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營改增政策范文1
1994年中國實(shí)行財(cái)稅體系的改革，確立了增值稅和營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制，對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，對(duì)銷售動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理的勞務(wù)征收增值稅，這是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的。隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，增值稅抵扣鏈條不完整導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題愈加突出，增加了了企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的負(fù)擔(dān)。為解決這一問題，中央政府決定推行營業(yè)稅改征增值稅的改革，近年來先后下發(fā)了多個(gè)重要文件，不斷增加營改增的試點(diǎn)范圍，此次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決議，則基本實(shí)現(xiàn)了營改增行業(yè)的全覆蓋。
金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的命脈，而商業(yè)銀行是金融體系的核心，其營改增改革對(duì)上要銜接貨幣政策和財(cái)政政策，對(duì)下要促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，因此更是備受業(yè)界矚目。
銀行業(yè)營改增的必要性
目前，中國銀行業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅主要形式是營業(yè)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)是營業(yè)收入，根據(jù)利潤表的的科目分析主要分為利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入和其他凈收益三類。除農(nóng)商行和農(nóng)信社實(shí)行的是3%的優(yōu)惠營業(yè)稅率外，絕大部分商業(yè)銀行都是按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。
利息收入是中國商業(yè)銀行營業(yè)收入里占比最大的一塊，其扣除利息支出后的凈利息收入占營業(yè)收入的比例直到近年也一直保持在70%以上。營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是毛利息收入，而非凈利息收入，也就是說無論商業(yè)銀行能否盈利，都要按照毛利息收入繳納營業(yè)稅，這也是商業(yè)銀行非常注重凈利差、凈息差指標(biāo)的重要原因。手續(xù)費(fèi)及傭金收入，通常被稱為中間業(yè)務(wù)收入，屬于商業(yè)銀行的直接收費(fèi)業(yè)務(wù)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為手續(xù)費(fèi)和傭金類的全部毛收入，支出同樣不能用于扣除。
由于利息和手續(xù)費(fèi)收入是按照毛收入征收營業(yè)稅，使得中國商業(yè)銀行的整體稅負(fù)偏高，實(shí)際營業(yè)稅率長期在6%以上。客觀來說，這種稅收設(shè)計(jì)在早期財(cái)政收入不足時(shí)是具有時(shí)代意義的，只是近年來隨著銀行業(yè)黃金發(fā)展期的結(jié)束，這種設(shè)計(jì)被認(rèn)為加重了銀行業(yè)的負(fù)擔(dān)，也間接導(dǎo)致融資成本難以下降。
隨著中國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)入調(diào)整期，商業(yè)銀行近年來發(fā)展步伐逐漸趨緩，推進(jìn)銀行業(yè)完成營改增將具有如下積極意義：
首先是實(shí)現(xiàn)稅收中性原則，避免重復(fù)征稅。現(xiàn)有營業(yè)稅稅制的最大問題是商業(yè)銀行自身購買的固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在被征收營業(yè)稅后，無法向其提供金融服務(wù)的下游實(shí)體（這里主要指非金融企業(yè)）提供增值稅發(fā)票，導(dǎo)致下游實(shí)體購買金融服務(wù)后，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。金融服務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)間增值鏈條的斷裂，最終造成商業(yè)銀行與非金融企業(yè)同時(shí)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重負(fù)擔(dān)，違背了稅收中性原則，加重了實(shí)體企業(yè)的稅負(fù)。這也是營改增的初衷和理論基礎(chǔ)。
在增值稅制度下，下家可以用上家開具的增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而只對(duì)商品和勞務(wù)在流通環(huán)節(jié)中的增值部分繳稅，在稅務(wù)上具有不重復(fù)征稅的中性特點(diǎn)。這就需要保持增值稅鏈條的完整和貫通，環(huán)環(huán)能相扣，環(huán)環(huán)能抵扣，從而達(dá)到降低企業(yè)融資成本，減少稅制不匹配造成的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲，為結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。
其次是減輕商業(yè)銀行稅負(fù)，提高中國銀行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。在目前營業(yè)稅稅制下，銀行業(yè)的整體稅負(fù)偏重，實(shí)際平均營業(yè)稅率一直在6%以上，顯著高于證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和信托業(yè)等其他金融機(jī)構(gòu)行業(yè)，主要原因就在于銀行業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額大部分并非以凈價(jià)征收（如以利息收入為計(jì)稅基礎(chǔ)，利息支出不做抵扣）。
與國際銀行業(yè)的稅負(fù)水平相比，中國銀行業(yè)更是缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)顯示，世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國家都將銀行業(yè)納入了增值稅征收范圍，在應(yīng)用較為廣泛的幾種稅制中，均對(duì)商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)（金融中介業(yè)務(wù)，如貸款、金融資產(chǎn)交易）實(shí)施免稅。
此外，在人民幣國際化和服務(wù)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的當(dāng)下，中國的金融服務(wù)輸出需繳納營業(yè)稅，使得金融服務(wù)出口無法實(shí)現(xiàn)零稅率，不利于商業(yè)銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供跨國金融服務(wù)（出口信用證、境外保函、外匯貸款等），在主要發(fā)達(dá)國家均實(shí)行出口金融服務(wù)零稅率的背景下，也削弱了中國銀行業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。
銀行業(yè)營改增試點(diǎn)方案影響分析
從此次營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定來看，金融行業(yè)（以銀行業(yè)為主體）的營改增方案并沒有一步到位，不少業(yè)界和學(xué)界的人士將其看作是一個(gè)過渡方案，這主要是基于以下幾方面因素。
