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公司整體經(jīng)營情況分析范文1
由于甲公司有著豐富的酒店經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn),因此A公司成立后,將酒店分公司承包給甲公司經(jīng)營,承包經(jīng)營期限為20年。甲公司對酒店分公司經(jīng)營、管理擁有獨(dú)立權(quán),酒店分公司的財務(wù)管理、會計(jì)核算由甲公司委派人員進(jìn)行組織核算,并按照甲公司集團(tuán)母子公司財務(wù)管控制度進(jìn)行管理。
酒店分公司的收益分配根據(jù)承包經(jīng)營協(xié)議,甲公司保證每年實(shí)現(xiàn)一定金額的營業(yè)利潤,超過部分作為承包經(jīng)營收益歸甲公司所有,不足指標(biāo)部分由甲公司補(bǔ)足。對根據(jù)承包經(jīng)營協(xié)議確定由甲公司上交的的營業(yè)利潤,并結(jié)合考慮A公司本部損益后計(jì)算出的當(dāng)年損益,由A公司投資方按投資比例分享。
在上述承包經(jīng)營情況下,甲公司是否需要對A公司財務(wù)報表進(jìn)行合并財務(wù)報表,筆者認(rèn)為,在實(shí)務(wù)過程中,存在以下兩種爭議:1、A公司整體財務(wù)報表需要納入甲公司的合并財務(wù)報表;2、A公司酒店分公司視為控制的特殊目的主體而需要納入甲公司的合并財務(wù)報表。下面我們就針對該案例進(jìn)行分析,在該種情況下,采用那個合并報表范圍更符合甲公司的實(shí)際情況:
根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則33號―合并財務(wù)報表》中關(guān)于合并范圍的規(guī)定,母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),滿足下列條件之一的,視為母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是,有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外:
(一)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
(二)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。
(三)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
(四)在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
而中國證監(jiān)會證監(jiān)會公告[2008]48號文件要求在正確理解“控制”的涵義時,公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對控制權(quán)的影響,綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素,判斷是否具有決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力,并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財務(wù)報表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍,應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于50%的被投資單位納入合并范圍,應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。
根據(jù)《公司法》規(guī)定,股東會由全體股東組成,股東會是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu),股東會會議由股東按照出資比例行使表決權(quán),但是,公司章程另有規(guī)定的除外。因此,一般的有限責(zé)任公司,其公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)是在股東會,而并非董事會。筆者認(rèn)為:在本案例中,甲公司只擁有A公司25%的股權(quán),通過簽訂的承包經(jīng)營協(xié)議,對A公司的經(jīng)營決策的控制也僅僅限于對A公司酒店分公司,對A公司除酒店分公司之外的經(jīng)營業(yè)務(wù)無法具有決策權(quán)力,甲公司是無法對A公司整體資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行控制的,因此,甲公司對A公司整體合并財務(wù)報表是不合適的。
那接下去,我們再來分析一下甲公司是否可以將A公司酒店分公司視為控制的特殊會計(jì)主體而納入合并財務(wù)報表。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則33號―合并財務(wù)報表講解(2008)》,判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素:
(一)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。
(二)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。
(三)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。
公司整體經(jīng)營情況分析范文2
[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；一體化運(yùn)營；集團(tuán)公司
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.004
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）14-00-02
全面預(yù)算管理與集團(tuán)公司一體化運(yùn)營活動的各個方面息息相關(guān)，是一個動態(tài)且復(fù)雜的管理系統(tǒng)。集團(tuán)公司通常在擁有相對完善的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上，通過科學(xué)合理分配、控制和考核集團(tuán)公司擁有或者控制的各項(xiàng)財務(wù)及非財務(wù)資源，來不斷提高集團(tuán)公司一體化運(yùn)營管理的精細(xì)化水平，最大程度地發(fā)揮全面預(yù)算管理在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營資源管理和配置上的功效，并為最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司既定一體化戰(zhàn)略目標(biāo)創(chuàng)造良好條件。
1 全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理作為集團(tuán)公司常用的一種有效管理手段，通過在集團(tuán)公司經(jīng)營過程中對各項(xiàng)財務(wù)、實(shí)物和人力等資源進(jìn)行合理優(yōu)化配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。所謂“全面”，往往是指在預(yù)算管理中不僅要涉及集團(tuán)公司所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，更要求集團(tuán)公司的全體員工都能夠積極參與到預(yù)算管理工作中，并對所從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后，以預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析等具體方式進(jìn)行全方位管理。
