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摘要:文章以黨的報(bào)告和第十三屆全國(guó)人大第一次會(huì)議《政府工作報(bào)告》精神為指導(dǎo)，在闡述績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵基礎(chǔ)上，指出了目前高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理中存在的主要問題以及開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)應(yīng)著力的幾個(gè)方面，提出了構(gòu)建高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵要素。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校;預(yù)算績(jī)效審計(jì);主要問題;關(guān)鍵要素

2011年，財(cái)政部推出了加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見，黨的報(bào)告和第十三屆全國(guó)人大第一次會(huì)議《政府工作報(bào)告》進(jìn)一步明確了對(duì)財(cái)政資金要“全面實(shí)施績(jī)效管理”。國(guó)家系列政策的出臺(tái)，加快了高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理的步伐。如何通過績(jī)效審計(jì)，推動(dòng)高等學(xué)校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，是當(dāng)前高校審計(jì)工作者亟待研究和解決的課題。

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

1953年公布的《英國(guó)國(guó)家審計(jì)法》將績(jī)效審計(jì)定義為“檢查某一組織履行其職能所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果情況”。20世紀(jì)80年代，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署出版的《績(jī)效審計(jì)概要》一書，對(duì)績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容作了進(jìn)一步的闡釋:“經(jīng)濟(jì)性是指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，盡量減少獲得和使用的資源的成本，即少支出;效率性是指商品、服務(wù)和其他結(jié)果及其所使用的資源之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)而言之，支出合理;效果性，是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，即商品、服務(wù)和其他結(jié)果在大多程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其他預(yù)期效果，簡(jiǎn)而言之，支出得當(dāng)。”［1］不難看出，審計(jì)在正確評(píng)價(jià)其某一組織管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性時(shí)，都與該組織的預(yù)期目標(biāo)成正相關(guān)。績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是兩種不同類型的審計(jì)。我國(guó)自審計(jì)工作開展以來(lái)，將財(cái)務(wù)審計(jì)納入到審計(jì)的主要范疇，經(jīng)過多年的不斷探索和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，形成了完整的審計(jì)報(bào)告體系，其操作已經(jīng)步入了規(guī)范化和制度化。而績(jī)效審計(jì)在我國(guó)起步較晚，它是對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所作出的更深層次的考量，審計(jì)的內(nèi)容以及審計(jì)所發(fā)揮的效用，都發(fā)生了全新的改變。隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度的建立與完善和各級(jí)政府管理水平的提升，審計(jì)工作的目標(biāo)和重心已不再是財(cái)務(wù)審計(jì)的合規(guī)性問題，而是要服從于政府工作的總體發(fā)展目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)效率及效果上，對(duì)其責(zé)任開展考核評(píng)價(jià)，作出審計(jì)決定，通過審計(jì)報(bào)告提出建議，采取審計(jì)結(jié)果公告方式，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)和改進(jìn)工作。

