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財務(wù)基本規(guī)范范文1

關(guān)鍵字：基本建設(shè) 財務(wù)管理 問題 措施

近年來隨著我國基本建設(shè)投資的加大，基建領(lǐng)域暴露出的問題也越來越多。如何提高建設(shè)項目的管理水平，確保基建資金的安全、高效、規(guī)范運行和有效監(jiān)督，加強財務(wù)管理工作尤為重要。

一、加強基本建設(shè)項目財務(wù)管理工作的必要性

（一）國家財政部門進行財政管理的必然要求

根據(jù)我國的《基本建設(shè)財務(wù)管理制度》等法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，明確了財政部門在基本建設(shè)管理中的主要職責(zé)，一是貫徹執(zhí)行國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章，制定基本建設(shè)資金管理辦法；二是編審下達財政性基本建設(shè)支出預(yù)算，編報建設(shè)單位年度基本建設(shè)財務(wù)決算；三是組織調(diào)度財政性基本建設(shè)資金，根據(jù)基本建設(shè)程序、年度基本建設(shè)支出預(yù)算、年度投資計劃及工程進度核撥資金；四是參與財政性資金投資項目的工程概、預(yù)算及標底審查，負責(zé)對財政性資金投資項目的工程結(jié)算進行審查；五監(jiān)督檢查基本建設(shè)資金的使用與管理，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理；六是辦理財政性投資建設(shè)項目的大宗材料及設(shè)備政府采購；七是審批基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，參加項目竣工驗收等。因此加強財務(wù)管理工作既是加強內(nèi)部管理工作的需要，也是接受財政部門監(jiān)管的必然要求。

（二）節(jié)約建設(shè)資金，提高項目投資效益的重要保證

加強基本建設(shè)項目財務(wù)管理工作，嚴格貫徹執(zhí)行國家的法律、法規(guī)、方針、政策，做好基建工程資金的預(yù)算控制和監(jiān)督考核工作。一是加強基建項目的概（預(yù)）算管理，嚴格控制投資規(guī)模和隨意變更工程設(shè)計行為；二是加強建設(shè)期間的資金管理，防止擠占、挪用建設(shè)資金，確保建設(shè)資金的“專款專用”，三是做好完工項目的投資評價考核管理，有利于控制投資成本，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益。

（三）發(fā)揮財務(wù)管理監(jiān)督職能的需要

反映與監(jiān)督是財務(wù)管理的兩大基本職能，加強財務(wù)管理工作，不僅要求對基建項目進行連續(xù)、系統(tǒng)的核算，而且要對基建項目和資金進行監(jiān)督把關(guān)，管好、用好建設(shè)資金。從基建項目前期可行性研究開始直至項目竣工結(jié)（決）算、效益評價進行全過程的管理和監(jiān)督，做到前期工作階段有分析、項目建設(shè)階段有控制、項目完成階段有評價，充分發(fā)揮財務(wù)管理的監(jiān)督職能，確保發(fā)揮基建項目最大的投資效益。

二、基本建設(shè)項目財務(wù)管理工作中存在的問題

（一）財務(wù)管理監(jiān)督職能弱化，對基建項目不能實施有效監(jiān)管

目前基本建設(shè)項目一般可分為三個階段：前期工作階段、項目建設(shè)階段、項目竣工結(jié)（決）算階段。縱觀我國現(xiàn)行基建項目管理實際情況，大部分建設(shè)單位在建設(shè)項目管理中將財務(wù)管理職能范圍定義僅僅局限于會計核算方面，其他監(jiān)督、審核職能不能充分發(fā)揮，比如：在建設(shè)項目執(zhí)行過程中，財務(wù)管理的監(jiān)督職能往往是在會計核算功能的基礎(chǔ)上，衍生的對合同合法、合規(guī)性的審查，資料完備性的審核，資金撥付手續(xù)的審核等基礎(chǔ)性方面，至于建設(shè)項目的施工進度、進展情況、計量審核、竣工驗收等環(huán)節(jié)，財務(wù)人員不能有效參與。財務(wù)管理監(jiān)督職能在基本建設(shè)項目管理中不能充分發(fā)揮。

（二）建設(shè)項目管理工作不規(guī)范超標準、超投資、超概算現(xiàn)象普遍

目前我國基本建設(shè)項目財務(wù)管理不規(guī)范，項目超標準、超投資、超概算現(xiàn)象普遍。主要表現(xiàn)在：一、概預(yù)算執(zhí)行隨意性大，建設(shè)單位單方面追求高標準，隨意突破設(shè)計規(guī)模，突破預(yù)算標準，擴大投資，投資效益低下；二、監(jiān)督管理工作滯后，單位內(nèi)部控制制度不健全，缺乏約束機，工作中有章不循，盲目決策，導(dǎo)致項目投資效益低下。三、項目完成后竣工決算手續(xù)滯后，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)不能及時辦理，使政府投資形成的國有資產(chǎn)擱置，資產(chǎn)管理、維護也跟不上，直接造成國有資產(chǎn)損失。

（三）建設(shè)項目管理薄弱，資金監(jiān)管不嚴格，違規(guī)違紀現(xiàn)象較多

近年來審計發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位在建設(shè)項目管理中，內(nèi)部控制管理比較薄弱，單位各項規(guī)章制度形同虛設(shè)，資金監(jiān)管不到位，常常出現(xiàn)建設(shè)單位不按基建建設(shè)程序、施工進度和資金計劃撥付工程款項；超付工程款；脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款；擠占、挪用建設(shè)資金；擅自改變資金用途；隨意變更工程設(shè)計，擴大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀現(xiàn)象。

（四）建設(shè)項目投資效益評價體系不完善，缺乏有效的評價標準

根據(jù)我國的《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》，雖然要求各建設(shè)單位設(shè)置相應(yīng)的評價指標體系，但是從實際情況來看，國內(nèi)大多數(shù)建設(shè)單位對建設(shè)項目投資效益評估工作重視不夠，還存在以下問題：一是未建立起建設(shè)項目投資效益評價體系和項目完工后評估制度，相關(guān)評價標準不規(guī)范、不統(tǒng)一；二是評價工作未與人事任免、薪酬體系、業(yè)績考核、責(zé)任追究掛鉤，形同虛設(shè)；三是不注重建設(shè)期間的評價工作，項目實施下來計劃和實際存在較大偏差。

（五）財務(wù)運行不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作不扎實

目前有些建設(shè)單位，未嚴格按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律、法規(guī)的要求開展會計基礎(chǔ)工作，財務(wù)工作嚴肅性不夠，隨意性大，運行不規(guī)范，嚴重影響了會計信息列報的真實性、完整性和準確性。主要表現(xiàn)在以下方面：一是原始憑證取得不規(guī)范，內(nèi)容不完整、附件不齊全；二是會計核算不規(guī)范，會計科目應(yīng)用混亂；三是預(yù)算執(zhí)行不嚴格，隨意列支預(yù)算外、計劃外費用，甚至虛列費用支出，私設(shè)“小金庫”套取建設(shè)資金。

三、加強基本建設(shè)項目財務(wù)管理工作的措施

（一）建立健全內(nèi)部控制制度，嚴格遵守法律法規(guī)