全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)及制定年度生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，也是集團(tuán)公司進(jìn)行資源配置、成本管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及考核評價的有效工具。圍繞集團(tuán)公司所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)和考核等手段將各個部門、經(jīng)營單位的經(jīng)營管理目標(biāo)與集團(tuán)公司整體的發(fā)展目標(biāo)有效統(tǒng)一，通過全面預(yù)算合理安排集團(tuán)公司在一定時期內(nèi)的經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項(xiàng)活動，控制并協(xié)調(diào)由不同部門、經(jīng)營單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程。因此，全面預(yù)算管理作為集團(tuán)公司現(xiàn)代化的管理手段之一，其所表現(xiàn)出的主動性、綜合性、效益性與市場適應(yīng)性特征愈加明顯。
2 全面預(yù)算管理在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營中的作用
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，更多集團(tuán)公司通過對外的并購重組和對內(nèi)的資源整合形成了較為清晰的企業(yè)定位和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)了多元化經(jīng)營的歸口管理、集中運(yùn)作和統(tǒng)一經(jīng)營，并以一體化運(yùn)營的方式來更好地優(yōu)化資源配置，更充分地發(fā)揮集團(tuán)公司整體競爭優(yōu)勢的目的。
集團(tuán)公司規(guī)劃未來發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)一體化運(yùn)營目標(biāo)，需要以全面預(yù)算管理這一手段作為依托，同時，全面預(yù)算管理工作的落實(shí)程度也反過來會影響到集團(tuán)公司階段性戰(zhàn)略目標(biāo)的完成和一體化運(yùn)營的效果。因此，就本質(zhì)而言，全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司分解戰(zhàn)略規(guī)劃、加強(qiáng)一體化運(yùn)營管理、持續(xù)控制成本以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一個重要抓手。這便要求集團(tuán)公司在全面預(yù)算管理中需要與集團(tuán)公司的一體化戰(zhàn)略運(yùn)營管理體系進(jìn)行有效的對接，才能夠更好地促使集團(tuán)公司各部門、經(jīng)營單位的目標(biāo)與集團(tuán)公司的整體目標(biāo)達(dá)成一致，進(jìn)而推動集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)由“職能管理”向“一體化戰(zhàn)略管理”的轉(zhuǎn)變。
2.1 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司一體化戰(zhàn)略規(guī)劃管理的有效方法
實(shí)施全面預(yù)算管理的最終目的在于達(dá)成集團(tuán)公司既定的一體化發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是細(xì)化和數(shù)值量化集團(tuán)公司一體化發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的具體表現(xiàn)形式。通過對集團(tuán)公司一體化發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的細(xì)化，對集團(tuán)公司一體化經(jīng)營目標(biāo)的階段性量化分解，使集團(tuán)公司一體化戰(zhàn)略最終轉(zhuǎn)化為具有可操作的各項(xiàng)具體目標(biāo)和措施，從而保證集團(tuán)公司一體化戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。通過全面預(yù)算管理促使集團(tuán)公司更好地實(shí)現(xiàn)對人、財、物等資源的統(tǒng)一綜合配置，促使集團(tuán)公司的有限資源在獲得、調(diào)控與使用等重大方面得到最大程度的協(xié)調(diào)管控，以不斷加強(qiáng)集團(tuán)公司各部門、經(jīng)營單位之間的聯(lián)動，發(fā)揮集團(tuán)公司一體化協(xié)同效用，提升集團(tuán)公司一體化運(yùn)營程度。因此，全面預(yù)算管理工作是優(yōu)化集團(tuán)公司資源配置、制訂集團(tuán)公司一體化戰(zhàn)略規(guī)劃的重要保障。
2.2 加強(qiáng)集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面風(fēng)險管理的有效手段
通過在集團(tuán)公司的全面預(yù)算編制、分解、執(zhí)行等過程中引入風(fēng)險導(dǎo)向機(jī)制，以加強(qiáng)集團(tuán)公司一體化運(yùn)營中對重大風(fēng)險的識別、評估。全面預(yù)算的編制與執(zhí)行過程中突出對重要風(fēng)險領(lǐng)域的監(jiān)督和管理，并在集團(tuán)公司分解下達(dá)預(yù)算目標(biāo)時更好地控制和約束各部門、經(jīng)營單位在一體化運(yùn)營過程中的行為，進(jìn)而提高集團(tuán)公司一體化的綜合管理系統(tǒng)化程度。通過不斷提高集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理系統(tǒng)與全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的對接與整合程度，還可以進(jìn)一步完善集團(tuán)公司一體化運(yùn)營的內(nèi)部控制工作，并為全面風(fēng)險管理提供更為有利的保障。
2.3 評價集團(tuán)公司一體化運(yùn)營業(yè)績的有效工具
全面預(yù)算管理需要與集團(tuán)公司的業(yè)績評價管理工作相結(jié)合，并在此基礎(chǔ)上形成一個閉合完整的集團(tuán)公司一體化業(yè)績控制系統(tǒng)，以更好地實(shí)現(xiàn)一體化運(yùn)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)。而科學(xué)合理的業(yè)績評價也是落實(shí)集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理工作的重要保證，通過全面預(yù)算的執(zhí)行情況分析，查找偏差，對集團(tuán)公司各部門、經(jīng)營單位在一體化運(yùn)營中的表現(xiàn)和貢獻(xiàn)程度進(jìn)行客觀評價并進(jìn)行有效激勵，不斷促使一體化運(yùn)營的效率和創(chuàng)效能力得到持續(xù)提高。
3 集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理的方式
集團(tuán)公司一體化運(yùn)營旨在通過對集團(tuán)公司整體運(yùn)營鏈條中各環(huán)節(jié)的有機(jī)協(xié)調(diào)配合，來提高集團(tuán)公司整體的協(xié)同作戰(zhàn)能力，進(jìn)而最大化提高集團(tuán)公司的資源利用效率，降低運(yùn)營鏈的總成本，形成集團(tuán)公司可持續(xù)的核心競爭能力。因此，集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理的方式應(yīng)以能夠滿足并實(shí)現(xiàn)這一要求而制定，并通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司經(jīng)營目標(biāo)一體化設(shè)定、經(jīng)營資源一體化配置、經(jīng)營過程一體化協(xié)同和經(jīng)營組織一體化保障的目的。
