一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就會(huì)改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還很不健全，主要是我國(guó)企業(yè)各個(gè)部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門并沒有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

摘要：改革開放以來，中小企業(yè)在量和質(zhì)上均有所發(fā)展。但中小企業(yè)成長(zhǎng)路上并非一帆風(fēng)順，面臨著種種風(fēng)險(xiǎn)，其中最主要的風(fēng)險(xiǎn)之一便是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。論文陳述了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類及特點(diǎn)，分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因并針對(duì)這些成因提出了一系列應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、　中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及特點(diǎn)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同分類。按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容劃分，可分為：所得稅、增值稅等具體稅種的風(fēng)險(xiǎn)；違反納稅申報(bào)、發(fā)票管理等而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前風(fēng)險(xiǎn)、事中風(fēng)險(xiǎn)和事后風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有普遍性、損失性和可控性三大特點(diǎn)。普遍性指中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。損失性是指企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必定會(huì)給自身造成一定的負(fù)面影響。企業(yè)除了在經(jīng)濟(jì)上遭受直接的損失，其聲譽(yù)還可能受到損害。可控性主要指在一定程度上該風(fēng)險(xiǎn)能被人為控制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，雖然我們不能消除這種可能性，但可以做到“未雨綢繆”。企業(yè)可以采取各種防護(hù)措施，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使其遭受的損失最小化。

二、　中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最根本、最關(guān)鍵的原因是企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。有的企業(yè)管理者之所以沒有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是因?yàn)樗麄冊(cè)诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間權(quán)衡利弊，綜合考慮后選擇了前者，也就是任其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。有的財(cái)務(wù)相關(guān)人員是因?yàn)槠鋵I(yè)能力低、職業(yè)道德水平低等導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，有的財(cái)務(wù)人員則是思量權(quán)衡后選擇“偷懶”，不努力工作和真心付出。

（二）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不完善。中小企業(yè)普遍規(guī)模小、資金少，這也就在一定程度上影響了其管理制度的全面性。在我國(guó)，很多中小企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制不健全，主要表現(xiàn)在：缺乏基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使得管理無章可循；財(cái)務(wù)管理方面隨意性大，崗位設(shè)置不合理，難以保證資料真實(shí)性和全面性；信息溝通機(jī)制不健全，信息傳遞不及時(shí)，效率低下。一些中小企業(yè)沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)其自身的重要性，例如，有的企業(yè)認(rèn)為一人多崗不僅節(jié)約成本且提高工作效率。大多企業(yè)即使認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的積極作用，但為了所謂的“方便”而選擇忽視，將大多數(shù)財(cái)務(wù)工作交給記賬公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

【摘 要 】為深入貫徹落實(shí)國(guó)家“雙碳”目標(biāo)，安徽省已全面推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和各項(xiàng)工作。但是在目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)背景下，能耗高、污染大的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍然存在，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需升級(jí)。論文在分析安徽產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出了目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在的問題，并構(gòu)建了碳稅政策促進(jìn)安徽產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的路徑，最后提出了碳稅政策促進(jìn)安徽產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的建議。

【關(guān)鍵詞 】碳稅政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；升級(jí)路徑

1 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類在取得許多舉世矚目的成就、創(chuàng)造一個(gè)又一個(gè)奇跡的同時(shí)，碳排放量不斷增加，溫室效應(yīng)不斷增強(qiáng)，氣候環(huán)境問題也愈發(fā)嚴(yán)重且亟待解決。在此背景下，人類意識(shí)到不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也要注意環(huán)境的保護(hù)。2020 年 9 月 22 日，我國(guó)在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出二氧化碳排放力爭(zhēng)于 200 年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取 2060 年前實(shí)現(xiàn)碳中和，這是我國(guó)向世界作出的莊嚴(yán)承諾。為深入貫徹落實(shí)“雙碳”目標(biāo)，安徽省委、省政府進(jìn)行了決策部署，全面推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和各項(xiàng)工作有序推進(jìn)。不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)造成能耗高、污染大的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，因此，要通過產(chǎn)業(yè)的升級(jí)實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康增長(zhǎng)。20 世紀(jì)，日本通過稅收政策的調(diào)控，成功地優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，這種做法值得借鑒和引入。因此，碳中和目標(biāo)下安徽省如何利用稅收政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)是一個(gè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。20 世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最早研究了環(huán)境與稅收的理論問題，并且通過環(huán)境污染案例進(jìn)行了分析。Wallace E. Oates（1995）提出國(guó)家在制定污染稅收政策時(shí)，必須在優(yōu)化原有稅收制度的基礎(chǔ)上，控制環(huán)境的污染量，最后提議將企業(yè)污染稅納入國(guó)家的公共收入。進(jìn)入 21 世紀(jì)，國(guó)外學(xué)者對(duì)環(huán)境稅收、綠色稅收、碳稅等方面進(jìn)行了研究。James Randall Kahn等（2006）認(rèn)為低碳稅收政策的完善有利于緩解全球氣候變化帶來問題，是制約 碳 排 放 的 重 要 措 施 。 Herman R.J.Vollebergh（2008）以荷蘭稅收改革為例進(jìn)行研究，將與能源相關(guān)的稅種確定為綠色稅收，具體分析直接稅與間接稅政策對(duì)碳減排的效應(yīng)。近年來，我國(guó)出臺(tái)了一系列節(jié)能減排方面的稅收政策，明確了節(jié)能減排的相關(guān)稅收規(guī)定。安體富（2011）認(rèn)為稅收政策對(duì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)協(xié)同、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。張國(guó)興等（2014）、梁俊（2014）、胥加存（2014）等為了減少污染排放量，提出了要制定環(huán)境稅收措施，規(guī)范排污權(quán)和環(huán)境補(bǔ)貼。公兵等（2014）通過實(shí)施鋼鐵企業(yè)優(yōu)惠信貸政策，促使企業(yè)積極減排降污。左丹（2015）選取我國(guó) 29 個(gè)省區(qū)的稅收和減排相關(guān)數(shù)據(jù)，利用“庫(kù)茲涅茨”曲線模型進(jìn)行實(shí)證分析。根據(jù)以上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者就稅收政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與調(diào)整以及對(duì)于降低碳排放量等節(jié)能減排等方面的作用進(jìn)行了比較深入的研究，提出了許多理論依據(jù)。將這些理論運(yùn)用于中國(guó)時(shí)還要結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，尤其要考慮到我國(guó)現(xiàn)在仍是發(fā)展中國(guó)家，各省之間的發(fā)展水平存在較大差異。

2 碳中和下安徽產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展

安徽省位于中國(guó)東南部，地處長(zhǎng)江以東，江蘇以東，毗鄰浙江、江西，西鄰湖北、河南，北部位于華東腹地，是南北地域之間的過渡地帶。經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟(jì)改革，安徽省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在不斷演變和發(fā)展，主要分為以下幾個(gè)階段：①1990 年之前，以第一產(chǎn)業(yè)為主。因?yàn)樯硖?ldquo;不東不西”的過渡地段，導(dǎo)致安徽省前期只能通過第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)緩慢發(fā)展，雖然在 1978 年改革開放的影響下，安徽省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)過市場(chǎng)化的調(diào)整，第一產(chǎn)業(yè)占比逐年下降，第二產(chǎn)業(yè)因?yàn)楣I(yè)化的發(fā)展而逐步上升，與前兩者相比，第三產(chǎn)業(yè)幾乎處于停滯階段。②1991-1997 年，第二產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位。經(jīng)過幾十年的發(fā)展與沉淀，安徽省第二產(chǎn)業(yè)的占比不斷增長(zhǎng)，在最頂峰甚至高達(dá) 48%，這是前所未有的比例。同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)逐漸得到發(fā)展，主要是以傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)為代表，而第一產(chǎn)業(yè)由于國(guó)家政策的變化以及務(wù)農(nóng)人員外出打工等問題發(fā)生銳減。最終于 1997 年完成了“一二三”到“二三一”的轉(zhuǎn)變。③1998-2004 年，第三產(chǎn)業(yè)異軍突起。隨著現(xiàn)代化政策的不斷完善與落實(shí)，安徽省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展飛速，逐步縮小與第二產(chǎn)業(yè)之間的差距，甚至一度反超第二產(chǎn)業(yè)，而第一產(chǎn)業(yè)的占比仍在逐年下降，這使得安徽省產(chǎn)業(yè)變化為“三二一”結(jié)構(gòu)。④2004 年至今，回調(diào)至“二三一”結(jié)構(gòu)。受各方利益驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致安徽省的第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值近幾年不斷飆升，工業(yè)投入的占比不斷上升，令安徽省的工業(yè)產(chǎn)業(yè)來到了另一個(gè)頂峰，現(xiàn)已超過第三產(chǎn)業(yè)，占比接近 50%，此格局短時(shí)間內(nèi)很難改變。雖然“創(chuàng)新”的熱潮來臨，第三產(chǎn)業(yè)中也出現(xiàn)了大量的新興產(chǎn)業(yè)，但還是以人口密集型的產(chǎn)業(yè)為主體，同時(shí)，第一產(chǎn)業(yè)依舊呈下降趨勢(shì)，使得安徽省的總體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)又變回了“二三一”的模式。由上述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化可知，安徽省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由最初的“一二三”到“二三一”，再發(fā)展至“三二一”，又回調(diào)至“二三一”，且最后穩(wěn)定在“二三一”這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)發(fā)生較大變化。但“二三一”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在現(xiàn)如今碳中和背景下是欠妥的，這就使得以第二產(chǎn)業(yè)為主體的安徽省需要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，防止過大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響本省的預(yù)期發(fā)展。