內(nèi)部控制制度是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一系列方法、措施和程序的總稱。建設(shè)單位應(yīng)當按照《內(nèi)部控制管理規(guī)范》的要求，根據(jù)建設(shè)單位和建設(shè)項目的實際情況建立健全內(nèi)部控制制度，主要包括：崗位分工與授權(quán)審批制度、項目決策控制制度、概預(yù)算控制制度、價款支付控制制度、竣工決算控制制度、財務(wù)管理制度、會計核算制度、貨幣資金支付管理制度、財產(chǎn)物資保管與清查制度、合同管理制度、招投標管理制度、工程成本核算、工程經(jīng)濟分析等制度，嚴格按規(guī)定的管理流程和內(nèi)控規(guī)范開展業(yè)務(wù)。確保從建設(shè)項目的前期工作環(huán)節(jié)、施工建設(shè)環(huán)節(jié)到竣工驗收、效益評估等過程中有法可依，降低和防范項目風(fēng)險，遏制腐敗，節(jié)約建設(shè)資金，提高項目的投資效益。

（二）加強基建項目財務(wù)管理的全過程控制，切實發(fā)揮監(jiān)管職能

加強基建項目的財務(wù)管理工作，提高監(jiān)管水平，應(yīng)當做好基建項目財務(wù)管理的全過程控制。做好制度建設(shè)工作明確從工程立項、工程招標、工程造價、工程建設(shè)、工程驗收等環(huán)節(jié)的財務(wù)控制流程及要求，建立相應(yīng)的制度和管理辦法，配備專職財務(wù)人員，明確職責(zé)，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。

（三）做好資金監(jiān)管，確保建設(shè)資金安全和效益

加強建設(shè)資金監(jiān)督管理是財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是建設(shè)項目順利進行的基本保障。加強資金監(jiān)管，就是要建立和完善資金的全過程控制體系和完善嚴格的審批程序，通過實行監(jiān)理工程師簽證制度，嚴格遵守基本建設(shè)程序，嚴格執(zhí)行招投標管理辦法，強化合同管理，嚴格按照基建程序付款，杜絕出現(xiàn)計劃外、超計劃付款、無進度付款和挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象。有利于促進建設(shè)單位和施工單位雙方加強內(nèi)部管理，提高管理素質(zhì)，維護建筑市場正常秩序。

（四）遵守法律、法規(guī)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

建設(shè)單位應(yīng)當以《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，完善會計核算體系。一是做好基建財務(wù)人員人才建設(shè)工作，配備經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的合格的財務(wù)人員從事基建財務(wù)工作；二是確保基建財務(wù)人員掌握基本建設(shè)會計制度和財務(wù)管理知識，嚴格按照會計制度進行會計核算，三是做好預(yù)算監(jiān)督工作，嚴格按照規(guī)定的開支范圍和開支標準列支建設(shè)成本，嚴格杜絕概算外，計劃外的一切支出，嚴格控制建設(shè)成本，有效的實施財務(wù)管理；四是正確編制年度財務(wù)報告和竣工財務(wù)決算，真實、及時、準確地反映建設(shè)成本，為投資者提供真實準確的會計信息。

（五）做好建設(shè)項目投資效益評估工作

建設(shè)單位應(yīng)當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。應(yīng)當從技術(shù)、財務(wù)和經(jīng)濟三方面，對項目建成后達到的各項指標進行分析總結(jié)，并與可行性研究方案，計劃任務(wù)書、設(shè)計、計劃、概預(yù)算等資料進行對比，以檢查預(yù)計與設(shè)計的完成程度，分析完成或未完成的原因，借以總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為今后投資決策提供參考依據(jù)。

綜上所述，加強基本建設(shè)財務(wù)管理工作，要從制度建設(shè)和人才建設(shè)兩方面來完善，始終圍繞基本建設(shè)全過程控制來展開。我們必須從工作實際出發(fā)，針對基建項目財務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高財務(wù)管理水平，降低投資成本，提高投資效益，確保項目建設(shè)依法、規(guī)范、有序進行。

參考文獻：

財務(wù)基本規(guī)范范文2

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 基本建設(shè) 財務(wù)管理

自2002年起，我國財政部相繼出臺了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《財政投資評定管理暫行規(guī)定》、《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》等一系列法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，雖然在加強基本建設(shè)財務(wù)管理方面取得了一定的成就，但由于基本建設(shè)財務(wù)管理專業(yè)性較強、涉及面廣，管理上還存在一系列問題，需進一步加以研究解決。

一、事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理范圍的界定

按照我國財政部法律規(guī)定，從基本建設(shè)投資的資金來源及性質(zhì)劃分，事業(yè)基本建設(shè)財務(wù)管理范圍包括：省市財政預(yù)算安排的統(tǒng)籌和自籌基本建設(shè)投資、中央補助地方建設(shè)投資、本級財政預(yù)算安排的基本建設(shè)投資、本級城建投資以及單位自籌資金投資的基本建設(shè)項目的基本建設(shè)財務(wù)管理。從地域及建設(shè)單位上劃分，事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理范圍包括：本市境內(nèi)行政事業(yè)、國有企業(yè)建設(shè)單位的基本建設(shè)財務(wù)管理，國有集體、私營建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理。此外，事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理還包括：行政事業(yè)單位2萬元以上5萬元以下單位核算的零星工程，維修、拆遷、裝飾裝潢工程，市政設(shè)施工程維護，小型農(nóng)田水利工程，損毀工程的修復(fù)，公路橋涵的養(yǎng)護，商貿(mào)簡易倉棚工程等小型基本建設(shè)項目財務(wù)管理；上級和本級政府授權(quán)或指定的其他基本建設(shè)項目財務(wù)管理。

二、 事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理中存在的問題

(一)基本建設(shè)過程中的財務(wù)核算不規(guī)范

當前許多企業(yè)在基本建設(shè)過程中沒有執(zhí)行基本建設(shè)會計制度，基本建設(shè)會計核算的建帳以及科目設(shè)置都不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)管理作用不能得到充分的發(fā)揮。例如，有些工程項目對建設(shè)單位管理費用的核算，只是進行到二級核算，沒有具體到基本建設(shè)項目的名稱，因而無法分清核算的具體內(nèi)容，導(dǎo)致基本建設(shè)單位支出不清晰。有些事業(yè)單位為了年終決算報表的順利通過，在年終財務(wù)決算時往往根據(jù)實際完成數(shù)與計劃投資的差額作一些賬務(wù)調(diào)整。有的事業(yè)單位把基本建設(shè)支出列入行政事業(yè)性支出或者經(jīng)營性支出，從而掩蓋了建設(shè)投資規(guī)模的真實性和建設(shè)成本的完整性，造成會計信息失真。

(二)基本建設(shè)項目超概算、超預(yù)算現(xiàn)象嚴重

目前，我國基建項目的投資成本居高不下，計劃外項目發(fā)生比較多，基本建設(shè)項目概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算現(xiàn)象較嚴重。究其原因，大致分為三點：