第一，建立集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理的組織體系，形成上下聯(lián)動的工作機(jī)制。集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理需以高效的組織方式作為依托，并以上下聯(lián)動的靈活機(jī)制來推動各項(xiàng)工作按計(jì)劃有序開展。這一高效的組織體系至少應(yīng)具備組織決策、執(zhí)行監(jiān)控和效果評價等相關(guān)職能。組織決策職能的關(guān)鍵在于制定和完善統(tǒng)一的集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理制度、流程要求；審批確定具體的預(yù)算目標(biāo)和各部門、經(jīng)營單位的預(yù)算分解方案，以確保其與集團(tuán)公司一體化運(yùn)營戰(zhàn)略規(guī)劃相一致；協(xié)調(diào)各部門、經(jīng)營單位在一體化運(yùn)營中出現(xiàn)的問題和沖突，并以高效的決策確保一體化運(yùn)營工作的順暢進(jìn)行。執(zhí)行監(jiān)控職能的關(guān)鍵在于對一體化運(yùn)營的實(shí)際情況進(jìn)行持續(xù)不間斷的監(jiān)督，確保各部門、經(jīng)營單位均按既定計(jì)劃、進(jìn)度履行其在一體化運(yùn)營中的工作職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，并對可能影響一體化運(yùn)營的潛在風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)警和管控。效果評價職責(zé)的關(guān)鍵在于將集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理考核納入集團(tuán)公司整體績效考核范圍，并設(shè)定合理的評價指標(biāo)體系，除了包括預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、上報的及時性、執(zhí)行控制的有效性等定性指標(biāo)外，還應(yīng)包括生產(chǎn)指標(biāo)、運(yùn)營指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)等在內(nèi)的定量指標(biāo)體系，以客觀評價各部門、經(jīng)營單位的工作完成情況，充分發(fā)揮激勵約束機(jī)制在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理工作中的作用。
第二，建立集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理信息化體系，形成系統(tǒng)化的工作機(jī)制。集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理需要以信息化手段作為支撐，以不斷提高預(yù)算編制下達(dá)、執(zhí)行分析、監(jiān)督評價等工作的時效性，并能夠根據(jù)內(nèi)外部因素變化對集團(tuán)公司一體化運(yùn)營的不同影響程度對全面預(yù)算進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，進(jìn)而更好地發(fā)揮全面預(yù)算對實(shí)際經(jīng)營管理工作的指導(dǎo)作用。集團(tuán)公司一體化運(yùn)營通常圍繞特定的產(chǎn)業(yè)鏈條開展，涉及產(chǎn)、儲、運(yùn)、銷、用等諸多部門、經(jīng)營單位，因此為了確保全面預(yù)算編制和執(zhí)行情況監(jiān)控的及時性、有效性，往往需要借助網(wǎng)絡(luò)、信息化系統(tǒng)等現(xiàn)代化手段來提高工作效率，縮減上傳下達(dá)的時間耗用并減少重復(fù)性、人工性的工作內(nèi)容，以最大程度地發(fā)揮柔性動態(tài)全面預(yù)算系統(tǒng)對集團(tuán)公司一體化運(yùn)營的計(jì)劃、監(jiān)控、評價方面的效用，并通過全面預(yù)算工作的一體化、信息化來推動集團(tuán)公司經(jīng)營管理一體化的持續(xù)高效運(yùn)行。
4 加強(qiáng)集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理的措施
4.1 圍繞銷售計(jì)劃編制集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算
與生產(chǎn)計(jì)劃相比，銷售計(jì)劃與集團(tuán)公司戰(zhàn)略規(guī)劃的相關(guān)性更加緊密，而以銷售計(jì)劃作為集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)能夠更好地將集團(tuán)公司戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分解落實(shí)。同時，根據(jù)我國當(dāng)前正在進(jìn)行的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求，更多企業(yè)已將經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝怀鰸M足最終用戶需求這一目標(biāo)，因此集團(tuán)公司的一體化經(jīng)營勢必也將嘗試以銷售環(huán)節(jié)作為起點(diǎn)，按照以銷定產(chǎn)、以銷排運(yùn)的模式進(jìn)行有效的資源配置。以某集團(tuán)公司為例，該集團(tuán)公司一體化經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)鏈條包括煤炭生產(chǎn)銷售、鐵路水路運(yùn)輸、港口中轉(zhuǎn)存儲及電廠耗煤發(fā)電等諸多環(huán)節(jié)，涉及煤礦企業(yè)、港口企業(yè)、鐵路公司、航運(yùn)公司、電力企業(yè)和銷售公司諸多部門、經(jīng)營單位。在其進(jìn)行一體化運(yùn)營全面預(yù)算編制時，通常首先由銷售公司摸清集團(tuán)公司內(nèi)部電力企業(yè)和集團(tuán)外部其他用煤企業(yè)的煤炭需求情況，并據(jù)此制訂符合集團(tuán)公司階段性戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的銷售計(jì)劃方案，再以此銷售計(jì)劃為基礎(chǔ)，進(jìn)行煤炭生產(chǎn)計(jì)劃、鐵路運(yùn)輸計(jì)劃、港口生產(chǎn)計(jì)劃、航運(yùn)運(yùn)力計(jì)劃等相應(yīng)安排，從而根據(jù)集團(tuán)公司當(dāng)前的資源約束來確定集團(tuán)公司整體效益最大化條件下的一體化運(yùn)營全面預(yù)算計(jì)劃量。
4.2 持續(xù)不間斷地控制集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算執(zhí)行情況
