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營改增范文1

營改增范文2

2012年1月，上海率先啟動的這項改革，明顯的成效可以做初步總結：絕大多數企業特別是小規模納稅人的稅負降低，專業化細分和結構優化、升級換代的潛力得到釋放，第三產業和相關聯的制造業企業負擔減輕。

但在這一輪改革中，有一些企業出現了稅負增加的問題。據統計，至今年2月，上海市稅負不降反升的企業占比9.2%。

財政部表示，稅制改革會帶來利益關系的改變和調整，一部分稅負增加的企業的“陣痛”是必然過程。這部分“陣痛者”應如何面對“營改增”？

首先，應認識“營改增”是“結構性減稅”，不是普惠性質，在一定階段出現少數企業稅負上升的情況難以避免，需做進一步的分析。

比如上海交通運輸企業曾一度強烈反映稅負上升，經調研后可基本認清主要是其固定資產更新周期因素所致。

理論上，如果交通運輸車隊的主要固定資產――機動車輛的平均更新周期為4年，營改增初期企業自身同比的稅負一般都不降反增。隨著車輛更新，投資增加，企業越來越能感受到增值稅“進項抵扣”帶來的減稅好處與實惠。當4年的周期走完，全部減稅的量值將會完整表現出來。

其次，應認識“營改增”最主要的著眼點是以優化稅制結構來消除重復課稅、建立統一市場公平競爭環境，鼓勵企業升級換代、提升核心競爭力，進而優化經濟結構、提升服務、提振消費、擴大內需。同時，還能“倒逼”財稅體制的配套改革。

所以，地方政府和企業都應樹立大局觀，積極主動適應這一改革。

企業要調動專業化細分的潛力，力求在機制創新、升級換代中做大做強；地方政府要理解這一改革在培養財源、增強發展后勁方面的長效意義，為短時期遇到稅負上升問題的企業提供過渡措施――如上海按季度計算增加的賦稅額度，當時退還一半，年底再做一次核算給予全年補助。

第三，少數企業由于專業化細分能力不足而一時享受不到“營改增”的減輕稅負好處，企業要對這一改革的大勢有全面、清醒的認識，努力變壓力為動力，積極調整自己的經營發展模式和企業戰略規劃，消除“大而全”、“小而全”因素的拖累，變被動為主動，在競爭中走出自己的新天地，在升級換代中實現“鳳凰涅”。

總之，“陣痛者”的痛苦畢竟是一陣子的階段性問題，而非注定永遠要痛苦下去，市場參與者需要以堅定的決心、創新的勇氣加入“營改增”的改革洪流。

營改增范文3

[關鍵詞]營改增；交通運輸；建筑服務業

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.189

1 營改增主要內容概述

營業稅改增值稅主要是指之前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。與營業稅相比，增值稅只是對產品或服務的增值部分進行征稅，避免了重復納稅。實施營改增后意味著營業稅將成為歷史，增值稅制度將變得更加規范。從2016年5月1日開始，我國全面實施“營改增”，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。除以上三條外，稅率為6%。[1]

2 營改增對各行各業的影響分析

2.1 營改增對建筑行業的影響

I改增實施后，建筑行業自然會受到一定程度影響，具體表現如下：①積極影響。首先，營改增能夠避免建筑企業重復繳稅。對貨物及勞務供應商統一征收增值稅后，不管是外購貨物還是勞務，對應的稅費如果能夠取得合法有效的扣稅憑證均能夠得到抵扣。所以建筑企業所需繳納的增值稅金為銷項稅扣去進項稅，這樣建筑企業僅需為勞務及貨物的增值部分繳納相應的增值稅。其次，有利于規范建筑企業經營行為。一直以來，很多建筑企業是以分包經營模式為主。[2]部分建筑企業只承接工程項目，但對所承接的項目基本上實施分包。這種經營模式容易給建筑產品質量帶來不利影響，易出現安全隱患。實施營改增后，若建筑企業將項目分包給無資質的建筑施工企業，所取得的進項稅發票將無法抵扣。這樣也就一定程度上限制了非法外包行為，有利于規范建筑企業經營行為。②消極影響。一方面，對于一些建筑集團公司而言，采購事項基本上由集團總部全權把控。施工企業所消耗的建筑材料均由集團調配，進項稅增加幅度并不大，但稅負增加幅度較大。部分建筑材料若按照簡易辦法稅率為3%，但在銷項稅情況下稅率為11%，無疑增加了納稅成本，使得施工企業稅負有所增加。[3]另一方面，實施營改增后，建筑企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜。

