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自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文1

一、區(qū)審計(jì)局概況

（一）區(qū)審計(jì)局主要職責(zé)職能、組織架構(gòu)、人員及資產(chǎn)等基本情況

區(qū)審計(jì)局主要職能是：

（1）主管全區(qū)審計(jì)工作。負(fù)責(zé)對區(qū)級財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對國家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計(jì)單位整改的責(zé)任。

（2）貫徹執(zhí)行國家審計(jì)方針政策和法律法規(guī)規(guī)章，對直接審計(jì)、調(diào)查和核查的事項(xiàng)依法進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，作出審計(jì)決定或提出審計(jì)建議。

（3）向區(qū)委審計(jì)委員會提出年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)報(bào)告；向區(qū)長提交年度區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告；受區(qū)政府委托，向區(qū)人大常委會提出區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)查出問題整改情況報(bào)告；向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)告對其他事項(xiàng)的審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查情況及結(jié)果。依法向社會公布審計(jì)結(jié)果；向區(qū)政府、市審計(jì)局報(bào)告和向區(qū)政府有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府通報(bào)審計(jì)情況及結(jié)果。

（4）直接審計(jì)下列事項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議：包括國家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況；區(qū)級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，區(qū)直各部門（含直屬單位）和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)預(yù)算的執(zhí)行情況、決算草案和其他財(cái)政收支；鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支；使用區(qū)級財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支；區(qū)級政府投資和以區(qū)級政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，以及與政府投資建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購等單位的財(cái)務(wù)收支；自然資源管理、污染防治和生態(tài)保護(hù)與修復(fù)情況；區(qū)屬國有企業(yè)、區(qū)政府規(guī)定的國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；區(qū)政府部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府管理和受區(qū)政府及其部門委托的其他單位管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；法律法規(guī)規(guī)定的由區(qū)審計(jì)局審計(jì)其他事項(xiàng)。

（5）按規(guī)定對區(qū)管黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部及其他單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

（6）組織實(shí)施對國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財(cái)政預(yù)算管理或國有資產(chǎn)管理使用、國有資源利用保護(hù)等與國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（7）依法檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況，督促整改審計(jì)查出的問題，依法辦理被審計(jì)單位對審計(jì)決定提請行政復(fù)議、行政訴訟或區(qū)政府裁決中的有關(guān)事項(xiàng)，協(xié)助配合有關(guān)部門查處相關(guān)重大案件。

（8）指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對依法屬于審計(jì)監(jiān)督對象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。

（9）組織和開展審計(jì)領(lǐng)域的對外交流和合作，指導(dǎo)和推廣信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

（10）完成區(qū)委、區(qū)政府交辦的其他任務(wù)。

（11）職能轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)入職能：包括將區(qū)發(fā)展和改革委員會的重大項(xiàng)目稽察職責(zé)，區(qū)財(cái)政局（區(qū)政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的監(jiān)督檢查、承擔(dān)的國有企業(yè)監(jiān)事會相關(guān)職責(zé)劃入?yún)^(qū)審計(jì)局。進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制，理順內(nèi)部職責(zé)關(guān)系，優(yōu)化審計(jì)資源配。

區(qū)審計(jì)局設(shè)以下內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：

辦公室、綜合法規(guī)股、農(nóng)業(yè)與資源資產(chǎn)環(huán)境審計(jì)股、電子數(shù)據(jù)審計(jì)股、財(cái)政金融審計(jì)股、行政事業(yè)與社會保障審計(jì)股、經(jīng)貿(mào)審計(jì)股、固定資產(chǎn)與外資運(yùn)用審計(jì)股。

人員情況：

行政編制10名，實(shí)有8人；參公事業(yè)編制4名，實(shí)有2人；全額財(cái)政撥款事業(yè)編制14名，實(shí)有14人。

資產(chǎn)情況：

截至2020年12月31日，區(qū)審計(jì)局資產(chǎn)總計(jì)482.83萬元，流動資產(chǎn)合計(jì)430.43萬元，固定資產(chǎn)凈值52.39萬元；負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)482.83萬元，負(fù)債合計(jì)0.15萬元，凈資產(chǎn)合計(jì)482.67萬元。

（二）2020年度整體支出績效目標(biāo)

2020年度，區(qū)審計(jì)局嚴(yán)格按照區(qū)政府下達(dá)的當(dāng)年計(jì)劃和目標(biāo)為中心，在降低成本，減少費(fèi)用等方面專題開會做出了詳細(xì)規(guī)劃，同時(shí)考慮行政事業(yè)單位宏觀政策，建立預(yù)算辦法，結(jié)合本單位實(shí)際編制部門預(yù)算。

（1）管理情況根據(jù)區(qū)財(cái)政局最終批復(fù)預(yù)算數(shù)，進(jìn)行政府網(wǎng)站公開，嚴(yán)格把控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支范圍，項(xiàng)目支出必須以預(yù)算批復(fù)額度為基準(zhǔn)，保證項(xiàng)目資金按計(jì)劃，按項(xiàng)目工程進(jìn)度撥付，專項(xiàng)資金應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理，專款專用，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費(fèi)，套取或轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金，5000元以上非常規(guī)性支出必須黨組會研究后審批。

（2）預(yù)算申報(bào)階段進(jìn)行了績效目標(biāo)填報(bào)，目標(biāo)內(nèi)容符合《區(qū)財(cái)政局關(guān)于印發(fā)<2021年度區(qū)預(yù)算績效評價(jià)工作方案>通知（財(cái)績[2021]57號）文件要求，績效目標(biāo)和單位執(zhí)能及項(xiàng)目相符合，目標(biāo)值出處合理。績效目標(biāo)結(jié)構(gòu)完整，內(nèi)容合理。

（3）區(qū)審計(jì)局2020年度產(chǎn)出指標(biāo)包含了數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)和實(shí)效指標(biāo)；效益指標(biāo)根據(jù)實(shí)施內(nèi)容和立項(xiàng)目標(biāo)，制定了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，社會效益指標(biāo)，生態(tài)效益指標(biāo)和可持續(xù)影響指標(biāo)。績效目標(biāo)清晰可衡量與預(yù)算資金存在較強(qiáng)的邏輯匹配關(guān)系。

（三）預(yù)算績效管理開展情況

本部門認(rèn)真開展部門整體支出績效自評工作，根據(jù)歸集的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，按評價(jià)方案內(nèi)容和指標(biāo)公式，對支出管理情況，從資金的投入、過程、產(chǎn)出和效果四個方面進(jìn)行評價(jià)，開展自評打分。對績效自評中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，以全面實(shí)施預(yù)算績效管理為關(guān)鍵點(diǎn)和突破口，解決好預(yù)算績效管理中存在的突出問題，推動財(cái)政資金聚力增效，提高預(yù)算管理資金使用效益和執(zhí)行效力，確保本部門各項(xiàng)工作順利開展。

（四）預(yù)算及執(zhí)行情況

2020年區(qū)審計(jì)局年初預(yù)算基本支出632.41萬元，項(xiàng)目支出51.2萬元；決算基本支出851.41萬元，項(xiàng)目支出51.2萬元。基本支出決算數(shù)大于預(yù)算數(shù)的主要原因:一是投資審計(jì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)360萬元在年初預(yù)算時(shí)納入?yún)^(qū)級專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，決算時(shí)納入部門項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出；二是政府投資建設(shè)項(xiàng)目增多，向社會中介機(jī)構(gòu)支付業(yè)務(wù)費(fèi)也相應(yīng)增多。

二、部門整體支出績效實(shí)現(xiàn)情況

（一）履職完成情況

2020年累計(jì)組織實(shí)施財(cái)政類審計(jì)項(xiàng)目30個，出具審計(jì)報(bào)告110份，查出主要問題金額59145萬元，其中違規(guī)金額3911萬元，管理不規(guī)范資金55234萬元，上繳財(cái)政78萬元，審計(jì)提出意見324條；完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%；完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調(diào)整金額1696.77萬元，審核率6.5%。

（二）履職效果

1、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)預(yù)算資金管理使用。今年，組織實(shí)施了區(qū)本級2019年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并延伸審計(jì)了區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、區(qū)房產(chǎn)管理中心、區(qū)集中示范園區(qū)管委會3個部門單位。審計(jì)結(jié)果表明，2019年度區(qū)財(cái)政收入穩(wěn)中求進(jìn)，財(cái)政改革有力推進(jìn)，財(cái)政管理不斷提升，財(cái)政運(yùn)行平穩(wěn)有序，基本完成了區(qū)人代會批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算任務(wù)，但也有部分領(lǐng)域存在管理不到位、政策措施執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問題，影響了財(cái)政資金的規(guī)范高效使用，從加強(qiáng)預(yù)算管理和績效管理等方面提出審計(jì)意見，并對后期整改落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤督查，審計(jì)結(jié)果和整改情況得到了區(qū)人大和區(qū)政府的充分肯定。