首先，稅收中性原則未能全部實(shí)現(xiàn)，重復(fù)計(jì)稅問題未能全部消除，營改增的初衷尚未完全達(dá)到。此次營改增試點(diǎn)辦法規(guī)定，貸款相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。而且貸款服務(wù)利息收入的范圍定義得相當(dāng)寬泛，除一般貸款外，金融商品持有、信用卡透支、買入返售、融資融券、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸、押匯、罰息等業(yè)務(wù)的利息收入都被歸納在內(nèi)。這就意味著商業(yè)銀行與其貸款服務(wù)相關(guān)的下游非金融企業(yè)的增值鏈條仍未被打通，下游企業(yè)理論上仍舊面臨重復(fù)征稅的問題。
其次，此次試點(diǎn)辦法對(duì)銀行業(yè)主要收入的征收方式與此前營業(yè)稅制非常相似，對(duì)商業(yè)銀行收入的“大頭”――利息收入，仍是按照毛利息征稅，而不允許利息支出進(jìn)行抵扣；對(duì)直接收費(fèi)的金融服務(wù)全額征收；對(duì)金融同業(yè)往來收入利息收入免征增值稅（此前就免營業(yè)稅）；對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓按交易收益繳納增值稅，且賣方不可開具增值稅發(fā)票。
這一方案的主要爭(zhēng)議在利息支出不允許作為進(jìn)項(xiàng)抵扣上，曾被不少專業(yè)人士認(rèn)為是違反了增值稅環(huán)環(huán)抵扣的本質(zhì)內(nèi)涵；對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓是否具有增值環(huán)節(jié)，是否應(yīng)當(dāng)豁免增值稅的問題，也一直具有爭(zhēng)議。在實(shí)際應(yīng)用上，由于增值稅稅率較營業(yè)稅高出1%，在銀行業(yè)主要收入征稅方式與營業(yè)稅時(shí)代相似的設(shè)計(jì)下，如果進(jìn)項(xiàng)抵扣不能充分，是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負(fù)的。
最后，由于此前已征收增值稅的行業(yè)，均已實(shí)行出口服務(wù)增值稅免稅，此次辦法出臺(tái)前，業(yè)界對(duì)金融出口服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率政策的期望是比較高的。不過此次試點(diǎn)辦法對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免稅的范圍卻較為有限，只限于貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)（且與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)）。由于目前西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體均對(duì)金融出口服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅服務(wù)，為加強(qiáng)中國銀行業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)這部分繼續(xù)改革的可能性較大。
雖然本次試點(diǎn)方案可能不如外界預(yù)期而被認(rèn)為是一種過渡方案，但從推廣的時(shí)間節(jié)點(diǎn)來看，也屬正常。由于從5月1日就要開始全面實(shí)施營改增，時(shí)間上非常緊迫，如果增值稅實(shí)施方案較原有營業(yè)稅方案改動(dòng)太大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)恐難以改造完成。
目前銀行業(yè)信息化程度很高，日常運(yùn)營高度依賴信息化系統(tǒng)，對(duì)大型商業(yè)銀行來說，可能有幾百個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、幾萬個(gè)相關(guān)產(chǎn)品需要進(jìn)行營改增改造，這是一項(xiàng)巨大的改造工程，周期長、影響廣，涉及的系統(tǒng)改造風(fēng)險(xiǎn)也高；除了IT系統(tǒng)外，銀行還需要在財(cái)務(wù)流程、人員配置、營改增培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套布置，這都不是一時(shí)半會(huì)能完成的。所以營業(yè)稅轉(zhuǎn)向增值稅的改革，對(duì)銀行業(yè)來說，可能會(huì)是個(gè)漸進(jìn)的、長期的過程。
營改增政策范文2
關(guān)鍵詞：營改增；移動(dòng)市場(chǎng)；現(xiàn)狀營銷策略
營業(yè)稅和增值稅是中國稅制結(jié)構(gòu)中的兩大重要組成部分，兩者分立并行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制安排矛盾日益凸顯，實(shí)施“營改增”是必然發(fā)展趨勢(shì)。國家“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確指出征收營業(yè)稅收、規(guī)范消費(fèi)稅稅率機(jī)構(gòu)及范圍、擴(kuò)大增值稅征收范圍、完善服務(wù)業(yè)發(fā)展政策及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面的工作內(nèi)容。移動(dòng)行業(yè)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)已經(jīng)迫在眉睫。
一、“營改增”政策下移動(dòng)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀
“營改增”政策在移動(dòng)公司的實(shí)施，給企業(yè)的發(fā)展既帶來了機(jī)遇又帶來了挑戰(zhàn)。帶來的機(jī)遇主要包括：首先，帶來的機(jī)遇主要是指黨的十八屆三中全會(huì)以來，為移動(dòng)企業(yè)的發(fā)展帶來政策上的紅利，企業(yè)通過大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷推進(jìn)信息消費(fèi)深化融合，為企業(yè)的發(fā)展提供了新的思路。其次，當(dāng)前移動(dòng)公司已經(jīng)進(jìn)入到流量經(jīng)營時(shí)代，上網(wǎng)流量及智能終端比例不斷提升，使流量使用快速增長。最后，4G網(wǎng)的誕生，對(duì)移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展注入了新鮮的活力，移動(dòng)公司率先啟動(dòng)4G商用，占據(jù)了4G行業(yè)的客戶規(guī)模及網(wǎng)絡(luò)規(guī)模，呈現(xiàn)出快速的發(fā)展勢(shì)頭，增加了市場(chǎng)發(fā)展空間。帶來的挑戰(zhàn)主要包括：首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，移動(dòng)行業(yè)的環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)具有不確定性。OTT產(chǎn)品發(fā)展迅速，微信用戶持續(xù)增加，制約著傳統(tǒng)短信及語音的發(fā)展價(jià)值。其次，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻，信息化業(yè)務(wù)、個(gè)人市場(chǎng)及群體市場(chǎng)給流量的價(jià)值穩(wěn)定造成了較大的影響[1]。
二、“營改增”政策下移動(dòng)市場(chǎng)營銷應(yīng)對(duì)策略
1、折扣營銷
移動(dòng)公司的折扣營銷主要包括充值送話費(fèi)及辦理業(yè)務(wù)送話費(fèi)兩種。在實(shí)施“營改增”之后，移動(dòng)行業(yè)需要充分運(yùn)用行業(yè)特點(diǎn)，來獲取更多的增值稅稅收優(yōu)惠政策，采用折扣銷售及稅收優(yōu)惠政策的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過使用不征稅政策，降低了企業(yè)的稅負(fù)，能夠帶來良好的客戶感知。