二、高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理中存在的主要問題

長(zhǎng)期以來(lái)，高等學(xué)校把對(duì)財(cái)政預(yù)算資金管理的重心放在了經(jīng)費(fèi)投入的合理性和支出的合規(guī)性上，較為明顯地存在重投入輕產(chǎn)出、重支出輕績(jī)效的管理傾向，預(yù)算績(jī)效管理工作存在短板。1．預(yù)算績(jī)效管理的理念較為淡漠。高等學(xué)校在預(yù)算績(jī)效管理中對(duì)“效”的理解不深刻，預(yù)算資金管理工作重心仍然停留在按計(jì)劃完成各項(xiàng)任務(wù)上，認(rèn)為預(yù)算資金的使用只要合理、合規(guī)、合法就行，沒有充分認(rèn)識(shí)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化的重要性和必要性，甚至認(rèn)為績(jī)效審計(jì)技術(shù)尚存在屏障，對(duì)實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理畏難情緒較為嚴(yán)重，以致預(yù)算績(jī)效管理工作出現(xiàn)了被動(dòng)應(yīng)付現(xiàn)象。2．預(yù)算績(jī)效管理隊(duì)伍尚不健全。高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理工作涉及面較廣，預(yù)算管理人員應(yīng)具備包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、基本建設(shè)、評(píng)價(jià)、分析等多方知識(shí)與能力，但從實(shí)際的預(yù)算績(jī)效管理情況看，擁有綜合知識(shí)及能力的人員甚少。高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門雖然對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)較為熟悉，但專家型人才仍然欠缺，政策的把握尺度存在偏差，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果大多偏重于財(cái)務(wù)管理，預(yù)算資金支出績(jī)效反映不夠充分。因此，建立一支專業(yè)性強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、能夠勝任提升預(yù)算績(jī)效管理水平的人員隊(duì)伍，是做好高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理工作的重要基礎(chǔ)。3．預(yù)算績(jī)效管理缺失。未建立預(yù)算績(jī)效管理制度。高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理職責(zé)不明確，沒有明確設(shè)置績(jī)效管理部門，沒有安排專人負(fù)責(zé)績(jī)效管理工作，未建立預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，預(yù)算績(jī)效管理工作缺乏可操作規(guī)程、配套措施、管理辦法以及具體的實(shí)施方案和實(shí)施細(xì)則，以致學(xué)校開展預(yù)算績(jī)效管理工作制度無(wú)法落實(shí)，缺失參照標(biāo)準(zhǔn)。未施行預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理。高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理尚不明確，編制缺乏科學(xué)性與合理性。績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定與學(xué)校的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算和目標(biāo)不相匹配，績(jī)效目標(biāo)設(shè)置指向不明了、其量化細(xì)化程度均不夠，以致不能準(zhǔn)確反映高等學(xué)校績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。未落實(shí)預(yù)算績(jī)效的監(jiān)督管理。高等學(xué)校未建立行之有效的績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制以及相應(yīng)的可操作監(jiān)控措施。日常預(yù)算監(jiān)控大多集中在資金的合規(guī)使用方面，對(duì)其資金的使用績(jī)效關(guān)注不多;未建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控跟蹤報(bào)告機(jī)制，對(duì)其預(yù)算的執(zhí)行不能進(jìn)行有效跟蹤監(jiān)控，不能及時(shí)提供績(jī)效監(jiān)控報(bào)告，以致對(duì)偏離績(jī)效目標(biāo)的項(xiàng)目不能及時(shí)、精準(zhǔn)地提出調(diào)整意見。4．預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制尚不健全。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在不確定性。從目前高等學(xué)校的預(yù)算績(jī)效管理看，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容、指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)等均不確定，尚未對(duì)其整體支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)管理。一般只是對(duì)專項(xiàng)資金預(yù)算進(jìn)行了績(jī)效評(píng)價(jià)，其覆蓋率相對(duì)較小、而且評(píng)價(jià)的質(zhì)量不高。高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理起步晚，尚處于不成熟階段，還未建立起完整的評(píng)價(jià)體系，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)以及方法是否科學(xué)，獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí)與完整，都需要在實(shí)踐中用心認(rèn)真地探索與總結(jié)。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分。高等學(xué)校尚未建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排有機(jī)結(jié)合機(jī)制，以致預(yù)算績(jī)效信息的公開、報(bào)告、整改以及問責(zé)等進(jìn)展較為緩慢。就高等學(xué)校現(xiàn)存的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)情況看，還沒有將預(yù)算與學(xué)校事業(yè)發(fā)展的具體目標(biāo)有效充分銜接，沒有把評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用到學(xué)校內(nèi)部各單位的具體目標(biāo)考核上來(lái)，其導(dǎo)向作用不明顯。5．未建立預(yù)算績(jī)效激勵(lì)約束機(jī)制。由于高等學(xué)校在預(yù)算績(jī)效管理工作中，尚未建立起相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，各部門的主觀能動(dòng)性沒有得到充分調(diào)動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)行為又沒有制度加以約束，資金預(yù)算及使用較為松散。主要表現(xiàn)為:預(yù)算資金安排輕、重、緩、急存在偏頗，預(yù)算的編制還缺乏一定的合理性和實(shí)效性，預(yù)算的執(zhí)行仍存在一定的浪費(fèi)、挪用甚至截留等現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理，最終導(dǎo)致資金使用效率和效益不高。

三、高等學(xué)校開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)應(yīng)著力的幾個(gè)方面