2.2 營改增對交通運輸業的影響

與建筑行業一樣，營改增有利于降低交通運輸企業重復繳稅額。但從另一個角度來看，增值稅屬于價外稅。交通運輸企業在出售服務或商品時，價款當中已經包含了稅款。企業最終獲得的營業收入是去除所交增值稅后的實際金額。[4]但營改增之前，會計報表當中的營業收入便是銷售收入。征收增值稅后，需在銷售收入中扣除增值稅部分，使營業收入降低。另外，營改增后交通運輸業將采用11%的稅率，替代了過渡時期7%的計算抵扣，稅率大幅度上調，會給部分企業帶來較大的稅務負擔。

2.3 營改增對服務業的影響

對于服務業而言，實施營改增有利于理順上、下游企業稅制關系，促使行業拓展業務。理順增值稅抵扣鏈條能吸引下游企業向納稅人購買應稅服務，同時，企業所提供的服務可為下游增值稅納稅人創造進項抵扣條件，從而推動服務業發展。在營改增之前，除部分國際運輸服務及技術轉讓服務可以獲取免稅政策外，多數企業向境外提供服務時，需根據實際收入全額繳納營業稅。實施營改增后，企業向境外提供符合條件的應稅服務也可享受（增值稅）零稅率政策，且物流、廣告等服務均可享受此政策。[5-6]這對于跨境貿易服務顯然具有刺激作用，有利于企業拓展境外業務，為其提供更大的業務空間。

3 營改增環境下各行各業應對策略分析

3.1 建筑行業應對策略

在全面實施營改增的背景下，建筑企業要想保證自身利益，就必須做好納稅籌劃工作。對于建筑行業乃至各行各業而言，稅收是剛性的，但可以選擇合適的方法來減少納稅額。建筑企業可適當增加機械設備購入，控制人工勞務支出，從而降低稅負。同時，要注重發票管理。進項稅抵扣必須憑借專項發票才能落實。因此，在管理發票過程中，為了預防納稅人墊資繳稅，可以把收到業主所支付工程款的日期作為增值稅開票和納稅義務發生日，這樣能夠延遲納稅，為企業資金流動帶來利好。[7]另外，建筑企業管理者要密切關注相關政策變化，及時對涉稅策略進行調整，利用政策來獲取優惠，以此來降低稅負。

3.2 交通運輸業應對策略

從宏觀上來看，由于不同交通運輸企業在規模及結構上有所不同，所承受的稅收負擔自然有所差異。由于新購進的固定資產可以納入增值稅抵扣范圍，但由于營改增范圍擴大，增值稅稅率與營業稅相比相對較高，且在2009年1月1日前購入的固定資產不能參與抵扣，導致短時間內企業的稅收負擔顯著增加。對于稅負增加幅度較大的企業，政府方面可考慮給予財政補貼，以降低其在稅改過程中出現的損失，以此來保持交通運輸企業對稅改的積極性。同時，在進項稅抵扣審批流程方面應進行簡化，建立快捷通道，讓納稅人能夠較為快捷地獲得補貼資金。另外，要改變傳統發票管理模式，大力推行電子發票管理。推廣電子發票，不但可以節約紙質發票印刷成本，并且電子發票可直接通過互聯網進行防偽驗證。[8]納稅人在發票申請、認購上也只要通過網上認證，便可完成相關流程，極大程度地節約了納稅人的成本，大幅度提高了辦事效率。

3.3 服務業應對策略

一方面，服務業企業應該構建良好的內部環境。企業需加強財稅人員業務技能培養，并構建健全的納稅規章體系，讓財稅人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程，為企業開展納稅業務提供保障。賬務處理方面，要注意與之前收入及成本費用記賬核算的區別，以保證企業納稅活動的合法性，盡可能降低納稅成本損失。另一方面，要對賬務處理流程進行完善，并與相關部門密切溝通，及時掌握稅收動態。通過準確核算各類稅額、編制財務報表來提升自身稅務管理水準。

4 結 語

營改增落地會對各行各業帶來短暫的沖擊。在短時間內，由于很多企業要適應新稅改環境，其正常運營必然會受到一定影響。為盡快適應這種變化，企業應密切關注政策及行業動態，充分落實基礎財務工作，特別是發票管理，以此讓自身納稅業務能力不斷提升，以應對營改增所帶來的挑戰。

參考文獻：

[1]非言.全面“營改增”時代來臨[J].首席財務官，2016（5）：14-15.