2、終端營銷
移動(dòng)公司的終端營銷主要是指采用預(yù)存話費(fèi)送終端或買終端送話費(fèi)的形式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了終端及話費(fèi)業(yè)務(wù)的捆綁。其中存話費(fèi)送終端可以按“視同銷售”計(jì)稅，將贈(zèng)送部分作為銷項(xiàng)稅款，需要確保宣傳口徑與市場(chǎng)價(jià)相一致，減少不必要稅負(fù)的虛增。購終端送話費(fèi)需要按照“折扣銷售”不計(jì)稅來實(shí)現(xiàn)，需要將宣傳口徑確認(rèn)為終端銷售收入及折扣。
3、SIM卡營銷
移動(dòng)公司的SIM卡營銷主要是指預(yù)付費(fèi)新入網(wǎng)的用戶可以免SIM卡費(fèi)，充分利用了增值稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，滿足了為用戶提供SIM卡的要求，移動(dòng)公司享受了不征收增值稅政策，確保現(xiàn)有價(jià)格體系的合理性。移動(dòng)公司在“營改增”后，為了不影響用戶的體驗(yàn)效果，將該項(xiàng)營銷活動(dòng)，按視同銷售處理，造成稅負(fù)增加。但爭(zhēng)取到新增用戶SIM卡不征收增值稅政策后，增值稅數(shù)量持續(xù)減少[2]。
4、渠道酬金
移動(dòng)公司的渠道酬金主要是指支付給社會(huì)渠道合作商的資金，提高了社會(huì)銷售渠道的積極性，提升了號(hào)碼卡的銷售數(shù)量。需要結(jié)合供貨方自己的選擇及發(fā)票類型確認(rèn)稅務(wù)籌劃，取得合法的及可用于抵扣的發(fā)票，降低應(yīng)納稅額額度，如果沒有將酬金納入到“營改增”范圍內(nèi)，渠道商從移動(dòng)商受眾獲取酬金后仍然繳納營業(yè)稅，無法節(jié)約酬金成本。如果將酬金納入到“營改增”范圍內(nèi)，渠道商具備開具發(fā)票能力，會(huì)對(duì)移動(dòng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響。
5、積分計(jì)劃
積分計(jì)劃是移動(dòng)公司為了答謝廣大用戶而推出的一項(xiàng)客戶回饋服務(wù)，積分由消費(fèi)積分及獎(jiǎng)勵(lì)積分共同組成，客戶可以用積分兌換自有業(yè)務(wù)或?qū)嵨铮摬糠謽I(yè)務(wù)不需要繳納營業(yè)稅和增值稅。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展充分利用了行業(yè)特點(diǎn)，將積分兌換業(yè)務(wù)中的自有業(yè)務(wù)認(rèn)定為折扣銷售，將實(shí)物退換認(rèn)定為視同銷售，實(shí)物兌換會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，產(chǎn)生的稅負(fù)較低。因此，積分計(jì)劃營銷中推薦實(shí)物兌換。
6、廣告宣傳
廣告宣傳主要是指宣傳品牌所產(chǎn)生的實(shí)際廣告費(fèi)，主要包括廣告費(fèi)、廣告制作費(fèi)及廣告投放費(fèi)等。能夠達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的，拓寬企業(yè)的銷售渠道，廣告宣傳費(fèi)是“營改增”后，市場(chǎng)線條中增值稅進(jìn)項(xiàng)的重要來源，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。在推行廣告宣傳營銷時(shí)，需要充分運(yùn)用增值稅的稅制要素開展籌劃活動(dòng)，通過與增值稅納稅人開展合作的形式，對(duì)獲得的專票進(jìn)行抵扣，增值稅小規(guī)模納稅人及一般納稅人同時(shí)開展競(jìng)標(biāo)活動(dòng)時(shí)，通過不含稅的價(jià)格比價(jià)，來提升經(jīng)濟(jì)效益[3]。
三、結(jié)論
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，給移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展帶來了較大的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，有針對(duì)性的提出了“營改增”后企業(yè)的市場(chǎng)營銷應(yīng)對(duì)策略，提出了策略符合移動(dòng)行業(yè)發(fā)展特征，為移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展提供了有效借鑒，符合移動(dòng)行業(yè)的特點(diǎn)及當(dāng)前國家的政策要求，促進(jìn)增值稅在移動(dòng)行業(yè)應(yīng)用的完善性，給移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展帶來了較多的機(jī)遇，滿足了“營改增”制度最初制定的初衷。
參考文獻(xiàn)
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營改增政策范文3
【關(guān)鍵詞】“營改增”；小微企業(yè)；影響；對(duì)策
營業(yè)稅和增值稅是我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。增值稅主要基于第二產(chǎn)業(yè)中應(yīng)用較多的稅種，特別是針對(duì)一些小微企業(yè)而言應(yīng)用較為廣泛；而營業(yè)稅主要基于第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)內(nèi)容；在稅務(wù)的實(shí)際征收過程中，在對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行全額繳納往往造成小微企業(yè)稅負(fù)過高，常致使出現(xiàn)抵扣中斷或重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為此，相關(guān)稅務(wù)部門積極推進(jìn)營改增稅制成為解決上述問題以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)的必由之路，然而，新一輪的營改增創(chuàng)新和改革在實(shí)際的應(yīng)用層面對(duì)于小微企業(yè)而言到底會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。
1我國推行營改增的意義
以往我國對(duì)于企業(yè)中的營業(yè)稅征收均是按照企業(yè)收入全額進(jìn)行征收，是一種單環(huán)的征收方式。而我國實(shí)施營改增以后征收的方式就變成了環(huán)環(huán)相扣的差額征收，營業(yè)稅改增值稅的稅收方式有效地緩解了企業(yè)在采購材料過程中出現(xiàn)的不抵扣或者重復(fù)征收現(xiàn)象。營改增推行的意義還在于有效的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，另外，企業(yè)營業(yè)稅的納稅人成為增值稅的一般納稅人，顯著地減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，特別是相對(duì)于小微企業(yè)而言，這種稅收制度促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展并提升了企業(yè)在行業(yè)中的收入。
2營改增對(duì)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和總體運(yùn)行產(chǎn)生的影響
2.1營改增對(duì)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響