持續(xù)監(jiān)控集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的根本原因在于，一旦缺少了對全面預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，全面預(yù)算管理將成為一紙空文，無法發(fā)揮任何效用。預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控需要圍繞可能對預(yù)算造成偏差的重大風(fēng)險方面開展，且需要與流程控制相結(jié)合，以切實(shí)加強(qiáng)事中控制在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營中的作用。如此一來，可在避免實(shí)際情況偏離預(yù)算的同時，及時對原預(yù)算進(jìn)行修正調(diào)整，進(jìn)而使實(shí)際執(zhí)行情況與修正后的預(yù)算進(jìn)度盡可能地保持協(xié)調(diào)一致，更好地為后續(xù)全面預(yù)算執(zhí)行情況分析的可比性和科學(xué)性提供支持，比如：加強(qiáng)對集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算計(jì)劃量進(jìn)度的完成情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，以確保能夠在第一時間查明偏差原因并予以糾正，且在出現(xiàn)引起實(shí)際情況嚴(yán)重偏離原預(yù)算編制的邊界條件時，及時對原預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并采取其他可行措施彌補(bǔ)計(jì)劃量偏差帶來的損失，進(jìn)而確保原既定的一體化經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
4.3 根據(jù)部門、經(jīng)營單位指標(biāo)評價集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算
由于不同部門、經(jīng)營單位在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營產(chǎn)業(yè)鏈條中處于不同的位置，發(fā)揮不同的作用，因此不應(yīng)該使用統(tǒng)一的指標(biāo)對不同類型的部門、經(jīng)營單位在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理中的表現(xiàn)予以評判，而是需要針對每個部門、經(jīng)營單位的自身特點(diǎn)和集團(tuán)公司一體化運(yùn)營管理的重點(diǎn)去設(shè)定不同的指標(biāo)體系來進(jìn)行相對客觀公正的評價。同時，在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營過程中由于不同性質(zhì)的經(jīng)營單位間存在內(nèi)部交易現(xiàn)象，涉及內(nèi)部定價問題，而內(nèi)部價格對某些經(jīng)營單位而言屬于不可控因素，因此對于這樣的經(jīng)營單位，盡管單獨(dú)來看其屬于為利潤中心或者投資中心，但其相對于集團(tuán)公司一體化運(yùn)營鏈條整體而言，則更多的體現(xiàn)為成本中心，所以在集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理中需要將該類的經(jīng)營單位作為成本中心設(shè)定諸如成本總額、可控成本、單位成本等指標(biāo)進(jìn)行評價才更為合理。
5 結(jié) 語
集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理對提高集團(tuán)公司一體化經(jīng)營管理水平具有十分重要的作用，是促進(jìn)集團(tuán)公司最大程度地發(fā)揮一體化經(jīng)營協(xié)同效用的有力手段和有效工具。但由于集團(tuán)公司一體化運(yùn)營涉及的部門、經(jīng)營單位眾多，其管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程也不盡相同，而將全面預(yù)算管理嵌入集團(tuán)公司一體化運(yùn)營管理中，并充分發(fā)揮其對實(shí)際一體化經(jīng)營的指導(dǎo)作用勢必成為一項(xiàng)及其龐大且復(fù)雜的長期工程。因此，集團(tuán)公司一體化運(yùn)營全面預(yù)算管理工作需要集團(tuán)公司各個層級、各個職能部門的全體人員積極參與其中，并以切實(shí)分析解決問題、改進(jìn)完善現(xiàn)狀的實(shí)干精神深入推進(jìn)，才有可能實(shí)現(xiàn)以全面預(yù)算管理的方式對集團(tuán)公司一體化運(yùn)營管理進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司最終戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。
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公司整體經(jīng)營情況分析范文3
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)1983年提出的。該模型(審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險)可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯，如果您需，可以咨詢：QQ:357500023報。從而將審計(jì)風(fēng)險(此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險)控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計(jì)，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計(jì)風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。
在該理論的指導(dǎo)下，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計(jì)風(fēng)險模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型的發(fā)展現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（risk of materialmisstatement）包括兩個層次：會計(jì)報表整體層次（overall financial statementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。
（一）認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計(jì)報表整體層次風(fēng)險會計(jì)報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個更全面的審計(jì)風(fēng)險分析框架。
1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計(jì)風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計(jì)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表存在的錯報，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計(jì)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。
2.從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計(jì)報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表錯報，把握審計(jì)風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。
3.從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序(BusinessMeasurementProcess，BMP)，專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