按照同志2018年在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出的新要求，在高等學(xué)校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，需從以下幾個(gè)方面著力。1．創(chuàng)新審計(jì)工作理念。高等教育的快速發(fā)展，使高等學(xué)校的各項(xiàng)管理目標(biāo)更為明確，追逐最大效益已成為高等學(xué)校管理目標(biāo)的重要內(nèi)容。正如國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)胡澤君所強(qiáng)調(diào)的，審計(jì)工作“要進(jìn)一步提高政治站位、創(chuàng)新審計(jì)理念、理清工作思路、突出審計(jì)重點(diǎn)”［2］。高等學(xué)校要提高對(duì)績(jī)效審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)改變審計(jì)的主要形式仍然停留在內(nèi)部的監(jiān)管和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的維護(hù)這種現(xiàn)狀，強(qiáng)化管控職能服務(wù)職能以及建設(shè)職能，落實(shí)和履行好績(jī)效審計(jì)職能。一方面，應(yīng)在全校范圍內(nèi)普及績(jī)效知識(shí)，倡導(dǎo)績(jī)效目標(biāo)管理從部門做起;另一方面，審計(jì)人員要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，改變固有觀念，創(chuàng)新審計(jì)工作理念，在績(jī)效審計(jì)履職盡責(zé)中推動(dòng)學(xué)校績(jī)效審計(jì)工作的開展。2．建立技術(shù)過硬的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍。績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的最大不同就在于前者綜合性強(qiáng)。在高等學(xué)校開展績(jī)效審計(jì)工作，所涉及的審計(jì)內(nèi)容多，審計(jì)程序較為復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)和能力要求。由于高校的審計(jì)人員大多來(lái)源于財(cái)會(huì)人員，其結(jié)構(gòu)較為單一，不能有效勝任績(jī)效審計(jì)的需求，從而影響了績(jī)效審計(jì)專業(yè)水平的提升。要做好高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)工作，就必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。在加強(qiáng)審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員理論素質(zhì)及專業(yè)水平的同時(shí)，應(yīng)將具有績(jī)效審計(jì)專業(yè)知識(shí)和績(jī)效審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員吸納到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，建立技術(shù)過硬的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍。3．建立健全績(jī)效審計(jì)保障制度。建立健全審計(jì)保障制度，是高等學(xué)校做好績(jī)效審計(jì)工作的重要保證。目前，高等學(xué)校的內(nèi)控制度并不健全，問責(zé)制度也相對(duì)缺失，多方監(jiān)管還未形成“無(wú)縫對(duì)接”。并且，審計(jì)工作又往往是側(cè)重“事后審計(jì)”。“事后審計(jì)”的監(jiān)督程序，令績(jī)效審計(jì)“只開花不結(jié)果”［3］，使得高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作大打折扣。因此，高等學(xué)校開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作，必須做到制度保障先行。建立健全績(jī)效審計(jì)保障制度，是落實(shí)和履行好預(yù)算績(jī)效審計(jì)職能的題中之意。