第一，由于部分項目前期工作準備不充分，一些企業(yè)建設(shè)程序不清，建設(shè)經(jīng)驗不足，設(shè)計預(yù)算把握不準，考慮問題的周全性不夠，對工程高估冒算，概算編制的科學(xué)性和準確性較低，投資彈性較大，增大了工程建設(shè)成本，造成超計劃撥付工程款。第二，有些單位為了爭取項目，人為地壓縮概算，或為減輕稅費負擔(dān)，人為壓縮概算、預(yù)算。待項目批下來以后，又為了完成任務(wù)，把投資額度加大，使得實際情況與計劃脫離。第三，基本建設(shè)項目概預(yù)算審核不嚴。由于某些管理方面的原因，基本建設(shè)工程的概預(yù)算審核不嚴，或是審而不調(diào)，對有的基本建設(shè)項目概預(yù)算應(yīng)做調(diào)整的不及時調(diào)整或不調(diào)整，使實際施工遠遠超出原定的概預(yù)算。

(三)財政監(jiān)管缺乏力度，基本建設(shè)資金管理不規(guī)范

近幾年雖然財政部門對基本建設(shè)的財務(wù)加大了監(jiān)管力度，但由于新開工項目過多、投資規(guī)模大，加上財政可控性差，目前財政部門對于基本建設(shè)只停留在資金的撥付、工程預(yù)算的管理上。這導(dǎo)致有些事業(yè)單位為了爭取到項目，在申報基建計劃時，其自籌計劃常大于單位財務(wù)支出能力，導(dǎo)致自籌資金不能及時到位，資金管理不嚴，沒有按照規(guī)定的用途使用，挪用基本建設(shè)項目資金，花錢不報賬或不按時報送財務(wù)報表；也有少數(shù)項目全額負債搞建設(shè)，沒有資本金，致使項目還貸負擔(dān)很重。

三、 加強事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理的對策和建議

(一)嚴格執(zhí)行各項基本建設(shè)財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算

基建財務(wù)管理的主要內(nèi)容就是要加強財務(wù)監(jiān)督和嚴格執(zhí)行各項財務(wù)制度。事業(yè)單位需建立健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度，配備專業(yè)素質(zhì)過硬的會計人員，資金量較大的單位還可設(shè)置總會計師。從提高會計核算基礎(chǔ)著手，規(guī)范會計賬務(wù)處理，加強會計信息系統(tǒng)管理。在處理一個以上施工項目的賬目時，要分別設(shè)立三級科目的明細賬單獨進行核算，即在“事業(yè)支出――基本建設(shè)支出”項下再設(shè)立一個三級科目“事業(yè)支出――基本建設(shè)支出――某某工程支出”。這樣如果多個工程同時施工，也會一目了然地反映出單項工程的收付款核算情況。在預(yù)付工程款的賬務(wù)處理上，也應(yīng)在“其他應(yīng)付款――應(yīng)付工程款”項下設(shè)立一個三級科目“其他應(yīng)付款――應(yīng)付工程款――某某工程支出”。

(二)建立基本建設(shè)預(yù)決算審核財務(wù)管理辦法

要把基本建設(shè)財務(wù)、施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)審核，作為基本建設(shè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，對每一項審核均出具審核結(jié)論書。基本建設(shè)財務(wù)審核包括：工程概預(yù)算審核、期間財務(wù)審核、工程竣工結(jié)算審核、項目財務(wù)決算審核以及其他有必要的專項審核。在審核方式上，應(yīng)采取依靠自身力量組織審查小組審核和委托社會中介機構(gòu)審核相結(jié)合的方法，對于涉及專業(yè)技術(shù)內(nèi)容的審核，則委托具有相應(yīng)資格的社會中介機構(gòu)進行審核。

(三)加強財政監(jiān)督，加大基本建設(shè)違規(guī)處罰力度

各級審計、財政部門應(yīng)切實履行職責(zé)，加強對建設(shè)單位基建項目的跟蹤檢查，防患于未然。財政部門作為基本建設(shè)財務(wù)管理的重要部門，應(yīng)將所有建設(shè)項目的財務(wù)管理納入同級財政管理，接受同級財政監(jiān)督。財政部門應(yīng)根據(jù)基本程序和有關(guān)法律法規(guī)成立專門機構(gòu)和人員，加強對基本建設(shè)財務(wù)的管理。對沒有嚴格執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度，或違反基本建設(shè)財務(wù)制度的行為，各級主管部門和財政部門可通過口頭警告限期糾正、通報批評、停止撥款、撤銷項目和對直接責(zé)任人行政處分等手段進行處罰，力求把好項目建設(shè)的立項關(guān)，把好正在實施項目建設(shè)關(guān)，要把好建設(shè)項目竣工決算關(guān)。

參考文獻：

財務(wù)基本規(guī)范范文3

目前，我國各地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)基本由各地政府投資平臺公司承擔(dān)，而一些投資平臺公司的會計核算混亂，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，其表現(xiàn)是不按《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置會計科目，不按立項批復(fù)設(shè)置工程項目、不按工程項目核算歸集工程投資、基建施工手續(xù)不全，無投資計劃，收款單位與合同簽訂不符，工程完工不及時進行竣工結(jié)算，不及時將已完工工程項目轉(zhuǎn)出等。本文以地方政府投資平臺公司為重點，通過分析基本建設(shè)會計的必要性，指出基本建設(shè)項目會計核算存在的問題，提出了規(guī)范基本建設(shè)項目會計核算的建議。

關(guān)鍵詞：國有投資平臺；基本建設(shè)項目；會計核算

一、基本建設(shè)會計的必要性

基本建設(shè)是指利用國家預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項資金進行的以擴大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴建、改建工程及有關(guān)工作，本文主要以市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為論述重點。基本建設(shè)會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，是會計的重要組成部份。它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經(jīng)制度為依據(jù)，運用專門的方法對基本建設(shè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督。

二、國有投資平臺公司基本建設(shè)會計核算的意義

第一，基本建設(shè)會計能加強基本建設(shè)經(jīng)濟管理，提高投資效益。為了有計劃的進行基本建設(shè)、合理運用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計在基本建設(shè)經(jīng)濟管理中的核算和監(jiān)督作用。

第二，基本建設(shè)項目核算是否正確和規(guī)范，將直接影響政府決策和財政資金的使用管理。

基本建設(shè)會計是專門核算投資平臺公司以財政基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以及其他資金進行的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程的會計核算制度體系。基本建設(shè)會計要通過編制相關(guān)項目計劃、建立合同檔案、支付工程款項、編制竣工財務(wù)總決算等各個環(huán)節(jié)參與項目的全過程管理，因此基建項目投資計劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財政預(yù)算。

二、國有投資平臺基本建設(shè)項目會計核算存在的問題

（一）對基建項目建設(shè)及核算認識不足

部分會計人員對基建會計制度、補充規(guī)定，基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法等不夠熟悉，對基建項目的具體情況不了解。存在憑借經(jīng)驗處理基建項目會計核算，不能嚴格按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進行核算，不認真審閱安全評價報告、環(huán)境評價報告、立項批復(fù)、項目合同等現(xiàn)象，因此經(jīng)常導(dǎo)致基建項目會計核算分類與概算、立項的項目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領(lǐng)導(dǎo)或會計主管重視不夠，監(jiān)督和考核不嚴，使得基建項目會計核算經(jīng)常存在問題。