4.從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會計(jì)報表的重大錯報，增強(qiáng)會計(jì)報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會計(jì)報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型執(zhí)行審計(jì)，一是將審計(jì)的視角從會計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域；二是確定重大錯報風(fēng)險的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過度或不足。
其分析框架可考慮如下：
(一)確定總體審計(jì)風(fēng)險概率審計(jì)風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。社會公眾對注冊會計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價值就在于消除會計(jì)報表的錯誤和不確定性;縮小或消除社會公眾合理的期望差距(Tom Lee，1993)。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險是注冊會計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。“一般來說，社會公眾認(rèn)為這個比率應(yīng)低于5％，審計(jì)保證水平為95％”。
(二)分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計(jì)風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計(jì)報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項(xiàng)(IAASB，2003)。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，我們提出如下要點(diǎn)：
1.分析經(jīng)營環(huán)境。主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。
2.分析經(jīng)營產(chǎn)品。對客戶的主營產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
3.分析經(jīng)營模式。分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實(shí)施的；其業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系;客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位(有無存在自賣自買的可能)。
通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計(jì)報表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報表作出職業(yè)判斷。戰(zhàn)略風(fēng)險的存在意味著對會計(jì)報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風(fēng)險是注冊會計(jì)師自始至終要考慮的問題。尤其在項(xiàng)目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險概率大于5％，則此項(xiàng)目不能承接；如已在審計(jì)過程中，可在沒有發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下及早退出項(xiàng)目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險帶來的審計(jì)失敗；如果該項(xiàng)目戰(zhàn)略風(fēng)險概率小于等于5％，則該項(xiàng)目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計(jì)，其失敗的可能性必然可大為降低。
(三)分配剩余審計(jì)風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險減少到滿意程度。 上述分析過程可用圖一表示。案例分析
（一）基本情況XY公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。
(二)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型下的審計(jì)過程及結(jié)論按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型，注冊會計(jì)師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平，相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試較為詳細(xì)。重要審計(jì)程序和結(jié)論如下：1.存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計(jì)人員盤，盤點(diǎn)比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點(diǎn)比例為100％。盤點(diǎn)結(jié)果，存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計(jì)價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計(jì)算測試，測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.收入及應(yīng)收賬款的審計(jì)。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4 573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。對于會計(jì)報表的其他項(xiàng)目，注冊會計(jì)師也進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。可以說，以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型為準(zhǔn)繩衡量對該公司的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬充分，審計(jì)結(jié)論也并無不當(dāng)。
（三）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型下的審計(jì)過程及結(jié)論初審材料上報后，證監(jiān)會要求重核查。注冊會計(jì)師嘗試按照現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型實(shí)施測試，首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。
1.經(jīng)營環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項(xiàng)目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。
2.經(jīng)營產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟(jì)價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計(jì)報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟(jì)價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。
