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摘要：從我國開始全面推廣“營改增”試點開始，建筑業、金融業以及房地產業等國家支柱產業便紛紛參與之中，目前正在逐步構建規范的增值稅制度，而營業稅已經淡出歷史舞臺。文章首先對建筑行業的“營改增”稅負現狀進行了闡述，然后分析了“營改增”對該行業稅負的多重影響，最后提出了相應的行業應對辦法。

關鍵詞：“營改增”；建筑行業；稅負

“營改增”政策的出臺改變的不僅是稅制，而是國家的經濟結構。當企業遵循該政策逐步實現轉型升級后將會迸發出強大的生命力。從建筑行業的角度來看，“營改增”政策是一種新型的稅務制度，能夠實現稅收的規范化［1］。與此同時，該政策能夠為企業的經濟發展提供良性條件，為建筑企業占領市場提供有效支撐。但是從實際情況來看，眾多建筑企業并不能適應由“營改增”政策帶來的諸多變革，一些企業主體甚至發生了稅負上升的現象，使企業內的經營管理產生了大幅度的動蕩。因此，建筑行業想要實現降稅目標，合理節約建筑成本，規避稅務工作中產生的風險，就必須對該政策進行深入解讀，了解該政策對本行業的影響，從而探尋出積極的應對方式。

一、“營改增”對建筑行業發展的正面意義

未實行“營改增”之前，建筑企業在購入生產設備及相關材料時，通常需要支付含稅價格，因而間接承擔了銷售方的增值稅。當企業獲得經營收入之后，又需要上繳營業稅，因此就出現了建筑企業多次征稅的情況。而“營改增”政策的實施不僅能夠讓建筑企業消除多次征稅的負擔，劃清多稅種的征收界限與范圍，從根本上解決稅負問題，而且還能通過以票控稅的方式讓稅務機關提高對發票的管控能力，降低并杜絕虛假發票在市面上的流通［2］，規范企業的合法性經營行為，從而規范整個市場體系，使該行業處在良性發展循環之中。

二、“營改增”對建筑行業稅負的影響

從發展意義的角度來看，“營改增”能夠通過抵扣進項稅額的方式減輕建筑行業的稅負。但是從現實的角度出發，由于租賃企業小規模納稅人和個體工商戶的占比較大［3］，因此許多企業經營者并不愿意開具發票或者是僅愿意開具稅率為百分之三的普通發票。這一做法導致建筑企業難以取得成本發票，因而無法進行進項抵扣。“營改增”政策的反而不僅沒有降低企業稅負，而且在一定程度上增加了企業的負擔。這一現狀與出臺該政策的本義不符。

（一）機械租賃費用

在工程建設過程中，機械設備是必備武器。其來源主要包括以下幾種：一，自身配備；二，分包；三，租賃。考慮到企業經營成本，目前以租賃作為常見。建筑企業通常會向租賃公司租賃所需的施工設備，而大部分租賃公司屬于小規模納稅人或者是個體工商戶，因此只愿意開具稅率為百分之三的普通發票，這就導致建筑企業無法抵扣租賃費的進項稅額，從而讓自身承擔更多的增值稅負擔。

（二）施工材料費用

在工程建設成本中，購進施工材料產生的費用占到了一半以上。施工材料主要包括混凝土和鋼材等建筑材料，同時也包括勞保用品和周轉材料。建筑企業通過正規企業的渠道購置上述材料，但是稅法已經規定，一般納稅人在銷售混凝土及其他建筑材料時可直接選用征稅率為百分之三的繳納辦法，當建筑企業獲得專用發票后，可以抵扣百分之三的稅款，但建筑行業一般納稅人的增值稅為百分之十［4］，因此能夠抵扣的進項稅額始終處于有限狀態，導致稅負仍然有所上升。為了進一步節省運輸過程中產生的費用，施工方往往會選擇在附近地區內購置原材料，這就使得可選擇的供應商數量下降，如果附近區域內的供應商仍然以小規模納稅人和個體經營者為主，那么施工企業就難以獲得可抵扣發票，時常出現無法抵扣的情況，這一現狀也會給建筑企業造成額外負擔。

（三）人工費用

在建筑工程成本中，人工費用占到了百分之三十左右［5］。目前我國的建筑業勞務人員多來自于派遣公司或者是閑散的農民工。派遣公司在簡易征收辦法下并不能實現進項稅額的抵扣，即便是能夠適用一般稅率也無法獲得充足的進項稅額，也就導致勞務費用最終會由施工企業來承擔。此外，零散的勞動力同樣會使企業的稅收負擔進一步增加。