（二）施工程序不規(guī)范，竣工結(jié)算不合理

目前，部分建設(shè)單位迫于政治任務(wù)或者對工程項目的管理認識不夠或是沒有認識，沒有按照要求認真進行基本建設(shè)前期準備工作，沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計劃、超面積、超概算的三超項目。部分單位沒有按國家規(guī)定范圍獲得批準的基建計劃就開始設(shè)計和勘探；有的單位建設(shè)資金根本得不到落實，資金實施計劃便早已出臺；有的單位的工程項目未經(jīng)批準，就動工興建；有的單位施工隊伍包工頭自行進行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算；有些基本建設(shè)單位不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算，不能定時與施工隊伍核對往來賬目；當然，工程發(fā)包層層轉(zhuǎn)包的情況也很普片。

（三）會計科目設(shè)置不全，會計核算不規(guī)范

有的公司未設(shè)置基建帳套，還以企業(yè)會計準則設(shè)置科目進行核算，即使有的公司設(shè)置了基建帳套，但仍未按立項批復(fù)設(shè)置核算項目，造成日后會計查詢、準確提供各項財務(wù)數(shù)據(jù)及竣工決算困難。會計核算中，主要存在不安項目歸集工程投資、待攤投資不分項目工程結(jié)算后不及時對賬并投資工程成本及不及時竣工決算等。

（四）工程建設(shè)資金管理及項目核算有待加強

1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現(xiàn)金結(jié)算，而且不通過“銀行存款”賬，直接開出現(xiàn)金支票，不能真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程；一些單位違規(guī)出借資金，大規(guī)模舉債，形成結(jié)存大額的貨幣資金，同時又要承擔(dān)借款利息，導(dǎo)致建設(shè)成本增加。

2、多頭掛賬問題。對各施工單位的債權(quán)債務(wù)多頭掛賬，因沒有及時核對已辦理結(jié)算的工程款，而出現(xiàn)重復(fù)付款。

3、財務(wù)公開問題。有的基建會計由單位某一部門的會計兼任，業(yè)務(wù)不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒有單立，和單位的其他帳目混在一起，無法據(jù)實公開；個別單位領(lǐng)導(dǎo)或單位基建的具體負責(zé)人在基建過程中存在一定的違規(guī)行為，特意不公開基建帳目；個別單位即使公開了帳目，也沒有明細帳，失去了帳目公開的目的。

4、福利發(fā)放的問題。建設(shè)單位人員來源構(gòu)成較復(fù)雜。工資福利發(fā)放，有的由主管部門或其二級單位發(fā)放，有的是暫時借用有關(guān)單位人員按年進行結(jié)算返還，這樣容易導(dǎo)致實際報銷中少數(shù)人員有重復(fù)發(fā)放考勤獎、電話補貼、過節(jié)費等現(xiàn)象，增加了工程成本。

5、工程科目設(shè)置不安立項批復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致工程項目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。

6、竣工決算問題。有的建設(shè)單位，在工程完工后不及時或者不進行竣工決算，因此造成工程成本無法核定，往來款項不及時清理結(jié)算，賬面工程成本及基建撥款無限增加，有的建設(shè)單位甚至將市政基建項目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

（五）內(nèi)部審計制度不健全

由于建設(shè)單位會計管理制度和監(jiān)督辦法的缺失，導(dǎo)致會計監(jiān)管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財務(wù)管理，只注重完成任務(wù)，造成監(jiān)督約束機制失控，致使基本建設(shè)許多財務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計部門往往重視基本建設(shè)工程結(jié)算審計，但由于擔(dān)心嚴格的審計會影響以后建設(shè)項目的撥款，因此，對基本建設(shè)的財務(wù)審計并不重視，缺乏對地方財政撥款、合作資金以及其他資金等建設(shè)資金的去向以及效益的審計監(jiān)督，給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機會。

三、規(guī)范國有企業(yè)基本建設(shè)項目會計核算的建議

針對目前國有企業(yè)在基本建設(shè)項目會計核算中存在的問題，結(jié)合多年審計工作的經(jīng)驗，特提出以下建議。

（一）認真宣傳基建會計核算的法規(guī)，提高基建會計人員的素質(zhì)

加強基建會計人員對會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高基建會計人員的素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)高低，直接決定了基建會計核算的全面與否、準確與否。因此，單位要嚴格要求，加強考核，不斷提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。提高基建會計從業(yè)人員的素質(zhì)，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會計從業(yè)人員的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；（2）提高基建會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，要求會計人員及時學(xué)習(xí)和掌握新的基建法規(guī)，學(xué)習(xí)先進的財務(wù)管理方法和財務(wù)處理方式，尤其是基本建設(shè)項目方面的相關(guān)會計制度和規(guī)定。如《會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》等等。同時，要結(jié)合單位實際、各工程項目實際，進行具體分析和研究，以達到理論與實際結(jié)合的效果，讓基建會計人員不僅熟悉，而且能夠運用相關(guān)法規(guī)政策。

（二）規(guī)范基建程序，及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算

1、規(guī)范基建活動的行為

為了避免基建活動無章、無規(guī)開展，必須確保基建活動在法律許可的范圍內(nèi)進行，不和簽約單位設(shè)立的“項目經(jīng)理部”或者工程轉(zhuǎn)包者發(fā)生經(jīng)濟上的往來；此外，計劃外的基建項目應(yīng)頂住領(lǐng)導(dǎo)壓力，不予付款。

2、及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。因此，要及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，給單位提供決策參考。基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的依據(jù)可行性研究報告、概算調(diào)整及其批準文件、招投標文件、歷年投資計劃、經(jīng)財政部門審核批準的項目預(yù)算、承包合同等。對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項目工程竣工財務(wù)決算。

（三）進一步規(guī)范會計核算

規(guī)范會計核算，首先要求基建單位財會管理人員按照相關(guān)規(guī)定和單位會計核算實際，設(shè)置完整規(guī)范的會計科目。然后還要關(guān)注項目的合法性，要把最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌集資金、使用資金及會計核算的依據(jù)；如果項目不合法，則應(yīng)停止支用基建款項，等辦理合規(guī)合法手續(xù)后才可以支付基建款項。

所有基建經(jīng)濟活動都要有文件及合同，合同條文應(yīng)是合法的，會計部門應(yīng)留有所有訂立的合同的備份，以便付款時監(jiān)督確認，嚴格控制付款關(guān)口，以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。此外，基建單位會計人員應(yīng)及時清對與各單位的往來賬，定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬，保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進行管理。會計人員每半年或一年與施工方核對往來款項，并加蓋雙方財務(wù)章加以確認，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。

（四）嚴格資金支付程序，健全資金管理制度

基本建設(shè)項目大多屬于分包或轉(zhuǎn)包工程，涉及分包、轉(zhuǎn)包的施工企業(yè)少則1、2家，多則3、4家，各種關(guān)系比較復(fù)雜。如果不理清與施工企業(yè)或分包商的關(guān)系，難免會造成付款失誤等問題，給單位帶來不必要的損失和麻煩。基建會計部門應(yīng)制訂相關(guān)的財務(wù)管理制度，明確財務(wù)核算具體流程，規(guī)定資金支付的統(tǒng)一辦法和程序。支付款項時，必須要有相關(guān)人員簽字認定的付款手續(xù)，并要有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批意見，最后由財務(wù)負責(zé)人確認后方可付款。