[2]熊艷君.“營改增”對建筑行業的影響[J].知識經濟，2016（6）：41.

[3]王燁.淺析營改增對建筑行業的影響及過渡期應對[J].會計師，2016（6）：74-75.

[4]李東輝.營改增對交通運輸行業的影響探究[J].福建質量管理，2015（12）：102-103.

[5]馮秀娟，郭芹，邢悅.“營改增”對現代服務業的影響[J].時代經貿，2015（14）：102-105.

[6]李春瑜.“營改增”對企業行為影響的實證分析[J].地方財政研究，2016（1）：66-71.

營改增范文4

2013年4月10日，國務院總理主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業稅改征增值稅試點。

會議決定要從地區和行業兩個層面實現“擴圍”：自今年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業，即“1+6”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。據測算，全部試點地區企業2013年將減輕負擔約1200億元。

同時，會議還提出要擴大行業試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。這也印證了之前媒體傳出的數個行業將會在今年納入試點的消息，當時提到的三個行業是郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝。但是這次擴圍把建筑安裝排除在外。

此次擴圍意義重大。從2012年1月1日上海率先啟動試點以來，已經有12個省、直轄市、計劃單列市成為試點地區。但是，擇地試點的模式極易產生政策洼地效應，稅負下降將導致資本向政策洼地聚集，從而造成區域間的發展不平衡。

從實現擴圍的服務業角度看，“服務行業大致可以分為三類，第一類是生產企業，第二類是生活性，或者是消費企業，第三類是公共企業。現在‘營改增’剛剛是生產企業，伴隨改革進展，最終環節是進入到第二三類型的企業。”上海財經大學公共經濟與管理學院教授胡怡健認為。

“擴圍”挑戰

“實際上今年的財稅收入形勢并不太好。前三個月稅收增長率很低，并且減稅的幅度大于原來的預期。”胡怡健說。

財政部的數據顯示，2013年1-2月財政收入中的稅收收入為19594億元，同比增長5.9%。而2012年1-2月份財政收入中的稅收收入同比增長9.5%。可見稅收收入的增幅在下降。

在減稅幅度方面，根據財政部2月份的數據顯示，納入“營改增”試點范圍的納稅人超過100萬戶，試點當年共實現減稅超過400億元。

“我們業內都預測營改增擴圍的改革會在下半年推出，因為3月份剛剛完成換屆，但沒想到改革4月份就推出來了，可見決策層對推進營改增的重視程度。”一位接近財政部的內部人士對《財經國家周刊》記者說，“不過‘1+6’在全國推廣，以及行業擴至新增郵電通信和鐵路運輸兩個行業都在我們預期當中。”

而之所以選擇郵電通信和鐵路運輸兩個行業，在于這兩個行業面臨的行政管理阻力最小。這兩個行業都屬于國家壟斷行業，其所涉及的企業都是幾個大型國企，并沒有小規模或其他一般納稅人等。“對于這兩個行業，只要高層說時間到了應該改了，那改起來不會有什么問題。”前述內部人士說。

但是在召開的國務院常務會議中，并沒有提到這兩個行業的試點時間。前述內部人士預測，時點應該會在“1+6”全國推廣之后，下半年或者明年上半年推出的可能性最大。

但是這并不意味著郵電通信和鐵路運輸的改革將會一帆風順。對于這兩個行業來說，其適用稅率都將為11%。而因抵扣范圍、增值稅發票管理等問題，反而會導致一定程度的稅負上升。

郵電通信稅負計算題

郵電通信業包括兩個行業：郵政業和電信業。分開來講，這兩個行業所面臨的“營改增”問題其實都不樂觀。

對于電信業來說，根據業內分析師提供給《財經國家周刊》記者的情況，電信行業的三大運營商，即中國移動、中國聯通、中國電信，從去年年底開始進行了內部測算，如果按照11%的稅率進行改革的話，都會產生稅負增加的情況，在沒有任何優惠時，對凈利最大的負面影響可能會達到5%。