企業(yè)利潤是企業(yè)最直觀的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)目標(biāo)和結(jié)果，企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)要靠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總額減去企業(yè)運(yùn)行成本得來，在初期推行營改增對(duì)企業(yè)利潤核算會(huì)造成一定影響，具體體現(xiàn)在：第一，由于營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在實(shí)施營改增后，企業(yè)進(jìn)行銷售收入確定時(shí)應(yīng)不包含增值稅而確定，在這樣的條件下，營改增就會(huì)致使企業(yè)總體銷售收入降低利潤明顯減少；第二，營改增對(duì)企業(yè)銷售稅金也會(huì)產(chǎn)生一定影響，以往營業(yè)稅繳稅方式是按照營業(yè)稅金或附加形式進(jìn)行核算。該方式減少了企業(yè)利潤總量，而基于增值稅核算，而增值稅不被看做運(yùn)行成本，為此不會(huì)影響企業(yè)利潤；第三，營改增對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額也會(huì)產(chǎn)生影響，營改增后，納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅可以得到相應(yīng)降低。
2.2營改增對(duì)小微企業(yè)總體運(yùn)行產(chǎn)生的影響
營改增實(shí)施對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有正面積極的影響， 我國增值稅的稅基價(jià)值主要凸顯于第二和第三產(chǎn)業(yè)格局中的批發(fā)或者零售行業(yè)中。但營業(yè)稅稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)或者第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)意外的其他流轉(zhuǎn)稅額，因此，把增值部分做為稅基和流轉(zhuǎn)稅做為稅基可以從本質(zhì)上有效消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，可以有效降低小微企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)以及降低物價(jià)從而有效刺激消費(fèi)。總體而言營改增的實(shí)施推動(dòng)了我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)降低社會(huì)稅負(fù)的目的。但對(duì)于個(gè)別行業(yè)而言也造成了一定的稅負(fù)增加，以物流行業(yè)為例，實(shí)施營改增以后企業(yè)按需則要以11%稅率計(jì)算增值稅數(shù)額，企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要范圍有運(yùn)輸油耗、購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，從表面看物流成本有所降低，但物流企業(yè)實(shí)際需要支付大量的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些費(fèi)用均不在抵扣范圍之內(nèi)，為此，營改增的實(shí)施相對(duì)于物流企業(yè)而言稅負(fù)會(huì)有所增加。
3營改增對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)問題的影響
營改增的實(shí)施以后，小微企業(yè)納稅人按照小規(guī)模納稅入適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，稅負(fù)均得到相應(yīng)的下降，眾多的小微企業(yè)從“營改增”實(shí)施中受惠。隨著小微企業(yè)不斷完善的信用體制以及帶來的信用度提升，小微企業(yè)未來隨著現(xiàn)代商業(yè)政策扶持等，小微企業(yè)將進(jìn)入一個(gè)良性發(fā)展通道中。
3.1完善我國流轉(zhuǎn)稅的稅制
我國自1994年開始實(shí)行分稅制后，我國所有稅種進(jìn)行了必要的劃分，分稅制在近二十年的運(yùn)行中對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅務(wù)征收中發(fā)揮了積極有效地重要作用，“營改增”作為我國財(cái)稅體制改革的進(jìn)程中，有效地解決了重復(fù)征稅的問題同時(shí)有效的完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。
3.2有效解決雙重征稅的問題
“營改增”不是單一的進(jìn)行稅制簡(jiǎn)并。由于營業(yè)稅和增值稅對(duì)于市場(chǎng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響不同，對(duì)于不同企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。因此，增值稅對(duì)增值額征收，營業(yè)稅對(duì)營業(yè)額進(jìn)行全額征收就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)雙重征稅的問題，為此營改增的推進(jìn)和實(shí)施有效的解決了雙重征收的問題。
3.3破解混合銷售、兼營造成的征管難題
我國現(xiàn)有的稅務(wù)體制下，貨物應(yīng)繳納增值稅而勞務(wù)則繳納營業(yè)稅，但在特定時(shí)候卻很難界定課稅是貨物或者界定是勞務(wù)，這樣就給征收稅務(wù)帶來了困難。而營改增推廣后，對(duì)于全部課稅都進(jìn)行增值稅進(jìn)行征收，這樣就從根本上解決了混合征收面臨的難題，因此推廣和實(shí)施營改增對(duì)于稅收征管具有積極意義。
5小微企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策和建議
營改增在實(shí)施的過程中仍需要充分的結(jié)合企業(yè)發(fā)展和行業(yè)特色進(jìn)行，在有效擴(kuò)大稅收抵扣范圍的同時(shí)，小微企業(yè)要積極對(duì)行業(yè)進(jìn)行重新評(píng)估以切實(shí)分析營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響以及可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目范疇。在實(shí)施營改增后小微企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，營造好的外部稅收環(huán)境，對(duì)企業(yè)主要納稅人進(jìn)行必要的培訓(xùn)，基于增值稅的視角確保好企業(yè)各項(xiàng)納稅憑證能夠妥善保管。小微企業(yè)在應(yīng)對(duì)實(shí)行營改增政策后，要充分估算營改增近期以及長遠(yuǎn)對(duì)企業(yè)利潤將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)以及發(fā)展產(chǎn)生的長遠(yuǎn)影響，并依此，適當(dāng)對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行必要的調(diào)整或者實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)營銷策略進(jìn)行調(diào)整。由于“營改增”的實(shí)施意在減少重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前我國的穩(wěn)增長必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，“營改增”正是為了調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，同時(shí)也幫助小微企業(yè)有效降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其產(chǎn)業(yè)鏈中的多個(gè)行業(yè)。在實(shí)踐中，“營改增”試點(diǎn)方案也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況不斷地補(bǔ)充完善，以更好地適應(yīng)服務(wù)行業(yè)的屬性。 “營改增”在實(shí)施的過程中，總體而言減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)，但是也遇到一些問題。 “營改增”應(yīng)當(dāng)走出對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)給予稅收返還或其他補(bǔ)貼的舊思路。即使找到按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期或行業(yè)特點(diǎn)判斷企業(yè)稅負(fù)變化的辦法，也必然會(huì)遇到稅收征管工作量難題。為此，小微企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)、行業(yè)間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等等，都可以幫助小微企業(yè)減輕稅負(fù)。此外，還要研究擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，靈活選擇按比例征收率納稅。另一方面，“營改增”還需要采取規(guī)范的做法來解決相關(guān)增值稅收入的歸屬問題。應(yīng)結(jié)合分稅制財(cái)政體制改革，按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，科學(xué)劃分稅收，形成相對(duì)穩(wěn)定的中央和地方稅收劃分體系。
【參考文獻(xiàn)】：
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營改增政策范文4
關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略
在當(dāng)前營改增這個(gè)大背景下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高與未來持續(xù)發(fā)展顯得頗為重要。
一、營改增的原因
（一）營業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅顧名思義就是對(duì)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行征稅， 營業(yè)額每過一個(gè)環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營業(yè)稅，而且營業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價(jià)格。 營業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革。
（二）營業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條
增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對(duì)征稅客體施加“區(qū)別對(duì)待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強(qiáng)，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒有實(shí)施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實(shí)務(wù)中實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，只對(duì)增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是由于營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這勢(shì)必打亂了增值稅的抵扣鏈條。
二、營改增對(duì)企業(yè)納稅的雙效影響
（一）降低稅負(fù)
營改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過高問題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個(gè)基本稅率，針對(duì)營改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對(duì)于企業(yè)來說很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營業(yè)稅多是按營業(yè)額的5%稅率征收，而營改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對(duì)企業(yè)來說就是節(jié)約的費(fèi)用；最后，增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉，同時(shí)購買試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)同時(shí)降低。 從營改增試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施以來的效果來看，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計(jì)營改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。
（二）增加稅負(fù)
看問題時(shí)在看到它有利的一面， 往往也會(huì)伴隨著不利的一面，營改增后對(duì)企業(yè)的影響也不例外。 營改增對(duì)于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上也會(huì)不適應(yīng)，所以在開始階段稅負(fù)不會(huì)明顯下降。 營改增企業(yè)的經(jīng)常客戶很多是繳納營業(yè)稅或?yàn)檫M(jìn)行營改增試點(diǎn)的企業(yè)，沒有開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票獲取也是個(gè)問題，某一時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額的減少也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。 營改增后由于機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會(huì)影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計(jì)營改增后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)會(huì)稍微上升。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的納稅籌劃策略
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系
企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價(jià)值分配關(guān)系。 對(duì)于上游企業(yè)，如果可以開具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價(jià)格。 對(duì)于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時(shí)，可以適當(dāng)提高價(jià)格，因?yàn)槲曳狡髽I(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，勢(shì)必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價(jià)體系來應(yīng)對(duì)這一變化。
（二）選擇好納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時(shí)有著不同的權(quán)利。 營改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額額在500 萬 以下的可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在500 萬以上的企業(yè)可申請(qǐng)為一般納稅人 。 營改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營改增中盡量申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額在 500 萬以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會(huì)增加企業(yè)的成本，而營改增這項(xiàng)靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
