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營改增稅制論文范文1

“營改增”政策實施后，原營業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來了很大的負擔。

1.增值稅的稅收現(xiàn)狀

企業(yè)在繳納營業(yè)稅時期，營業(yè)稅稅率多為3%-5%。“營改增”政策實施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營業(yè)額的規(guī)模和會計核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項稅額抵扣進行稅額的增值稅一般納稅人，以及實行簡易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類納稅人。整體來看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負和加納營業(yè)稅時期基本持平，稅負區(qū)別不大，但對轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負要遠重于繳納營業(yè)稅的時期。

2.城建稅及教育費附加的稅收現(xiàn)狀

城建稅及教育費附加是企業(yè)以“增、消、營”三稅之和為基數(shù)計算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財政資金來源。對于原營業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營改增”制度實施之前，其城建稅及教育費附加是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營改增”制度實施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負增加，城建稅及教育費附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。

3.所得稅的稅收現(xiàn)狀

所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負重是企業(yè)所得稅的特點。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在會計科目上計入“營業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，不包含在營業(yè)稅金及附加中，無法在稅前扣除，無形當中增加了企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時所得稅計稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時計稅基數(shù)則為100萬元。

二、“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響

1.對納稅人身份的選擇的影響

“營改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業(yè)性質(zhì)類型分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司四種類型。其中，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計征方面適用于個人所得稅法中的個體工商戶所得。有限責任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問題，稅負重于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對于企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

2.對企業(yè)投資規(guī)劃的影響

增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營購進固定資產(chǎn)所負擔的進項稅可以在銷項中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運輸車輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開始征收增值稅后，進行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴大企業(yè)的運營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運行成本、保護環(huán)境，另一方面達到稅前加計扣除的節(jié)稅效果。3.對企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產(chǎn)貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營業(yè)稅時期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價投資入股，或者免費為他人提供勞務(wù)，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

三、結(jié)論與建議

營改增稅制論文范文2

    論文關(guān)鍵詞 交通運輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

    一、交通運輸業(yè)征稅狀況

    (一)我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況第一,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目,包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,適用的營業(yè)稅稅率為3%,計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。豍第二,2012年1月1日起,我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。2012年8月起,試點范圍進一步擴至10省市,并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式,即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù),按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進項稅額,差額即應(yīng)繳納的增值稅。

    (二)交通運輸業(yè)“營改增”背景1.對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。(1)交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票,接受運輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進行抵扣,從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。(2)由于營業(yè)稅是對收入全額進行征稅,不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額,從而造成重復(fù)征稅,加重納稅人負擔,不利于納稅人在公平稅負的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全,小而全”的經(jīng)營模式,分工粗,效率低,不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。(3)長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂,財務(wù)核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額,很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足,不利于節(jié)能減耗,環(huán)境保護,也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。

    2.交通運輸業(yè)特點決定其具備改革基礎(chǔ)條件。(1)交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門,是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。(2)運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍,運輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系,改革基礎(chǔ)較好。

    二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

    (一)“營改增”對企業(yè)稅負的影響據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù),在上海營改增政策實施初期,交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負,一般納稅人稅負有所增加,據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示,有58.6%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據(jù)測算營改增后運輸業(yè)實際稅負由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分進項稅額無法抵扣,相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺,試點初期存在的問題得到基本解決,從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看,2012年上海市交通運輸服務(wù)試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元,與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比,減少稅收0.8億元。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降,漸趨平緩”的特征。

    (二)“營改增”后試點企業(yè)面臨的主要問題1.稅率增幅較大。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅,稅率上升8個百分點,增幅較大。

    2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。(1)固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大,但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大,但使用周期長,一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上,輪船、飛機等更久,所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn),并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短,有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn),造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。(2)油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票,但實際執(zhí)行過程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠,在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡,但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金,并且司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料,但一個公司里往往有多個司機在跑長途,很少讓司機帶上述證件。(3)修理費、汽配費。對于長途運輸而言,由于業(yè)務(wù)是在全國范圍,故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中,所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進行修理,而很少使用公司預(yù)先購買的配件,但長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所,無法開具增值稅發(fā)票,并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高,企業(yè)也很少選擇。(4)占企業(yè)成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票,也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。

    3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高,但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅,使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識,無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略,進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務(wù)會計不符合規(guī)范,賬簿混亂,無法正確計算應(yīng)納稅額,正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題。

    (三)上海營改增試點在全國推廣的意義上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財政扶持政策,設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金,對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施,保證了營改增工作的順利進行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應(yīng),通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難,總結(jié)營改增政策的不合理之處,有利于在全國范圍內(nèi)推進營改增稅制改革順利進行。

    三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善

    (一)進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢,將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善,又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng),減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響,促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

    (二)進一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)1.稅率設(shè)計方面。從國際上看,各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率(標準稅率)、較低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè),各國普遍采用基本稅率和較低稅率,部分國家對交通更運輸業(yè)設(shè)置為零稅率,主要適用于出口商品與勞務(wù),也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看,交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算從而設(shè)置過高造成的,有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算,規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外,也可以參考國外的經(jīng)驗,設(shè)置差別稅率,對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率,以促進我國公共交通的發(fā)展。

    2.放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準,標準過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大,征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票,數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性,難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時小規(guī)模納稅人由于其財務(wù)賬簿不健全,發(fā)票管理等不規(guī)范,數(shù)量過多也會加重國家核定征稅負擔,還會引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此,合理劃分兩類納稅人的劃分標準,逐步擴大一般納稅人范圍,才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

    3.進一步完善相關(guān)配套政策。(1)交通運輸業(yè)“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施,如上海市政府針對稅負不降反升的企業(yè)出臺了配套的過渡性財政扶持政策,設(shè)立了營改增試點財政扶持資金,按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響,保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下,值得其他試點地區(qū)參考借鑒。(2)完善增值稅抵扣鏈條。科學(xué)的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在,擴大增值稅的征稅范圍,保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國家應(yīng)盡快出臺相關(guān)政策,把占企業(yè)成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。

    (三)完善稅收征管環(huán)境,加強稅收征管水平,加強宣傳1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進,產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象,國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用,規(guī)范企業(yè)的會計核算,加強交通運輸企業(yè)建賬建制。

    2.加強國家的監(jiān)督管理。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè),由于政策頒布實際那較短,相關(guān)法律法規(guī)不健全,使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進行避稅,形成一些灰色地帶,這就需要國家加強監(jiān)督,及時出臺措施進行規(guī)制。

    3.加強稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅,改征增值稅后由國稅局負責征收,加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控,國家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),加強稅收征管水平。