要完善基本建設(shè)單位貨幣資金管理制度，堅持專款專用、專戶存儲的原則，全面清晰地了解建設(shè)資金的來源和支付情況；及時與開戶銀行核對存款和貸款數(shù)額，對未達賬款項進行核實，若有差異應(yīng)根據(jù)實際情況進行必要的調(diào)整和處理；嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國家金融管理制度，對超過現(xiàn)金結(jié)算起點的款項，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機構(gòu)貸款要“統(tǒng)借統(tǒng)還”。

（五）搞好基建審計及內(nèi)控工作

基本建設(shè)項目竣工決算驗收后，會計人員應(yīng)做交付使用資產(chǎn)入賬處理，并將該項目封口不再發(fā)生費用，及時送交相關(guān)審核部門予以審計。基建會計應(yīng)定期把項目資金的支付情況匯成表格交于單位紀檢部門和審計部門等相關(guān)部門，經(jīng)常對建設(shè)項目財務(wù)情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，與審計部門聯(lián)手，深入到基建的每個環(huán)節(jié)，對基建過程進行全方位的監(jiān)督；要定期審查建設(shè)單位工程結(jié)算報告和財務(wù)決算報告等資料，對于與工程投資無關(guān)的支出一律不得在項目成本中列支，加強工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督，完善內(nèi)部審計制度。

總之，基本建設(shè)會計在項目工程的運作過程中有著舉足輕重的作用。基建會計核算做到科學(xué)規(guī)范，不僅有利于建設(shè)項目的順利進行，而且能保證建設(shè)資金的有效利用。國有投資建設(shè)單位要采取積極措施，切實完善基建項目會計核算：認真宣傳基建會計核算的法規(guī)，提高基建會計人員的素質(zhì)；規(guī)范基建程序，及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算；進一步規(guī)范會計核算；嚴格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計工作。相信通過這些措施，基建項目會計核算將越來越科學(xué)規(guī)范，基建會計核算質(zhì)量將進一步提高，單位的各項基本建設(shè)投資效益將逐步實現(xiàn)最大化。

參考文獻

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財務(wù)基本規(guī)范范文4

基本建設(shè)財務(wù)管理是指依據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項目的概（預(yù)）算文件，對建設(shè)項目所需資金進行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動。加強基建項目的財務(wù)管理，嚴格控制建設(shè)成本，保證基本建設(shè)工程順利推進，渡過難關(guān)，充分發(fā)揮資金的使用效益有著十分重要的意義。

一、基建財務(wù)管理方面的問題

1、項目立項粗糙，審批程序不規(guī)范，支付依據(jù)不足。

2、沒有制定資金撥付程序和工程結(jié)算程序，制度不健全不規(guī)范，權(quán)責(zé)不清，采購及工程建設(shè)招標不規(guī)范，無法保證建設(shè)項目的廉潔性和公證性。

3、沒有專職基建財務(wù)人員，財務(wù)監(jiān)督職能不能真實發(fā)揮，不能及時發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問題，難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能和參謀作用。

4、存在長期掛賬現(xiàn)象，結(jié)算工作難以推進。

5、項目竣工財務(wù)決算不及時，項目資料歸檔不及時。

二、加強基建財務(wù)管理的對策與措施

（一）高度重視基建財務(wù)管理工作

首先，要正確認識基本建設(shè)項目一般都是政府投資的公共財政范疇，必須嚴格按基本建設(shè)管理規(guī)定、基本建設(shè)程序進行推進。其次，要正確認識基本建設(shè)財務(wù)管理的目的和作用，充分發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能，充分認識到財務(wù)管控是防范基本建設(shè)風(fēng)險的核心。最后，應(yīng)明確基本建設(shè)財務(wù)管理的主要任務(wù)，對基建資金使用實行全范圍、全過程監(jiān)管，確保基建資金安全有效使用。

（二）完善制度建設(shè)，加強財務(wù)管理協(xié)調(diào)

首先，應(yīng)建立健全基本建設(shè)管理制度，包括財務(wù)管理制度、會計核算制度、工程合同管理制度、工程造價管理制度、合同簽訂及工程款支付審批流程、招投標管理制度、項目管理制度等。其次，加強以成本核算為核心，強化資金節(jié)約意識，嚴格按批準的內(nèi)容和標準開支進行投資控制，嚴控建設(shè)成本。最后，加強部門工作間溝通，以制度規(guī)范要求財務(wù)人員積極介入涉及項目的各個階段工作。

（三）建立并加強基建項目資金監(jiān)管

首先，對建設(shè)項目資金采用一一對應(yīng)的方式開設(shè)專戶進行結(jié)算，建立二級監(jiān)管機制，對工程款使用要求到指定銀行開設(shè)專戶。2011年9月10#憑證，支付城南電力改造工程款80萬元，未支付到施工單位。如采用上述方法，則可避免該公司偷漏企業(yè)所得稅。其次，對資金管理的監(jiān)督檢查工作要落到實處，確保自查和委托審查相結(jié)合，克服內(nèi)部審計的不足，及時糾正問題，確保資金合法使用。最后，財政、審計、紀檢監(jiān)察部門要加大執(zhí)法力度。

（四）要加大審計監(jiān)管力度，推行項目全程跟蹤審計

財務(wù)基本規(guī)范范文5

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制度建設(shè);國際比較

一、引言

針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件,美國國會2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡稱SOX法案),該法案在內(nèi)部控制及信息披露方面實施嚴刑峻法,對財務(wù)報告內(nèi)部控制問題進行了嚴格規(guī)定。該做法得到了許多國家和地區(qū)的認同和仿效,開始實施類似的制度或修改相關(guān)法規(guī)。2008年5月和2010年4月,我國財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。《基本規(guī)范》和《配套指引》的,標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進展,必將對促進我國企業(yè)及其他單位開展內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平發(fā)揮積極作用。本文擬通過比較西方主要發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,分析與我國企業(yè)內(nèi)部控制的異同,對我國內(nèi)部控制建設(shè)情況進行總結(jié),為進一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、西方主要發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況

1.美國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。20世紀70年代水門事件后,美國國會通過了《反國外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的審計人員責(zé)任委員會了《報告、結(jié)論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計準則公告第30號、第43號、第48號。財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(FEI)了《美國公司的內(nèi)部控制:現(xiàn)狀》。美國證券交易委員會(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報告書。1985年,由AICPA、美國審計總署(AAA)、FEI等機構(gòu)共同贊助成立了全國防舞弊財務(wù)報告委員會,即tread-way委員會。Tread-way委員會旨在研究舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域,其中包括內(nèi)部控制不健全的問題。Tread-way委員會就內(nèi)部控制問題提出了許多有價值的建議,并倡議建立一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會。因此,Tread-way委員會的贊助機構(gòu)成立了私人性質(zhì)的COSO,其組成人士包括美國會計師學(xué)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、金融管理學(xué)會等專業(yè)團體的成員。1992年,COSO提出了《內(nèi)部控制整體框架》報告(簡稱COSO報告),并在1994年進行了增補,其整體架構(gòu)主要是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。2004年9月,COSO委員會對《內(nèi)部控制—整體框架》再次進行了修改和完善,了《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》,又被稱為新COSO報告。該報告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理,從風(fēng)險管理角度對內(nèi)部控制進行了全新的詮釋,指出內(nèi)部控制主要關(guān)注如何有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險。與原COSO報告相比,它增加了“戰(zhàn)略目標”,并將原來的五要素開展為八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