3.經(jīng)營模式的分析。公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計(jì)量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計(jì)期間所用的核算方法也不一樣。
如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對交易確認(rèn)和計(jì)量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，操縱利潤的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計(jì)量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認(rèn)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計(jì)價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計(jì)量符合有關(guān)規(guī)定。
但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實(shí)際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購，如果定價大大高出其實(shí)際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買，高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實(shí)際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格(事實(shí)證明如此);或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險，不掌握會計(jì)報表失實(shí)的具體情況。錯誤的會計(jì)核算導(dǎo)致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實(shí)際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。
公司整體經(jīng)營情況分析范文4
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；績效評價；財務(wù)指標(biāo)
集團(tuán)公司的績效考核應(yīng)該從整體的角度去考慮經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)部門負(fù)責(zé)集團(tuán)整體的財務(wù)戰(zhàn)略及對各子公司的業(yè)績評價與考核。子公司的財務(wù)部門獨(dú)立于其他部門，不是母公司的外派分支機(jī)構(gòu)，但在業(yè)務(wù)上要接受上級公司的監(jiān)督并按期向母公司匯報相關(guān)績效情況。績效評價體系要根據(jù)崗位，工作性質(zhì)和對集團(tuán)和分公司的貢獻(xiàn)來制定。評價結(jié)果還要與預(yù)期指標(biāo)進(jìn)行對比，最大程度的保證考核公平公正。
一、評價指標(biāo)設(shè)計(jì)
集團(tuán)公司制定了考核標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)營評價指標(biāo)、財務(wù)管控指標(biāo)和職能履行指標(biāo)三個一級指標(biāo)，其中，經(jīng)營評價指標(biāo)包括：營業(yè)收入、成本費(fèi)用和利潤、應(yīng)收賬款回款情況；財務(wù)管控指標(biāo)包括：預(yù)算完成效果、會計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)管理、合同管理；職能履行指標(biāo)包括：項(xiàng)目決策能力和民主評價。1.經(jīng)營評價指標(biāo)營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，注意營業(yè)外收入不包含在內(nèi)，是為了將非受控情況剔除。成本費(fèi)用和利潤是根據(jù)利潤表表計(jì)算分析得出。應(yīng)收賬款回款情況=（本年應(yīng)收賬款回款額/本年?duì)I業(yè)收入）×100%2.財務(wù)管控指標(biāo)預(yù)算完成效果考慮的是分子公司實(shí)際完成的收入、利潤與預(yù)算收入、利潤的比率關(guān)系。會計(jì)信息質(zhì)量是由集團(tuán)審計(jì)部門對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。資產(chǎn)管理由集團(tuán)公司財務(wù)部資產(chǎn)小組負(fù)責(zé)，定期對分子公司的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。合同管理由集團(tuán)商務(wù)部對子公司合同管理情況進(jìn)行檢查。3.職能履行指標(biāo)項(xiàng)目決策能力=（實(shí)施成功的項(xiàng)目數(shù)/子公司總的投資項(xiàng)目）×100%民主評價分為集團(tuán)測評，中層測評和員工測評。
二、評價方法設(shè)計(jì)
1.評分方法評分過程首先對十個二級指標(biāo)賦予不同的權(quán)數(shù)，考評滿分為100分，具體權(quán)數(shù)見表1。然后按照每一個指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)起評分進(jìn)行加減項(xiàng)的處理，最后計(jì)算績效考核的最終得分，以此來評價各分子公司的財務(wù)績效情況。2.獎懲標(biāo)準(zhǔn)利用計(jì)算出的績效考核最終得分，來評判分子公司的財務(wù)績效情況。綜合得分低于60分的分子公司，其經(jīng)營團(tuán)隊(duì)就應(yīng)該考慮調(diào)整，可以通過調(diào)整班子成員和財務(wù)負(fù)責(zé)人的方式來進(jìn)行。得分60~80的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，第二年可以繼續(xù)完成分子公司的經(jīng)營計(jì)劃和財務(wù)等工作，但也要對關(guān)鍵崗位進(jìn)行細(xì)微調(diào)整。得分80分以上的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，說明整體運(yùn)行的態(tài)勢良好，第二年應(yīng)該再接再厲。
績效考核得分還可以和業(yè)績獎進(jìn)行掛鉤。綜合得分低于或等于80分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)的績效獎與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的部分應(yīng)全部沉沒；綜合得分大于80分低于90分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)的績效獎與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的部分應(yīng)全部兌現(xiàn)；綜合得分大于90分低于95分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)成員除拿到正常的績效獎以外，還應(yīng)該鼓勵其50%的績效獎；綜合得分大于95分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)成員除拿到正常的績效獎以外，還應(yīng)該鼓勵其100%的績效獎。
作者:郭艷秋 單位:沈陽工程學(xué)院管理學(xué)院工業(yè)工程系
參考文獻(xiàn)：
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[2]楊惠杰.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控的問題與對策研究[J].財經(jīng)界,2015(2).
