工作順利開展。高校內部審計部門應適時向審計工作領導小組通報項目整改情況，審計工作領導小組啟動會商機制，對一些重要的復雜的事項和難以落實整改的問題進行探討，研究解決辦法和措施，提出具有建設性的意見。內部審計部門根據國家和學校審計整改制度的規定和要求，與學校紀檢、監察、組織、人事等部門加強協作，形成監管合力，橫向加大推動審計整改的力度。

（三）加強內部審計整改結果運用。內部審計整改結果能否得到有效利用，是高校內部審計能否發揮作用的充分體現，高校應加強內部審計整改信息的共享共用機制。高校應將內部審計整改結果作為重要的決策依據，組織部門應將審計整改結果作為考察干部、任免干部的重要參考指標，人事部門應將審計整改結果作為干部職務職級晉升的權重指數，并與領導干部的個人年度工作考評、部門績效考核強力掛鉤；學校各相關業務部門可依據審計反映的問題，作出研究和決議，依此制定管理制度和完善內部控制措施，達到堵塞漏洞和防控風險的目的；學校紀檢、監察部門依據審計部門提供的審計整改問題線索，進一步開展監察和查辦。

（四）加強審計整改跟蹤檢查和監督力度。高校內部審計部門應在學校的支持下，充實審計力量，招聘專業素質高的審計人員，履行對審計整改所負有的檢查和督辦職責。高校內部審計部門應就審計整改事項進行深入分析和研究，充分溝通和交流，在審計整改結果反饋后，通過三張清單的對接對銷，實施審計整改結果核查程序。同時，高校內審部門也要加強審計整改監督力度，對未能落實整改的問題，可提出合理化的整改建議，督促被審計單位或部門及時開展整改。涉及多個部門需要協作整改的問題，或整改責任不易劃清的問題，由審計領導工作小組負責協調，劃清責任部門，審計部門督查督辦。

五、結束語

審計整改是高校內部審計終結后的一個重要階段，是一個糾正和改進的過程，是提升高校管治水平的重要保障。現階段，在高校內部審計定位提升到管理審計的視角下，高校應更加重視和加強內部審計的后續整改工作，在制度建設和機制完善的基礎上，有效行使審計整改職責，使得審計整改能夠產生真正的管理效益，這對高校管理體系的規范，治理能力的提升，管理風險的規避，具有比較重要的現實意義。

參考文獻

[1]管穎妍.高校內部審計整改存在的問題及對策研究[J].財會學習，2019（35）：158-159.

[2]王薛.國家監察制度改革背景下的政府審計整改推進研究[J].財會通訊，2019(10):78-84.

作者:馬淑紅 張小玲 單位:重慶醫科大學