典型案例就是上海移動，利潤下降9個億，原稅負3.4%，現在4.7%。

“電信的改革，不但是電信本身，還涉及到電信作為平臺的產業鏈。而對于要建立發展現代化的信息工程智能城市，電信的稅負提高，會對產業鏈帶來負面的影響。”胡怡健說。

其實在財稅部門的測算中，11%的稅率基本可以維持平衡。但出現這樣的稅負增加，一方面是理論抵扣和實際抵扣存在比較大的差異。實際抵扣中不是所有購置都能拿到增值稅發票。另外，還有一些設備沒有分清楚，以基站為例，如果算作不動產就無法抵扣，而算做設備就可以抵扣，所以存在不確定性。

運營商的對策是希望把電信分為兩塊：基礎電信和增值電信。基礎電信指電話、網絡等，因其設備抵扣比較多，按照11%征稅。增值電信，如手機的捆綁銷售，手機的其他延伸功能，和數據服務、互聯網服務等，分離出來相當于服務業，在沒有設備等進項抵扣時，希望按照現代服務業的6%稅率來征稅。

業內分析師的消息稱，為應對稅負的問題，三大運營商已經聯合向決策層進行反映，而決策層已經批復讓財稅部門再研究一下。“現在就看運營商和財稅部門討價還價的能力了。”該分析師說。

對于另一個行業——郵政業，因為也屬于國家壟斷行業，在行政管理方面的推進同樣不存在難度，但是也有進項抵扣少的問題。

鐵路、建筑安裝或面臨更大阻力

“選擇鐵路運輸是因為，現在的交通運輸當中就剩鐵路了，鐵路運輸尚未納入試點對聯運企業是一個很大的困擾，今年拓展到這個行業的話，對企業而言進項稅可以增加。”畢馬威北京稅務部高級經理沈瑛華說。

業內人士認為，如果鐵路運輸不納入改革試點范圍，僅有陸地交通運輸行業試點改革，和鐵路系統開展的合作業務則不能進行抵扣，這樣可能會增加試點企業的運輸負擔。將鐵路納入“營改增”，能夠完善抵扣鏈條，避免上述現象發生。同時又可以提高運輸效率，降低運輸成本。

而之所以去年交通運輸業的“營改增”沒有把鐵路納入，是由于當時由上海先行先試，但是鐵路不是某一個城市固定的而是跨省市的，在某一省市實施改革可能性就比較小，所以必須進行全國統一實施。這在已經試點的第二年推出，更加穩妥。

但是鐵路運輸的問題也在于，其進項抵扣項目并不充分。鐵路的進項主要是機車，還有煤電油、維修費用等。由于發展階段的不同，高鐵這幾年的發展相當快，大量的設備采購已經完成，現在可抵扣的項目就少了很多。

另外，鐵路的軌道在應該劃分為不動產還是設備上，還存在分歧。因為不動產是不能抵扣的，設備是可以抵扣的，而軌道又是不動的，是否應該算設備還在討論中。

除了郵電通信和鐵路運輸，還有一個被熱炒為“營改增”的新增行業——建筑安裝。在去年10月22日主持召開的擴大營業稅改征增值稅試點工作座談會上，提到了三個新增行業，除了郵電通信和鐵路運輸，還有建筑安裝。而在4月10日的會議中，建筑安裝卻沒有出現在新增試點行業的隊列中。

“建筑安裝的推行難度要比之前每個行業都要大得多。對于建筑業來說，其下游是不動產，現在還沒有營改增。如果中間環節改了，下游不改，整個產業鏈沒有打通，就沒有辦法形成抵扣鏈。相當于建筑施工的進項可以抵扣了，但是銷項沒有出路。”胡怡健說。“所以有人提出來，不動產一起改。但是不動產又涉及到房地產，比較敏感。”

另外，由于現在的建筑安裝行業并不規范，多是層層承包，很多施工隊都是一個工頭帶著幾個人，無法進行統計。在管理上的困難導致很多進項稅沒法進行抵扣，如材料費、設備購置費和其他服務費無法拿到發票。另一方面，很多開發票的反而價格會被提升。