2、深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為。受區(qū)委審計(jì)委員會和區(qū)委組織部委托，今年共安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12個，出具審計(jì)報(bào)告12份，經(jīng)審計(jì)，共查出主要問題金額6316萬元，其中違規(guī)金額1984萬元，管理不規(guī)范資金4332萬元。通過審計(jì)，幫助被審單位進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行、完善內(nèi)部管理，促使領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步增強(qiáng)法紀(jì)意識，較好的發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的懲治和防范作用。

3、落實(shí)政府投資審計(jì)改革，推進(jìn)投資審計(jì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。今年以來，投資審計(jì)中心深入貫徹落實(shí)上級審計(jì)機(jī)關(guān)工作部署，積極推進(jìn)政府投資審計(jì)管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%。二是完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調(diào)整金額1696.77萬元，審核率6.5%。三是對區(qū)婦幼保健院三期病房樓工程(續(xù)審)、南山職業(yè)學(xué)校擴(kuò)建工程、區(qū)和順路道路工程、區(qū)通州西路道路工程（六舒路-陽光大道）、梅山北路小區(qū)、淠綠新村小區(qū)、解放北路小區(qū)3個老舊小區(qū)改造項(xiàng)目等區(qū)重點(diǎn)工程實(shí)施了全過程跟蹤審計(jì)，有效控制了工程造價(jià)。四是完成投資審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，全面退出政府投資建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，改“直接審”為“復(fù)審”，回歸審計(jì)監(jiān)督本位。

4、開展全區(qū)32個社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，強(qiáng)化對基層組織的監(jiān)督。為進(jìn)一步加強(qiáng)社區(qū)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在2018、2019年度開展的全區(qū)五個街道社區(qū)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，派出審計(jì)組歷時(shí)三個月對全區(qū)5個街道32個社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支及管理情況進(jìn)行了審計(jì)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，依法向各社區(qū)下達(dá)了審計(jì)報(bào)告，并提出了整改意見和建議。

5、開展村級財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范村級財(cái)務(wù)管理。為進(jìn)一步鞏固2015年以來村級財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，切實(shí)保障集體資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，按照區(qū)委、區(qū)政府的部署，抽調(diào)人員對全區(qū)18個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街）所管轄的48個村2018-2019年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告從財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)5個方面揭示了存在的19個問題，查出主要問題金額1268.25萬元，為進(jìn)一步整治、規(guī)范村級財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)。

6、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化對政策落實(shí)的監(jiān)督。今年以來，先后開展了穩(wěn)增長等政策措施情況跟蹤審計(jì)、區(qū)應(yīng)對肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項(xiàng)審計(jì)、災(zāi)后水利薄弱環(huán)節(jié)治理建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、2019年度基礎(chǔ)教育工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查、區(qū)醫(yī)共體運(yùn)營情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、農(nóng)村飲水安全鞏固提升工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目，通過對經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問題或方針政策的實(shí)施情況開展針對性的審計(jì)調(diào)查，綜合分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的解決辦法，推動政策措施貫徹落實(shí)到位，為黨委、政府的科學(xué)決策和政策法規(guī)的完善提供了依據(jù)。

7、扎實(shí)完成黨委、政府交辦任務(wù)。積極發(fā)揮參謀助手作用，先后完成了26個貧困村扶貧資金投入超千萬資產(chǎn)效益情況審計(jì)調(diào)查、區(qū)補(bǔ)充醫(yī)療保障“2579”暨補(bǔ)充醫(yī)療再救助項(xiàng)目收支情況審計(jì)調(diào)查、市香料廠2001年以來資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個改制水廠價(jià)格認(rèn)定、事改企12個單位資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)、村集體收入50萬元以上（41個村）專項(xiàng)調(diào)查、鄉(xiāng)鎮(zhèn)出讓土地前期費(fèi)用審核等黨委、政府交辦的事項(xiàng)，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了第一手資料。

三、部門整體支出績效中存在問題及改進(jìn)措施

（一）主要問題及原因分析

1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目需要支付中介機(jī)構(gòu)和外聘工程師較大金額的勞務(wù)費(fèi)用，使預(yù)算資金總體偏緊。

2、年初預(yù)算準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際執(zhí)行數(shù)有一定的差距。

自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文2

一、倡導(dǎo)綠色會計(jì)核算，建立全方位環(huán)保體系

中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計(jì)核算與綠色審計(jì)監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是實(shí)行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實(shí)施真實(shí)綠色財(cái)富的綠色審計(jì)監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實(shí)施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計(jì)、綠色GDP、綠色會計(jì)、綠色審計(jì)、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計(jì)師雜志社劉麗君社長在《肩負(fù)媒體職責(zé)倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計(jì)核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計(jì)風(fēng)。《中國總會計(jì)師》雜志作為中國一級財(cái)會類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會計(jì)的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計(jì)核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對綠色GDP核算和綠色會計(jì)的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識；報(bào)道綠色核算和綠色會計(jì)的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會計(jì)的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計(jì)創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計(jì)的認(rèn)同，推動中國綠色會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認(rèn)識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價(jià)值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計(jì)價(jià)明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點(diǎn)與難點(diǎn)。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點(diǎn)，首先來自《中國21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財(cái)富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價(jià)值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法

現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟(jì)活動的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，因而無法真實(shí)地評價(jià)經(jīng)濟(jì)增長趨勢及社會財(cái)富積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求GDP增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運(yùn)用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進(jìn)行社會總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關(guān)注。該方法針對國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中每個可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進(jìn)行彌補(bǔ)，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況。由于引入了社會平均治理費(fèi)用來計(jì)算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費(fèi)用計(jì)量核算，因此，這個核算方法不僅操作上簡便易行，而且數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時(shí)它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會經(jīng)濟(jì)福利的真實(shí)產(chǎn)出狀況，可稱謂真實(shí)可信的“零排放”綠色GDP核算法。

四、宏觀環(huán)境會計(jì)

宏觀環(huán)境會計(jì)是以國家為核算主體，利用會計(jì)核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果，對一國經(jīng)濟(jì)活動對資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進(jìn)行貨幣（輔以實(shí)物）核算。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會計(jì)概念出發(fā)提出自然資源耗減估價(jià)方法進(jìn)行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產(chǎn)的價(jià)值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價(jià)的現(xiàn)值法、使用者成本補(bǔ)償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價(jià)格法、推導(dǎo)出全新自然資源耗減的估價(jià)公式。把此公式運(yùn)用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價(jià)之中，這種對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進(jìn)行探索性的實(shí)證研究在我國尚屬首例。

五、森林資產(chǎn)會計(jì)核算

多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關(guān)注。實(shí)行森林資源資產(chǎn)化管理，進(jìn)行森林資產(chǎn)會計(jì)核算，是適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。“森林資產(chǎn)管理”的實(shí)質(zhì)就是實(shí)行森林資產(chǎn)會計(jì)核算管理，是細(xì)化林業(yè)分類經(jīng)營管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度、適應(yīng)中國“國情”的對森林實(shí)行的科學(xué)管理。四川省林業(yè)廳財(cái)務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會計(jì)》觀點(diǎn)鮮明務(wù)實(shí)，是對森林資產(chǎn)“公允價(jià)值”核算方法的重大突破，使森林資源資產(chǎn)化管理成為可能。“以訐估促進(jìn)核算”的方法（即：市場價(jià)或公允價(jià)值核算），解決了森林綠色會計(jì)核算計(jì)量難題。其核心是以產(chǎn)權(quán)單位（即國有、非國有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評估確認(rèn)其價(jià)值量（即清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長規(guī)律（即生長率）來計(jì)算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。

六、綠色會計(jì)應(yīng)用

隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時(shí)，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會生存。對環(huán)境問題的關(guān)注必將引起了會計(jì)領(lǐng)域的一次綠色革命。通過對環(huán)境會計(jì)在公司環(huán)境管理中的應(yīng)用分析，將環(huán)境活動納入公司會計(jì)核算體系，在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上利用會計(jì)手段來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，披露公司生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響及公司環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢所趨。南開大學(xué)環(huán)境與社會發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為，綠色會計(jì)核算應(yīng)用能達(dá)到此目的：實(shí)現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經(jīng)營成本，避免未來的環(huán)境負(fù)債，提升公司綠色產(chǎn)品商譽(yù)，增加企業(yè)綠色利潤及社會環(huán)境效益。綠色會計(jì)應(yīng)用是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對象極其復(fù)雜，它的間接對象是環(huán)境資源的物流運(yùn)動，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個過程；它的直接對象是環(huán)境資源的價(jià)值運(yùn)動，即環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源的耗費(fèi)、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。

七、綠色核算研究倡議

“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強(qiáng)中國綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。

1.倡議在中國會計(jì)學(xué)會環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會計(jì)研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學(xué)者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。

2.倡議樹立綠色GDP科學(xué)發(fā)展觀，積極為會計(jì)法及注冊會計(jì)師法修改工作建言獻(xiàn)策，建議增加綠色會計(jì)及綠色審計(jì)內(nèi)容。

