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一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分。

從定義可知，內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一系列目標(biāo)而制定和實(shí)施的政策及程序。這些政策程序中就包含了內(nèi)部審計(jì)。從目標(biāo)上來(lái)看，兩者具有一致性。

2.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象。

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中指出：內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，雖然內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容中包括對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

增值型內(nèi)部審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，它是一種強(qiáng)調(diào)了增加價(jià)值功能的內(nèi)部審計(jì)，是一種新的審計(jì)理念，是內(nèi)部審計(jì)的新的發(fā)展階段。其特點(diǎn)如下：

1.工作范圍和工作對(duì)象更廣泛。

內(nèi)部審計(jì)不僅僅停留在差錯(cuò)、防弊，而是擴(kuò)大為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理這些新興領(lǐng)域，服務(wù)對(duì)象包括了企業(yè)所有利益相關(guān)者。增值型內(nèi)部審計(jì)把所有能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值的領(lǐng)域都納入到工作范圍以?xún)?nèi)，通過(guò)開(kāi)展確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值。

內(nèi)部審計(jì)的增值功能是通過(guò)向企業(yè)內(nèi)部提供保證和咨詢(xún)服務(wù)的形式實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的。

三、存在的問(wèn)題

1.認(rèn)識(shí)不足。

第一，管理層和治理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，是一個(gè)非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，單純消耗企業(yè)資源，是一個(gè)成本中心，不能給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值和利潤(rùn)。還有些認(rèn)為有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)就足夠了，而且內(nèi)部審計(jì)也可以外包給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是擺設(shè)而已。基于這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去了生存的“土壤”得不到領(lǐng)導(dǎo)的“陽(yáng)光”，只能“枯萎”。第二，企業(yè)其他部門(mén)和員工，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是來(lái)“檢查和找茬”的，內(nèi)心中很反感，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作很排斥，根本不會(huì)主動(dòng)在價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)控制方面主動(dòng)去咨詢(xún)。第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自己也沒(méi)有定位清楚，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般人員較少，很多人認(rèn)為“多一事不如少一事”只要做分內(nèi)工作就行了，何必要去關(guān)心其他部門(mén)的價(jià)值增值呢？

2.專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自于財(cái)會(huì)部門(mén)，大多數(shù)人有著一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)背景，但是并不熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，工作中往往按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作思路和程序進(jìn)行，造成工作效率低下，工作效果不明顯。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性決定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作的執(zhí)行效果。這種獨(dú)立性和權(quán)威性不是隨著時(shí)間推移、業(yè)務(wù)展開(kāi)和工作進(jìn)行等后天因素決定的，而是取決于機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、由誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)等先天條件。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置尚無(wú)定式，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層次是比較低的，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，很大程度上限制、制約了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。另一方面作為內(nèi)部審機(jī)構(gòu)僅是將審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)部門(mén)，并沒(méi)有權(quán)利做出相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于審計(jì)結(jié)論也沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)追蹤，咨詢(xún)建議沒(méi)有能夠得到重視或利用，這些都造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)論成為一紙空文，浪費(fèi)了企業(yè)資源。

4.缺乏行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，英文縮寫(xiě)為CIIA，前身為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，成立于1984年，是對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其它事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范建立、行業(yè)管理、教育等方面的作用至關(guān)重要，當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)建設(shè)當(dāng)中的作用卻沒(méi)有充分的發(fā)揮。表現(xiàn)在：（1）據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2012年，我國(guó)有8.6萬(wàn)多個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將近30萬(wàn)的從業(yè)人員，平均每個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有人員3-4人，規(guī)模較小，取得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的只有2.5萬(wàn)，僅占全部?jī)?nèi)審人員8.33%。（2）1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了內(nèi)部審計(jì)的定義，這一全新概念中就強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功效。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年才將“價(jià)值增值”明確納入內(nèi)部審計(jì)的概念。(3)2013年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，這是根據(jù)最新的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所做的修訂，但是相關(guān)的實(shí)務(wù)指南尚未修訂，造成了新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的使用缺乏具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

四、我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

1.提高認(rèn)識(shí)。

企業(yè)上下都要重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值中的作用，尤其是管理層和治理層要給予內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，肯定內(nèi)部審計(jì)具有價(jià)值增值作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要開(kāi)展積極的“自我營(yíng)銷(xiāo)”，開(kāi)展咨詢(xún)活動(dòng)。

2.全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

采用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”兩種模式培養(yǎng)人才。一方面，聘請(qǐng)高職稱(chēng)、高學(xué)歷、高水平的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀人才。另一方面，培養(yǎng)現(xiàn)有人員，送他們出去學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅收等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、法律、管理、金融、工程、計(jì)算機(jī)等知識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)要向?qū)I(yè)型和復(fù)合型的廣度和深度發(fā)展。

3.選擇符合企業(yè)自身機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。

并非所有的企業(yè)都能適應(yīng)同一種內(nèi)部審計(jì)模式，要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、所有制類(lèi)型等具體情況，兼顧獨(dú)立性和權(quán)威性，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。首先，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前有四種模式：（l）獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)最高層負(fù)責(zé)；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部；（3）隸屬于總經(jīng)理。（4）內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合,隸屬于紀(jì)律檢查委員會(huì)。筆者認(rèn)為，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于紀(jì)律檢查委員會(huì)下,對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)比較適合。其次，對(duì)于規(guī)模較大、具備設(shè)置獨(dú)立、高效的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的非國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度，也就是借鑒美國(guó)的增值型內(nèi)部審計(jì)模式。最后，對(duì)于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力的中小型企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來(lái)考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，采取在國(guó)外很普遍的內(nèi)部審計(jì)外包方式。

4.發(fā)揮IIA的行業(yè)主導(dǎo)作用。

要加強(qiáng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，推進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的有效開(kāi)展。第一，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)管理的自主化。可以學(xué)習(xí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，將行政型管理轉(zhuǎn)化為行業(yè)性自律管理。第二，加快內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。第三，組織相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和相關(guān)的職業(yè)資格認(rèn)證，以此督促內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的加強(qiáng)和保持。國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國(guó)際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格，需經(jīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織的考試取得。該考試于1998年引入中國(guó)，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，將此證書(shū)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì)要求，并首先在上市公司中試行。

作者：鄧海燕 張人介 單位：煙臺(tái)南山學(xué)院 山東國(guó)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所