營改增范文5

【關鍵詞】 “營改增” 稅改 稅負

財政部、國家稅務總局于2011年11月16日《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）及《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）文件，要求從2012年1月1日起上海作為首個城市對交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。至今，上海“營改增”試點已數月，已有12余萬戶試點企業、事業單位（其中：一般納稅人約3.5萬戶，小規模納稅人約8.5萬戶）實行稅制改型。

一、“營改增”稅制改革

我國現行稅制結構中，增值稅、營業稅是最重要的兩個流轉稅稅種。在2009年之前，我國實行的是生產型消費稅，即企業購進的固定資產的稅款不能抵扣，存在重復征稅的問題。2009年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革，實行消費型增值稅，確切的說還不是完全的消費型增值稅，因為不是全部的固定資產都可以抵扣，目前稅法里規定了好幾類不能抵扣的項目。

此次“營改增”試點的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎上新增設11%和6%兩檔低稅率，同時對不符合一般納稅人條件的小規模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營改增”不僅對財務管理帶來影響，同時對稅收負擔、財務指標也產生重大影響。

二、對企業稅負的影響

此次“營改增”稅改對各企、事業單位而言稅負是否降低很難統一確定，因各單位自身情況而異，下面我們按納稅人的分類來進行分析。

納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人兩大類。

1、小規模納稅人

在“營改增”之前，小規模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%的營業稅計征文化服務業的營業稅。而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實行“營改增”后，占試點企業近7成的小規模納稅人由原來5%稅率繳納營業稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達40%左右。

很明顯，對小規模納稅人來說，此次“營改增”是個極好消息，為企業降低了稅負，增加了小規模納稅人的生存機會。

2、一般納稅人

一般納稅人大致可分為服務型企業、制造型企業、服務制造混合型企業。由于一般納稅人進項稅額可以抵扣，故服務型企業、制造型企業、服務制造混合型企業之間的差異很大。

服務型企業的最大特點是人力資本在企業資本中的占比高，人力資本已經成為服務型企業的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務所創造的利潤占據重要比例，即除服務收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產生成本而引進的增值稅發票。該類服務型企業會因“營改增”而沒有進項稅額導致稅負明顯增加。

對于制造型企業及服務制造混合型企業來說，“營改增”是極好消息，原本就有進項稅額。實施“營改增”后，每月產生的進項稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業稅負。

三、對財務指標的影響

將一個月應稅服務收入均按10萬元計算為例，各項費用成本合計5萬元。“營改增”前后主要損益類財務指標見表1—3（一般納稅人按6%的增值稅稅率計算）。

1、假定該企業為小規模納稅人

從表1可見，“營改增”后，小規模納稅人雖然表面上看營業收入比以前減少2912.62元，但利潤總額比原來增加2087.38元。說明“營改增”對小規模納稅人來說是件好事，利潤總額比“營改增”實施前增加很多。

2、假定該企業為一般納稅人，且沒有可抵扣的增值稅發票

從表2可見，“營改增”后，一般納稅人營業收入比以前減少5660.38元，利潤總額比原來減少660.38元。這說明“營改增”對沒有進項稅額可抵扣或進項稅額很少的一般納稅人來說利潤比稅改前減少，故一些服務型企業會通過購買固定資產等途徑增加進項稅額。

3、假定該企業為一般納稅人，且有4萬元可抵扣的增值稅發票

從表3可見，“營改增”后，雖然一般納稅人營業收入比以前減少5660.38元，但利潤總額比原來增加1603.77元。本例中僅按6%的增值稅稅率計算，如果按17%計算，則進項稅額更多，而利潤總額會增加更多。這說明“營改增”對進項稅額較多的一般納稅人來說是有益的。

四、對財務管理的影響

此次“營改增”稅改，總體來說是利好的，從上面3個表中利潤總額等財務指標的變化也足以看出“營改增”的政策效應。但要讓稅改給企業經濟發揮更大積極作用，需要通過加強財務管理，來實現政策效益的最大化。可從以下三方面來加強財務管理。

1、調整會計核算管理制度

“營改增”稅種變化引起了收入核算、成本核算、稅金核算等會計核算的巨大變化。以一般納稅人會計核算為例：如表3 中，原來營業稅核算下，按取得收入（100000元）計入主營業務收入，相應成本按實際發生（50000元）列支，稅額按照收入額乘以稅率（100000×5%=5000元）即可；而在增值稅核算下，按照扣除銷項稅額（100000-100000÷（1+6%）×6%=94339.62元）確認收入，按照扣除進項稅額扣除成本（50000-2264.15元），銷項和進項分別通過應交稅金核算，當期應納稅額等于本期銷項減去本期進項。