3 碳中和下安徽產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在的問題

一、引言   債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是指短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)在企業(yè)債務(wù)融資中所占的比例結(jié)構(gòu)。鑒于短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)在公司治理中所起作用以及對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的不盡相同，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)反映出企業(yè)債務(wù)融資的許多基本問題，也構(gòu)成了債務(wù)融資研究的重要組成部分。近幾十年，國(guó)內(nèi)外一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家圍繞債務(wù)期限結(jié)構(gòu)問題從理論上進(jìn)行了廣泛而深入的研究，形成了債務(wù)期限結(jié)構(gòu)方面不同的相關(guān)理論。關(guān)于債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的理論文獻(xiàn)最早可以追溯到1974年Merton在《金融雜志》第29期上發(fā)表的論文“公司債務(wù)的定價(jià)：利率結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)”。在假設(shè)資本市場(chǎng)是完美的嚴(yán)格假設(shè)條件下，給出了債務(wù)期限結(jié)構(gòu)與公司價(jià)值無關(guān)的結(jié)論。隨后，有關(guān)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)理論研究集中在放松嚴(yán)格假設(shè)和調(diào)查債務(wù)期限結(jié)構(gòu)相關(guān)性問題，如成本、信息不對(duì)稱和稅收等。總體看來，解釋債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇的現(xiàn)有理論可以歸為四類：成本理論、信號(hào)傳遞理論、稅收理論和期限匹配理論。有關(guān)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇的實(shí)證研究始于20世紀(jì)90年代中期并逐漸成為公司金融研究的熱點(diǎn)問題。近年來，國(guó)內(nèi)部分學(xué)者也對(duì)債權(quán)期限結(jié)構(gòu)選擇進(jìn)行了理論和實(shí)證研究，如楊興全、鄭軍(2004),袁衛(wèi)秋(2004,2005)，肖作平、李孔(2004)等人。相對(duì)于國(guó)外的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的研究起步較晚，研究較少。有鑒于此，筆者在回顧國(guó)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，盡量兼顧國(guó)內(nèi)的研究。在此基礎(chǔ)上，將涉及到債務(wù)期限結(jié)構(gòu)影響因素的文獻(xiàn)加以歸納，總結(jié)出了可能影響公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的三大類相關(guān)因素：行業(yè)因素、公司特征因素和公司治理結(jié)構(gòu)因素。   二、影響債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的因素   1.行業(yè)因素   戰(zhàn)略公司財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、公司的行業(yè)特性、產(chǎn)品生命周期等行業(yè)因素與公司的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)而債務(wù)期限結(jié)構(gòu)有著強(qiáng)烈的互動(dòng)關(guān)系。企業(yè)所處的行業(yè)特性不同，其所具有的債務(wù)結(jié)構(gòu)也存在不同。某些行業(yè)，如建筑業(yè)，其生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，所需的長(zhǎng)期資金較多，于是需要較多的長(zhǎng)期負(fù)債；而商品流通行業(yè)，存貨和應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)較多，所以，短期負(fù)債占較大比例更為適宜。Smith(1986)認(rèn)為管制行業(yè)（如公共事業(yè)公司)的管理者較非管制行業(yè)的管理者對(duì)未來投資決策具有較少的自由度。這一管理者自由度的減少降低了長(zhǎng)期債務(wù)的逆向激勵(lì)效應(yīng)，因此，與非管制行業(yè)相比，管制行業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)比例相對(duì)較高。根據(jù)Flannery(1986)的研究，金融公司的信息不對(duì)稱性比工業(yè)企業(yè)嚴(yán)重。結(jié)果，金融公司比工業(yè)企業(yè)發(fā)行期限更短的債務(wù)，管制公司比工業(yè)企業(yè)發(fā)行期限更長(zhǎng)的債務(wù)。Barnea,Haugen和Senber(1980)認(rèn)為，由于投資者對(duì)金融公司的資產(chǎn)評(píng)估較難，這些公司資產(chǎn)替代效應(yīng)發(fā)生的概率較高，因此公司應(yīng)該選擇短期債務(wù)融資來減少股東進(jìn)行過度風(fēng)險(xiǎn)的激勵(lì)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)研究的結(jié)果看，Scherr和Hulburt(2001)、El-vasiani,Guo和Tang(2002)、Barclay,Marx和Smith(2003)的經(jīng)驗(yàn)研究都發(fā)現(xiàn)行業(yè)因素顯著影響公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇。國(guó)內(nèi)學(xué)者大都也發(fā)現(xiàn)行業(yè)對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)有重要影響(肖作平，2006；陳文浩和任娟華，2007)。   2.公司特征因素   (1)與成本理論相關(guān)的影響因素   ①成長(zhǎng)機(jī)會(huì)   Myers（1977）認(rèn)為，如果債務(wù)期限在增長(zhǎng)期權(quán)到期之前結(jié)束，則短期債務(wù)能夠減輕投資不足問題，因?yàn)檫@給了貸款者和公司重新簽訂契約的機(jī)會(huì)。因此，在公司的投資機(jī)會(huì)集中，擁有較多增長(zhǎng)期權(quán)的公司應(yīng)使用期限較短的債務(wù)。Barneaetal.(1980)等認(rèn)為，公司未來投資機(jī)會(huì)越多，負(fù)債融資產(chǎn)生資產(chǎn)替代與投資不足的概率越大，使用較多的短期債務(wù)能夠有效抑制股東的資產(chǎn)替代行為。這是因?yàn)槎唐谪?fù)債的價(jià)格對(duì)公司資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)較敏感。擁有大量的未來投資機(jī)會(huì)的增長(zhǎng)型公司應(yīng)選擇較多的短期負(fù)債融資。大多數(shù)實(shí)證研究表明公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)（Smith,1995；Guedes和Opler,1996；肖作平和李孔，2004）。   ②自由現(xiàn)金流量   Jensen（1986)認(rèn)為債務(wù)能減少自由現(xiàn)金流量的成本。債務(wù)的控制作用在于降低管理者所能控制的自由現(xiàn)金流量，從而保證管理者行為符合股東目標(biāo)，進(jìn)而降低成本。Jensen(1986)進(jìn)一步認(rèn)為，當(dāng)管理者存在著利用公司自由現(xiàn)金流收益從事獲得非金錢私人利益的過度投資道德風(fēng)險(xiǎn)行為時(shí)，短期債務(wù)融資有利于削減公司的自由現(xiàn)金流量，并通過破產(chǎn)的可能性，增加管理者的經(jīng)營(yíng)激勵(lì)。Hart和Moore(1995)認(rèn)為，短期債務(wù)融資契約的治理效應(yīng)主要體現(xiàn)在對(duì)公司的清算與約束管理者對(duì)自由現(xiàn)金流量的隨意決定權(quán)方面。因此，具有大量自由現(xiàn)金流量的公司應(yīng)發(fā)行更多的短期債務(wù)，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)與自由現(xiàn)金流量負(fù)相關(guān)。   ③公司規(guī)模   一般說來，大公司的信息不對(duì)稱問題與問題相對(duì)較低，其所擁有的有形資產(chǎn)也較多，因此，大公司較容易接觸長(zhǎng)期債務(wù)市場(chǎng)。另一方面，由于大公司通常需要較多的剩余資金，因此，大公司也傾向于發(fā)行長(zhǎng)期債務(wù)(Fama和Jensen,1983;Jalilvand和Harris,1984)。對(duì)于小公司而言，通常只能發(fā)行短期債務(wù)，這一方面是因?yàn)椋」驹谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失敗的概率較高；另一方面是由于小公司中管理者通常持有較高比例的股份，因此小公司中股東與債權(quán)人之間的問題（如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、求償權(quán)稀釋等）更為嚴(yán)重。為了控制兩方面的貸款風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人不得不縮短債務(wù)期限(Michaelasetal.1999;Titman和Wessel,1988)。因此，通常認(rèn)為，債務(wù)期限與公司規(guī)模正相關(guān)。Barclay和Smith(1995），Guedes和Opler(1996),Stohs和Mauer(1996)，肖作平和李孔（2004）證實(shí)了上述理論預(yù)測(cè)。   (2)與信號(hào)傳遞理論相關(guān)的影響因素   ①公司質(zhì)量   關(guān)于企業(yè)質(zhì)量對(duì)于債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響，不同的學(xué)者所持的觀點(diǎn)是不同的。Flannery(1986)，Kale和Noe(1990)認(rèn)為，當(dāng)公司具有關(guān)于其前景的私有信息時(shí)，其所有的證券將被錯(cuò)誤定價(jià)。然而，長(zhǎng)期債務(wù)被錯(cuò)誤定價(jià)的程度大于短期債務(wù)。如果債務(wù)市場(chǎng)不能辨別公司質(zhì)量的優(yōu)劣，價(jià)值低估的優(yōu)質(zhì)公司就會(huì)選擇定價(jià)偏離程度較小的短期債務(wù)，而價(jià)值高估的劣質(zhì)公司就會(huì)選擇定價(jià)偏離程度較高的長(zhǎng)期債務(wù)。在這種分離均衡中，高質(zhì)量公司將發(fā)行更多的短期債務(wù)，低質(zhì)量公司將發(fā)行更多的長(zhǎng)期債務(wù)。因此，公司質(zhì)量應(yīng)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。但是，他們同時(shí)認(rèn)為如果優(yōu)質(zhì)的公司認(rèn)為通過發(fā)行更多的短期債務(wù)將其與劣質(zhì)公司相區(qū)分的代價(jià)太高，或劣質(zhì)的公司認(rèn)為冒充優(yōu)質(zhì)的公司去發(fā)行較多的短期債務(wù)收益更大，兩種類型的公司將發(fā)行相同期限的債務(wù)，即存在一個(gè)混同均衡的債務(wù)市場(chǎng)。此時(shí)公司質(zhì)量與債務(wù)期限不相關(guān)。在實(shí)證研究方面，Stohs和Mauer（1996），Goswam（i2001）等人證實(shí)了公司質(zhì)量應(yīng)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)，即的公司采用債務(wù)期限結(jié)構(gòu)可以向市場(chǎng)傳遞其質(zhì)量類型的信號(hào)理論。Barclay和Smith(1995)，Guedes和O-pler(1996)研究證據(jù)較少支持公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇的信號(hào)模型。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   ②信息不對(duì)稱程度   除分離信號(hào)均衡(公司選擇債務(wù)期限顯示其質(zhì)量類型)外，混合均衡也是可能的。在混合均衡中，高質(zhì)量公司和低質(zhì)量公司都發(fā)行期限相同的債務(wù)。Flannery(1986)，Barclay和Smith(1995)認(rèn)為由于長(zhǎng)期債務(wù)產(chǎn)生更大的信息成本，信息不對(duì)稱性嚴(yán)重的公司(如高成長(zhǎng)型公司)更可能發(fā)行短期債務(wù)。面臨較少信息不對(duì)稱問題的公司將較少關(guān)注其債務(wù)期限選擇的信號(hào)效應(yīng)，更可能發(fā)行長(zhǎng)期債務(wù)。因此，信息不對(duì)稱程度應(yīng)與債務(wù)期限負(fù)相關(guān)。在實(shí)證研究方面，Barclay和Smith(1995），Guedes和Opler(1996)證實(shí)了上述理論預(yù)測(cè)。   ③財(cái)務(wù)杠桿   Morr（i1992）認(rèn)為公司使用的債務(wù)資金越多，償還債務(wù)的壓力就會(huì)越大，而在相同的債務(wù)水平下，使用短期債務(wù)多的公司其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要大于使用長(zhǎng)期債務(wù)的公司。這是因?yàn)槎唐趥鶆?wù)資金的使用期限短，公司所面臨的再融資風(fēng)險(xiǎn)較大，一旦公司稍有經(jīng)營(yíng)不慎或外界的影響，就有陷入財(cái)務(wù)困境，甚至破產(chǎn)的危險(xiǎn)。清算風(fēng)險(xiǎn)隨財(cái)務(wù)杠桿水平的增加而提高。因此，在所有其它方而都一樣的情況下，具有較高杠桿水平的企業(yè)期望使用更多的長(zhǎng)期債務(wù)。在實(shí)證研究上，Stohs和Mauer(1996)，Scherr和Hulbur（t2001）證實(shí)了財(cái)務(wù)杠桿和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)正相關(guān)。   (3)與稅收理論相關(guān)的影響因素   ①實(shí)際稅率   理論研究通常認(rèn)為實(shí)際稅率和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)正相關(guān)。Brick和Ravid（1985)認(rèn)為，如果利率的期限結(jié)構(gòu)為向上傾斜的曲線，公司發(fā)行長(zhǎng)期負(fù)債的前期利息費(fèi)用大于展期的短期負(fù)債。這時(shí)發(fā)行長(zhǎng)期負(fù)債就會(huì)產(chǎn)生更多的債務(wù)稅盾。公司的邊際稅率越高，這種效應(yīng)越重要。因此，面臨更高的實(shí)際稅率的公司將發(fā)行期限更長(zhǎng)的債務(wù)。在實(shí)證研究方面，大部學(xué)者的研究證據(jù)都無法支持這一理論預(yù)測(cè)，如Barclay和Smith(1995)，Stohs和Mauer(1996)，Guedes和Opler(1996)，Scherr和Hulburt(2001)，肖作平（2005），楊興全和宋惠敏(2006)等人。但并不能因此忽視其影響作用，畢竟在一些學(xué)者的研究中還是得到了證明。   ②利率期限結(jié)構(gòu)   關(guān)于利息期限結(jié)構(gòu)對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響，學(xué)者們證明了在不同的條件下存在不同的結(jié)論。Brick和Ravid(1985)分析了在利率確定的情況下債務(wù)期限選擇的稅收動(dòng)機(jī)。在利率的期限結(jié)構(gòu)為向上傾斜的曲線時(shí)，公司發(fā)行長(zhǎng)期負(fù)債的前期利息費(fèi)用大于展期的短期負(fù)債。發(fā)行長(zhǎng)期負(fù)債降低了公司預(yù)期的納稅義務(wù)而增加了公司市場(chǎng)價(jià)值。相反，當(dāng)利率的期限結(jié)構(gòu)為向下傾斜的曲線時(shí)，選擇短期負(fù)債能夠提高公司的價(jià)值。因此，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)與利率的期限結(jié)構(gòu)呈正相關(guān)。   ③公司價(jià)值波動(dòng)   Kaneetal.(1985)，Sarkar(1999)證明了在存在稅收的條件下，最優(yōu)的債務(wù)期限與公司價(jià)值波動(dòng)性呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。原因是公司價(jià)值波動(dòng)性低避免了公司由于擔(dān)心可能發(fā)生的破產(chǎn)成本而頻繁地對(duì)其資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，這樣這些公司就會(huì)傾向于發(fā)行長(zhǎng)期債務(wù)而不是短期債務(wù)。換句話說，所有價(jià)值波動(dòng)性高的公司都將由于對(duì)資本結(jié)構(gòu)的關(guān)注而定期地發(fā)行短期債務(wù)。   (4)與期限匹配理論相關(guān)的影響因素資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu):理論研究通常認(rèn)為資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu)和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)正相關(guān)。Morris(1976)認(rèn)為為了降低融資成本，降低清算風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債的期限應(yīng)該與資產(chǎn)期限相匹配。Stohs和Mauer(1996)，Scherr和Hulburt(2001)，袁衛(wèi)秋(2005)，楊興全和宋惠敏(2006)證實(shí)了上述理論預(yù)測(cè)。   3.公司治理結(jié)構(gòu)影響因素   (1)第一大的股東持股   理論研究通常認(rèn)為第一大股東持股和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。Inderst和Muller(1999)認(rèn)為控股股東持股比例較大，控股股東和債務(wù)人之間存在的嚴(yán)重問題，控股股東可能有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)侵害債權(quán)人的利益，即控股股東會(huì)迫使管理者從事資產(chǎn)替代和投資不足，以便使財(cái)富從債權(quán)人手中奪取。由于短期債務(wù)需要頻繁的續(xù)借，Stulz(2000)認(rèn)為短期債務(wù)是監(jiān)督內(nèi)部人機(jī)會(huì)主義的一種極有力的工具。因此，隨著第一股東持股比例的增大，控制股東與債權(quán)人之間的沖突加劇，債務(wù)成本上升，于是短期債務(wù)使用增多，以緩解債務(wù)成本。Marchica（2006)研究證實(shí)了第一大股東持股與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)顯著負(fù)相關(guān)。   (2)少數(shù)大股東持股集中度   理論研究通常認(rèn)為少數(shù)大股東持股集中度和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)正相關(guān)。