SOX法案作為近70年來最重要的財務(wù)法案,于2002年7月正式生效后,給美國資本市場的監(jiān)管帶來了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規(guī)定中,最引人注目的是要求管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性進行報告,并要求外部審計師證實管理層報告的準確性。其中302條款要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行報告,并在提交給SEC的財務(wù)報表上簽字;404條款對公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的責(zé)任,在財務(wù)年度末,要對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的效果進行評估,標志著美國內(nèi)部控制根本思想從披露向?qū)嵸|(zhì)性管制轉(zhuǎn)變;103條款對審計師就管理層內(nèi)部控制報告出具鑒證報告提出了具體要求。

2.英國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。英國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求在法律、法規(guī)中都有體現(xiàn),“普通法”規(guī)定董事長負有保護單位資產(chǎn)的責(zé)任;“公司法”認為會計記錄和財務(wù)報告是內(nèi)部控制的重要方面,董事長要負責(zé)披露真是公允的財務(wù)信息,并接受外部審計。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規(guī)范公司治理的法律,即“聯(lián)合準則”,其中三條涉及到公司內(nèi)部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”中對披露內(nèi)部控制情況作了相關(guān)規(guī)定。

鑒于上市公司提出應(yīng)有一個內(nèi)部控制方面的具體操作性的規(guī)定,倫敦股票交易所委托英國特許會計師協(xié)會成立了以Turnbull先生為主席,由董事長、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、外部審計人員、企業(yè)員工以及大學(xué)教授組成的委員會,就如何幫助在英國上市的公司貫徹執(zhí)行“上市規(guī)則”和“聯(lián)合準則”中的建立健全內(nèi)部控制的要求進行研究。該委員會1999年完成了一份系統(tǒng)的指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報告,即《內(nèi)部控制框架指南》。由于這個報告是在Turnbull先生領(lǐng)導(dǎo)下完成的,又稱為《Turnbull報告》。《Turnbull》報告一經(jīng),便為財務(wù)報告理事會、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計人員所接受并在各自工作中運用。2005年,《Turnbull報告》在保持基本原則不變的情況下進行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《Turnbull報告》。《Turnbull報告》對分散在英國法律、法規(guī)中涉及內(nèi)部控制的規(guī)定進行了歸納和整理,立足英國的法律環(huán)境和公司治理特點,建立了具有原則導(dǎo)向性、風(fēng)險導(dǎo)向性、框架指引性的內(nèi)部控制指南。

3.日本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。2006年6月7日,日本國會通過了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對企業(yè)內(nèi)部控制評價及審計的要求列入法律。此后,日本審計準則制定機構(gòu)企業(yè)會計審議會于2007年2月15日正式了《財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層評價與審計準則》以及《財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層評價與審計準則實施指引》,該準則從2008年4月1日開始實施,為企業(yè)內(nèi)部控制評價以及公認會計師對內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。

三、各國內(nèi)部控制制度與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的比較

1.內(nèi)部控制的含義。COSO報告認為,內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的,旨在為實現(xiàn)組織目標提供合理保證的過程。內(nèi)部控制作為過程,其本身不是目的,而是實現(xiàn)目標的手段,內(nèi)部控制的有效性也只是“過程”中某個時點上的一種狀態(tài)。按照這種認識,內(nèi)部控制不能再被片面曲解為機械的制度、規(guī)定,而是與管理過程融合在一起,是一個不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程。根據(jù)《Turnbull報告》,內(nèi)部控制是一個旨在防止風(fēng)險發(fā)生或?qū)L(fēng)險控制在可接受的低水平的系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括公司的政策、過程、任務(wù)、行為和其他方面。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯誤、雇員或其他人員蓄意繞過控制過程、管理層越過控制以及不可預(yù)知情況的發(fā)生。因此,健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供合理但不是絕對的保證。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。由此可以看出,各國內(nèi)部控制制度對內(nèi)部控制的定義有些差異:COSO報告和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認為是一個過程,《Turnbull報告》認為是一個系統(tǒng)。盡管定義有些差異,但內(nèi)部控制本質(zhì)卻是一致,都是為合理保證其控制目標的實現(xiàn)服務(wù)的。

2.內(nèi)部控制的目標。COSO報告指出,內(nèi)部控制是為實現(xiàn)以下三類目標提供合理保證:經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。第一類目標針對企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標,包括業(yè)績和盈利目標以及資源的安全性;第二類目標關(guān)于編制可靠的公開的報表中的財務(wù)數(shù)據(jù);第三類目標涉及企業(yè)對所適用的法規(guī)的遵循。新COSO報告又增加了戰(zhàn)略目標。《Turnbull報告》認為內(nèi)部控制要實現(xiàn)以下三類目標:對風(fēng)險做出適當反應(yīng)促進經(jīng)營的效率和效果;提高會計信息質(zhì)量,防止財務(wù)欺詐;遵循法律規(guī)章。《金融商品交易法》提出了內(nèi)部控制的四個目標,除了國際通行的提高業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財務(wù)報告的可信度、經(jīng)營活動的合法性三個目標外,增加了“資產(chǎn)保全”目標。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實現(xiàn)以下五類目標:企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營的效率和效果;財務(wù)報告及管理信息的真實、完整;資產(chǎn)安全;遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。由于各國的內(nèi)部控制評價標準都是借鑒COSO報告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,《Turnbull報告》的三類目標基本和原COSO報告一致,《金融商品交易法》在保留COSO報告原有三個目標的同時增加了資產(chǎn)保全目標,而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比新COSO報告的四個目標增加了資產(chǎn)安全目標。COSO報告的三類子目標,基本上都屬于維持企業(yè)當期經(jīng)營的范疇,著眼點在于企業(yè)生存,沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展,而發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。所以新COSO報告加上企業(yè)戰(zhàn)略的目標,更有利于企業(yè)應(yīng)對未來外部環(huán)境變化帶來的風(fēng)險。

3.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。COSO報告認為,為實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個要素的支持:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督。以上五項要素實際上內(nèi)容廣泛,相互關(guān)聯(lián)。控制環(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ);在規(guī)劃控制活動時,必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細致的分析;風(fēng)險評估和控制活動必須借助信息與溝通;內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。新COSO報告包含了八個構(gòu)成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。關(guān)于控制要素,《Turnbull報告》提出了“四要素”論,即控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查四部分。《金融商品交易法》列示了內(nèi)部控制的六項基本要素,除了控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息溝通和監(jiān)控等大多數(shù)國家認可的五項要素外,考慮到由于信息系統(tǒng)反饋與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制制度密切相關(guān),加入了“信息技術(shù)反饋”這一新的基本要素。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制構(gòu)成要素上,采用的是五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。《Turnbull報告》與COSO報告相比,沒有把風(fēng)險評估列為單獨的控制要素,因為其認為風(fēng)險的評估貫穿內(nèi)部控制的整個過程和所有層面,在某種意義上,內(nèi)部控制等同于風(fēng)險管理。由于COSO報告的五要素框架相對成熟、穩(wěn)定,因此我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了COSO報告五要素框架,但同時進行了充實和豐富,在內(nèi)容上體現(xiàn)了新COSO報告風(fēng)險管理的八要素框架的實質(zhì),即內(nèi)部控制和風(fēng)險管理日益融合、風(fēng)險導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的趨勢。