由此可見，此次“營改增”稅改，不僅只是稅種上的變化，整個會計核算體系均發生了變化，會計核算要求相應提高，對財務人員也提出了更高要求。故在調整會計核算管理制度的同時，也要適當調整財務人員，以便更好地適應新的會計核算管理制度。

2、加強發票管理，制定發票管理新規范

在原來營業稅制下，對應稅收入只需開具營業稅發票即可，而“營改增”后需開具增值稅發票，發票種類發生變化，對發票管理也有了新要求。

增值稅發票分為增值稅普通發票和增值稅專用發票兩種。由于增值稅專用發票可以抵扣稅款，故涉及到增值稅專用發票的單位須嚴格加強發票管理。制定發票管理新規范，做好發票開立、領用、使用、核銷等方面的管理工作，否則發票使用不當易導致出現法律風險。

3、合理做好稅收籌劃工作

由于一般納稅人可以進項稅額抵扣，故一般納稅人稅收籌劃顯得尤為重要。因此，一般納稅人需要對本單位的經營情況和財務構成仔細分析研究，通過各種途徑合理降低稅負，做好稅收籌劃工作。

總之，目前“營改增”試點階段難免存在部分企業的稅負不減反增等現象，但如何使企業稅負實實在在的減少，需要深入研究評估稅改對企業稅負、財務指標、財務管理等方面的影響，制定相應的應對計劃，同時還需財政、稅務、企業各方長期不斷摸索，為今后擴大試點行業、試點地域提供借鑒，切切實實給企業減負。

【參考文獻】

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[7] 薛婭：“營改增”后文化企業財稅變化影響之我見[J].新會計，2012（6）.

營改增范文6

這項改革目前涵蓋交通運輸業和部分現代服務業，即“1+6”。從每一道交易都要全額征稅的營業稅，變成逐環節征收逐環節抵扣的增值稅，“營改增”成為扭轉流轉稅成本，實施結構性減稅的利好政策。

截至2月1日，根據財政部和國家稅務總局的數據顯示，從12省市的納稅申報情況看，目前共有102.8萬戶試點納稅人，由繳納營業稅改為增值稅。2012年，試點地區共為企業直接減稅426.3億元，12省市平均減稅面達到95%。其中，以中小企業為主體的小規模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達到40%。

近日舉行的財政部營業稅改征增值稅試點座談會上傳出消息，“營改增”試點將適時擴大改革范圍，預計2013年現有的試點行業將在全國鋪開，郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業的試點也將適時啟動。”

“營改增”實行一年來，減稅效果到底如何？作為一項復雜的稅制改革，其政策從制定到施行，其難度之大可想而知。在一年試點過程中，暴露出哪些問題？

部分行業稅負增加

據財經國家新聞網報道，根據畢馬威從客戶了解到的情況，在“營改增”的“1+6”行業中，交通運輸服務中部分陸路運輸和內河航運企業的稅負增加較為明顯，物流服務、動產租賃服務的稅負稍有增加；而其他的試點行業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、咨詢服務以及小規模納稅人的稅負減少。而在稅負增加的行業中，差異最大的就是交通運輸業。

物流公司稅負增加的主要原因在于可抵扣進項稅額偏少。對于物流企業來說，外購的成本支出主要為運輸工具、油費、維修費、路橋費，其中：運輸工具購置成本高、使用年限長，大中型企業在未來幾年大額資產購置的幾率較低。另一方面是可以抵扣的進項，如油費、維修費等卻難以取得正規的增值稅發票。有些是沒有納入試點范圍的原因所致，而有些源自于“營改增”給企業的準備時間較短而導致的工作銜接不暢所致。

除了這些，企業認為還有很多成本沒有進項可以抵扣的，比如員工的工資、福利，由于不是外購項目，而是本企業增值的組成部分，不可能抵扣；而保險、不動產的租金、銀行的服務費、差旅費等外購支出，所占企業成本的比重也比較大，但在目前由于這些行業尚未納入試點，都沒有進項可抵扣。

多檔稅率的困擾

現行增值稅稅率為17%和13%，“營改增”在此基礎上，新增11%和6%兩檔稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業適用6%稅率。

據財經國家新聞網報道，對于業務跨行業的企業，稅率并不統一的情況廣泛存在。對于物流企業來說，既涉及到交通運輸業又涉及到物流輔助業，這在實踐運營中難以準確劃分清楚。這種情況下就給企業造成一定的困擾，有人認為這有一定的稅收籌劃空間，但是這個空間如果不把握好的話反而會成為風險。

據了解，對于政策制訂者來講，稅率設計要考慮不同的大行業和小行業，比如說交通運輸企業，可以分陸運、航運、水運，陸運又分公路運輸、出租車、公交、地鐵，必須要設置一個兼顧各方的中間值。

過渡期將默許附加稅費

從“營改增”實行以來，一直存在稅降費升的擔心。目前仍然存在各種各樣的費加重了企業負擔。據人民日報海外版報道，2012年有一個不良現象，地方政府收入吃緊的情況下，通過各種方法“刮地皮式”地增加收入。對于小微企業減負方面一定要有系統的考慮，要清理整頓亂收費，亂攤派，否則實施的稅收優惠政策就不能充分發揮其正面效應。

據中國經營報報道，依據在地方營業稅主體之上的各類地方性附加稅費，未來仍需繼續繳納。例如城市建設稅是以納稅人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅為計稅依據的，凡是繳納以上三稅的單位和個人，都應該按照規定繳納城市建設稅。對于文化事業建設費，將按照相關規定在國家稅務局征收增值稅的時候一并征收。這一方式，實際上已經得到了國家財政部和國稅總局的默許，因此“營改增”之后，雜費雜稅一樣都不會少。

亦有業內人士分析，要徹底取消地方性附加稅費，或許只有等到地稅和國稅完全合并之后。

增值稅分成比例待解

目前，包括河北、河南、山東、青島、江西、湖南、四川、陜西、青海、新疆等省已正式上報申請，希望今年盡快加入試點。

據中國經營報報道，雖然爭取“營改增”的態度明確，但增值稅的分成比例卻仍是省級地方財政在實施中爭取博弈的主要內容。“營改增”主要影響在市縣兩級地方政府。特別是工業不發達、農牧業比重高的區域，短期恐陷財政窘局。

由于營業稅屬地方稅種，除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業稅歸中央以外，其他的營業稅都歸地方政府。顯然，如果一旦使營業稅變成增值稅，那么將直接影響到地方財政收入。目前，增值稅是中央政府與地方政府按照 75∶25的比例進行分成。

國家財政年檢數據顯示，從1998年開始，我國大部分的營業稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入。截止到2008年，除黑龍江省與山西省增值稅分享收入高于營業稅收外，其他的省份都是營業稅高于增值稅分享收入，同時，約一半以上省份的營業稅是增值稅分享的2倍。其中北京的稅收收入中營業稅收入是增值稅分享收入的4倍。

據中國經營報報道，如果增值稅的分成比例仍維持不變，地方財政收入將急劇縮水，地方財政支出被壓縮也將成為必然。為了減少“營改增”對地方政府財政收入的影響，未來中央不排除對于增值稅的分成比例加以“微調”。

在上海、北京等現行試點城市的試點方案中，“營改增”之后增加到國稅系統的收入部分，實質上仍然在足額地返還地方政府。只是目前的返還政策，看起來更多是短期行為。

加快完善增值稅的步伐

隨著我國結構性減稅的進一步深化，“營改增”已經成為減稅的重點突破方向。中國社會科學院財政與貿易經濟研究所所長高培勇認為，只有增值稅，才最適宜作為結構性減稅的主要對象，“營改增”是當前中國推動經濟結構調整的重要手段。

數據顯示，2011年中國稅收收入占GDP比重超過19%，而在2000年，這個比重僅為12.8%，這十年間稅收占比提高近7個百分點。過去幾年由于稅收收入的快速增加，宏觀稅負增幅也較大，但隨著經濟增速放緩到8%以及結構性減稅的影響，宏觀稅負呈現“向下走”的態勢。

從試點來看，“營改增”取得很好的減稅效果。“現在每個省都要求加入試點，預計2013年現有的試點行業將在全國鋪開，郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業的試點也將適時啟動。”財政部財政科學研究所副所長劉尚希說。