四、構(gòu)建高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵要素

1．確定績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)主要包括對(duì)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、所需審計(jì)證據(jù)類型的選取，采用什么樣的方法與技術(shù)手段實(shí)施審計(jì)，審計(jì)結(jié)論的表達(dá)方式以及審計(jì)最終結(jié)果的處理等。績(jī)效審計(jì)目標(biāo)往往圍繞經(jīng)濟(jì)、效率、效果加以確定。高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定，通常會(huì)受績(jī)效審計(jì)作用的預(yù)期差異和資金管理及使用現(xiàn)狀的影響。從高等學(xué)校目前預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)際情況來(lái)看，合法性仍然是審計(jì)的主要目標(biāo)。由于高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)工作同時(shí)要面對(duì)學(xué)校和校內(nèi)的不同部門，其績(jī)效審計(jì)的作用，對(duì)于不同范疇工作任務(wù)的完成和預(yù)算資金的使用，都將有著不同的預(yù)期。學(xué)校的預(yù)期在于通過審計(jì)監(jiān)督來(lái)落實(shí)各項(xiàng)政策和工作目標(biāo);校內(nèi)各部門的預(yù)期，則是要求幫助其尋找提高績(jī)效的途徑，有效使用資金。由于預(yù)算資金的管理和使用在一定程度上存在或多或少的違規(guī)問題，在對(duì)已確定的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，如果不對(duì)其進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)作用要達(dá)到預(yù)期則相對(duì)較難，因此合法性審計(jì)仍然是不可或缺的審計(jì)內(nèi)容。2．遴選績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目。在遴選績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，通常應(yīng)考慮項(xiàng)目的重要性、項(xiàng)目的關(guān)注度、項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目資金使用的多少、預(yù)期的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值以及項(xiàng)目是否具有可審性等因素。同時(shí)，還應(yīng)充分考慮績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、所選項(xiàng)目與資金性質(zhì)的關(guān)系等問題。高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目在選取時(shí)相對(duì)難以抉擇。如果選取已開展財(cái)務(wù)審計(jì)的項(xiàng)目，一是將存在審計(jì)內(nèi)容重復(fù)、資源浪費(fèi)的現(xiàn)象;二是財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目不一定符合績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目要求，其關(guān)注度和重要性不同。如果選取未進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的項(xiàng)目，績(jī)效審計(jì)過程中獲取的數(shù)據(jù)是否可靠、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)等，都需加以驗(yàn)證，從而導(dǎo)致所選項(xiàng)目的審計(jì)成為綜合性審計(jì)。高等學(xué)校選取績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目包括兩種類型:一種是圍繞財(cái)政資金支出項(xiàng)目展開，主要檢查和評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。另一種是針對(duì)學(xué)校和各部門的履職展開績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其開展的活動(dòng)效果是否達(dá)到最佳。由于績(jī)效審計(jì)與財(cái)政資金之間的關(guān)系較為緊密，圍繞財(cái)政資金的使用開展績(jī)效審計(jì)是高校目前績(jī)效審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。3．加強(qiáng)與已有審計(jì)相結(jié)合。高等學(xué)校審計(jì)目前大多是圍繞基本建設(shè)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況、預(yù)算資金的執(zhí)行以及專項(xiàng)資金使用等方面來(lái)開展。從審計(jì)的內(nèi)容看，包含了部分績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，比如關(guān)注資金使用是否經(jīng)濟(jì)、效果怎樣，項(xiàng)目管理是否到位、目標(biāo)是否能如期完成等等。因此，高等學(xué)校在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)從節(jié)約資源、提高工作效率的角度出發(fā)，與已有審計(jì)相結(jié)合，將績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并行。對(duì)未進(jìn)行過審計(jì)的項(xiàng)目，按績(jī)效審計(jì)有關(guān)要求，將其確定為績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，展開審計(jì);對(duì)學(xué)校及校內(nèi)各部門專項(xiàng)資金，可直接確定為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，并對(duì)其實(shí)施績(jī)效審計(jì)。4．合理運(yùn)用績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般分為兩類:一類是強(qiáng)制性規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括法規(guī)、制度、程序要求等;另一類是非強(qiáng)制性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、可參照實(shí)務(wù)、規(guī)范化控制模式等。從高等學(xué)校傳統(tǒng)審計(jì)情況來(lái)看，審計(jì)人員使用強(qiáng)制性規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)的居多，被審計(jì)單位和個(gè)人都易接受。如果審計(jì)人員使用非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)予以評(píng)價(jià)，則存在一定困難，其主要原因在于非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)具有不一致性，缺乏約束力和說(shuō)服力。加之管理水平參差不齊，對(duì)可參照實(shí)務(wù)及規(guī)范化控制模式的認(rèn)同程度存在差異。因此，績(jī)效審計(jì)如若采用非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，還需要逐步完善。5．尋求審計(jì)成果的運(yùn)用途徑。高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)成果的體現(xiàn)形式是績(jī)效審計(jì)報(bào)告。如何充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)成果作用，這就需對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，即審計(jì)的目的、時(shí)間、范圍、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)的主要問題和原因分析以及建議等提出嚴(yán)格的規(guī)范要求。同時(shí)，采取什么樣的形式與途徑充分運(yùn)用審計(jì)成果，對(duì)其落實(shí)、整改也要作進(jìn)一步的制度規(guī)范。對(duì)重要項(xiàng)目，可單獨(dú)提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告;對(duì)數(shù)量眾多的一般項(xiàng)目，可合并提出專題報(bào)告。審計(jì)報(bào)告部門還應(yīng)將績(jī)效審計(jì)報(bào)告在學(xué)校一定范圍內(nèi)加以公示，督促有關(guān)部門落實(shí)審計(jì)建議，切實(shí)進(jìn)行整改。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和要求，移送或呈報(bào)相關(guān)部門。

五、結(jié)束語(yǔ)

正如教育部部長(zhǎng)陳寶生所言，高教戰(zhàn)線要牢牢把握“提高質(zhì)量、推進(jìn)公平”兩大時(shí)代命題，立足新時(shí)代，強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)意識(shí)。真正擔(dān)當(dāng)起教育是國(guó)之大計(jì)、黨之大計(jì)的新時(shí)代責(zé)任［4］。加強(qiáng)高校績(jī)效審計(jì)工作，助推高校預(yù)算績(jī)效管理，書寫新時(shí)代高等教育奮進(jìn)之筆，高校內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任重大。

參考文獻(xiàn):

［1］盧寧文，孫明貴．基于預(yù)算管理的高校資金運(yùn)用的績(jī)效審計(jì)方法［J］．科技管理研究，2010(8):93－95．

［2］胡澤君．推進(jìn)審計(jì)事業(yè)新發(fā)展［EB/OL］．［2019－06－20］．

［3］張學(xué)平，孫紅梅．我國(guó)高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)的對(duì)策探討［J］．會(huì)計(jì)之友，2010(10上):95－96．

［4］一場(chǎng)“質(zhì)量革命”將在全國(guó)高校掀起:全面實(shí)施“六卓越一拔尖”計(jì)劃2．0啟動(dòng)大會(huì)上的講話［EB/OL］．［2019－06－20］.

作者:王麗萍 王翔 張承麗 單位:西南科技大學(xué)