營業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點(diǎn)階段， 尚未在全國范圍內(nèi)展開，國家在試點(diǎn)的同時(shí)為了照顧營改增企業(yè)，制定了很多過渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對(duì)營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營改增政策對(duì)一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對(duì)此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點(diǎn)區(qū)和非試點(diǎn)區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點(diǎn)區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點(diǎn)區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點(diǎn)區(qū)有分支機(jī)構(gòu)的， 其分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對(duì)于企業(yè)來說既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
總之， 企業(yè)在應(yīng)對(duì)營改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財(cái)務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對(duì)籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
營改增政策范文5
勞務(wù)派遣企業(yè)：繳稅方法可選擇
近日，某勞務(wù)派遣公司財(cái)務(wù)人員張會(huì)計(jì)致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，詢問“營改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)差額征稅是否有變化。
稅務(wù)人員告訴張會(huì)計(jì)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文第一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
稅務(wù)人員提醒張會(huì)計(jì)，“營改增”相關(guān)規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權(quán)，如果納稅人選擇差額征稅方法計(jì)算銷售額，差額扣除的費(fèi)用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）文第三條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
部分生活服務(wù)支出：不得進(jìn)項(xiàng)抵扣
江北高新區(qū)的一家公司，為了方便住在市區(qū)的職工上下班，從客運(yùn)公司租了一輛大客車長期接送職工上下班。“營改增”后，對(duì)于向客運(yùn)公司支付租車費(fèi)用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進(jìn)項(xiàng)抵扣，公司財(cái)務(wù)小李有些拿不準(zhǔn)，于是習(xí)慣性地?fù)芡说囟惥值淖稍冸娫挕?/p>
接到小李的電話后，稅務(wù)人員核實(shí)了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營改增”的銜接政策，詳細(xì)解答了小李的問題。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）文第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。“企業(yè)為職工提供的交通待遇，屬于職工福利費(fèi)范疇”，由此可見小李公司的租車開支屬于職工福利費(fèi)范疇。而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費(fèi)用形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。
此外，需要特別引起“營改增”企業(yè)財(cái)務(wù)人員注意的是：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而這些行業(yè)都屬于生活服務(wù)業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)本身的聯(lián)系并不緊密，多屬于一些福利性、消費(fèi)性的支出，所以這些支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都是不可以抵扣的。
旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴(kuò)大
會(huì)計(jì)張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。旅游公司之前繳納營業(yè)稅時(shí)可以實(shí)行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用可以稅前扣除，只就其差額繳納營業(yè)稅。“營改增”以后，是否仍按差額繳納增值稅？張先生帶著疑問來到地稅局咨詢。
稅務(wù)人員向張先生介紹，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文的規(guī)定，旅游服務(wù)，屬于生活服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。
營改增政策范文6
【關(guān)鍵詞】營改增；物流企業(yè)；稅負(fù)；利潤
0 引言
增值稅和營業(yè)稅作為我國的兩大稅種，自從1994年稅制改革以來，此兩種稅一直是并行征收的。營業(yè)稅是按照企業(yè)營業(yè)收入，并且在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全額征稅，前后環(huán)節(jié)所收的稅款不可以相互抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，就造成越多的重復(fù)征稅次數(shù)。增值稅的特點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)“道道抵扣”，就只在增值額上征稅，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，這樣就避免了重復(fù)征收的問題出現(xiàn)。
物流業(yè)是集交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)裝卸、包裝業(yè)配送業(yè)等于一身的一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。如今，物流業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，物流企業(yè)的發(fā)展將對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著很好的助推作用。
1 “營改增”解讀
1.1 “營改增”主要內(nèi)容