Pagano和Roell(1998)認(rèn)為公司存在多個(gè)股東的好處有兩方面：一是能夠?qū)芾碚咝纬捎行У谋O(jiān)督；二是股東之間的相互監(jiān)督可以內(nèi)部化控制私人收益。LaPortaetal.(1999)認(rèn)為，擁有足夠股份的第二大股東可以在一定程度上限制控股股東的掠奪。Nagaretal.(2000)研究表明，如果公司擁有一些持股比例相當(dāng)?shù)墓蓶|，則股東之間的相互監(jiān)督可以抑制某個(gè)大股東對(duì)公司利益轉(zhuǎn)為私有。因此，少數(shù)大股東持股集中的提高，有助于提高公司治理水平，能在一定程度上抑制控股股東的機(jī)會(huì)主義行為，減緩了成本問題，從而減少對(duì)短期債務(wù)的使用。Marchica(2006)證實(shí)這一觀點(diǎn)。   (3)管理者持股   管理者持股比例對(duì)債務(wù)期限選擇的影響是混合的。由于現(xiàn)代企業(yè)的特征是管理權(quán)和所有權(quán)相分離，公司管理者可能采取只利于自己而不利于股東的投資決策的激勵(lì)，從而產(chǎn)生管理者與股東之間的委托問題。Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為管理者持股有助于使管理者和外部股東的利益相一致。當(dāng)管理者持股比例較低的公司傾向于使用長(zhǎng)期債務(wù)以避免外部監(jiān)督，而隨著管理者持股比例的提高，管理者與股東之間的利益一致性不斷提高，債務(wù)期限漸縮短。因此，管理者持股與公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。Dattaetal.(2005)實(shí)證了上述觀點(diǎn)。   (4)國(guó)家持股   由于政府持有公司的股份，使其具有絕對(duì)或相對(duì)的控股地位，這樣政府就會(huì)干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)或銀行借貸。政府干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)或銀行借貸對(duì)公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇的影響：一是通過財(cái)政補(bǔ)貼降低公司的違約的可能性，從而使公司更容易從銀行獲得長(zhǎng)期貸款；二是直接通過對(duì)銀行借貸決策的影響，幫助公司獲得貸款，并且，為了降低官員輪換對(duì)貸款成本的影響，這種貸款更多的是長(zhǎng)期貸款（Fanetal.,2003）。政府持股比例越高，干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)或銀行借貸的程度越嚴(yán)重，公司獲得長(zhǎng)期貸款的可能性越高。因此，國(guó)家持股與公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)正相關(guān)。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   三、結(jié)論與展望   在總結(jié)國(guó)內(nèi)外諸專家學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，本文歸納得出了可能影響債權(quán)期限結(jié)構(gòu)選擇的相關(guān)因素。但在該領(lǐng)域內(nèi)仍存在著一些問題需要作進(jìn)一步的思考與探究，主要體現(xiàn)為：   1.債務(wù)期限結(jié)構(gòu)替代指標(biāo)的選取。目前對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的衡量方式有三種：一是現(xiàn)存到期長(zhǎng)期或短期債務(wù)與企業(yè)總債務(wù)的百分比，這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但做會(huì)混淆債務(wù)期限和債務(wù)數(shù)量。二是企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債到期期限的賬面加權(quán)平均值，這種方法能夠?qū)Σ煌谙薜膫鶆?wù)區(qū)別對(duì)待，但需要獲得各項(xiàng)債務(wù)組成的信息；三是新發(fā)行債務(wù)工具的到期期限，即增量法。增量法能確定不同期限的債務(wù)融資選擇的決定因素，更適合于檢查公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇能否向市場(chǎng)傳遞其未來前景的信號(hào)，而不適合于檢驗(yàn)資產(chǎn)期限和債務(wù)期限的匹配原則。上述這三種計(jì)算方法均存在不足，因此如何找到更準(zhǔn)確的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)替代指標(biāo)，對(duì)于研究結(jié)論的有效性非常關(guān)鍵。   2.不同來源債務(wù)資金的期限結(jié)構(gòu)問題。目前對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的研究主要集中于對(duì)銀行貸款的探討，而對(duì)于債券、融資租賃、商業(yè)信用等債務(wù)資金的期限結(jié)構(gòu)關(guān)注較少。因此未來的研究有必要探討不同債權(quán)人結(jié)構(gòu)對(duì)債務(wù)成本及企業(yè)債務(wù)融資的影響作用。   3.對(duì)公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)影響因素的分析主要集中在公司特征因素上，缺乏對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)如何影響債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇的理論和實(shí)證分析，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、CEO任期、投資者法律保護(hù)、公司控制權(quán)市場(chǎng)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)等。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，人才起著關(guān)鍵性的作用，能否擁有高素質(zhì)的人才，決定著企業(yè)甚至是整個(gè)行業(yè)的興衰。而人才的培養(yǎng)來自于高等教育的發(fā)展，能否擁有高水平的高等教育，決定著國(guó)家培養(yǎng)人才的水平，甚至是國(guó)家的未來。   一、中外高校金融專業(yè)課程設(shè)置比較   科學(xué)合理的課程體系是培養(yǎng)優(yōu)秀人才的關(guān)鍵，所以課程設(shè)置是整個(gè)教育教學(xué)的核心和關(guān)鍵。   我們現(xiàn)以俄羅斯為例簡(jiǎn)要介紹中外課程設(shè)置的差異:俄羅斯某高校金融專業(yè)本科階段課程設(shè)置［1］:課程設(shè)置國(guó)家歷史、俄羅斯及國(guó)外文學(xué)、哲學(xué)、心理學(xué)和教育學(xué)基礎(chǔ)、宗教研究、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律基礎(chǔ)、外語(yǔ)、俄羅斯憲法基礎(chǔ)、生態(tài)學(xué)基礎(chǔ)、生命安全、國(guó)防、勞動(dòng)保護(hù)基礎(chǔ)、體育、政治經(jīng)濟(jì)、微觀經(jīng)濟(jì)、宏觀經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)說史、經(jīng)濟(jì)歷史、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息和計(jì)算機(jī)技術(shù)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)金融、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析、保險(xiǎn)、投資、經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收體系、銀行程序、金融市場(chǎng)、財(cái)務(wù)分析、基金市場(chǎng)、貨幣與信貸、資產(chǎn)定價(jià)、國(guó)際金融市場(chǎng)、第二外語(yǔ)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)部門和區(qū)域金融、區(qū)域金融的當(dāng)代問題、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、金融風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)家資金目標(biāo)學(xué)期論文政治經(jīng)濟(jì)、微觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)、保險(xiǎn)、國(guó)家金融、稅收體系、金融市場(chǎng)、國(guó)際金融市場(chǎng)國(guó)內(nèi)某高校金融專業(yè)本科階段課程設(shè)置:公共必修課思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)、中國(guó)近代史綱要、馬克思主義基本原理、思想鄧小平理論“三個(gè)代表”重要思想概論、形勢(shì)與政策、大學(xué)英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)體育、大學(xué)語(yǔ)文、大學(xué)生就業(yè)指導(dǎo)專業(yè)必修課政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微積分、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)、貨幣銀行學(xué)、財(cái)政學(xué)、國(guó)際金融學(xué)、中央銀行學(xué)、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理學(xué)、金融市場(chǎng)學(xué)、證券投資學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)限定選修課投資銀行理論與實(shí)務(wù)、期權(quán)期貨與其他衍生工具、金融工程、西方金融理論、公司財(cái)務(wù)、資本運(yùn)營(yíng)、信用管理、管理學(xué)、金融英語(yǔ)、財(cái)務(wù)管理通過以上兩所學(xué)校課程設(shè)置的比較，可以看出國(guó)內(nèi)金融學(xué)專業(yè)課程設(shè)置與國(guó)外存在一些差異:   1．國(guó)內(nèi)課程設(shè)置單一和僵化，沒有重視跨學(xué)科的綜合研究。我國(guó)金融市場(chǎng)起步較晚、發(fā)展比較落后，決定了我國(guó)金融專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的單一性，主要是銀行、證券領(lǐng)域，因此導(dǎo)致了課程設(shè)置單一和僵化。課程設(shè)置主要集中在貨幣銀行、銀行經(jīng)營(yíng)管理、證券投資，長(zhǎng)期以來課程設(shè)置單一僵化，不能緊跟金融實(shí)踐的發(fā)展需要。而現(xiàn)代科技和現(xiàn)代生產(chǎn)的發(fā)展，要求大學(xué)課程必須加強(qiáng)學(xué)科間的交叉和橫向聯(lián)系［2］。國(guó)外的課程中涉及到了哲學(xué)、心理學(xué)、生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、第二外語(yǔ)，甚至是勞動(dòng)保護(hù)和宗教，這些綜合性跨學(xué)科的課程設(shè)置可以使學(xué)生擴(kuò)大視野，更有利于畢業(yè)生很好地適應(yīng)社會(huì)和工作崗位。   2．從國(guó)外的課程設(shè)置中可以看到除了基本課程以外，還有一部分就是學(xué)期論文。國(guó)外高校從大二開始每學(xué)期都要求學(xué)生就本學(xué)期的課程完成一至兩篇學(xué)期論文。這是列入教學(xué)計(jì)劃并在學(xué)期末要進(jìn)行考核的。這樣可以使學(xué)生綜合運(yùn)用課程學(xué)習(xí)中獲得的知識(shí)，綜合閱讀文獻(xiàn)資料，培養(yǎng)分析問題和解決問題的能力。相比國(guó)外，國(guó)內(nèi)在這方面做的稍顯欠缺。   3．國(guó)外大學(xué)四年每學(xué)期都安排有課程，并且學(xué)生到課率非常高，因此以上的課程學(xué)生都能夠得到全面的學(xué)習(xí)。而國(guó)內(nèi)到大四安排課程非常少，大四第二學(xué)期基本沒有課，而且大四學(xué)生由于考研、找工作、寫論文等諸多原因，到課率非常低，因此以上很多課程學(xué)生并沒有得到實(shí)質(zhì)性的學(xué)習(xí)。   二、中外高校教學(xué)模式比較   1．我國(guó)金融學(xué)本科階段課程多，主要依靠教師課堂授課，這有助于學(xué)生系統(tǒng)地掌握基礎(chǔ)知識(shí)，但是有可能成為培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立性和創(chuàng)新能力的障礙。教師開設(shè)了大量的課程，以統(tǒng)一式的課堂講授為主，造成了學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性缺乏，自學(xué)和討論的時(shí)間太少，使有限的學(xué)習(xí)討論流于形式。相比而言，俄羅斯高校教學(xué)方式就顯得非常靈活。每門課程通常都分為大課小課兩種形式。每門課程在每周都設(shè)有一次大課，叫做講授課，這種課程是合班上的，教師統(tǒng)一式的授課，講授基本的理論知識(shí)。同時(shí)每周該課程還設(shè)有一次小課，即討論課，這時(shí)要分成小班，由不同教師組織學(xué)生對(duì)這門課程的相關(guān)問題進(jìn)行討論。討論內(nèi)容豐富，方式靈活，學(xué)生可以與教師自由交換意見和觀點(diǎn)。這也是一個(gè)鼓勵(lì)學(xué)生提出新觀點(diǎn)、新方法的學(xué)習(xí)過程。   2．國(guó)內(nèi)高校本科階段課堂時(shí)間繁多，課外時(shí)間不足。除了安排滿滿的課堂學(xué)習(xí)時(shí)間外，還有學(xué)校規(guī)定了早晚自習(xí)。而國(guó)外的教育是教會(huì)學(xué)生怎樣去思考，而不是思考什么。俄羅斯教育一直以來非常注重學(xué)生獨(dú)立工作能力的培養(yǎng)，啟發(fā)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)，不是簡(jiǎn)單地從老師那里接收知識(shí)的單向過程，而是鼓勵(lì)學(xué)生廣泛閱讀，深入研究，并就所學(xué)內(nèi)容提出疑問，不斷思考［3］。俄羅斯高校一般一天時(shí)間只有半天是在學(xué)校上課，其余時(shí)間學(xué)生可以自由支配。這就給了學(xué)生充足的時(shí)間去閱讀和思考，形成自己的問題和觀點(diǎn)，然后拿到討論課上去研究討論。在這種教育的熏陶下，學(xué)生不僅能全面掌握學(xué)科知識(shí)，而且具備了分析問題解決問題的能力。   3．國(guó)內(nèi)高校考核方式僵化落后，無論考試課還是考查課，全靠一張?jiān)嚲韥砜己藢W(xué)生的成績(jī)。其中客觀題占40－50分，主觀題占50－60分。在這種考核方式下，有很多學(xué)生全靠期末突擊，不論其是否真正掌握了這門課程的知識(shí)，也能考一個(gè)不錯(cuò)的成績(jī)。而國(guó)外的考核方式就相對(duì)較為靈活，教師在考核中的主動(dòng)性也比較強(qiáng)。考查課有很多不是筆試，而是口試。每個(gè)學(xué)生接受教師面對(duì)面地提問問題，一般為3個(gè)問題左右。考查課成績(jī)沒有等級(jí)，只有過與不過，并且教師有資格對(duì)每班學(xué)生中的3－5個(gè)進(jìn)行考查課免試。考試課不是出一套試卷，而是針對(duì)這門課程，每個(gè)學(xué)生有3－5個(gè)論述題，考查學(xué)生對(duì)知識(shí)的綜合掌握能力。考試課成績(jī)實(shí)行五分制。并且有些課程要求完成學(xué)期論文，完成學(xué)期論文是參加期末考試的前提，否則將不具有參加考試的資格。在這種考核方式下，教師具有比較強(qiáng)的主動(dòng)性和靈活性，考核了學(xué)生的綜合能力。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   三、啟示與借鑒通過以上對(duì)中外課程設(shè)置與教學(xué)模式的對(duì)比分析，從中可以得到一些啟示:   1．課程設(shè)置要從社會(huì)需求、知識(shí)結(jié)構(gòu)和學(xué)生的接受能力等多方面綜合考慮，既要學(xué)習(xí)國(guó)外課程設(shè)置緊跟經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，適時(shí)作出調(diào)整，又要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情開設(shè)課程，而不能完全照搬國(guó)外的課程設(shè)置。比如，雖然我國(guó)當(dāng)前主要任務(wù)是大力發(fā)展資本市場(chǎng)，但我國(guó)還是銀行主導(dǎo)型國(guó)家，銀行還是金融專業(yè)畢業(yè)生的主要去向。所以在開設(shè)金融學(xué)課程的時(shí)候就要針對(duì)這一點(diǎn)，立足于宏觀金融，以微觀金融為輔，這樣才能既適應(yīng)我國(guó)國(guó)情又能與世界接軌［4］。   2．國(guó)外強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)踐相結(jié)合的教育理念非常值得我們借鑒。國(guó)外很多金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的教授都是各大銀行的行長(zhǎng)、保險(xiǎn)公司的高層，擁有相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且國(guó)外學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)也比國(guó)內(nèi)學(xué)生多很多。   3．改變滿堂灌的教學(xué)模式，注重培養(yǎng)學(xué)生的科學(xué)研究能力。國(guó)內(nèi)的教學(xué)模式給學(xué)生灌輸了大量的類似“1+1=2”這樣的“無用的、絕對(duì)正確的”知識(shí)，而教給學(xué)生的有用的方法太少，這樣的學(xué)生動(dòng)手和科研能力都會(huì)比較低下，難以適應(yīng)人才市場(chǎng)的需求。我們必須改變現(xiàn)行的教學(xué)模式，少講多做，真正把相應(yīng)學(xué)科的概念、原理、方法教給學(xué)生，促使學(xué)生形成研究性學(xué)習(xí)習(xí)慣，有更多的思想空間。   4．改革考核方式，賦予教師更多的靈活主動(dòng)權(quán)。讓教師可以根據(jù)課程的特點(diǎn)，靈活地選擇筆試、口試或是其他考核方式，消除僅憑一張?jiān)嚲頉Q定學(xué)生成績(jī)的應(yīng)試教育的弊端。   我國(guó)金融學(xué)大學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)能夠適應(yīng)和滿足經(jīng)濟(jì)全球化要求和中國(guó)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求的熟練掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)專業(yè)知識(shí)，具有較高的管理、決策、科研能力的應(yīng)用型、復(fù)合性人才。改革那些陳舊過時(shí)的課程設(shè)置、教學(xué)理念、培養(yǎng)模式存在的弊端是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的重要途徑。只有這樣，才能使我們培養(yǎng)出來的大學(xué)生在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下自如應(yīng)對(duì)來自各方面、全方位的挑戰(zhàn)，進(jìn)而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

【摘要】有關(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)法，如果從功能視角進(jìn)行剖析，能發(fā)現(xiàn)其可以直接呈現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)法的主要特征。因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法研究時(shí)可從其基本功能著手。對(duì)此，論文以經(jīng)濟(jì)法基本功能為視閾點(diǎn)，簡(jiǎn)要分析其在我國(guó)社會(huì)發(fā)展的相關(guān)應(yīng)用，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)法優(yōu)化提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)法；社會(huì)發(fā)展；應(yīng)用分析

1經(jīng)濟(jì)法在社會(huì)發(fā)展中的應(yīng)用

1.1為經(jīng)濟(jì)安全提供保障。經(jīng)濟(jì)安全主要涉及穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與有序運(yùn)行經(jīng)濟(jì)制度。經(jīng)濟(jì)安全在轉(zhuǎn)型期會(huì)面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)變化或者是來自域外不特定因素的一系列影響。關(guān)于域外不安因素，具體為發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)嫁經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)、各國(guó)貿(mào)易保護(hù)等。而國(guó)內(nèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在調(diào)整市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中維持供需關(guān)系平穩(wěn)、分配市場(chǎng)主體利益分配、消費(fèi)群體收入存在較大差距等風(fēng)險(xiǎn)[1]。若想在轉(zhuǎn)型期確保經(jīng)濟(jì)安全需具體依靠市場(chǎng)運(yùn)行監(jiān)管或是經(jīng)濟(jì)法調(diào)制手段。財(cái)稅法、計(jì)劃投資法以及金融宏觀調(diào)控法等都屬于常見的宏觀調(diào)控方法，上述法律重點(diǎn)是基于宏觀層面對(duì)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡加以有效調(diào)整。在財(cái)政稅收法中有關(guān)分配正義收入方法，為我國(guó)轉(zhuǎn)型期合理分配社會(huì)資源提供根本性的法律制度保障。從某種角度分析，財(cái)稅法自身就具備收入分配正義這一基本價(jià)值理念，觸及劃分中央和地方財(cái)權(quán)、國(guó)富和民富二者關(guān)系等問題。由此可見，在處理收入分配問題時(shí)財(cái)稅法體現(xiàn)著有別其他法律的獨(dú)特手段及理念，其也直接決定了財(cái)稅法在處理收入分配正義方面更優(yōu)于行政手段與經(jīng)濟(jì)手段。著眼于我國(guó)金融宏觀調(diào)控法，其主要通過宏觀金融政策對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)整，與此同時(shí)，金融政策在國(guó)際上的協(xié)調(diào)和合作也屬于全球化時(shí)代的實(shí)際需要。由中央銀行貫徹國(guó)家貨幣政策在金融領(lǐng)域，同時(shí)宏觀預(yù)測(cè)貨幣政策的穩(wěn)定性與風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)法在市場(chǎng)規(guī)制中可以協(xié)調(diào)、引導(dǎo)縱向及橫向上供需關(guān)系。在調(diào)整市場(chǎng)結(jié)構(gòu)過程中需要維持穩(wěn)定的供需關(guān)系，從而對(duì)不同市場(chǎng)主體協(xié)調(diào)好彼此之間的利益協(xié)調(diào)。

1.2合理分配發(fā)展性資源。所謂發(fā)展性資源，其主要指的可以提升人民經(jīng)濟(jì)收入的一類資源，主要包括：市場(chǎng)化土地資源問題，這一問題是對(duì)土地使用權(quán)人提高經(jīng)濟(jì)利益而言的；推動(dòng)金融行業(yè)市場(chǎng)化，該項(xiàng)問題的關(guān)鍵是在推進(jìn)金融行業(yè)市場(chǎng)化過程怎樣將國(guó)家金融業(yè)效率和安全科學(xué)協(xié)調(diào)；發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中的轉(zhuǎn)變問題，也就是轉(zhuǎn)變?yōu)榭萍及l(fā)展經(jīng)濟(jì)的方向，如提高勞動(dòng)者素質(zhì)、科學(xué)技術(shù)的引進(jìn)等；持續(xù)性發(fā)展能源問題，具體是指合理開發(fā)與高效應(yīng)用礦產(chǎn)、煤炭資源，現(xiàn)階段存在的主要問題在于違法、過度開發(fā)礦產(chǎn)資源后引發(fā)的地質(zhì)危害等，導(dǎo)致這些問題的主要原因是缺少科學(xué)的執(zhí)行協(xié)調(diào)與監(jiān)管機(jī)制。所以，協(xié)調(diào)發(fā)展性資源重點(diǎn)要分配好與協(xié)調(diào)好土地資源、金融資源、不可再生資源以及科技資源等。基于分配社會(huì)物質(zhì)利益層面分析：第一，主要依靠出口促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)閿U(kuò)大內(nèi)需，提高社會(huì)物質(zhì)利益[2]。出于實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大內(nèi)需的目的，一定要提升農(nóng)民消費(fèi)者收入，現(xiàn)下問題主要體現(xiàn)生產(chǎn)成本、物價(jià)和農(nóng)民收入水平之間不成正比。所以，應(yīng)在促進(jìn)工業(yè)發(fā)展的同時(shí)提升農(nóng)業(yè)收益率與生產(chǎn)效率。第二，分配高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資源，重點(diǎn)涉及選擇產(chǎn)業(yè)目標(biāo)、引進(jìn)與投入資源、分配與培養(yǎng)高新技術(shù)人才。處在全球化時(shí)代的今天，在分配社會(huì)資源的過程中合理分配高新產(chǎn)業(yè)物質(zhì)資源發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

1.3合理分配基礎(chǔ)性公共資源。對(duì)于這部分資源而言，主要指的是和保障人民群眾基本生活有關(guān)的資源。現(xiàn)階段，我國(guó)不協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)性公共資源分配重點(diǎn)呈現(xiàn)在：失衡的村級(jí)醫(yī)療資源、城鄉(xiāng)基本醫(yī)療資源；仍需完善的保障體系；需進(jìn)一步提升的涉農(nóng)保障水平等。針對(duì)這些問題，學(xué)術(shù)界、政界將其概括為“公共服務(wù)均等化”問題，我國(guó)一些針對(duì)其基本內(nèi)涵進(jìn)行如下界定：首先，全體公民應(yīng)該均等享有接受基本公共服務(wù)的機(jī)會(huì)。其次，全體公民有關(guān)基本公共服務(wù)的享受結(jié)果需是大體相同的。所謂“大體相同”并非搞平均主義，應(yīng)是大體上的均等或者是相對(duì)均等。誠(chéng)然，此處所指不是全部公共服務(wù)，主要是指基本公共服務(wù)。最后，在大體均等基本公共服務(wù)被提供時(shí)，需要尊重自由選擇權(quán)。強(qiáng)調(diào)存在差別的均等化是核心，即如果情況相同應(yīng)相同對(duì)待，如果情況不同則可以采取差別對(duì)待。可不管從哪一角度進(jìn)行界定，“協(xié)調(diào)資源”始終是核心，均等化怎樣實(shí)現(xiàn)則是協(xié)調(diào)的重點(diǎn)。例如，城市和農(nóng)村之間的公共服務(wù)均等化，主要問題重點(diǎn)體現(xiàn)在農(nóng)村子女的“婚姻實(shí)踐”。究其根源，首先是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和資源供給之間失衡，在城市化進(jìn)程中，因?yàn)槌鞘腥丝诓粩嗉ぴ觯瑢?dǎo)致房屋變?yōu)橐环N“稀缺資源”，使商品房購(gòu)買力和房屋需求不成比例[3]。其次，國(guó)人持有的固有觀念。針對(duì)“家”的概念我國(guó)國(guó)民的解釋為自己的“固定居所”，針對(duì)一個(gè)家庭而言，租房代表著不穩(wěn)定的生活。因此，協(xié)調(diào)農(nóng)村資源是問題解決的根本所在，由于在我國(guó)人口中農(nóng)村結(jié)構(gòu)占比較大，唯有將絕大多數(shù)的生活保障落到實(shí)處，這樣的公共服務(wù)均等化才會(huì)具備實(shí)際意義。

2經(jīng)濟(jì)法制度完善的有關(guān)建議

摘要：改革開放持續(xù)深入，全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐加快，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到新時(shí)期內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)決策執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)正常進(jìn)行的重要意義，重視對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方案，保護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)組織活動(dòng)正常實(shí)施，保護(hù)企業(yè)的資金安全，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。研究者將結(jié)合個(gè)人從事企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)踐及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，分析新時(shí)期國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不足與問題，總結(jié)新時(shí)期國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的策略及要點(diǎn)，提出新時(shí)期企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議。希望以此篇論文為同行業(yè)者提供參考和學(xué)習(xí)借鑒。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制策略

新時(shí)期背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)擁有了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，更廣闊的發(fā)展空間，更寬松自由的市場(chǎng)環(huán)境，一方面企業(yè)需要繼續(xù)提高產(chǎn)品的科技價(jià)值，另一方面企業(yè)應(yīng)在法律、政策授權(quán)許可范圍內(nèi)享受稅收優(yōu)惠、政策優(yōu)惠和其他紅利，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善，為企業(yè)日常生產(chǎn)、各部門組織活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)策略的順利實(shí)施提供保障，帶領(lǐng)企業(yè)員工學(xué)習(xí)和樹立內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)理論和意識(shí)觀念，防范資金風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金利用和回收的效率，促進(jìn)企業(yè)良好長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新時(shí)期國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不足與問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不足與問題。第一，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不足與問題。實(shí)踐觀察發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)一部分大中型企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)組建了稅務(wù)部門、項(xiàng)目投資部門、法務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)加以控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作中存在諸多問題。但是中小型企業(yè)的資金不足、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，沒有足夠人員和預(yù)算去設(shè)置諸多項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理部門，也不能利用、收集項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，僅僅能依靠信息管理、成本管理、賬目報(bào)銷管理等簡(jiǎn)單手段對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加以控制管理，不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的實(shí)際問題并加以解決。第二，方案制定中的不足與問題。項(xiàng)目管理方案的合理設(shè)計(jì)，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)起到非常大的積極作用，但一些企業(yè)在實(shí)踐中隨意設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理方案，忽視了項(xiàng)目方案制定中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，增加了企業(yè)遭遇危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的概率。除此之外，有的企業(yè)在項(xiàng)目管理方案的制定過程中，沒有做到一切從實(shí)際情況出發(fā)，沒有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平和其他現(xiàn)實(shí)條件，導(dǎo)致項(xiàng)目管理方案的不能執(zhí)行或者執(zhí)行結(jié)果不理想。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理分析與結(jié)果反饋中的問題與不足。為了保證內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，需要定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行分析，反饋其中的問題，提出優(yōu)化改進(jìn)的建議，使內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理效率得到提升。但現(xiàn)實(shí)中，個(gè)別企業(yè)在內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作中存在懶惰依賴心理，長(zhǎng)時(shí)間沿用同一種風(fēng)險(xiǎn)管理策略和模式，沒有思考內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中是否存在方法不當(dāng)、需要改進(jìn)調(diào)整的地方，造成企業(yè)內(nèi)控水平較低，監(jiān)督能力不足。

（二）內(nèi)控工作中的不足與問題。實(shí)踐中，一些企業(yè)在內(nèi)部控制工作中片面?zhèn)戎赜谄髽I(yè)成本管理和預(yù)算控制，只加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)資金、花費(fèi)等費(fèi)用的管理限制，但是忽視了對(duì)內(nèi)部控制理論的宣傳和學(xué)習(xí)，忽視了不同部門之間的有效溝通和交流互動(dòng)，忽視了信息在不同部門之間的共享，沒有調(diào)動(dòng)起企業(yè)員工的工作積極性，沒有建立績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲考核制度，不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展。

二、新時(shí)期國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的策略及要點(diǎn)

一大明王朝的晚期,田賦加派繁重,商稅、鹽稅、茶稅、礦稅等各稅橫征暴斂,軍政費(fèi)用、皇室費(fèi)用、祿賜等費(fèi)用開支無度。官場(chǎng)腐敗,社會(huì)各方面矛盾日趨尖銳,征斂引發(fā)的斗爭(zhēng)遍及大江南北。崇禎十年(1637年)四月大旱,久祈不雨,時(shí)局動(dòng)亂。明朝最后一位皇帝朱由檢頒布了一道《罪己詔》,①詔文中寫道“……張官設(shè)吏,原為治國(guó)安民,今出仕專為身謀,居官有同貿(mào)易。催錢糧先比火耗,②完正額又欲羨余。③甚至已經(jīng)蠲免,④赤悖旨私征,才義繕修,⑤便乘機(jī)自潤(rùn)。……”在崇禎皇帝頒布《罰己詔》后的第七年(1644年),大明王朝就在農(nóng)民起義的疾風(fēng)暴雨中滅亡了。   1644年原局處東北,經(jīng)濟(jì)和文化都比較落后的滿州貴族、地主階級(jí)政權(quán),在鎮(zhèn)壓了明未的農(nóng)民起義之后,入關(guān)遷都北京,取得全國(guó)政權(quán)而建立大清王朝。清朝初期規(guī)定正賦(正稅)以稅賦較輕的明朝萬(wàn)歷時(shí)稅制為準(zhǔn),天啟、宗禎時(shí)加派的一律豁免;鹽稅也按明朝萬(wàn)歷時(shí)舊規(guī)征收,把明末加在鹽稅上的新餉、練餉等加派都豁免了。清朝前期經(jīng)康熙、乾隆兩帝勵(lì)精圖治,積極發(fā)展生產(chǎn),著意開發(fā)邊疆,耕田、人丁都有了很大的增長(zhǎng),出現(xiàn)了史稱的“康乾盛世”。   然而到了清朝中晚期,政治日趨腐敗,官吏貪污成風(fēng),賄賂公行。一個(gè)上品位的官其貪贓可達(dá)數(shù)十百萬(wàn)兩白銀,這些贓款哪里來,來自“上竊之國(guó)、下取于民”兩個(gè)方面。   巨額贓款一個(gè)人縱有千只手也是攫取不到的,只能是一大批依靠他庇護(hù)的貪贓者各以一部分贓款孝敬他積累而成,而這些貪贓者又是從更多的低一級(jí)貪贓者那兒分得而來。贓款“竊之國(guó)”來自財(cái)政,“取于民”來自百姓,但歸根結(jié)底都是壓榨人民血汗而來。當(dāng)時(shí)的大詩(shī)人和思想家龔自珍有“國(guó)賦三升民一斗”的名句,對(duì)此進(jìn)行了入木三分的深刻分析,他一方面揭露了封建統(tǒng)治者上下同謀,對(duì)民眾進(jìn)行殘酷的財(cái)政剝削,另一方面也揭露了封建官吏相互勾結(jié)、貪污勒索的財(cái)政積弊。客觀地說,清朝統(tǒng)治者本身也覺察到當(dāng)時(shí)朝廷上下貪污腐敗之嚴(yán)重,只是封建專制的吏治已無力救治其因腐敗而至的滅亡命運(yùn)。乾隆皇帝愛新覺羅弘力在其晚年的嘉慶七年(1802年)曾有御制罵廷臣詩(shī):滿朝文武著錦袍,閭閻與聯(lián)無分毫?!⑥一杯美酒千人血,數(shù)碗肥羹萬(wàn)姓膏;人淚落時(shí)天淚落,笑聲高處哭聲高;牛羊付與豺狼牧,負(fù)盡皇恩為爾曹。清朝中晚期各級(jí)官吏的侵蝕和貪污為數(shù)之大,為害之烈,可以說是空前的,當(dāng)然不是絕后的,后面還有北洋軍閥和國(guó)民黨執(zhí)政時(shí)期。   由于鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)果,中國(guó)進(jìn)入了半殖民地半封建社會(huì)。盡管中國(guó)最后一個(gè)封建王朝———清朝已終結(jié),但是軍閥混戰(zhàn),各自為政,財(cái)稅秩序更是混亂不堪,百姓遭受雙重的災(zāi)難。國(guó)民黨政府取得全國(guó)政權(quán)后,看到了財(cái)稅秩序混亂的弊病,統(tǒng)一了全國(guó)的稅制,整頓了部分財(cái)政秩序。但是由于國(guó)民黨政府逐漸背離了偉大革命先驅(qū)孫中山先生“天下為公”、“財(cái)為民用”的思想,國(guó)民黨,致使官官相護(hù)、賄賂盛行、政治腐敗的歷史又重演,百姓深受其害,民怨沸騰,抗?fàn)幉粩唷Ｃ駠?guó)政府最后在人民解放戰(zhàn)爭(zhēng)的槍炮聲中潰敗而撤離大陸,逃往臺(tái)灣島。   如果說明、清和民國(guó)政府在財(cái)稅制度上毫無建樹,這是不太客觀的。明朝“一條鞭法”、清朝的“攤丁入畝”、民國(guó)政府的統(tǒng)一全國(guó)稅制等,均在中國(guó)的財(cái)稅史上得到眾多學(xué)者、專家對(duì)其改革予以正面肯定。有好的改革為什么不能善始善終呢?這固然有歷史發(fā)展規(guī)律注定其走向消亡的一面,但就改革“新政”推行不果而言,嚴(yán)明財(cái)政監(jiān)督制度的缺失也是其不可忽視的一個(gè)原由。   歷史走到了人民政府的時(shí)代,人民政府即政府是人民的,人民當(dāng)家作主,政府由人民選舉產(chǎn)生,政府接受人民的委托為人民服務(wù)。這種服務(wù)不是虛心假意或半心半意的,而是全心全意的,中國(guó)人民之所以選擇中國(guó)共產(chǎn)黨,就因?yàn)橹袊?guó)共產(chǎn)黨的宗旨是全心全意為人民服務(wù)。社會(huì)主義國(guó)家財(cái)政其性質(zhì)就是政府為民理財(cái),即通常所說:取之于民,用之于民,財(cái)為民所聚,財(cái)為民所用,財(cái)為民所管。特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政的提出和確定,更進(jìn)一步明確了公共利益至上,明確了社會(huì)民眾對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)有充分的選擇權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán),財(cái)政必須自覺接受民眾的監(jiān)督,必須有嚴(yán)格的法規(guī)和制度將包括財(cái)政在內(nèi)的政府的活動(dòng)鎖定在人民利益的范疇之內(nèi)。   二歷史是不能割裂的,由于幾千年的封建專制制度和小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的影響,盡管古今當(dāng)官的大都明白,政府的“張官設(shè)吏,原為治國(guó)安民”,但在現(xiàn)今政府中誰(shuí)又能否定不存在“出仕專為身謀,居官有同貿(mào)易”的官員呢?!“入黨當(dāng)官,當(dāng)官掌權(quán),掌權(quán)撈錢,送錢當(dāng)更大的官,當(dāng)更大的官撈更多的錢”這樣的舊時(shí)官場(chǎng)潛規(guī)則,在一部分官員中還有一定的市場(chǎng);權(quán)錢交易、權(quán)物交易、權(quán)色交易、權(quán)權(quán)交易、權(quán)力期貨交易(即在位時(shí)予人好處,離位后去收好處)等腐敗現(xiàn)象還在各級(jí)行政官員中有不同程度的出現(xiàn)。   為了部門和地方的利益,有的人利用手中的權(quán)力,借取各種名義向民眾收費(fèi),并競(jìng)相攀比各自的所謂“福利”和“政績(jī)”;為了部門和局部的利益,本來中央文件明確應(yīng)征或豁免的稅費(fèi),政府部門可以扭曲文件精神豁免或加征;一次工作會(huì)議一桌飯可以吃掉上千元,與會(huì)者人人都有幾百元甚至幾千元的“紀(jì)念品”,會(huì)議后“活動(dòng)”可以花消幾萬(wàn)元甚至幾十萬(wàn)元;中央幾千萬(wàn)元的扶貧專款經(jīng)過層層下?lián)?最后到農(nóng)民頭上只剩幾百萬(wàn)元;……誰(shuí)又能否認(rèn)這與“催錢糧先比火耗,完正額又欲羨余;甚至已經(jīng)蠲免,亦勃旨私征;才義繕修,便趁機(jī)自潤(rùn)”都有一定程度淵源上的相似。更可況還有利用各種手段侵吞國(guó)有資產(chǎn)、利用各種名義公款旅游、公款出國(guó)、公款吃喝、公款撈文憑、公款……。種種花消的公款從哪來?當(dāng)然是“上竊國(guó)(財(cái)政),下取民(收費(fèi))”。   當(dāng)某些人用公款在酒店餐廳舉杯相歡,一杯酒價(jià)值幾十元或上千元,一樣菜上百元或幾百元乃至上千元時(shí),是否還記得這是在吃喝億萬(wàn)納稅繳費(fèi)人的稅費(fèi)款!國(guó)內(nèi)尚有幾千萬(wàn)人未脫貧而難得溫飽!當(dāng)某些人用公款在歌舞廳情人相伴放喉高歌時(shí),是否還記得他們不僅在揮霍億萬(wàn)納稅繳費(fèi)人的稅費(fèi)款,而且尚有好多關(guān)系國(guó)計(jì)民生的財(cái)政支出項(xiàng)目正捉襟見肘!當(dāng)某些政府機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一任接著一任貪污受賄時(shí),是否想過社會(huì)民眾信得過他們嗎?黨的多年培養(yǎng)教育還記在心頭否!是誰(shuí)給了上述種種腐敗官員行腐至敗的權(quán)力?!是誰(shuí)容允了上述種種腐敗行為?!是民眾,不是!是執(zhí)政黨,不是!是現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治管理中制度的不健全,是財(cái)政內(nèi)部和外部監(jiān)督的不力,是民主政治的建設(shè)尚待加強(qiáng),是防腐反腐尚待更加深入。一句話,是民主制度供給的不足和已有制度沒全到位。新中國(guó)成立前的六年(1944年),歷史學(xué)家郭沫若就明末李自成領(lǐng)導(dǎo)的農(nóng)民起義失敗原因?qū)懥艘黄都咨耆倌昙馈返恼撐?文中引錄了明末崇禎皇帝朱由檢的《罪己詔》。據(jù)聞,時(shí)在延安的主席在得到該文后閱讀到三更,掩卷深思至拂曉。全國(guó)解放前夕,同志曾告誡全黨同志,不要做崇禎皇帝和李自成,更不要一進(jìn)城就被一道宮墻把自己和人民隔開了。他要求各級(jí)干部要經(jīng)常讀讀郭沫若的《甲申三百年祭》。明朝的滅亡,實(shí)在是君是亡國(guó)之君,臣皆亡國(guó)之臣。可以說統(tǒng)治者從上到下都已經(jīng)腐敗透頂了,所以滅亡是注定了的。李自成的政權(quán)則是從廉潔清明到腐敗墮落,從愛護(hù)人民到脫離人民,從重用人才到毀滅人才,所以他也失敗了。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   1989年3月,鄧小平在會(huì)見烏干達(dá)共和國(guó)總理穆塞韋尼時(shí)說:“……包括共產(chǎn)黨員在內(nèi),應(yīng)該保持艱苦奮斗的傳統(tǒng)。堅(jiān)持這個(gè)傳統(tǒng),才能抗住腐敗現(xiàn)象……”。1991年1-2月,在武昌、深圳、珠海、上海等地巡視的談話中,他又談到:對(duì)于干部和共產(chǎn)黨員來說,廉政建設(shè)要作為大事來抓。還是要靠法制,搞法制靠得住些……”。   1992年8月,時(shí)任中共中央總書記的同志指出:廉政建設(shè)能否搞好是關(guān)系到黨的生死存亡的大問題。   在進(jìn)入二十一世紀(jì)后,中國(guó)共產(chǎn)黨繼往開來開展了“三講”、“三個(gè)代表”、“保持共產(chǎn)黨先進(jìn)性”等一系列的宣傳學(xué)習(xí)活動(dòng)。總書記提出了“八榮八恥“的標(biāo)準(zhǔn),同志當(dāng)選為國(guó)務(wù)院總理時(shí),上任伊始就說要打破黃宗羲定律……一系列民主政治發(fā)展理念,確立了民主在中國(guó)未來政治中的重要地位,標(biāo)志著中國(guó)民主政治的深化,更是中國(guó)共產(chǎn)黨日臻成熟的執(zhí)政能力的體現(xiàn)。   2007年10月,中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次代表大會(huì)在北京召開,“十七大”將科學(xué)發(fā)展觀寫進(jìn)了黨章,“十七大”的報(bào)告指出:依法治國(guó)是社會(huì)主義民主政治的基本要求,要堅(jiān)科學(xué)立法,民主立法,完善中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系;報(bào)告還指出:增強(qiáng)決策透明原則上要公開聽取意見;中國(guó)共產(chǎn)黨在“十七大”報(bào)告中莊重承諾:必須讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行,保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益。   “十七大”還對(duì)現(xiàn)行政府的決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、透明機(jī)制等都指明了具體的方向。中共中央紀(jì)律檢查委員會(huì)向黨的“十七大”的工作報(bào)告中,提出了今后五年的工作建議:①深入開展理想信念和廉潔從政教育;②全面加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè);③切實(shí)解決損害群眾利益的突出問題;④著力推進(jìn)改革和制度建設(shè)。在第④點(diǎn)中還著意指出:深化財(cái)政管理體制改革,繼續(xù)完善部門預(yù)算,國(guó)庫(kù)集中收付和“收支兩條線”管理制度,規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付,嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”,保證財(cái)政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性。“十七大”報(bào)告中的重要表述,將是未來五年乃至今后一個(gè)時(shí)期,中國(guó)民主政治發(fā)展的關(guān)鍵詞,中國(guó)民主政治肯定要走上新的高度。   三公共財(cái)政理論揭示,公共產(chǎn)權(quán)具有不可分性、非排他性、外在性和剩余索取權(quán)的不可轉(zhuǎn)讓性等特征。由于社會(huì)資源具有稀缺性,而社會(huì)成員以追求自身效用最大化為目標(biāo),這將導(dǎo)致公共財(cái)產(chǎn)的濫用和“搭便車”行為出現(xiàn),從而產(chǎn)生“公地悲劇”現(xiàn)象。解決這一問題的有效途徑是由政府來承擔(dān)為公眾提供包括制度、秩序、物品和勞務(wù)等在內(nèi)的公共產(chǎn)品的職能。政府提供這些公共品需要每個(gè)社會(huì)成員為其消費(fèi)的公共品進(jìn)行付費(fèi),即納稅。稅收是對(duì)政府提供公共品成本的補(bǔ)償。可見,政府實(shí)際上就是一個(gè)國(guó)家社會(huì)的機(jī)構(gòu),承擔(dān)著一種公共受托責(zé)任,社會(huì)成員從總體上是一個(gè)委托人,行使委托權(quán)利,社會(huì)成員與政府構(gòu)成了“委托—”關(guān)系。同時(shí),政府的存在是通過政府職能的執(zhí)行得以體現(xiàn)的,而政府職能的具體執(zhí)行則是由政府的各個(gè)部門組織承擔(dān)的。在政府和各個(gè)政府職能部門之間,政府將各項(xiàng)不同的職責(zé)和權(quán)利交給各個(gè)部門,因此政府可以被看作是委托人,而各個(gè)部門按相應(yīng)的權(quán)利來履行職責(zé),則可以看作是人,政府和各個(gè)職能部門又構(gòu)成了“委托—”關(guān)系。具體到財(cái)政部門來說,財(cái)政部門把財(cái)政資金的使用權(quán)隨同財(cái)政資金的分配委托給使用單位,財(cái)政部門與財(cái)政資金使用單位也構(gòu)成了委托關(guān)系。這樣一個(gè)多重的公共產(chǎn)權(quán)(財(cái)權(quán))“委托—”關(guān)系形成了。   政府依賴行政層級(jí)管理經(jīng)濟(jì),由于眾多的政府部門與多級(jí)層層相嵌,它們之間不可避免地存在信息不對(duì)稱、利益不一致和權(quán)力不匹配,由于信息搜集、傳遞、處理、反饋過程中和決策形成、貫徹、實(shí)施過程中不可避免地存在著失真、扭曲、擁擠、延誤和機(jī)會(huì)主義行為、官僚主義行為,所以政府施政若不透明和不民主,則會(huì)有著很高的協(xié)調(diào)控制成本。在政府行政機(jī)構(gòu)運(yùn)行不確定性且缺乏高度透明度和信息不對(duì)稱的狀況下,人違背委托人意圖,侵害委托人利益,大量的貪污、挪用、揮霍、濫用職權(quán)、短期行為、公款用于個(gè)人消費(fèi)、權(quán)錢交易、尋租腐敗等現(xiàn)象就難以從根本上得到遏制,這也就是所謂“人問題”。   大量的研究表明,解決人問題的總體思路有兩條,一是設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制,二是建立監(jiān)督機(jī)制。前者主要是企業(yè)管理研究的范疇,后者是行政管理重點(diǎn)研究的領(lǐng)域。   由于公共品與私人品的性質(zhì)差異,決定公共品必須要由政府組織來提供和管理,由于政府組織與企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)安排差異,決定了政府組織解決人問題的辦法主要是依靠在政府內(nèi)和外部不同層面建立監(jiān)督機(jī)制。   公共財(cái)政是政府為民眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的財(cái)力保障,這種財(cái)力保障是通過政府預(yù)算來執(zhí)行的。政府預(yù)算體現(xiàn)出政府全部活動(dòng)的范圍和方向,它既是一個(gè)國(guó)家政治權(quán)力的運(yùn)行過程,又是一個(gè)國(guó)家社會(huì)管理中最重要的決策過程。因此,政府預(yù)算它同步記錄著一個(gè)國(guó)家政治決策的結(jié)果與支出政策的優(yōu)先目標(biāo),描述政府為民眾提供的全部公共產(chǎn)品和服務(wù),以及為之而進(jìn)行的全部努力。因此在民眾對(duì)政府活動(dòng)的監(jiān)督中和政府對(duì)其內(nèi)部職能部門的監(jiān)督中,財(cái)政監(jiān)督既是必須的,又是首要的。財(cái)政監(jiān)督最能體現(xiàn)民主政治,它最需要社會(huì)各階層參與和政府決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和透明機(jī)制的建立、健全及不斷創(chuàng)新。如果放棄或淡化財(cái)政內(nèi)部和外部各層面的監(jiān)督,那是歷史的倒退,是政府的失職,是官場(chǎng)腐敗滋生和發(fā)展的起源。財(cái)亂政難行,財(cái)明則政自清。   到底什么是財(cái)政監(jiān)督?或說財(cái)政監(jiān)督該如何定位?筆者認(rèn)為:所謂財(cái)政監(jiān)督,是指有權(quán)職能部門或公民,在公共利益至上和源頭防腐反腐原則的指導(dǎo)下,對(duì)財(cái)政的收、支,以及與之相關(guān)的財(cái)政活動(dòng)依法依規(guī)進(jìn)行質(zhì)詢、督察、檢查、評(píng)價(jià)、公示的一項(xiàng)財(cái)政管理活動(dòng)。它既是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,也是國(guó)家民主政治的基石。依據(jù)管理學(xué)和公共財(cái)政學(xué)原理,以及國(guó)內(nèi)外財(cái)政監(jiān)督的實(shí)踐,財(cái)政監(jiān)督可以分為四個(gè)層面。第一層面是財(cái)政機(jī)關(guān)(或說財(cái)稅系統(tǒng))的內(nèi)部監(jiān)督;第二個(gè)層面是審計(jì)監(jiān)督,即是政府對(duì)其所屬行政部門和事業(yè)單位的監(jiān)督;第三個(gè)層面是人民代表大會(huì)代表民眾對(duì)財(cái)政的監(jiān)督;第四個(gè)層面是社會(huì)新聞媒體和群眾來信來訪對(duì)財(cái)政的社會(huì)輿論監(jiān)督。前兩個(gè)層面一般稱為廣義的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督,后兩個(gè)層面一般稱為廣義的財(cái)政外部監(jiān)督。這四個(gè)層面施行監(jiān)督職能的專職機(jī)構(gòu)或委托受權(quán)的中介機(jī)構(gòu)就是財(cái)政監(jiān)督的有權(quán)部門,四個(gè)層面的監(jiān)督既相互溝通又相互監(jiān)督,從而構(gòu)成財(cái)政監(jiān)督的主體。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   與財(cái)政收支相關(guān)的財(cái)政預(yù)算立法、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效則構(gòu)成了財(cái)政監(jiān)督的客體,主體對(duì)客體通過專門方法進(jìn)行的審查批準(zhǔn)、檢查核實(shí)、客觀評(píng)價(jià)和相關(guān)的獎(jiǎng)懲等一系列活動(dòng),就是財(cái)政監(jiān)督的主要職能。從微觀的角度看,財(cái)政監(jiān)督既是對(duì)政府公務(wù)員(官員)權(quán)力的合理約束和看管,將其公務(wù)活動(dòng)框定在公共利益至上、依法依規(guī)辦事的范圍內(nèi),又是對(duì)國(guó)家財(cái)政政策、法規(guī)、條例、制度和個(gè)人崗位責(zé)任制落到實(shí)處的督察,同時(shí)還是對(duì)國(guó)家公務(wù)員的愛護(hù)和正確引導(dǎo)。從宏觀的角度看,財(cái)政監(jiān)督的有效施行,既是執(zhí)政黨執(zhí)政水平提高的體現(xiàn),又是從源頭建立防腐反腐機(jī)制、推進(jìn)民主政治、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(官場(chǎng)生態(tài)健康)和構(gòu)建和諧社會(huì)之必需   四如何來創(chuàng)新和加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督呢?筆者認(rèn)為當(dāng)前可從以下方面進(jìn)行構(gòu)建和創(chuàng)新財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制:   (一)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督主體方面。在公共財(cái)政框架下,財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督體制中的監(jiān)督主體由財(cái)政部門的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)三個(gè)方面構(gòu)成。財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督主體建設(shè)要圍繞提高地位、明確職責(zé)、增強(qiáng)素質(zhì)、改善方式展開。建議財(cái)政部門著手開展以下工作:一是整合相關(guān)職能部門在財(cái)政監(jiān)督方面的職能。如就省級(jí)財(cái)政而言,可將投資評(píng)審處、非稅收入稽查局、政府采購(gòu)辦、會(huì)計(jì)處、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門所具有的財(cái)政檢查和績(jī)效評(píng)價(jià)、投資評(píng)審和會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查等職能都集中到財(cái)政專職監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),將績(jī)效評(píng)價(jià)和投資評(píng)審部門并入財(cái)政專職監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)。二是建立財(cái)政監(jiān)督專員派出制度。財(cái)政監(jiān)督專員由各省財(cái)政廳黨組統(tǒng)一派出,省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局進(jìn)行管理,二人為一組,每三年一輪換,派駐對(duì)象為部分省直部門、部分市(州)、部分重大資金項(xiàng)目和省財(cái)政廳所屬獨(dú)立核算的企事業(yè)單位。三是實(shí)施省、市(州)、縣三級(jí)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督人員垂直管理制度。四是切實(shí)改善和提高財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督工作人員的綜合素質(zhì),考試上崗,擇優(yōu)錄用。五是建立聯(lián)席會(huì)議制度。包括財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的聯(lián)席會(huì)議制度和專家審理制度。   (二)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督客體方面。這方面主要是要按照科學(xué)合理的原則清晰界定監(jiān)督范圍,明確監(jiān)督對(duì)象和監(jiān)督重點(diǎn)。   1•財(cái)政收入方面。對(duì)稅收收入的監(jiān)督應(yīng)該定位為對(duì)稅務(wù)部門征管情況的監(jiān)督,從稅源入手,采用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控手段,對(duì)稅收收入事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督;對(duì)非稅收入的監(jiān)督應(yīng)將非稅收入的收納、退付情況比照對(duì)稅收征收的監(jiān)督一樣也納入財(cái)政監(jiān)督的范圍,重點(diǎn)抓好非稅收入的票據(jù)管理、收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)、賬戶管理、減緩免等行為的監(jiān)督,建立和健全財(cái)政與銀行、執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位,財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和共享機(jī)制,對(duì)非稅收入的來源、結(jié)構(gòu)、規(guī)模、變動(dòng)趨勢(shì)與速度等情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。   2•財(cái)政支出方面。要努力實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移,由傳統(tǒng)的事后檢查為主向事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出全過程監(jiān)督。要對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算編制的依據(jù)、政策、程序進(jìn)行監(jiān)督,要對(duì)重大項(xiàng)目資金建立項(xiàng)目庫(kù)、實(shí)行全程跟蹤管理,在監(jiān)督過程中做好監(jiān)督與項(xiàng)目的計(jì)劃、概預(yù)算結(jié)合,與資金來源渠道、方式結(jié)合,與項(xiàng)目進(jìn)度結(jié)合,與成本核算方式結(jié)合的“四個(gè)結(jié)合”。   3•財(cái)政內(nèi)、外部監(jiān)督配合制定財(cái)政支出績(jī)效指標(biāo)體系,指標(biāo)體系分定性定量指標(biāo)兩大類。其中定性指標(biāo)分支出項(xiàng)目預(yù)定目標(biāo)規(guī)劃、執(zhí)行情況、項(xiàng)目單位公務(wù)員(在崗職工)素質(zhì)、支出項(xiàng)目的基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力與戰(zhàn)略、服務(wù)硬環(huán)境與服務(wù)滿意度和綜合社會(huì)貢獻(xiàn)六大類,定量指標(biāo)分為基本指標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)、個(gè)性指標(biāo)三類。   4•會(huì)計(jì)核算方面。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象,應(yīng)確定為受托從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告的情況。要逐年加大對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查力度,借助現(xiàn)代化信息手段,完善會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。5•內(nèi)部監(jiān)督主體的再監(jiān)督方面。要拓展內(nèi)部監(jiān)督檢查的方式,擴(kuò)大內(nèi)部監(jiān)督檢查的內(nèi)涵,加快制度化建設(shè)。   (三)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督操作系統(tǒng)方面。就省級(jí)財(cái)政而言,在各省“金財(cái)”、“金稅”等網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)中,應(yīng)包含財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督模塊。財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督操作系統(tǒng)由財(cái)政收入監(jiān)督操作子系統(tǒng)、財(cái)政支出監(jiān)督操作子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督操作子系統(tǒng)三部分組成,由此組成財(cái)政監(jiān)督管理系統(tǒng),建立“聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控,跟蹤問效問責(zé)和事中預(yù)警”的監(jiān)督模式。聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是對(duì)“省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金,重大項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目資金,中央下達(dá)各省的轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)資金”大量“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”進(jìn)行海量數(shù)據(jù)分析工作的集合,使財(cái)政監(jiān)督檢查方法由“賬表式”轉(zhuǎn)向“數(shù)據(jù)式”。目前要抓緊做好:(1)構(gòu)建各省網(wǎng)上監(jiān)督管理信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái);(2)建立電子化網(wǎng)上全過程監(jiān)督檢查體系;(3)實(shí)行財(cái)政信息數(shù)據(jù)資源共享;(4)利用各省財(cái)政網(wǎng)上監(jiān)督管理信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)施行實(shí)時(shí)監(jiān)控。   當(dāng)然,待各省操作相當(dāng)成熟時(shí),就可考慮全國(guó)聯(lián)網(wǎng),建立起精細(xì)的全國(guó)財(cái)政監(jiān)督網(wǎng)。   而在財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督保障機(jī)制方面:要通過實(shí)行垂直管理、提升行政級(jí)別等方式增強(qiáng)專職內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;要在財(cái)政部門內(nèi)部建立健全責(zé)任追究制度;要強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督人才的培養(yǎng);要加快財(cái)政體制改革的步伐,為加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制提供必要的制度環(huán)境。   五除了財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督外,其外部監(jiān)督更顯重要。目前我國(guó)的財(cái)政外部監(jiān)督普遍存在如下問題:一是人民參與監(jiān)督的意識(shí)淡薄,人民參與財(cái)政的監(jiān)督在制度上、程序上仍處于虛軟。二是人大代表民眾對(duì)公共財(cái)政監(jiān)督的渠道不甚暢通。三是人大對(duì)財(cái)政外部監(jiān)督的專職機(jī)構(gòu)尚欠明晰。四是財(cái)政監(jiān)督立法滯后,至今尚無一套完整的、權(quán)威的、操作性很強(qiáng)的財(cái)政監(jiān)督全國(guó)性或地方性的法規(guī)。五是現(xiàn)行各級(jí)人大財(cái)經(jīng)委對(duì)財(cái)政缺乏事前、事中監(jiān)督,監(jiān)督與管理脫節(jié),監(jiān)督檢查方式落后。   筆者認(rèn)為,要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下公共財(cái)政的要求,建立新型財(cái)政外部監(jiān)督機(jī)制,可以考慮從以下幾個(gè)方面入手:   (一)設(shè)立專職財(cái)政外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在各級(jí)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)下設(shè)10—15人的財(cái)政監(jiān)督辦公室,作為人大對(duì)財(cái)政進(jìn)行日常監(jiān)督的專職機(jī)構(gòu),對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行專業(yè)化的外部監(jiān)督。若暫不能設(shè)立財(cái)政外部監(jiān)督專職機(jī)構(gòu),也可以考慮依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況,提升財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)的行政地位和工作獨(dú)立性,將財(cái)政內(nèi)、外部監(jiān)督于一體。不管如何處理,一句話:對(duì)財(cái)政的內(nèi)、外部監(jiān)督應(yīng)有一個(gè)獨(dú)立性強(qiáng)的專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   (二)構(gòu)建專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的引入機(jī)制。對(duì)于規(guī)模相對(duì)較小或技術(shù)復(fù)雜的財(cái)政支出項(xiàng)目的審查和監(jiān)督,人大可以委托中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專家進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)價(jià),同時(shí)配套建立問責(zé)機(jī)制。   (三)外部監(jiān)督要全方位和全過程滲透。在對(duì)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)政收支實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督,追蹤問效,采取事前、事中和事后檢查財(cái)務(wù)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研、項(xiàng)目間比較核算等方式掌握第一手材料。   (四)財(cái)政內(nèi)、外部監(jiān)督配合建立切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。目前關(guān)鍵之一是要建立起一套能夠切實(shí)反映項(xiàng)目支出效能的指標(biāo)體系。根據(jù)調(diào)研,筆者在前文已探索性提出一套由定量指標(biāo)和定性指標(biāo)構(gòu)成的比較科學(xué)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。   (五)為外部監(jiān)督提供完善的制度保障。主要是健全法律保障體系,嚴(yán)格《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政監(jiān)督條例》等法律法規(guī)的執(zhí)法。筆者同時(shí)認(rèn)為,要發(fā)揮人大對(duì)財(cái)政的有效監(jiān)督作用,一些相關(guān)配套改革措施必須同步推進(jìn):一是改進(jìn)部分現(xiàn)有人大代表的產(chǎn)生方式,人大代表不能純作為一種榮譽(yù)稱號(hào)而授予某些勞模和各級(jí)政府首長(zhǎng),也不宜硬性規(guī)定某些群體代表的比例;要考慮有一定比例的懂財(cái)政監(jiān)督且人品端正的代表。二是研究制定《財(cái)政監(jiān)督法》并考慮出臺(tái)《實(shí)施細(xì)則》或《條例釋義》,以及《財(cái)政監(jiān)督工作人員紀(jì)律》等增強(qiáng)其操作性。三是建立靈敏的財(cái)政監(jiān)督信息反饋系統(tǒng),收集并儲(chǔ)存企業(yè)(首先是國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有參股企業(yè))、行政事業(yè)單位資金情況,實(shí)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息共享。四是重新定義財(cái)政管理方式和內(nèi)容,形成日常管理與專項(xiàng)監(jiān)督并重的新格局。   六由于封建專制社會(huì)“當(dāng)官發(fā)財(cái)”的流毒千年不絕,以至成為當(dāng)今部分知識(shí)份子仕途經(jīng)濟(jì)的信條和為數(shù)不少國(guó)民的人生信念之重要內(nèi)容,因此從社會(huì)到官場(chǎng)仍有人認(rèn)為:搞得到財(cái)政的錢和國(guó)有資產(chǎn)的人是“好漢”,能“體面”的當(dāng)官掌權(quán),掌權(quán)發(fā)財(cái)更是“好漢”中的“高手”。這種極為有害的思想導(dǎo)致部分官員利用手中權(quán)力鯨吞或蠶食國(guó)家的財(cái)政收支,挖毀黨領(lǐng)導(dǎo)下的以民為本的社會(huì)主義大廈。   經(jīng)過多年的努力,我國(guó)在財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)方面已經(jīng)取得了較好的成效,一個(gè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,又適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的財(cái)政內(nèi)、外部監(jiān)督體系已初步形成。但由于經(jīng)驗(yàn)不足和財(cái)政監(jiān)督理論研究落后于實(shí)踐需要,逐步構(gòu)建起來的財(cái)政內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制還很不完善。在日常經(jīng)濟(jì)、政治生活中,我們常聽到和看到:某官員在任的幾年中,貪污受賄上幾千萬(wàn)元,甚至上億元,群眾謂之“高速腐敗”;某部門官員上下勾結(jié),違反財(cái)經(jīng)法規(guī)亂收費(fèi)或私設(shè)小金庫(kù)貪污國(guó)家財(cái)政資金私分,數(shù)額達(dá)幾十萬(wàn)、幾千萬(wàn)乃至更多,群眾謂之“集體腐敗”;某機(jī)關(guān)某官員低價(jià)拍賣國(guó)有資產(chǎn)和土地、中飽私囊?guī)资f(wàn)、幾百萬(wàn)元,國(guó)有資產(chǎn)流失達(dá)幾千萬(wàn),乃至更多,群眾說這些官員是“碩鼠”。   一些政府部門自我監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),作為主管部門或領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān),習(xí)慣監(jiān)督他人而淡化自身的監(jiān)督與管理。部分部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己本人或者部門內(nèi)部的問題看不到,特別是對(duì)因自裁度過大而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力和財(cái)經(jīng)紀(jì)律松懈的問題看不到,以至覺得必要的自我監(jiān)督是自己人整自己人,自己跟自己過不去,自己往自己臉上抹黑,甚至認(rèn)為不能因監(jiān)督而自斷“財(cái)路”;有些官員認(rèn)為已有審計(jì)和新聞媒體等外部監(jiān)督而放松自我監(jiān)督;有的部門將自我監(jiān)督當(dāng)成擺設(shè),對(duì)上級(jí)檢查應(yīng)付了事;凡此種種都與財(cái)政監(jiān)督格格不入。   因此,為落實(shí)財(cái)政監(jiān)督全局要求,應(yīng)當(dāng)在立法、執(zhí)法、司法、護(hù)法等多方面全面推進(jìn)。三十年的改革表明,任何事物的發(fā)展都是不平衡的,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“兩點(diǎn)論”與“重點(diǎn)論”相統(tǒng)一的觀點(diǎn),抓住事物發(fā)展的主要矛盾和矛盾的主要方面。推進(jìn)民主建設(shè),加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)”,其核心就是要重在治“內(nèi)”、重在治“權(quán)”、重在治“官”。一是從理論上看,法治是依法治權(quán),人治是以法治民,這是二者本質(zhì)區(qū)別。所以,財(cái)政監(jiān)督不純是治納稅繳費(fèi)人,更為主要的是重在治權(quán),就是重在治財(cái)政資金籌集和使用之權(quán)及其掌權(quán)官吏。二是從主、客觀條件看,解決財(cái)政監(jiān)督立法、司法、護(hù)法問題,財(cái)稅部門有責(zé)任、有義務(wù),但客觀上更需要黨政領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門的支持配合,而能否公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法則主要依靠各級(jí)政府機(jī)關(guān)和每一個(gè)官員,因?yàn)樨?cái)政分配的日常主動(dòng)權(quán)掌握在他們手里。三是從社會(huì)反映看,財(cái)政資金的籌集和使用的不公正、隨意性大既是群眾反映比較集中和比較突出的問題,往往也是腐敗產(chǎn)生之處。四是從財(cái)政監(jiān)督實(shí)踐看,財(cái)政監(jiān)督是一把雙刃劍,一方面要求嚴(yán)格監(jiān)督,維護(hù)財(cái)政監(jiān)督的尊嚴(yán),另一方面要求執(zhí)法者必須守法,財(cái)政監(jiān)督權(quán)力不得濫用。   筆者堅(jiān)信,在黨的“十七”大精神指導(dǎo)下,有黨的從嚴(yán)治黨,有民眾民主意識(shí)的增強(qiáng),有國(guó)家長(zhǎng)治久安之策———民生民主的堅(jiān)行,包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的我國(guó)民主政治建設(shè),定會(huì)走上新的高度。