3.倡議開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評價(jià)法，開展企業(yè)IS014000環(huán)境認(rèn)證、綠色會計(jì)核算、綠色審計(jì)監(jiān)督工作服務(wù)，爭做構(gòu)建中國和諧社會的促進(jìn)派。

4.開展企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露制度研究。將爭創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調(diào)研列為首要研究課題；

自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文3

【關(guān)鍵詞】 綠色會計(jì)；核算質(zhì)量；相關(guān)問題

21世紀(jì)后全球環(huán)境污染問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注。為保護(hù)自然環(huán)境，解決經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，綠色會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展和深入，我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)開始得到政府、公眾和企業(yè)家的日益重視，究竟該如何更好地克服其應(yīng)用中的障礙因素，探索我國綠色會計(jì)核算模式，對企業(yè)環(huán)境資源及其活動進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和披露，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任已成為當(dāng)前企業(yè)界和會計(jì)界中的一個熱點(diǎn)問題。鑒于綠色會計(jì)是新興學(xué)科，實(shí)際應(yīng)用上存在諸多問題。當(dāng)前在實(shí)踐中，加快我國綠色會計(jì)核算理論與方法的研究顯得尤為重要。

一、改進(jìn)我國綠色會計(jì)核算模式的必要性與可行性概述

綠色會計(jì)(Green Accounting)是將會計(jì)學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益，以便為決策者提供保障可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境信息的新興會計(jì)科學(xué)，亦可稱之為環(huán)境會計(jì)。企業(yè)綠色會計(jì)的目標(biāo)是通過實(shí)施綠色會計(jì)程序使得企業(yè)可以確認(rèn)正常經(jīng)營過程中的綠色成本，理清這些環(huán)境保護(hù)活動帶來的綠色效益，提供定量計(jì)量的最佳方法(以貨幣單位或?qū)嵨飭挝?，并對上述結(jié)果進(jìn)行綠色會計(jì)報(bào)告披露。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)框架類似，筆者認(rèn)為，合理與規(guī)范的綠色會計(jì)核算框架至少應(yīng)該包括：對企業(yè)所涉及相關(guān)綠色資源會計(jì)要素信息的準(zhǔn)確界定和價(jià)值的客觀衡量，即需要對企業(yè)的綠色資源和綠色化的承諾進(jìn)行合理、公允的確認(rèn)、計(jì)量和披露等。因此，綠色會計(jì)只有在首先解決要素確認(rèn)與計(jì)量后，才能將企業(yè)涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值形式的會計(jì)信息。由于綠色環(huán)境因素對企業(yè)未來經(jīng)營活動和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關(guān)者報(bào)告相關(guān)的會計(jì)信息，就必須重新認(rèn)識綠色資源、資產(chǎn)和資本的重要社會和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)綠色資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等會計(jì)要素。其中綠色會計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)作為會計(jì)要素正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程，主要包括綠色資產(chǎn)、綠色費(fèi)用、綠色效益三個內(nèi)容。綠色會計(jì)的計(jì)量是以貨幣為主要計(jì)量單位，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。其方法是將各要素按一定方法折算為貨幣，要不斷創(chuàng)新綠色會計(jì)的特殊處理計(jì)量手段，尋找合理可行的指標(biāo)體系和評價(jià)方法。綠色會計(jì)的報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求。其披露的環(huán)境資料在保留原有環(huán)境影響信息前提下，應(yīng)增加企業(yè)環(huán)境方針、環(huán)境會計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績與評價(jià)指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

面臨世界能源緊張、環(huán)境污染加劇、市場競爭日益激烈的新形勢，為節(jié)約有限資源、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，維持與社會的互利互惠的關(guān)系，我國企業(yè)急切需要主動履行社會責(zé)任，從事有效率和有效果的環(huán)境保護(hù)活動，以達(dá)到節(jié)能減排，對環(huán)境影響成本最小化，企業(yè)環(huán)境因素收益最大化目的，由此綠色會計(jì)核算框架的建設(shè)已成為我國企業(yè)會計(jì)未來最緊迫的工作之一。建立綠色會計(jì)，既是會計(jì)問題，亦是環(huán)境問題和社會問題。會計(jì)要想更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，必須考慮環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)因素。許多國家經(jīng)歷先發(fā)展后治理的實(shí)踐表明，治理環(huán)境的成本遠(yuǎn)高于恢復(fù)成本。傳統(tǒng)會計(jì)只核算人類勞動消耗的成本補(bǔ)償，并據(jù)此制定產(chǎn)品價(jià)格，計(jì)算盈虧。如今我國企業(yè)要面臨國內(nèi)外激烈的市場競爭，加上社會公眾對環(huán)保的日益重視，促使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)必須充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營活動可能對社會自然資源嚴(yán)重?fù)p耗、社會成本擴(kuò)大化和社會福利日益縮小等的經(jīng)濟(jì)外部性問題。因此，企業(yè)當(dāng)前推廣綠色會計(jì)，充分考慮綠色要素、綠色成本和相關(guān)收益對企業(yè)報(bào)告期損益的影響，是順應(yīng)我國構(gòu)建和諧社會與實(shí)施經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然趨勢和現(xiàn)實(shí)選擇。

客觀而言，我國的綠色會計(jì)核算工作的建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，難度較大，順利推行還存在若干困難與問題，其內(nèi)容可概括為如下幾個方面：

第一，在新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中缺少能夠指導(dǎo)企業(yè)綠色會計(jì)實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用指南。在會計(jì)信息與決策者之間關(guān)系狹隘造成溝通失誤、沒有強(qiáng)制力和技術(shù)引導(dǎo)的情形下，企業(yè)往往不情愿在環(huán)境會計(jì)及其信息披露方面多下功夫，而追求經(jīng)濟(jì)效益對環(huán)境產(chǎn)生污染的企業(yè)更是如此。我國在綠色會計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上還剛起步，缺少可執(zhí)行的國家層級的相關(guān)制度約束力。目前新會計(jì)準(zhǔn)則中只有生物資產(chǎn)和石油天然氣開采等2個準(zhǔn)則與綠色會計(jì)稍有相關(guān)，如果投資者和公眾想要了解更多的綠色會計(jì)信息，還亟需更具體的環(huán)境資源方面的綠色會計(jì)核算指南來對現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充與完善。

第二，缺乏具有我國特色的綠色會計(jì)理論與實(shí)踐體系作為綠色會計(jì)實(shí)踐的支撐。國外大多數(shù)國家，對此問題也正處于探討階段。由于我國綠色會計(jì)理論還處在初創(chuàng)時(shí)期，人們對其認(rèn)識還不夠深刻，其理論與實(shí)務(wù)結(jié)合有待完善。因各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等情況差異甚大，我國未來的綠色會計(jì)核算理論體系的建設(shè)當(dāng)然不能盲目照搬，應(yīng)在適當(dāng)借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并有機(jī)結(jié)合實(shí)際國情來構(gòu)建一套適合我國特點(diǎn)的綠色會計(jì)實(shí)用理論系統(tǒng)。

第三，環(huán)境會計(jì)核算相關(guān)要素內(nèi)涵不清和核心目標(biāo)不明，合理計(jì)量屬性更是難以確定和選擇。因?yàn)榄h(huán)境往往涉及到復(fù)雜廣泛的各種問題，應(yīng)善用鼓勵替代能源、推行體制改革、發(fā)揮市場監(jiān)管等有效措施，以減少污染與優(yōu)化環(huán)境。實(shí)際工作中，由于環(huán)境會計(jì)核算相關(guān)要素內(nèi)涵界定不清，使得核算目標(biāo)難以確定，環(huán)境數(shù)據(jù)的管理活動自然難有清晰的中心目標(biāo)，高層管理人員有意淡化環(huán)境信息。如果環(huán)境信息發(fā)生重復(fù)收集的情況，則妨礙環(huán)境資產(chǎn)、成本的合理確認(rèn)與計(jì)量，嚴(yán)重影響相關(guān)各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠性。此外，新準(zhǔn)則雖然增加運(yùn)用公允價(jià)值的會計(jì)計(jì)量屬性，但同時(shí)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量使用的模糊性標(biāo)準(zhǔn)，也使得綠色會計(jì)的計(jì)量屬性選擇成為準(zhǔn)確進(jìn)行綠色成本效益計(jì)量的難題，最終妨礙著環(huán)境資源、綜合收益與成本的合理確認(rèn)與計(jì)量，嚴(yán)重影響各種綠色數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與可靠。

第四，忽略對環(huán)境收入或者效益、效果的合理評價(jià)和披露。企業(yè)對利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入、獲得減免稅收入、國家對環(huán)境保護(hù)成績顯著的企業(yè)發(fā)放獎金、國家撥給企業(yè)環(huán)境治理專項(xiàng)資金等經(jīng)常發(fā)生的“環(huán)境收入”項(xiàng)目，單獨(dú)立賬的比例偏低。這些收入深受國家政策因素的影響，有收入就必然有相關(guān)支出。但相當(dāng)嚴(yán)重的現(xiàn)象是，企業(yè)為了降低成本常將相應(yīng)取得的系列收入不予記錄。