“營改增”試點(diǎn)主要包括：第一，“營改增”先在交通運(yùn)輸業(yè)（包括水、陸、空、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢）生產(chǎn)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)開展；第二，在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上，新增11%（交通運(yùn)輸業(yè)適用）和6%（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用）兩檔低稅率[1]；第三，試點(diǎn)期間，試點(diǎn)的行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策不變更，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；試點(diǎn)原歸屬地區(qū)的營業(yè)稅收入，在進(jìn)行改征增值稅后的收入依舊歸所屬地區(qū)；第四，增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)生，一般納稅人在試點(diǎn)中向試點(diǎn)行業(yè)購買服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，可按規(guī)定用來抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.2 “營改增”思想原則
指導(dǎo)思想：支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)整并建立健全有利于企業(yè)行業(yè)科學(xué)發(fā)展的稅收制度。
基本原則：1）分步實(shí)施、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。正確認(rèn)識(shí)與處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定之間關(guān)系，做到統(tǒng)籌兼顧型經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際需要，推行全面改革，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。2）規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)，在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅[2]。3）多面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。要妥善處理好試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策之間的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的之間協(xié)調(diào)，健全第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保試點(diǎn)改革各項(xiàng)工作有序運(yùn)行。
2 “營改增”對(duì)物流企業(yè)的重要意義
2.1 消除了雙重增稅
如今，物流外包成為物流行業(yè)發(fā)展的一大亮點(diǎn)，營業(yè)稅的實(shí)施是多環(huán)節(jié)和全額下進(jìn)行，即每次交易都須按其營業(yè)額交易所得稅，但這樣的納稅方式的結(jié)果是，交易越多，征稅越多。物流企業(yè)抵扣不了外購燃料和固定資產(chǎn)增值稅，就造成了增值稅和營業(yè)稅的雙重增收，這對(duì)很多物流企業(yè)來說，是非常大的壓力。為了了解決這個(gè)問題，很多企業(yè)用一種小而全、或大而全（即生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，就是增設(shè)運(yùn)輸部門，提品的運(yùn)輸）的生產(chǎn)經(jīng)營模式，這樣的經(jīng)營模式不理與物流企業(yè)的服務(wù)外包和專業(yè)分工。
在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)納稅人就能有利地避免重復(fù)性納稅，進(jìn)而減輕企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，這有利于物流企業(yè)控制服務(wù)價(jià)格，同時(shí)也有利于物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)足地發(fā)展，同時(shí)又能夠推動(dòng)物流和生產(chǎn)、商貿(mào)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展。
2.2 降低了物流企業(yè)納稅上的難度
現(xiàn)在，“營改增”試點(diǎn)推廣到全國。而在過去，我國企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅是同時(shí)并存的，這種使得一部分交易難以進(jìn)行界定，不但容易加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)，還容易給稅務(wù)收征管機(jī)關(guān)帶來比較大的工作難度。
舉個(gè)例子，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)存在著混合銷售與兼營等行為。大量企業(yè)的財(cái)務(wù)人員難以對(duì)單一型的混合銷售與兼營等行為進(jìn)行正確地區(qū)分。當(dāng)物流企業(yè)有混合型銷售行為，同時(shí)又具有經(jīng)營行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員想要正確地區(qū)分以上兩者，可以說是難上加難。這是因?yàn)椴灰粯拥亩惙N，其稅率也不一樣。假如企業(yè)無法做到正確納稅，就會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)變得懸殊，這樣就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。在“營改增”出臺(tái)之后，這一情況就再也不復(fù)存在了。
2.3 大大降低了物流企業(yè)的經(jīng)營成本
在“營改增”進(jìn)行試點(diǎn)進(jìn)行之后，物流企業(yè)的經(jīng)營成本和生存上的壓力大大減小，具體表現(xiàn)在：首先物流企業(yè)以往包括修理與設(shè)備費(fèi)、外購燃料費(fèi)用等能夠增夠產(chǎn)生增值稅值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營成本，有利于鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)改造與設(shè)備更新，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其次是中小物流企業(yè)還可以成為增值稅小規(guī)模納稅人，避免了重復(fù)納稅，加上其適用稅率也從原來的5%調(diào)低到3%，中小物流企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，讓物流企業(yè)生存的稅收壓力得以減輕。
2.4 營改增對(duì)物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響
利潤是判定物流企業(yè)盈利能力大小的重要指標(biāo)。影響利潤的因素是多的，有營業(yè)成本、營業(yè)稅和附加金等。在“營改增”之后，各項(xiàng)因素對(duì)于物流企業(yè)利潤都產(chǎn)生不同的影響：一是營業(yè)稅金及其附加對(duì)物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響，和營業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價(jià)外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除，增值稅對(duì)于企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費(fèi)對(duì)于所得稅所產(chǎn)生的影響；二是外購固足資產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響；在營改增之后，物流企業(yè)外購的固足資產(chǎn)當(dāng)年，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，而且還能減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)所具有的應(yīng)納稅額，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)利潤帶來積極地影響；三是營業(yè)成本，在營改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營上的外購燃料、外購設(shè)備以及外購勞務(wù)等得到的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加以抵扣，這將在一足程度上降低物流企業(yè)自身的營業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤[4]。