4.內(nèi)部控制的責(zé)任主體。在COSO報告下,管理層對內(nèi)部控制負主要責(zé)任,不但要向董事會下屬的審計委員會報告,還要評估內(nèi)部控制的有效性并對外內(nèi)部控制報告。在《Turnbull報告》下,董事會負責(zé)審查內(nèi)部控制的有效性,管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),并向董事會提交評價內(nèi)部控制有效性的報告;董事會要審查管理層的內(nèi)部控制報告,對內(nèi)部控制進行年度評估,并在年度報告中內(nèi)部控制聲明。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體的責(zé)任分別進行規(guī)定:事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施;監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督;經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。由上面的分析可以看出,在COSO報告中,內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層。雖然把董事會與內(nèi)部控制聯(lián)系起來,但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會審批或授權(quán),基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下,而對董事會更為重要的作用和董事會與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《Turnbull報告》,都強調(diào)了董事會對內(nèi)部控制的重要責(zé)任,并且與《Turnbull報告》相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對內(nèi)部控制的責(zé)任,使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

5.內(nèi)部控制的外部審計。在COSO報告下,審計師要在審計財務(wù)報表的同時對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計,既要評價管理層對內(nèi)部控制的評價,又要對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而在《Turnbull報告》下,審計師只是對董事會的內(nèi)部控制聲明進行審查,并不需要對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報告。在我國,執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司,應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應(yīng)當聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。在內(nèi)部控制的外部審計的選擇上,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO報告的要求是一致的,都是強制要求對內(nèi)部控制進行外部審計。在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的主體資格方面,美國規(guī)定必須由同一會計師事務(wù)所同時進行同一公司的財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定,“注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計,也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行”,但沒有規(guī)定必須由同一會計師事務(wù)所同時進行同一公司的財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。在內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制咨詢的關(guān)系問題上,美國規(guī)定負責(zé)審計財務(wù)報表事務(wù)所不能同時為同一公司提供與財務(wù)報告信息相關(guān)的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),可提供其他方面的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定,“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所,不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)”。

四、對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況的總結(jié)及進一步完善內(nèi)部控制建設(shè)的建議

財務(wù)基本規(guī)范范文6

［關(guān)鍵詞］高校；基本建設(shè)；財務(wù)管理

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0103-02

1 高校基本建設(shè)的特點

1.1 資金投資規(guī)模大,來源渠道多,資金風(fēng)險高

近年來各高校的基本建設(shè)大多為新校區(qū)建設(shè),建設(shè)規(guī)模大、周期長、資金投入多。高校基本建設(shè)的資金來源多為財政撥款和高校的自籌資金。但由于高校的基本建設(shè)投資額少則數(shù)千萬元,多則數(shù)億元,投資數(shù)額巨大,但是國家財政撥款極其有限,在國家財政撥款資金嚴重不足的情況下,各個高校采用了向銀行貸款、企業(yè)投資、學(xué)費收入等方式自籌資金進行建設(shè)投資。自籌資金造成高校的資金壓力大、負債高,對于非贏利組織的高校來說,高負債率會造成較高的財務(wù)風(fēng)險,所以在建設(shè)過程中需要提高財務(wù)管理水平,資金投入和使用要講究效益,保障建設(shè)資金的安全性。

1.2 高校基本建設(shè)項目報批要求嚴格,手續(xù)繁多

由于國家對基建項目立項的審批力度逐步加強,高校的基本建設(shè)項目報批手續(xù)必須嚴格履行規(guī)定的程序,首先要有項目計劃,然后通過可行性報告分析,將可研報告報發(fā)改委備案取得立項批文,確定招投標咨詢服務(wù)公司,同時向規(guī)劃部門報送規(guī)劃設(shè)計獲得批復(fù),再通過公開招投標確定施工單位,施工單位進場施工后,組織審計機構(gòu)進行跟蹤審計,最后竣工進行結(jié)算驗收。所以,基建項目全程是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程,實施的過程需要嚴格有效的管理控制。

1.3 高校基本建設(shè)工期緊任務(wù)重

由于高校的基本建設(shè)多數(shù)為新校區(qū)建設(shè),很多高校建設(shè)的銀行貸款來源于老校區(qū)土地置換,整個學(xué)校需要部分或整體遷入新校區(qū)才能達到辦學(xué)要求,所以新校區(qū)建設(shè)投入使用的時間非常緊迫。而新校區(qū)建設(shè)不僅僅是土建,涉及各項配套設(shè)施的使用,尤其是高校用于教學(xué)實驗的實驗室建設(shè),需要大型復(fù)雜的實驗室設(shè)備設(shè)施安裝到位才能使用,所以整個新校區(qū)建設(shè)需要統(tǒng)一規(guī)劃統(tǒng)籌,才能保證整個建設(shè)投入使用目標順利達成。

1.4 高校基本建設(shè)專業(yè)性強,對財務(wù)核算要求高

高校基建財務(wù)管理人員不僅對高校財務(wù)知識精通,還需要掌握基本建設(shè)程序和基建相關(guān)知識，同時需要具備較強的會計核算知識和會計管理理念，并具備一定的計算機操作技能。基建財務(wù)人員對高校財務(wù)知識精通,對基本建設(shè)中的財政撥款才能正確核算,同時需要了解基建建設(shè)的程序和相關(guān)法規(guī),能夠根據(jù)合同和項目施工進度有效地調(diào)配資金,確保基本建設(shè)資金支付有依據(jù),保證支付的準確性與合法性。高校的基本建設(shè)財務(wù)管理是建設(shè)過程中進行有效控制的重要環(huán)節(jié),涉及資金使用、資金管理、項目實施等多方面內(nèi)容,是保證基本建設(shè)合法合規(guī)實施的重要保證,提高基本建設(shè)財務(wù)管理水平可以保證資金投資效益,從而促進學(xué)校辦學(xué)事業(yè)的健康發(fā)展。

2 新校區(qū)建設(shè)中基建財務(wù)工作面臨的問題

2.1 高校基建財務(wù)管理制度不健全

雖然各個高校在制定財務(wù)管理制度中有基建財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定,但是制度不夠細致,執(zhí)行力度不足。尤其是校企合作協(xié)議中,對企業(yè)投資修建項目的跟蹤審計工作欠缺,會影響到項目完工后投資款的最終確定。

2.2 基建會計核算和賬務(wù)處理不規(guī)范

從現(xiàn)行的基建會計核算的實際情況來看,存在著會計科目設(shè)置不合理和賬務(wù)核算不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，待攤投資分攤不合理,不能準確計入各項目工程；對基本建設(shè)的會計科目使用不規(guī)范,成本支出列支不合理；施工建設(shè)前期繳納的水電保證金未及時清理,造成掛賬時間長；管理費用控制不嚴,費用超支。