第五，缺乏完整的環(huán)境資源報(bào)告形式，綠色信息披露的內(nèi)容針對性差，無法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。我國目前企業(yè)環(huán)境報(bào)告主要服務(wù)于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理，據(jù)有關(guān)《環(huán)境報(bào)告使用者信息調(diào)查表》資料統(tǒng)計(jì)，政府管理機(jī)關(guān)（占調(diào)查總數(shù)52%）是我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告最主要使用者，其次是投資者（29%）、金融機(jī)構(gòu)（23%）、顧客（18%）、新聞媒體（15%）、雇員（13%）、財(cái)務(wù)分析師（9%）、社會公眾（9%）等，其他為35％。可見企業(yè)環(huán)境報(bào)告忽視其他使用者信息需求，提供的環(huán)境信息并不完整。

二、影響我國綠色會計(jì)核算質(zhì)量的相關(guān)因素分析

當(dāng)前將環(huán)境問題與會計(jì)理論相結(jié)合，是現(xiàn)代環(huán)境危機(jī)管理的迫切需要。關(guān)于綠色會計(jì)建設(shè)過程中存在的問題，究其原因筆者認(rèn)為主要有如下方面的幾種因素：

一是尚未形成科學(xué)的企業(yè)信息管理制度。我國企業(yè)目前尚未建立系統(tǒng)的環(huán)境信息管理體系。有關(guān)環(huán)境方面的信息資料只是零散的分布在各職能部門，缺乏系統(tǒng)整理、有效分析和及時(shí)反饋，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)對日常經(jīng)營過程中環(huán)保狀況不能科學(xué)判斷，對環(huán)境污染無法及時(shí)準(zhǔn)確評估，使企業(yè)輕視某些環(huán)境支出和環(huán)境收入因素，往往低估環(huán)境負(fù)債。因企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求可持續(xù)發(fā)展之間存在矛盾，大部分企業(yè)對環(huán)保問題敏感，采取不正面回答態(tài)度。有些環(huán)境敏感型企業(yè)，為了樹立良好的環(huán)保公眾形象而被迫在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供環(huán)境信息，造成企業(yè)提供環(huán)境報(bào)告時(shí)流于形式，只是應(yīng)付了事。

二是企業(yè)環(huán)境信息嚴(yán)重匱乏，披露的信息可比性差。信息使用者需要了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響所帶來的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的環(huán)境活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，企業(yè)對此并未足夠重視。有些企業(yè)對“環(huán)境支出”和“環(huán)境收入”項(xiàng)目單獨(dú)立賬，而有些企業(yè)則沒有，勢必影響企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的可比性，最終影響環(huán)境會計(jì)信息的有用性。

三是亟需設(shè)置專門的資信統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)與建立企業(yè)資信庫。市場上還無專設(shè)部門或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息庫。社會及投資者不能全面準(zhǔn)確獲得企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的某種信息，那些惡意欺詐的企業(yè)，環(huán)境及財(cái)務(wù)信息亦缺乏反映和記錄。西方發(fā)達(dá)國家每個企業(yè)環(huán)境信息情況都會反映在信息庫中，可公開查閱。如果企業(yè)惡意詐騙，通過網(wǎng)絡(luò)信息使用者很快就能知悉其惡劣行為，銀行也會自動凍結(jié)存款，有關(guān)部門就會對此展開調(diào)查。

四是政府對綠色會計(jì)管理的法律約束力和控制力弱。在國外，其政府立法可對“環(huán)境資產(chǎn)”“環(huán)境負(fù)債”等新綠色會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行界定與計(jì)量，直接影響著綠色會計(jì)核算質(zhì)量的改善。但我國企業(yè)綠色會計(jì)管理是薄弱環(huán)節(jié)，政府直到近幾年才出臺幾部綠色會計(jì)管理的專門規(guī)定，缺乏較完備的、系統(tǒng)化的綠色會計(jì)法律規(guī)章，對環(huán)境保護(hù)上存在問題與財(cái)務(wù)造假的企業(yè)缺乏嚴(yán)厲的懲罰與打擊，導(dǎo)致環(huán)境問題日益惡化。

五是審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少對企業(yè)環(huán)境報(bào)告的跟蹤審計(jì)。環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響具有很大的變動性，在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)必然要求審計(jì)者有更高的專業(yè)判斷能力和更多的經(jīng)驗(yàn)。在尚未制定相應(yīng)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，環(huán)境問題可能導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果，也孕育較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在制度、技術(shù)創(chuàng)新、外部政策、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，目前我國還沒有開展全面深入的環(huán)境審計(jì)工作。

三、改進(jìn)綠色會計(jì)核算模式，提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的策略選擇

我國對綠色會計(jì)研究起步較晚，針對上述問題，企業(yè)自身和外部群體應(yīng)多方參與，采取各種有效措施或手段來積極構(gòu)建系統(tǒng)的、全面的綠色會計(jì)管理及相應(yīng)的會計(jì)核算制度。

第一，加大邊緣會計(jì)理論的研究力度，培育我國綠色會計(jì)理論建設(shè)的良好環(huán)境。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，應(yīng)重視發(fā)展綠色會計(jì)新學(xué)科，對綠色會計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、法律變動系列問題進(jìn)行深入研究探討。會計(jì)環(huán)境始終與經(jīng)濟(jì)、政治、文化等因素緊密相關(guān)。為此，需要盡快建立系統(tǒng)完備的綠色會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，改善政府管理服務(wù)與執(zhí)法環(huán)境。加大執(zhí)法力度，切實(shí)維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的合法權(quán)益。注重執(zhí)法隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)與誠信道德建設(shè)，創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

第二，合理界定綠色會計(jì)要素的內(nèi)涵和外延，確立綠色會計(jì)核算的理論框架和應(yīng)用前提。由于現(xiàn)行會計(jì)要素的局限性，需要會計(jì)理論界加強(qiáng)對綠色會計(jì)核算研究，重新認(rèn)識或者擴(kuò)大對現(xiàn)行會計(jì)要素內(nèi)涵和外延進(jìn)行客觀、公允地改進(jìn)，比如增列流動和非流動性的綠色資產(chǎn)、投資、綠色長短期融資與負(fù)債、綠色成本費(fèi)用和綠色效果及效益等核算對象和項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)對綠色會計(jì)核算模式與內(nèi)容進(jìn)行開拓性的創(chuàng)新和充實(shí)，

第三，探討綠色成本的定價(jià)模式，突出綠色成本的核算與控制。由于自然資源具有非排他性，容易造成過度消耗。如何正確對非排他性的自然資源計(jì)價(jià)，是正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。其中綠色成本是環(huán)境保護(hù)活動的資本性或費(fèi)用性支出核算。既包括尾端設(shè)備投資或其他支出，也包括清潔生產(chǎn)成本核算。綠色費(fèi)用是環(huán)境保護(hù)活動而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)總費(fèi)用的組成部分。其中包括信息監(jiān)控與獲得費(fèi)用以及環(huán)境資本性資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。可直接識別的成本直接歸集到綠色成本中，不能直接識別的成本(混合成本)，按一定方法(差額法、比例法等)進(jìn)行歸集，簡單易行，關(guān)鍵是自然資源的貨幣計(jì)量披露。

新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)可以采用公允價(jià)值模式或直接市場法對綠色成本項(xiàng)目和因素進(jìn)行合理、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)與計(jì)量。在現(xiàn)實(shí)生活中，有些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、間接地反映人們對環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)，使用的信息往往反映多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其一，排除其它方面的因素對數(shù)據(jù)的干擾，直接市場法能正確反映消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，可充分衡量環(huán)境質(zhì)量的價(jià)值，其可信度非常高。

第四，積極探索綠色會計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式，提升綠色會計(jì)信息披露質(zhì)量。

綠色會計(jì)披露是企業(yè)實(shí)現(xiàn)對環(huán)境保護(hù)活動的定量管理，是達(dá)成和保持合理與有效的經(jīng)營管理的一種有效手段。企業(yè)和其他組織可以準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量與環(huán)境保護(hù)活動相關(guān)的投資和成本支出，并可以對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析。另外，他們?yōu)榱俗约旱慕?jīng)營活動而利用環(huán)境資源即公共商品時(shí)，對它們的利益相關(guān)者承擔(dān)著報(bào)告責(zé)任。綠色會計(jì)報(bào)表披露企業(yè)環(huán)境信息是履行社會責(zé)任的一個重要步驟。因此，綠色會計(jì)披露可以幫助企業(yè)和其他組織，增強(qiáng)其公共信任度，使企業(yè)能夠得到一個公平的綠色估價(jià)商譽(yù)，綠色會計(jì)披露勢在必行。

未來我國綠色會計(jì)披露應(yīng)至少包括兩個層次的內(nèi)容：宏觀(包括中觀)綠色會計(jì)披露和微觀企業(yè)(包括相關(guān)組織)綠色會計(jì)披露。因此，其企業(yè)綠色會計(jì)披露主要包括以下要素：一是綠色成本(貨幣單位)，二是環(huán)保效果(實(shí)物單位)：三是綠色效益(貨幣單位)。另外，綠色會計(jì)披露同時(shí)也確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以實(shí)物單位表示的環(huán)境績效中的環(huán)境保護(hù)效果，但自然資源的貨幣定價(jià)計(jì)量是難點(diǎn)。同時(shí)，政府應(yīng)積極完善涵蓋綠色會計(jì)核算模式和方法的準(zhǔn)則和會計(jì)制度，加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強(qiáng)制力，使綠色會計(jì)信息披露有法可依；亟需完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，將涉及環(huán)境影響因素的內(nèi)容，宜列入必須披露的會計(jì)要素；改進(jìn)和健全綠色會計(jì)核算工作系統(tǒng)。比如加強(qiáng)培訓(xùn)環(huán)境會計(jì)專業(yè)人員，嚴(yán)格審查與鑒定企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息，促使企業(yè)不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露工作的內(nèi)容與方法。

第五，繼續(xù)健全我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，規(guī)范綠色會計(jì)核算模式的管理。針對目前財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷，應(yīng)改進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的基本框架。首先，確定環(huán)境報(bào)告的使用者與目標(biāo)，應(yīng)考慮向當(dāng)前和潛在的環(huán)境利益關(guān)系人提供報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況及有用的信息。其次，確認(rèn)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，反映使用者的信息需求。接著，建立環(huán)境報(bào)告的呈報(bào)制度，在保留現(xiàn)行向政府環(huán)保部門報(bào)送環(huán)境報(bào)告制度的基礎(chǔ)上，盡快建立全國性企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫。最后，確立環(huán)境報(bào)告審計(jì)制度，將環(huán)境審計(jì)報(bào)告納入企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠信息。

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自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文4

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計(jì) 可持續(xù)發(fā)展 建議

一、我國建立環(huán)境會計(jì)的必要性

1.環(huán)境會計(jì)的涵義

環(huán)境會計(jì)是指將自然資源和環(huán)境狀況納入會計(jì)核算,以貨幣為主要計(jì)量單位,采用多元化的計(jì)量手段與屬性,核算評估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會及環(huán)境效益,是環(huán)境科學(xué)與會計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科。

環(huán)境會計(jì)要為宏觀經(jīng)濟(jì)管理與微觀經(jīng)濟(jì)管理兩方面提供所需信息。要想實(shí)現(xiàn)這種要求,就需要對原有的會計(jì)理論與方法進(jìn)行必要的改進(jìn)。在定義環(huán)境會計(jì)的時(shí)候,可以對現(xiàn)有的會計(jì)的定義加以擴(kuò)充,形成能夠涵蓋三類環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境會計(jì)定義:環(huán)境會計(jì)是運(yùn)用專門的方法,對企業(yè)和其他組織的各種對環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動的過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類和序時(shí)核算與監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)的會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供數(shù)量化的和其他形式的信息的一種管理信息系統(tǒng)。

2.我國建立環(huán)境會計(jì)的必要性

隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異,全球經(jīng)濟(jì)正以前所未有的速度向前發(fā)展,但經(jīng)濟(jì)快速增長的同時(shí),隨之而來的是自然資源的迅速耗竭和環(huán)境的嚴(yán)重污染。為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源在人類作用下的良性循環(huán),保證我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,在我國開展環(huán)境會計(jì)有著非常重要的作用和意義。

(1)環(huán)境會計(jì)提供的信息對資源合理配置和人類長久生存十分重要,當(dāng)今社會地球資源的稀缺性與人類欲望的無限性的矛盾日益突出,生態(tài)環(huán)境的失衡、自然資源的短缺,嚴(yán)重威脅著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人類的生存。人們正在從政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會和技術(shù)等方面尋找治理的方法和策略,而環(huán)境會計(jì)正是解決環(huán)境問題的重要方法和手段之一。

(2)建立環(huán)境會計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要,目前,我們按傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算方法計(jì)算國民生產(chǎn)總值,包括計(jì)算個人消費(fèi)支出、個人總投資、政府支出及凈出口等,未考慮環(huán)境因素,治理環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用只作為國民生產(chǎn)總值的扣除項(xiàng),而環(huán)境污染造成的破壞損失及環(huán)保收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環(huán)保上進(jìn)行投入,則環(huán)境污染造成的損失將會導(dǎo)致生態(tài)平衡遭到破壞,從而影響國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的發(fā)展。

(3)我國嚴(yán)峻的環(huán)境狀況需要環(huán)境會計(jì)予以反映和監(jiān)督。根據(jù)國家環(huán)保總局公布的情況,近年來我國大批森林草場遭到破壞,水土流失,生態(tài)系統(tǒng)失去平衡,究其原因是由于我國長期處于產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的狀態(tài)下,忽視了資源和環(huán)境的補(bǔ)償。一方面以粗放的方式掠奪資源,另一方面出現(xiàn)嚴(yán)重資源赤字。

二、我國建立環(huán)境會計(jì)面臨的問題

目前我國對環(huán)境會計(jì)的研究還處于起步階段,會計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的作用尚未得到充分的發(fā)揮和利用。

1.我國國情對構(gòu)建環(huán)境會計(jì)的制約

長期以來,國人根深蒂固的概念是我國地大物博、資源豐富、取之不盡、用之不竭,由此形成高開采、高消耗、高排放、低利用的線性經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。其次大部分環(huán)境資源的所有權(quán)是國家的,作為國家基本經(jīng)濟(jì)單元的企業(yè),為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,在沒有法律和制度的規(guī)定下,企業(yè)并沒有真正形成環(huán)境責(zé)任意識,也不會主動披露環(huán)境會計(jì)信息。

2.環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)存在的差異

環(huán)境會計(jì)作為傳統(tǒng)會計(jì)的一個新興分支,雖繼承了傳統(tǒng)會計(jì)的一些特性和原則,但也有其自身的特點(diǎn),環(huán)境要素的確認(rèn)、計(jì)量和核算與傳統(tǒng)會計(jì)都有許多不一致的地方。具體說來,有以下幾點(diǎn):

(1)環(huán)境會計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)會計(jì)的真實(shí)性原則相沖突的問題。環(huán)境會計(jì)中,自然資源和生態(tài)資源在大多數(shù)情況下,是難以取得實(shí)際的原始憑證的,在對環(huán)境會計(jì)中增加的”環(huán)境資產(chǎn)”、” 環(huán)境負(fù)債”、”環(huán)境資本”等科目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí),還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

(2)環(huán)境會計(jì)要素計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)會計(jì)的歷史成本原則相沖突的問題。環(huán)境會計(jì)的諸要素不是商品,難以在市場的交換中實(shí)現(xiàn)其價(jià)格,并通過價(jià)格表現(xiàn)其價(jià)值,環(huán)境會計(jì)必須建立適合環(huán)境會計(jì)要素特點(diǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。

(3)貨幣計(jì)量在環(huán)境會計(jì)計(jì)量中的局限性問題。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位,貨幣計(jì)量是傳統(tǒng)會計(jì)的四大基本假設(shè)之一。而環(huán)境會計(jì)的計(jì)量單位仍然采用貨幣計(jì)量為主,但是,環(huán)境會計(jì)中許多事項(xiàng)無法用貨幣進(jìn)行度量或很難將實(shí)物量轉(zhuǎn)化為貨幣量度,例如污染的空氣、毀壞的熱帶雨林,難以將其折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。因而現(xiàn)階段環(huán)境會計(jì)的計(jì)量采用貨幣計(jì)量、實(shí)物計(jì)量、文字?jǐn)⑹鱿嘟Y(jié)合的方式來進(jìn)行。

3.環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才缺乏的問題

環(huán)境會計(jì)由環(huán)境學(xué)、會計(jì)學(xué)、生物學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成,在具體應(yīng)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段,要求財(cái)會人員要具有廣博的知識,掌握多學(xué)科知識技能。但目前我國培養(yǎng)會計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會計(jì)為標(biāo)準(zhǔn),大多數(shù)會計(jì)人員只對本專業(yè)知識掌握得比較好,相關(guān)專業(yè)即使有所了解也只是審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的。所以就企業(yè)目前財(cái)會人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看,明顯達(dá)不到要求。

三、建立我國環(huán)境會計(jì)的建議和思考

針對目前我國在環(huán)境會計(jì)方面存在的問題,結(jié)合我國國情,筆者對建立我國環(huán)境會計(jì)提出以下幾條建議:

1.加強(qiáng)政府方面的監(jiān)督指導(dǎo)力度,建立健全法律保障體系

從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡來看,許多發(fā)達(dá)國家都經(jīng)歷了一個"先污染,后治理"的曲折發(fā)展歷史,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)付出了沉重的環(huán)境代價(jià)。為了控制這種傳統(tǒng)落后的社會發(fā)展模式在我國重演,加緊推行企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施,必須首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系;以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為,使之符合可持續(xù)發(fā)展的需要,通過制定有關(guān)法規(guī),使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),明確企業(yè)環(huán)境會計(jì)和報(bào)告方面的責(zé)任和要求,促使企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)環(huán)境會計(jì)。

2.加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論和方法的研究

環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的差異性造成實(shí)務(wù)操作存在的問題,反映出環(huán)境會計(jì)理論的不成熟。環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前環(huán)境會計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。為此,加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論和方法的研究,借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo),才可望突破實(shí)務(wù)的障礙。如果政府或相關(guān)部門能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計(jì)理論界在環(huán)境會計(jì)方面做些研究,成立環(huán)境會計(jì)理論及應(yīng)用專題課題組認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會提高我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)理論水平,促進(jìn)環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)更好地結(jié)合。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

由于財(cái)務(wù)人員在實(shí)施環(huán)境會計(jì)的過程中起著舉足輕重的作用,所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)人員的培養(yǎng)。一是加快環(huán)境會計(jì)教育的發(fā)展,爭取在各種高等或?qū)？茖W(xué)校會計(jì)專業(yè)中開設(shè)環(huán)境學(xué)選修課程,努力培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)學(xué)生環(huán)境保護(hù)知識。二是加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的環(huán)境知識培訓(xùn),使他們對環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展知識有充分的認(rèn)識,提高其環(huán)保意識和經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏的觀念。三是加強(qiáng)會計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作,互相取長補(bǔ)短,形成合力,共同探索建立環(huán)境會計(jì)的有效途徑。四是積極尋求國際合作,引進(jìn)國外企業(yè)先進(jìn)的教學(xué)方式和理論教材,培養(yǎng)適合企業(yè)開展環(huán)境會計(jì)的適用性人才。

4.積極推行企業(yè)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督,開展環(huán)境會計(jì)第三者認(rèn)證工作

企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算的主體是企業(yè)。從自身利益出發(fā),企業(yè)存在著不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的可能性。同時(shí),社會公眾要求企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露要具有合法性、公允性和一貫性。因此,企業(yè)環(huán)境報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一樣,客觀上要求獨(dú)立的第三者對企業(yè)環(huán)境報(bào)告和相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評價(jià)。通過鑒定和評價(jià),取信于社會公眾,使企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營管理得到應(yīng)有的回報(bào),進(jìn)而更加促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)的積極實(shí)施,形成整個社會的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。由社會環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境報(bào)告和環(huán)境會計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定,出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告,是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的強(qiáng)有力措施。從國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看,從事環(huán)境報(bào)告審計(jì)的組織主要有以會計(jì)師事務(wù)所為主,聘請環(huán)境管理專家參加的環(huán)境審計(jì)和以社會環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)為主,聘請會計(jì)專家參加的環(huán)境審計(jì)兩種形式。我國目前可從企業(yè)在環(huán)境會計(jì)中披露的信息范疇來確定審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式。無論采取哪種形式,都應(yīng)達(dá)到能夠發(fā)表獨(dú)立客觀公正的環(huán)境審計(jì)意見的要求。

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自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文5

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；企業(yè)綠色會計(jì)；信息披露模式；

作者簡介：呂穎（1981-），女，籍貫：廣西壯族自治區(qū)，學(xué)歷：碩士研究生，職稱：會計(jì)師、研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。；

基金：2018年桂林師范高等專科學(xué)校科研項(xiàng)目，可持續(xù)發(fā)展背景下廣西制藥企業(yè)綠色會計(jì)的信息披露研究，編號：KYA201807;

傳統(tǒng)的制造型企業(yè)高投入、低產(chǎn)出的經(jīng)營模式，給自然環(huán)境造成極為不利的影響，抑制企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有效的綠色會計(jì)制度能夠幫助企業(yè)平衡經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展速度，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與自然環(huán)境之間的關(guān)系，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色會計(jì)信息披露模式的概述

低碳發(fā)展的核心是以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，提高能源利用效率，改善企業(yè)的能源結(jié)構(gòu)，盡可能降低溫室氣體的排放量，實(shí)現(xiàn)碳中和，構(gòu)建低消耗高產(chǎn)能的生產(chǎn)模式。綠色會計(jì)的作業(yè)模式能夠幫助企業(yè)明確自身在環(huán)保方面存在的問題，督促企業(yè)履行自身的主體責(zé)任。

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)

低碳經(jīng)濟(jì)是在可持續(xù)發(fā)展理念下一個新型概念，傳統(tǒng)企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等手段，盡可能減少煤炭石油等高碳能源消耗，進(jìn)而減少溫室氣體排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)協(xié)同發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)最早出現(xiàn)于英國的能源白皮書中。企業(yè)在日常生產(chǎn)過程中往往需要消耗大量的能源，因此企業(yè)要承擔(dān)起自身的社會責(zé)任，摒棄先污染后治理、先低端后高端的發(fā)展方式。引入新技術(shù)新手段，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)和能量的循環(huán)利用，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推行清潔生產(chǎn)，從而推動經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

1.2 綠色會計(jì)

從廣義的角度來講，綠色會計(jì)屬于會計(jì)學(xué)的一種新型分子，而從狹義的角度上來看，綠色會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個分支。綠色會計(jì)在繼承傳統(tǒng)的成本核算、財(cái)務(wù)管理等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上，又面臨著許多內(nèi)容的創(chuàng)新。綠色會計(jì)不僅要滿足企業(yè)的日常需要，同時(shí)要綜合考慮生態(tài)效益，需要結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同領(lǐng)域，從生態(tài)角度反映企業(yè)的實(shí)際效益。綠色會計(jì)的本質(zhì)職能是反映和監(jiān)督，將綠色會計(jì)引入到企業(yè)日常管理過程中，及時(shí)把控企業(yè)的環(huán)境行為，促使企業(yè)內(nèi)部不斷轉(zhuǎn)型。

2 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色會計(jì)信息披露模式的必要性

"十四五"規(guī)劃中，明確指出了節(jié)能減排的重要性，傳統(tǒng)企業(yè)要改變經(jīng)濟(jì)增長模式，調(diào)整自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，向高產(chǎn)出低耗能方向過渡，構(gòu)建環(huán)境友好型企業(yè)。

2.1 環(huán)境的需要

傳統(tǒng)會計(jì)以企業(yè)的凈現(xiàn)金流量為核心，沒有考慮環(huán)境、生態(tài)等影響因素。而綠色會計(jì)將資源環(huán)境定義為全人類及后代子孫所共有的財(cái)產(chǎn)，在實(shí)際作業(yè)過程中，將環(huán)境轉(zhuǎn)化成人造資本，確定最佳的轉(zhuǎn)化比率，相較于傳統(tǒng)會計(jì)而言，要把環(huán)境要素納入到整體的考核報(bào)告體系，突出了企業(yè)發(fā)展的全面性和可持續(xù)性。

2.2 企業(yè)的需要

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中，以資產(chǎn)損益表、現(xiàn)金流量表和負(fù)債表為核心，信息的真實(shí)性、客觀性有限，忽略了社會成本，導(dǎo)致后續(xù)的稅收籌劃不合理。綠色會計(jì)理論站在自然資源有限性的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)在發(fā)展過程中的各項(xiàng)要素，從整體層面上進(jìn)行考量，彌補(bǔ)傳統(tǒng)作業(yè)信息的缺陷性，從而維持企業(yè)的長期發(fā)展。

3 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色會計(jì)信息披露模式中遇到的問題

（1）缺乏完善的理論體系。

綠色會計(jì)以金融學(xué)、會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，整合了環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等。相比于西方，我國綠色會計(jì)研究起步較晚，目前尚未形成可行的法律法規(guī)，缺乏完善的行業(yè)體系。企業(yè)基于自身利益出發(fā)，有選擇性地披露，隱瞞不利于自己的信息，導(dǎo)致信息的客觀性、完整性較弱，披露內(nèi)容雜亂不固定，形式單一不規(guī)范，難以形成完善的管理體系。

（2）涉及主體復(fù)雜。

目前我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的關(guān)鍵時(shí)期，資源與環(huán)境之間的矛盾也愈加尖銳，限制了高污染、高耗能、低效率的企業(yè)，中國證監(jiān)會在2015年的信息披露準(zhǔn)則中提出了環(huán)境問題。但在實(shí)際生產(chǎn)中，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、國土、稅務(wù)等不同單位，參與主體的行為方式都是依據(jù)自身的利益進(jìn)行價(jià)值衡量，容易出現(xiàn)矛盾，難以量化綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色效應(yīng)。

（3）信息模糊性較強(qiáng)。

綠色會計(jì)與傳統(tǒng)的會計(jì)作業(yè)不同，整合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多種學(xué)科，在信息管理過程中，存在著大量模糊指標(biāo)，計(jì)量單位多元化導(dǎo)致信息難以量化。此外，綠色會計(jì)的要素相對而言核算難度較大，整體而言模糊性較強(qiáng)，難以為企業(yè)提出有效的技術(shù)指導(dǎo)。

4 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色會計(jì)信息披露模式研究

4.1 整合多種信息披露模式

會計(jì)信息披露是一項(xiàng)較為復(fù)雜的流程，需要編制獨(dú)立的綠色會計(jì)報(bào)告，按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的形式，出具綠色資產(chǎn)負(fù)債表，綠色損益表，綠色現(xiàn)金流量表。綠色會計(jì)報(bào)告是獨(dú)立的，不依附于傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表報(bào)告，有效披露出非貨幣計(jì)量的有關(guān)績效信息，幫助決策者了解企業(yè)日常經(jīng)營活動財(cái)務(wù)狀況以及環(huán)境信息，因此企業(yè)應(yīng)該大力發(fā)展內(nèi)部的作業(yè)，要求結(jié)合表內(nèi)披露和表外披露等多重方式，構(gòu)建全面的信息管理模式。

（1）表內(nèi)披露。

表內(nèi)披露主要包括環(huán)境成本，環(huán)境收入，環(huán)境費(fèi)用等不同項(xiàng)目，綜合反映企業(yè)在污染防治中的收益和支出。全面展示企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中與環(huán)境有關(guān)的成本與損益。整合損益表披露、資產(chǎn)負(fù)債表披露和現(xiàn)金表披露三種方式，細(xì)化企業(yè)在污染防治排污的現(xiàn)金支出與流入，分析無形資產(chǎn)現(xiàn)金轉(zhuǎn)出率、環(huán)保設(shè)備利用率，從整體層面上入手，構(gòu)建全面的信息披露機(jī)制。

（2）表外披露。

表外披露主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告說明書披露和財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露，會計(jì)人員在作業(yè)過程中，應(yīng)該明確企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的環(huán)境問題，動態(tài)跟蹤外界環(huán)境法規(guī)的變動和要求，借助資本管理、設(shè)備折舊、環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量等多種手段。豐富環(huán)境會計(jì)內(nèi)容信息，減少不必要的工作量，構(gòu)建完善的作業(yè)體系。以環(huán)保手冊、臨時(shí)工作記錄、董事會報(bào)告及信息簡報(bào)等多種形式，對企業(yè)存在的綠色會計(jì)信息進(jìn)行說明與報(bào)告。

4.2 明確多維度指標(biāo)

綠色會計(jì)在實(shí)際作業(yè)過程中存在著大量的模糊信息，因此在作業(yè)過程中要盡量采取可替代性指標(biāo)，使得差錯最小化，相對準(zhǔn)確即可。低碳經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種環(huán)境和諧發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，因此要將環(huán)境因素納入到整體的核算體系，重新定義企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債成本和費(fèi)用度，借助傳統(tǒng)的會計(jì)信息要素確定綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色費(fèi)用，為后續(xù)信息披露奠定基礎(chǔ)。綠色會計(jì)是一項(xiàng)全面性，系統(tǒng)性的工程，需要專業(yè)性的技術(shù)人才進(jìn)行管理，企業(yè)要給技術(shù)員工提供一個良好的發(fā)展空間，綜合提高員工的知識素養(yǎng)，形成數(shù)據(jù)化、智能化生態(tài)修復(fù)手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化的監(jiān)測管理。在成本核算過程中，將重點(diǎn)放在成本管控、適用性分析與耐久性管理，綜合水文、氣象、遙感、經(jīng)濟(jì)等各類數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自我更新與以及閉環(huán)化處理。建立多維的數(shù)據(jù)收集模式，綜合環(huán)境功能評價(jià)模型，污染排放量預(yù)測模型等，推動生態(tài)環(huán)境的解析智能化、便捷化發(fā)展。確定明確子模型與模型之間的適用范圍，綜合考量，評價(jià)精度與選擇依據(jù)之間的差別，建立自動報(bào)警的機(jī)制，達(dá)到快速處理的目的。企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境信息大致可以分為兩類：市場信息和技術(shù)信息，因此在實(shí)際綠色報(bào)告過程中，應(yīng)該采取主表+附表的管理模式，將企業(yè)的環(huán)境信息全面披露出來。

綠色會計(jì)在實(shí)際作業(yè)過程中，落實(shí)客觀一致的相關(guān)性原則，嚴(yán)格遵守執(zhí)行國家《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》《中華人民共和國公司法》，正確處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與生態(tài)保護(hù)之間的關(guān)系，從生態(tài)的角度出發(fā)，全面地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的損耗污染治理，不得瞞報(bào)、少報(bào)，或者是用虛假信息誤導(dǎo)政府和消費(fèi)者。要將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等數(shù)字化的環(huán)境信息，以年度會計(jì)報(bào)告的形式披露出來。附表主要展示一些非量化的報(bào)表，包括企業(yè)在環(huán)境管理中履行的主體責(zé)任，對于環(huán)境保護(hù)做了哪些貢獻(xiàn)，通過分類管理的機(jī)制更好地反映企業(yè)在綠色會計(jì)中的作業(yè)信息。同時(shí)要構(gòu)建全面的質(zhì)量維度，整合相關(guān)性、可理解性，可比性和及時(shí)性等多個指標(biāo)，構(gòu)建不同維度的評價(jià)，將企業(yè)的環(huán)境信息披露機(jī)制分為一級指標(biāo)和二級指標(biāo)，構(gòu)建全面的管理機(jī)制，及時(shí)反映企業(yè)的碳排放量和溫室氣體總量，確保完成低碳生產(chǎn)，引入第三方檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，確保整體檢驗(yàn)的獨(dú)立性和公正性。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的交流轉(zhuǎn)換，提高信息的準(zhǔn)確性，通過線上作業(yè)，提高工作效率。重視對于集中核算平臺的研發(fā)與管理，提高企業(yè)的核心競爭力。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金鏈的多級發(fā)展，有效完善內(nèi)部的金融管理體系，提高數(shù)據(jù)處理速度以及準(zhǔn)確度。

4.3 構(gòu)建綠色指標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種環(huán)境和諧發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，因此要將環(huán)境因素納入到整體的核算體系，重新定義企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債成本和費(fèi)用度，借助傳統(tǒng)的會計(jì)信息要素，確定綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色成本、綠色效益，為后續(xù)信息披露奠定基礎(chǔ)。

（1）綠色資產(chǎn)。

綠色資產(chǎn)是綠色會計(jì)績效核算中的一個基本要素，廣義的綠色資產(chǎn)指的是所有的自然資源和生態(tài)資源，而狹義的綠色資產(chǎn)是企業(yè)能夠獲得直接利益或者是間接利益的環(huán)境資源，并且能以貨幣來計(jì)量的環(huán)境資源。綠色資產(chǎn)具有一定的可用性、可靠性和會計(jì)主體相關(guān)性。相較于其他資產(chǎn)，綠色資產(chǎn)凈化能力較高，可以進(jìn)行更新，但恢復(fù)需要較高的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本。

例如，在實(shí)際核算中要借助會計(jì)計(jì)量方法，將綠色資產(chǎn)分為自然資源資產(chǎn)和生態(tài)資源資產(chǎn)，反映綠色資產(chǎn)的特點(diǎn)和復(fù)雜性，在實(shí)際核算過程中，要對未知的自然資源進(jìn)行合理估計(jì)，明確資產(chǎn)的核心概念。全面反映綠色資產(chǎn)的存量和流量信息，在披露報(bào)告中應(yīng)該明確本期增加量、本期折后量，以及期末存量，給外界提供更多的信息，以保證信息的公開性和透明性。

（2）綠色負(fù)債。

綠色負(fù)債指的是企業(yè)由于違反環(huán)保法法律法規(guī)，從而付出的罰金罰款，或者是應(yīng)當(dāng)履行的其他行政責(zé)任或法律責(zé)任。綠色資產(chǎn)是一個較為豐富的概念，它不同于一般的負(fù)債，它突出表現(xiàn)在可追溯性強(qiáng)、不確定性高，同時(shí)具有一定的連帶責(zé)任。企業(yè)需要對環(huán)境恢復(fù)成本負(fù)有主體責(zé)任，因此，會計(jì)人員要準(zhǔn)確把握綠色負(fù)債總額發(fā)生概率和時(shí)間。要說明重大負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì)條件，披露未來現(xiàn)金流走向。會計(jì)人員在實(shí)際管理過程中，應(yīng)該整合排污費(fèi)、環(huán)保設(shè)施安裝費(fèi)、廢棄物的凈化費(fèi)，預(yù)測未來可能發(fā)生的問題，及時(shí)提取準(zhǔn)備金，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）綠色成本。