3 物流企業(yè)稅務(wù)新思路
3.1 進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)成本是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營過程中不可忽視的支出，原先的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖蟮脑鲋刀悾愔频母母镒匀粫?huì)對(duì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生影響。不同的核算方式必然使得企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生變化，因此，物流企業(yè)應(yīng)需要高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將全國范圍使用的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，如果有需要，可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士規(guī)劃出專業(yè)合理的籌劃方案，從而（下轉(zhuǎn)第386頁）（上接第377頁）達(dá)到控制各項(xiàng)稅務(wù)的成本之目的。
中小型物流企業(yè)，可以在“營改增”運(yùn)行后，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營范圍，利潤情況，在當(dāng)?shù)囟愂辙k法下選擇低稅率的經(jīng)營方式，大大節(jié)約成本，增大利潤。
3.2 進(jìn)行發(fā)票管理
“營改增”政策實(shí)施后，原營業(yè)稅納稅人選擇變更為增值稅一般納稅人身份，便可按照增值稅有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票[5]。但是在實(shí)際情況當(dāng)中，納稅人在發(fā)票使用方面的認(rèn)識(shí)較為欠缺，這使得物流行業(yè)的發(fā)票管理較為困難與混亂。物流企業(yè)需要全面把握新稅改對(duì)物流業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的影響程度，采用合適的方法和手段對(duì)各種增值發(fā)票加強(qiáng)管理，充分對(duì)“營改增”政策進(jìn)行理解，及時(shí)組織企業(yè)相關(guān)人員掌握、深入學(xué)習(xí)“營改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，對(duì)營業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票有一個(gè)清楚的分辨，對(duì)兩類發(fā)票開具后各自帶來的結(jié)果有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票種類合理規(guī)劃，對(duì)稅負(fù)抵扣情況綜合考慮，做好經(jīng)營提前策劃和安排。同時(shí)，物流企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，在保證不降低客戶的利益前提下，為了盡可能減輕企業(yè)的稅收壓力，可與客戶方面協(xié)商發(fā)票事宜，選擇對(duì)雙方企業(yè)都有利的方案，這樣的辦法不僅為了方便以后與客戶更進(jìn)一步的順利合作，加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)，也是為企業(yè)與客戶雙方創(chuàng)造更多效益，從而形成共贏局面。
4 結(jié)語
以上海稅改試點(diǎn)為例，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不僅沒有減少，反而出現(xiàn)增加的情況。據(jù)有關(guān)資料的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年間年均試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.3%，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率是1.88%。但自從實(shí)行“營改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，在參與上海試點(diǎn)的21家物流企業(yè)里，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納該月增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有明顯增加，平均增加稅負(fù)達(dá)5萬元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)甚至增加100萬元。列舉較有幾個(gè)代表性的物流公司，上海德邦物流有限公司，2010年1月份該公司實(shí)際稅負(fù)比原營業(yè)稅的稅負(fù)上升約3.3個(gè)百分點(diǎn)，增幅高達(dá)1倍；上海佳吉快運(yùn)有限公司在2010年1～2月之前營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.63%，改革后增值稅上升到了4.71%，上升率189%；上海中遠(yuǎn)物流公司在2010年1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率同比往年時(shí)候增加215%。
新的稅改下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得企業(yè)稅負(fù)下降不多。對(duì)于稅務(wù)改革部門而言，稅制改革是為促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。但試點(diǎn)的情況表明，新稅制的藍(lán)圖還很難實(shí)現(xiàn)，為了完成促進(jìn)的目標(biāo)，能否適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，即將保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。建議可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍適當(dāng)擴(kuò)大，使企業(yè)的受惠范圍擴(kuò)大。
面對(duì)這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一足要充分結(jié)合自身實(shí)際狀況，深入分析稅改變革對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的影響，制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，更好地運(yùn)用有利因素，實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)之目的。短期內(nèi)“營改增”可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長期來看整體稅負(fù)還是平衡的，隨著試點(diǎn)地區(qū)在試行過程中暴露出的問題，有關(guān)部門也將不斷探索和改進(jìn)，對(duì)“營改增”政策會(huì)進(jìn)一步完善。
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