三、建筑行業對于“營改增”政策的應對辦法

（一）不斷完善成本費用管理制度

首先從管理機械設備的角度來看：建筑企業在租賃機械設備時，應挑選實力雄厚的大型公司，不僅能夠獲得增值稅的專用發票用以抵扣稅額，而且還能實現租賃費用的分期支付，這樣既提升了資金的時間價值利用率，而且增強了資金的使用流動性。在處理公司賬務時，租賃費應該以分期的形式納入到成本費之中，進而降低企業所得稅額。此外，建筑企業可以自主購買機械設備。“營改增”政策出臺之后，企業購進的固定資產同樣能夠以進項稅額抵扣的形式降低支出成本。具體來講，自助購買具有以下幾點優勢：一，建筑企業可以直接獲取到合法的增值稅專用發票用以稅負抵扣；二，部分機械設備能夠代替人工操作，不僅壓縮了人員成本，而且將人員成本轉換了機械設備成本，提高了可抵扣稅額。此舉還可以提升工程建設的整體質量與效率。其次從管理采購材料的角度來看：建筑企業選擇的材料供應商應以一般納稅人為主。有了該保障之后，建筑企業獲得合法的增值稅專用發票變得更加簡便，同時也能通過合同約定的方式確保施工材料的質量。如果選擇的材料供應商屬于小規模納稅人，那么建筑企業應該要求供應商代開專用發票。在使用材料時，建筑企業應做到有意識地加強管理力度，避免材料浪費，避免超額購入小額材料的情況發生。從管理人工成本的角度來看：施工企業應優先考慮勞務派遣公司，人工費用應由派遣公司支付。盡管施工企業無法通過進項稅額抵扣的方式削減人工成本，但是同樣能減少人工成本的支出，降低企業所得稅額。從管理發票的角度來看：稅務機關實施的以票控稅制度實現了我國增值稅的嚴格管控。由于進項稅額抵扣始終需要建立在獲得合法的增值稅專用發票基礎上，因此各企業需要加強對發票的管理。首先，建筑企業再獲得增值稅專用發票之后應該辨識發票的真偽性，其次，在取得專用發票之后，企業管理人員應該對該發票進行認證。認證方式有兩種：一是前往稅務機關；二是購買認證系統。如果逾期則失去了抵扣效力。

（二）培養專業化人才，做好稅務籌劃工作

稅務籌劃是指通過籌劃出合乎法律和市場發展規律的生產經營活動，來降低在生產經營過程中產生的稅額，該工作應在履行納稅義務之前完成。“營改增”政策是我國稅務政策不斷發展而造就出來的一種產物，是促進國家經濟發展的重要憑據。該政策對建筑行業產生的影響體現在企業生產經營活動的方方面面，尤其是與會計核算、物資采購以及財務管理有關的工作。建筑行業需要參照自身的行業特點，并在了解增值稅特點的情況下對企業內部人員進行專業化培訓，使其了解“營改增”的具體內容以及對該行業與本企業產生的影響，以便工作人員適應新環境帶來的變化與要求。從會計核算的角度來看，增值稅的發票賬務處理遵循了權責發生制的會計核算原則，在開具發票后，無論款項是否已經收付，都應該將其納入到企業收入或成本之中，并繳納增值稅。為此，會計人員首先要在觀念上有所轉變，將原來的營業稅核算轉變為如今的增值稅核算，其次還要熟練掌握開具和管理增值稅發票的方法與流程，確保賬務和實際情況保持一致；從購置材料的角度來看，采購人員應該著重培養自身的索取意識，如果銷售方無法出具增值稅專用發票，采購人員應拒絕交易或要求銷售方前往稅務部門代開發票；從財務管理的角度來看，加強財務監督應是核心內容，尤其是對建筑合同的管理。當建筑企業不斷招攬和培訓出專業化人才后，才能依據不斷變化的稅收政策做好研究相關工作，并結合豐富的經驗完成合理、合法的稅務籌劃，使本企業能夠有效規避稅務風險，始終緊跟該行業和國家的發展步伐。

四、結語

“營造增”政策的出臺，本義是為了解決建筑行業需要同時支付增值稅和營業稅的矛盾，但是從實際情況來看，理論和現實仍然存在較大差距，有時不僅沒有通過抵扣進項稅額的方式幫助建筑企業降低稅負，反而增添了不必要的負擔。因此，國家應該考慮到政策實施過程中產生的阻力，并不斷修改和完善該政策。與此同時，建筑企業應該學會分析該政策對行業發展的影響，從而積極推行該政策，只有這樣才能最終實現減負。

參考文獻

［1］牛麗云.基于SWOT模型分析營改增對建筑行業稅負的影響研究［J］.會計師,2018（23）.

［2］郭琳琳.“營改增”對建筑行業稅負影響的研究——以中國建筑為例［J］.會計之友,2016（14）.

作者:賈曉鋒 單位:石家莊市長安電信工程有限公司 河北長安電力工程有限公司