綠色成本相對而言是一個較為宏大的概念，目前國內(nèi)對于綠色成本的認(rèn)知不夠統(tǒng)一，其主要包括了廢舊存放品環(huán)境管理費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)、環(huán)境恢復(fù)成本，環(huán)境安撫成本等多項(xiàng)主體費(fèi)用。因此在實(shí)際作業(yè)過程中，應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的產(chǎn)品和特點(diǎn)，確定環(huán)境預(yù)防設(shè)備的折舊費(fèi)和辦公費(fèi)用，強(qiáng)化前期的管理，避免出現(xiàn)大額的環(huán)境罰款。

（4）綠色效益。

綠色效益可以分為直接，綠色效益和間接綠色效益，綠色效益主要指的是通過獲得有形資產(chǎn)而為企業(yè)積累財(cái)富，而間接綠色效益主要指的是一些無形資產(chǎn)，它通過長時(shí)間的積累作業(yè)，會對社會產(chǎn)生積極的影響。會計(jì)人員在計(jì)算過程中應(yīng)該借助環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等多種學(xué)科理論，構(gòu)建完善的管理模型，結(jié)合現(xiàn)行成本、公允價(jià)值，明確未來的現(xiàn)金流量，以降低邊際成本。

5 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色會計(jì)的發(fā)展趨勢

5.1 集成化發(fā)展

集成化發(fā)展從本質(zhì)上來講是將不同功能的模塊組合在一起，會計(jì)系統(tǒng)集成化發(fā)展是智能時(shí)代的必然要求。就目前的環(huán)境設(shè)計(jì)過程來看，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。因此在未來發(fā)展過程中，綠色會計(jì)應(yīng)該整合多種實(shí)際功能，借助多種生態(tài)學(xué)手段進(jìn)行多種功能的調(diào)控，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、集成化操作。

5.2 模塊化發(fā)展

數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在大量的信息，未來發(fā)展過程中，綠色會計(jì)將動態(tài)收集環(huán)境因素，通過遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)分析、動態(tài)調(diào)控等方式對污染源、污染程度進(jìn)行評估。集在線監(jiān)測、數(shù)據(jù)收集、建模分析、遠(yuǎn)程控制等多種方式為一體，建立相應(yīng)的環(huán)保數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)的環(huán)保工作提供數(shù)據(jù)支持。

6 總結(jié)

信息技術(shù)快速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)模式已經(jīng)不滿足時(shí)代要求。因此許多企業(yè)采用了綠色會計(jì)制度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該針對具體問題具體分析，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的自身發(fā)展?fàn)顩r，優(yōu)化集中核算方法。立足于自身情況，強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，構(gòu)建相對完善的信息交流平臺，提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)長效發(fā)展。

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自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文6

關(guān)鍵詞:環(huán)境會計(jì)信息披露模式

人類社會的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化嚴(yán)重影響著人類的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境信息披露問題是人們越來越關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、環(huán)境會計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問題

生產(chǎn)過程是一個消耗過程，任何企業(yè)一旦投入運(yùn)營必將消耗資源同時(shí)會對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，因此它應(yīng)把恢復(fù)和治理環(huán)境作為自己的義務(wù)，應(yīng)積極對外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會計(jì)雖然在近30年的發(fā)展進(jìn)程中取得了顯著成效但其理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，尤其是我國環(huán)境會計(jì)理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面、系統(tǒng)地披露其環(huán)境會計(jì)信息實(shí)務(wù)操作中存在的問題，主要表現(xiàn)在四個方面:

1．環(huán)境會計(jì)計(jì)量理論研究的不完善。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，自然資源的有償使用機(jī)制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護(hù)，誰利用誰補(bǔ)償，誰破壞誰恢復(fù)”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，這不僅需要采用一定的計(jì)量手段量化在財(cái)務(wù)報(bào)表中，還必須確定一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是，由于環(huán)境會計(jì)計(jì)量理論研究的不完善，實(shí)務(wù)上很難找到這樣一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償情況。

2．環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏科學(xué)的定量方法。傳統(tǒng)會計(jì)核算只考慮財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很少考慮環(huán)境因素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業(yè)的具體情況，由于缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會計(jì)信息的披露。

3．會計(jì)準(zhǔn)則的制定未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會計(jì)理論對產(chǎn)品生產(chǎn)中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財(cái)富，為此，建立一套環(huán)境會計(jì)核算體系，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償進(jìn)行反映非常必要。但我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境會計(jì)要素沒有給子確認(rèn)，由于缺乏環(huán)境會計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計(jì)核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來一些困難，現(xiàn)行的會計(jì)制度中，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”，和“綠化費(fèi)”，項(xiàng)目，缺乏相應(yīng)的核算體系。因此，應(yīng)盡快制定有關(guān)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，建立與我國環(huán)保要求相適應(yīng)的會計(jì)核算體系，讓企業(yè)如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動，充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

4．環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運(yùn)用環(huán)境會計(jì)披露。在特定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時(shí)，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益，也不會自覺地增加環(huán)境支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，企業(yè)也因怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動向社會披露其環(huán)境信息，近年來，我國雖相繼了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內(nèi)容籠統(tǒng)，與實(shí)務(wù)操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)，這些因素不利于在實(shí)務(wù)中運(yùn)用環(huán)境會計(jì)披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會計(jì)信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應(yīng)環(huán)境會計(jì)信息披露的要求。

二、現(xiàn)代會計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的披露

在傳統(tǒng)會計(jì)核算中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為此，現(xiàn)代會計(jì)應(yīng)增加環(huán)境信息的披露內(nèi)容:

1．環(huán)境信息應(yīng)納入會計(jì)報(bào)表范疇。大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經(jīng)常性支出，環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)用，環(huán)保治理費(fèi)用等可以采用一定的計(jì)量手段量化反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。負(fù)債的確認(rèn)，以及利潤表中成本與費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認(rèn)為是社會成本部分，而非個別企業(yè)生產(chǎn)成本部分，但不久的將來人們會接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構(gòu)成，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉(zhuǎn)變將使環(huán)境信息被納入會計(jì)報(bào)表范疇。

2．會計(jì)的作用在于提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息，主要表現(xiàn)在:一是國家環(huán)境管理部門需要了解企業(yè)執(zhí)行了環(huán)保法律法規(guī)的情況，評價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。二是由于環(huán)境問題預(yù)示著未來的受益和風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系著未來的負(fù)債和費(fèi)用，因而，許多投資者愿意將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益能力與環(huán)境信息聯(lián)系起來進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。而且，近來有些國家的投資者出現(xiàn)了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機(jī)構(gòu)有的將環(huán)境保護(hù)作為一個重要的信貸決策依據(jù)，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環(huán)境問題作為首要的方面考察。四是消費(fèi)者與社會公眾隨著環(huán)保教育水平的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會計(jì)為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環(huán)境信息。若會計(jì)消極對待環(huán)境信息的報(bào)告，與那些注重環(huán)境并在環(huán)境改善方面有所支出的企業(yè)相比，在對外報(bào)告中盈利能力和償債能力不很理想，但無疑破壞了企業(yè)間會計(jì)信息的可比性，將不利于環(huán)境保護(hù)。

三、構(gòu)建適合我國實(shí)際情況的環(huán)境會計(jì)信息披露模式

目前，會計(jì)學(xué)界提出的綠色會計(jì)、生態(tài)會計(jì)或可持續(xù)發(fā)展會計(jì)，其目標(biāo)就是解決會計(jì)如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。由于環(huán)境會計(jì)起步較晚，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺，因此環(huán)境會計(jì)報(bào)告體系尚無統(tǒng)一的要求。筆者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告披露和專題報(bào)告分析兩種模式。

1.采用獨(dú)立報(bào)告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或上市公司作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以在文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會計(jì)信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標(biāo)，相對指標(biāo)和平均指標(biāo)如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重法、萬元產(chǎn)值平均法等方法進(jìn)行判斷。中國證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)在上市時(shí)將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點(diǎn)披露。在會計(jì)核算上，環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會計(jì)資料中取得與環(huán)境會計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會計(jì)信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明;如果在日前狀況下，不能獲取相對準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以敘述。獨(dú)立報(bào)告披露模式的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、循環(huán)使用等信息、環(huán)境會計(jì)信息包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎勵和環(huán)境審計(jì)報(bào)告。

2.采用專題報(bào)告分析模式。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，可以增加會計(jì)科目會計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。并通過報(bào)表分析如大氣污染指標(biāo)；水質(zhì)污染指標(biāo)；噪音污染指標(biāo)；資源破壞程度指標(biāo)等評價(jià)環(huán)境污染程度。通過報(bào)表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產(chǎn)出率；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點(diǎn)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標(biāo)反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎(chǔ)上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映消耗的自然資源價(jià)值;形成比較完整的環(huán)境會計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等;制定出完善的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性;制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督。

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