公司整體經(jīng)營情況分析范文5
財務(wù)分析的意義是以會計(jì)核算、報表資料和其他相關(guān)資料作為依據(jù)，對企業(yè)以前和現(xiàn)在的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力等進(jìn)行的分析與評價。隨著社會的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)騰飛，企業(yè)面臨越來越大的競爭力，要想使自己的企業(yè)在不斷更新的現(xiàn)代社會中立于不敗之地，就要有獨(dú)特的競爭力和創(chuàng)新性。財務(wù)分析在激烈的競爭中為企業(yè)提供精確的市場信息，同時，通過數(shù)據(jù)更了解自己的企業(yè)問題和優(yōu)勢。
二、現(xiàn)今企業(yè)財務(wù)分析存在的問題
傳統(tǒng)的財務(wù)分析早已經(jīng)跟不上了社會的步伐，企業(yè)需要更科學(xué)、更合理、更廣泛、更精確的財務(wù)分析構(gòu)架。以往的企業(yè)財務(wù)分析存在的問題很多。
(一)對財務(wù)分析的作用認(rèn)識不夠企業(yè)的財務(wù)分析主要的作用是總結(jié)以前經(jīng)營成果、分析現(xiàn)在的財政狀況、預(yù)知未來的經(jīng)營方向。是企業(yè)重要的管理資料來源，更是重要決策的核心思想。但是現(xiàn)如今更多的企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理，忽視了企業(yè)財務(wù)分析的重要性，沒有意識到財務(wù)分析的指導(dǎo)作用。
(二)財務(wù)分析方法的不健全財務(wù)分析的方法一般為比較分析法和比率分析法，這兩種方法都有幾處不健全的地方。第一是沒有很好的比較基礎(chǔ)，在分析企業(yè)如今的情況時，沒有好的參照物作為比對，不能最好的分析出當(dāng)前的形式利弊。第二是分析的滯后性，分析的都是歷史數(shù)據(jù)，在這些歷史數(shù)據(jù)中尋求可行性，但都是靜態(tài)的分析，缺乏動態(tài)性和技術(shù)性。第三是分析的淺顯性，在財務(wù)分析的報表上能看到經(jīng)營的結(jié)果，只能讓企業(yè)管理者看到經(jīng)營中出現(xiàn)問題位置，而不能提出解決的方法。
(三)財務(wù)分析的結(jié)果沒有在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中得到體現(xiàn)很多公司在經(jīng)過很復(fù)雜、繁瑣的財務(wù)分析后，并沒有把財務(wù)分析的結(jié)果運(yùn)用到公司的生產(chǎn)經(jīng)營中來，讓財務(wù)分析成了一場毫無意義的例行公事。這樣既浪費(fèi)了公司的人力、財力，又沒能科學(xué)合理的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。財務(wù)分析是一個必須要認(rèn)真對待的工作，不僅要體現(xiàn)在做財務(wù)分析的精確、合理上，更體現(xiàn)在嚴(yán)格按照財政分析結(jié)果執(zhí)行上。
(四)做財務(wù)分析的人員的素質(zhì)有待提高以往的財務(wù)分析的人員大多都是金融專業(yè)的人才。但是現(xiàn)如今，企業(yè)的財務(wù)分析人員，不但要需要有財務(wù)分析的專業(yè)素質(zhì)，更需要有管理和執(zhí)行經(jīng)營的能力。因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)分析還要提出關(guān)于企業(yè)未來的發(fā)展前景、公司今后的運(yùn)營方向。
三、基于管理控制的企業(yè)財務(wù)分析體系的構(gòu)建
公司整體經(jīng)營情況分析范文6
派骨干人員進(jìn)行境內(nèi)審前調(diào)查，查看境外項(xiàng)目的立項(xiàng)背景、可行性研究報告及審批檔案，了解主管單位（部門）對境外項(xiàng)目的管理內(nèi)容、控制方式及總體評價，調(diào)查內(nèi)賬（即按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和公司總部會計(jì)政策、制度規(guī)定核算的賬簿）與外賬(即按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及境外項(xiàng)目所在國財稅法規(guī)核算的賬簿)的核算辦法及會計(jì)信息的差異情況，收集境外賬戶審批、資金往來、職工薪酬計(jì)劃、內(nèi)控權(quán)限指引等關(guān)鍵資料，經(jīng)過綜合分析后確定具體的審計(jì)思路。同時，調(diào)大變化及異常情況，初步分析可能存在問題的線索，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。到達(dá)境外之后，在正式審計(jì)之前，通過聽取匯報、座談詢問、內(nèi)控測試和風(fēng)險評估等程序，摸清重大變動事項(xiàng)的合理性，查找內(nèi)部管控的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)實(shí)施方案。
把握重點(diǎn)，突顯審計(jì)項(xiàng)目特色