2.3 高校事業(yè)會計制度和基建會計制度并存,會計信息失真由于高校長期施行的會計制度是事業(yè)會計制度和基建會計制度,兩者長期并存核算,造成事業(yè)會計核算和報表不能完整反應(yīng)基本建設(shè)項目情況。某些已竣工投入使用的建筑項目在基建財務(wù)賬中體現(xiàn)了交付使用資產(chǎn),但是與學(xué)校事業(yè)財務(wù)賬中沒有及時反映固定資產(chǎn),而是僅僅以基建借款的形式在賬務(wù)上以應(yīng)收或暫付款反映,造成學(xué)校固定資產(chǎn)賬目與實際不符,會計信息失真；另外,新校區(qū)建設(shè)的銀行貸款是以學(xué)校為主體辦理的貸款業(yè)務(wù),相關(guān)的固定資產(chǎn)貸款利息支出直接從事業(yè)財務(wù)的銀行賬中支付,在核算中,如果兩方的財務(wù)人員責(zé)任心不強,就會造成貸款利息未完全列入固定資產(chǎn)價值,造成核算不完整,進而影響到最終資產(chǎn)價值的確定。在2011年頒發(fā)的《高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)》中已經(jīng)明確提出基建會計制度并入事業(yè)會計制度。草案中提出基建會計制度中的核算會計科目納入事業(yè)會計制度核算體系。

2.4 高校基建財務(wù)管理對工程建設(shè)缺乏控制力,建設(shè)項目嚴重超預(yù)算建設(shè)項目建設(shè)之初簽訂施工合同時,需要根據(jù)設(shè)計圖紙進行工程預(yù)算,基建財務(wù)以工程預(yù)算確定的工程造價為前提,以監(jiān)理單位、學(xué)校基建處(或新校區(qū)辦公室)對施工單位每月報送的工程進度確認清單為主要依據(jù),向施工單位按工程進度支付工程預(yù)付款。但是往往在建設(shè)過程中,因為種種原因,造成項目竣工決算時的項目決算數(shù)嚴重超預(yù)算,對于這種情況,基建財務(wù)往往在過程中沒有任何控制力。

3 針對高校基建財務(wù)問題的幾點建議

3.1 完善高校基本建設(shè)財務(wù)管理制度

完善高校基本建設(shè)財務(wù)管理制度,必須首先制定行之有效的基建財務(wù)管理體系,形成有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度。將工程預(yù)算、支付、結(jié)算等工程的支出手續(xù)制定審批制度,規(guī)范資金的使用用途。管理好往來款項,及時清理往來款,科學(xué)履行財務(wù)監(jiān)督職能。對工程項目的財務(wù)管理不僅限于事后管理,要做好事前管理,對相關(guān)的經(jīng)濟類合同的制定要參與了解,尤其對經(jīng)濟類合同里關(guān)于款項支付、違約金約定、質(zhì)保金約定等涉及資金的條款要明確約定。基建財務(wù)管理必須對基建項目從始至終起到有效監(jiān)督作用。

3.2 基建財務(wù)人員需要具備一定工程業(yè)務(wù)知識

基建財務(wù)人員應(yīng)該了解并熟悉一定的工程業(yè)務(wù)知識。需要熟悉工程預(yù)算、對工程投資的核算做到心中有數(shù),對于工程款的支付要依據(jù)監(jiān)理核準的工程量清單和審計單位審定的金額,對相關(guān)的基建支出要做到掌握工程預(yù)算定額和費用支付有依據(jù),對各項支出的取費標準要清楚明白。與施工方進行項目結(jié)算時,必須以竣工驗收報告為依據(jù),按照施工合同簽訂的條款進行結(jié)算。基建財務(wù)人員必須對各項基建支出是否合理、合法起到監(jiān)督作用。基建財務(wù)人員必須從簡單的會計核算轉(zhuǎn)變成財務(wù)管理,做好財務(wù)會計內(nèi)部控制。

3.3 完善基建項目審計工作

高校基建項目的建設(shè)應(yīng)該實行全過程跟蹤審計,這是基建財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效措施。這需要高校內(nèi)部審計單位嚴格職責(zé),對建設(shè)項目實行嚴格的審計監(jiān)督工作。基建財務(wù)應(yīng)該按照基本建設(shè)的特點,依照審計單位對建設(shè)項目的審計結(jié)果,嚴格控制工程造價。同時高校的審計監(jiān)察部門應(yīng)對工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)深入了解,針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出意見,與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào),保證項目合法有效地實施。高校的基建財務(wù)要會同高校審計監(jiān)察部門對項目報審的數(shù)據(jù)進行初步審核,再由具備資質(zhì)的審計事務(wù)所對項目建設(shè)的工程成本進行審定,審定報告出來后,作為基建財務(wù)人員進行結(jié)算和支付的依據(jù)。

3.4 規(guī)范基建財務(wù)核算

2011年出臺的《高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)》中明確了基本建設(shè)財務(wù)核算要納入高校財務(wù)核算的大賬中,這樣就改變了原來基本建設(shè)財務(wù)獨立于學(xué)校財務(wù)章之外的情況,同時可以更真實地反映高校的資產(chǎn)、負債狀況,使高校的財務(wù)核算更加科學(xué)、完整。同時也可以以高校會計制度改革為契機,對基本建設(shè)財務(wù)的賬目進行整理,清理往來款項,對有歷史遺留的問題找原因想辦法的,按照財務(wù)制度要求進行合理處理,從而對高校的基建財務(wù)進一步規(guī)范。高校基建財務(wù)并入校財務(wù)中后,按照財務(wù)制度要求設(shè)立會計科目,為滿足準確核算的要求應(yīng)該明細建立會計明細科目,應(yīng)當將對應(yīng)的工程項目和承建單位名稱納入二級、三級明細科目賬中。

3.5 建立基本建設(shè)財務(wù)信息管理制度,完善資產(chǎn)管理制度建立有效的基本建設(shè)財務(wù)信息管理制度。作為基建財務(wù)人員必須應(yīng)當根據(jù)學(xué)校基建處提交的下年度工程施工預(yù)算編制工程資金預(yù)算,并以此作為學(xué)校次年預(yù)算編制的基礎(chǔ)。要及時、準確地向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)、上級主管部門報送財務(wù)報表,真實反映資金到位和使用情況,分類反映各項目支付情況和竣工財務(wù)決算的項目。同時應(yīng)及時與校內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)、審計部門溝通信息,報送竣工決算項目的資料,完成校內(nèi)資產(chǎn)交付使用的手續(xù)。同時,高校的資產(chǎn)管理部門應(yīng)當主動關(guān)注項目工程實施情況,及時登記交付使用資產(chǎn),尤其是對未辦理竣工決算的但已投入使用的資產(chǎn)也要采取管理辦法,可以按照暫估價先登記入賬,以免因資產(chǎn)管理登記不完整造成國有資產(chǎn)賬實不相符的情況。

現(xiàn)階段高校的基本建設(shè)是高校事業(yè)發(fā)展中重要的一個環(huán)節(jié),在這特定的歷史環(huán)境下,基建財務(wù)管理越發(fā)顯出其重要性,應(yīng)當建立健全財務(wù)管理制度,充分發(fā)揮基建財務(wù)的管理職能,形成一個管理科學(xué)、程序嚴密、行之有效的管理體系,以法律法規(guī)為指導(dǎo),加強基本建設(shè)過程的監(jiān)督,控制建設(shè)成本,提高資金使用的有效性,確保高校新校區(qū)建設(shè)的順利實施,為高校事業(yè)的健康發(fā)展打好基礎(chǔ)。

參考文獻: