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一、“營改增”實施的重要性

第一，“營改增”是完善我國稅收體制的依然要求。基于完善稅收制度的要求“，營改增”是必然趨勢。第二，“營改增”是順應(yīng)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)的稅收制度中服務(wù)業(yè)是營業(yè)稅的征收對象。但是隨著服務(wù)業(yè)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)收入中增值的部分日益明顯，如果不對服務(wù)業(yè)中增值的收入進行稅收管理，會影響我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展。第三，“營改增”是平衡企業(yè)與國家稅收的需要。如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的稅收制度進行稅收管理，不進行“營改增”的變革就會出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)增加，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。所以“營改增”是平衡企業(yè)和國家稅收的一項重要改革。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

(一)“營改增”對企業(yè)所得稅的影響

在進行會計核算的過程中，企業(yè)所得稅核算是一項重要的內(nèi)容，在“營改增”的背景下，企業(yè)所得稅核算受“營改增”的影響主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，在核算企業(yè)所得稅之前，可以抵扣一部分的流轉(zhuǎn)稅，“營改增”之后這部分抵消的流轉(zhuǎn)稅會進一步的減少。在原有的稅收制度中，企業(yè)可以在所得稅稅前額中扣除應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。但是在“營改增”之后，這部分可以扣除的稅收就增加到了增值稅的身上，根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前額不能扣除增值稅，這樣就會大大增加企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅，這就對企業(yè)的會計核算提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。第二，在實行“營改增”之后企業(yè)可以扣除的成本費用將會大幅度的減少。按照傳統(tǒng)稅收制度的規(guī)定，運輸費用和其他的勞務(wù)費都屬于企業(yè)的成本費用，這部分費用可以按照稅法的規(guī)定在所得稅前按比率扣除，但是在“營改增”之后，這部分的費用不能再進行扣除，就會增加企業(yè)所要繳納的所得稅額。第三，“營改增”會影響企業(yè)的購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，進而影響企業(yè)的所得稅總額。

(二)“營改增”對財務(wù)報表的影響

在會計核算中，“營改增”實行之后產(chǎn)生的另一個重要的影響就是對財務(wù)報表的影響。會計的工作職責(zé)不僅僅包括財務(wù)核算和監(jiān)督，還包括分析企業(yè)的財務(wù)狀況，分析的基礎(chǔ)就是財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)。在沒有實行“營改增”之前，利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)該增加到企業(yè)營業(yè)稅中的“含稅收入金額”中。在“營改增”之后，“主營業(yè)務(wù)收入”的核算內(nèi)容不再包括“稅后收入金額”部分。在實際的會計核算中，企業(yè)的負(fù)稅變化一般不是很大，在以這個為標(biāo)準(zhǔn)來分析財務(wù)報表的時候，不會對與凈收益相關(guān)的數(shù)據(jù)的絕對水平產(chǎn)生很大影響，在此情況下，對企業(yè)的利潤率進行計算時，利潤中的營業(yè)收入在“營改增”之后被歸為稅后收入，它的數(shù)值與實行“營改增”之前進行比較明顯的下降，企業(yè)的利潤率就會相應(yīng)的有明顯的上升。除此之外，在利潤表中是不含增值稅的變化的，而且增值稅在實際的會計賬務(wù)管理中和目前的營業(yè)稅的記賬方式有所差異，根據(jù)實質(zhì)重于形式的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)會出現(xiàn)一些偏差，會對以后的年度會計核算造成影響。

(三)增值稅發(fā)票對會計核算產(chǎn)生的影響

真實可靠的會計原始憑證是進行科學(xué)的會計核算的基礎(chǔ)，實行“營改增”之后的增值稅發(fā)票就是會計原始憑證的一種，隨著“營改增”的實行增值稅發(fā)票給企業(yè)的會計核算帶來的問題主要有以下兩種：一是，在實行“營改增”的區(qū)域內(nèi)，到實施“營改增”稅制的那天起，要繳納增值稅的企業(yè)對其從事的能夠產(chǎn)生增值稅的所有經(jīng)濟活動都必須使用專用增值稅發(fā)票或者普通增值稅發(fā)票。在這些經(jīng)濟活動中涉及到的貨運服務(wù)業(yè)必須使用該行業(yè)專屬增值稅發(fā)票或者普通增值稅發(fā)票。在實行“營改增”區(qū)域內(nèi)的港口碼頭、客運貨運場站、服務(wù)裝卸搬運業(yè)、旅客運輸服務(wù)等行業(yè)都必須使用統(tǒng)一的定額發(fā)票。在進行會計核算的時候，對各種功能不同的增值稅發(fā)票進行辨認(rèn)和入賬時都會產(chǎn)生不同的影響，經(jīng)驗不足的會計人員在對增值稅進行核算的過程中有時會出現(xiàn)增值稅賬目與實際情況不相符的情況。二是，企業(yè)的會計人員在進行實行“營改增”之前和“營改增”之后的發(fā)票的處理時，選用的處理方式不同，在處理技術(shù)上需要進行調(diào)整來適應(yīng)“營改增”的需要。

(四)“營改增”對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響

在企業(yè)資產(chǎn)中有一個很重的成員就是企業(yè)固定資產(chǎn)，企業(yè)整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)會受到企業(yè)資產(chǎn)的影響，從而對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況產(chǎn)生影響。在“營改增”稅制實行中會減少企業(yè)固定資產(chǎn)原始值入賬的金額與累計折舊金額，這些金額再減去企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額，會導(dǎo)致企業(yè)期末余額的減少。一段時間之后，會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債下降，同時企業(yè)內(nèi)部流動資金與負(fù)債的比重會增加，從長遠的影響看，“營改增”改革會擴大企業(yè)規(guī)模，促進企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)“營改增”的會計核算策略

1.正確估計“營改增”對企業(yè)的影響。

企業(yè)要根據(jù)“營改增”的實行效果制定一套科學(xué)的評估體系對“營改增”實行之后對企業(yè)的影響進行正確的評估。所以要成立一支以會計核算部門為核心的專業(yè)評估團隊，制定詳細(xì)的工作計劃進程表，結(jié)合最新的稅制，增強企業(yè)“營改增”稅制下的應(yīng)變能力。積極開展企業(yè)內(nèi)部會計人員的培訓(xùn)工作，建立應(yīng)對“營改增”制度的積極應(yīng)對措施，減小“營改增”之后給企業(yè)帶來的負(fù)面影響。適時地調(diào)整稅務(wù)會計處理、相關(guān)項目與明細(xì)核算等，同時認(rèn)真和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門進行溝通，做好稅務(wù)認(rèn)定、稅務(wù)申報和稅務(wù)申請優(yōu)惠等工作。

2.更新企業(yè)會計核算人員的知識體系。

“營改增”項目是一項新的稅收制度，它的標(biāo)準(zhǔn)和實施準(zhǔn)則都需要企業(yè)會計人員進行詳細(xì)的學(xué)習(xí)，所以要加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的知識系統(tǒng)進行更新，加強對企業(yè)會計核算人員的培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)管理水平，對企業(yè)的原始發(fā)票尤其是增值稅的發(fā)票進行嚴(yán)格的管理，提高“營改增”制度下的企業(yè)會計核算水平，降低“營改增”實行之后對企業(yè)帶來的負(fù)面影響。

3.優(yōu)化完善納稅統(tǒng)籌工作。

“營改增”的實行改變了納稅性質(zhì)和納稅主體，增加了我國企業(yè)實行“營改增”的壓力，企業(yè)的會計核算人員要優(yōu)化并完善企業(yè)的納稅統(tǒng)籌工作，首先，納稅主體可以通過流通環(huán)節(jié)進行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，從而達到減小稅額的目的，同時要做好供應(yīng)商的選擇，保證企業(yè)財務(wù)管理工作的完善性。其次，企業(yè)的納稅籌劃要在企業(yè)的發(fā)展趨勢和發(fā)展目標(biāo)下進行規(guī)劃，在取得增值稅的同時要能夠通過優(yōu)惠政策為企業(yè)謀利。

4.完善記賬程序，優(yōu)化財務(wù)分析。

完善記賬程序，優(yōu)化財務(wù)分析是企業(yè)適應(yīng)營改增的重要措施，企業(yè)的財務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的實際賬目內(nèi)容完善記賬程序，優(yōu)化財務(wù)分析。在這樣的要求下，企業(yè)可以建立增值稅的明細(xì)賬目，結(jié)合企業(yè)會計核算的正確性措施更好的應(yīng)對增值稅改革對企業(yè)帶了的影響。

5.完善企業(yè)的財務(wù)核算機制。

“營改增”的實行影響到了企業(yè)的營銷、發(fā)展和財務(wù)管理等很多方面，是對企業(yè)發(fā)展的一項重大挑戰(zhàn)，加劇了企業(yè)財務(wù)核算機制的壓力。因此為了避免“營改增”實行對企業(yè)帶來的負(fù)面影響，企業(yè)的會計核算人員應(yīng)該改革企業(yè)的財務(wù)核算機制，通過借鑒國外企業(yè)的財務(wù)核算機制，根據(jù)企業(yè)的實際情況對企業(yè)的財務(wù)核算機制進行更新，維護企業(yè)在“營改增”制度下的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

“營改增”是優(yōu)化我國的經(jīng)濟發(fā)展模式，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。通過“營改增”的試點實行，我們可以看到“營改增”為企業(yè)帶來了效益，也為企業(yè)帶來了負(fù)面影響。企業(yè)要通過對財務(wù)人員知識體系的更新、進行納稅統(tǒng)籌、變革企業(yè)的財務(wù)管理制度等措施消除“營改增”對企業(yè)的負(fù)面影響，保證企業(yè)稅收利益最大化，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：馬玲 單位：廣東汕尾廣播電視大學(xué)