1、突出經(jīng)營管理審計(jì)的特點(diǎn)。主要是從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面突出經(jīng)營管理審計(jì)的總體特點(diǎn)。在審計(jì)內(nèi)容方面，除了測試內(nèi)控的有效性外，重點(diǎn)圍繞經(jīng)營和管理兩個方面確定審計(jì)內(nèi)容：在經(jīng)營上，著重把握經(jīng)營戰(zhàn)略（目標(biāo)）、經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營過程等三個方面。重點(diǎn)審計(jì)境外項(xiàng)目的經(jīng)營范圍與公司總部發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃的一致性，項(xiàng)目實(shí)施效果與可行性研究報告的差異性，年度經(jīng)營計(jì)劃的科學(xué)性與合理性，投資、采購等經(jīng)營行為的符合性與有效性等。在管理上，著重關(guān)注資金管理、招投標(biāo)及合同管理、物資采購及工程管理、財務(wù)管理等四個方面。重點(diǎn)審計(jì)財務(wù)、計(jì)劃、采辦、HSE、文控等管理體系建設(shè)的科學(xué)性以及管理制度的執(zhí)行情況；分析研判、防范應(yīng)對資源國政治、經(jīng)濟(jì)方面的政策變動對資金、物資的進(jìn)出境，以及周邊地區(qū)社會環(huán)境、HSE事故對經(jīng)營活動的影響等風(fēng)險管控機(jī)制健全性與有效性。在審計(jì)方法方面，除了復(fù)核、抽樣等常用方法外，主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較法、經(jīng)營活動分析法、審計(jì)評價與審計(jì)調(diào)查等方法，客觀、合理地分析與評價經(jīng)營行為的有效性、管理活動的科學(xué)性。2、突出境外審計(jì)的特點(diǎn)。主要是從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)側(cè)重點(diǎn)等方面突出境外項(xiàng)目的特殊要求。應(yīng)以國家利益與公司總部整體利益最大化為目標(biāo)，不僅要檢查項(xiàng)目的直接效益，而且要通盤考慮公司總部乃至國家的整體利益。重點(diǎn)關(guān)注投資回收風(fēng)險、國家及公司整體資源利用情況、境外銀行賬戶及資金管理、財稅政策和會計(jì)準(zhǔn)則的差異等事項(xiàng)。如:銀行賬戶、信用證、保函和其他特殊用途貨幣資金的管理及使用情況，大額資金的往來、外匯收支遵循公司總部審批程序和權(quán)限的情況；物資采購和工程投資業(yè)務(wù)在遵循服務(wù)（投資）合同、當(dāng)?shù)亓x務(wù)與法規(guī)等前提下，有效利用國內(nèi)資源的情況；名義工資與實(shí)際工資的差額管理及核算情況等。3、突出審計(jì)對象的固有特色。主要是結(jié)合審計(jì)對象的管理體系、境外項(xiàng)目的經(jīng)營特征，以及資源國的經(jīng)營環(huán)境等情況，在審計(jì)分工、審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)等方面突出被審計(jì)單位的特色。如涉及油氣風(fēng)險勘探及開發(fā)的業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分作業(yè)者和非作業(yè)者的特征。作業(yè)者重點(diǎn)審計(jì)合同期內(nèi)勘探開發(fā)進(jìn)度和成效，以及投資支出和經(jīng)營收益的真實(shí)性、完整性，并確認(rèn)向非作業(yè)者分配收益和分?jǐn)偝杀镜暮戏ㄐ浴⒑侠硇缘龋环亲鳂I(yè)者重點(diǎn)審計(jì)作業(yè)者按照作業(yè)合同或協(xié)議開展各項(xiàng)石油作業(yè)活動的情況，確認(rèn)投資支出和關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、合法性，以及產(chǎn)品收入分配的合法性、合理性和效益性。因此，兩者的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)有所差別。
關(guān)注風(fēng)險，全力維護(hù)企業(yè)權(quán)益
境外市場復(fù)雜多變，生產(chǎn)經(jīng)營面臨政治、經(jīng)濟(jì)、法律、資源、環(huán)境等多重風(fēng)險。境外項(xiàng)目應(yīng)從源頭抓起，強(qiáng)化風(fēng)險意識，從項(xiàng)目啟動、運(yùn)作、管理各個環(huán)節(jié)入手，采取多種管控措施，有效規(guī)避由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險。因此，針對境外項(xiàng)目特色和實(shí)際投資進(jìn)展情況，以風(fēng)險為導(dǎo)向尤為重要。如對回購合同模式下的境外油田開發(fā)項(xiàng)目，要著重檢查分析以下五個方面的風(fēng)險：一是資源國的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境影響資金進(jìn)出與招標(biāo)物資的進(jìn)入，從而進(jìn)一步影響投資進(jìn)度的控制風(fēng)險。二是履行合同過程中，違反合同約定的當(dāng)?shù)亓x務(wù)、HSE等合同執(zhí)行風(fēng)險。三是文控資料與程序不合規(guī)，造成我方投資成本未被對方確認(rèn)的成本回收風(fēng)險。四是投資節(jié)奏和方式控制不合理而影響凈現(xiàn)金流與內(nèi)部收益率的風(fēng)險。五是境內(nèi)外個人所得稅征收差異，影響名義工資和實(shí)際工資收入的納稅風(fēng)險。
