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增值稅轉(zhuǎn)型論文范文1

[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟(jì)的影響,國務(wù)院決定全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,11月10以國務(wù)院令第538號公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額項目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項購進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會計從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除;

(三)消費型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會計處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值,即成本;V即工資,是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M即剩余價值或盈利,是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計提折舊結(jié)束時,增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)機器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額項目的規(guī)定中,取消了第一項,即購進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項變革經(jīng)過了東北三省的試點,于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當(dāng)期即可實現(xiàn)全額增值稅款的補償,雖然固定資產(chǎn)價值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費型增值稅的實施,從長期來看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時,折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計算增值稅過程種被一次性地攤?cè)肓速徶卯?dāng)期,這樣必然造成會計信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費解。

綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會計處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對施行收入型增值稅的一點看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除,真實地反映了商品的成本及增值情況,并使計稅依據(jù)在稅收與會計處理上保持高度的一致成為可能。其會計處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當(dāng)期對進(jìn)項稅額可以作為遞延稅款借項記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實行稅控。然而,具體實施較為復(fù)雜,尚待探討,其實施還需經(jīng)過一段時間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

增值稅轉(zhuǎn)型論文范文2

一、增值稅概念及類型

我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。對增值稅可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅。是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎金、利息、租金，利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)

于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是有機構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資但可以保證財政收入。

2.收入型增值稅。是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎金、利息、租金、利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。

3.消費型增值稅。是指計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料后的余額。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費數(shù)據(jù)價值的部分，因而稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

二、現(xiàn)階段我國選用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費型增值稅優(yōu)越，但由于我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)運行模式使得我國短時間內(nèi)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費型增值稅的條件。

1.生產(chǎn)型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調(diào)控能力，由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物，這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。

2.生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點。在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導(dǎo)。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度基礎(chǔ)。

3.生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。時下，生產(chǎn)型增值稅對擴(kuò)大就業(yè)是大有作為。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前再就業(yè)工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)進(jìn)入私營企業(yè)和其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動密集型的產(chǎn)業(yè)。

4.選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。由于我國稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內(nèi)迅速改觀，同時中國經(jīng)濟(jì)小模式化運營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。另外，很多企業(yè)會計核算不健全，納稅意識淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費型增值稅，稅款抵扣復(fù)雜，難免會產(chǎn)生一系列的問題。

三、現(xiàn)行增值稅的主要弊端

1.一是未能徹底解決重復(fù)征稅問題。只有全額抵扣外購所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復(fù)征稅，而現(xiàn)行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅款，使得商品價值中包含的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值既計入了新價值，也計入了增值額，最終對未納稅和已納稅的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。

2.二是不利于企業(yè)擴(kuò)大再投資。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購固定資產(chǎn)不能抵扣，使企業(yè)投資越多稅負(fù)越重，影響企業(yè)后勁發(fā)展。同樣，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)都需要大量投資，現(xiàn)行稅制政策將使高投入導(dǎo)致高稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型論文范文3

論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)盈虧平衡點銷售額及企業(yè)經(jīng)營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競爭力。 

 

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進(jìn)行了探討。 

 

增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點的影響 

 

盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。 

假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額處理不同,其余各項財務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為vc,單位變動成本為b,固定成本為f(不含固定資產(chǎn)的折舊費用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為d1,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為d2,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價值不包含增值稅,所以d1>d2,假設(shè)除折舊費用外的其他固定成本f保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。 

例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費型為40萬元,預(yù)計使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點銷售額的影響。

從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。 

 

增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響 

 

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際ms1=y-,安全邊際率mr1= ;消費型增值稅下的安全邊際ms2=y-,安全邊際率mr2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為ms1-ms2=>0,安全邊際率的變化為mr1-mr2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。 

評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標(biāo)準(zhǔn)對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。 

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。 

 

參考文獻(xiàn): 

增值稅轉(zhuǎn)型論文范文4

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅費用；遞延進(jìn)項稅額；遞延銷項稅額

一、增值稅會計的含義及其類型

（一）增值稅會計的含義

增值稅會計是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財務(wù)會計的方法對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

（二）增值稅會計的類型

增值稅稅務(wù)會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現(xiàn)行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。

二、我國現(xiàn)行增值稅會計體系

（一）會計目標(biāo)

增值稅會計是對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理體系，它與財務(wù)會計的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。“受托責(zé)任觀”更加側(cè)重于強調(diào)會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強調(diào)會計信息的相關(guān)性。

（二）會計對象及要素

增值稅會計要對經(jīng)濟(jì)事項從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運動過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運動就是增值稅會計的核算對象。

（三）現(xiàn)行增值稅會計核算方法

我國現(xiàn)行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會計準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會計核算時，在“應(yīng)交稅費”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國增值稅會計核算方法存在的問題

（一）進(jìn)項稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題

1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計量不符合歷史成本原則

根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價計入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價一起支付的進(jìn)項稅額則計入了“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

2.同類資產(chǎn)成本不可比性

對于增值稅一般納稅人而言，其在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價值就會不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實行憑票抵扣進(jìn)項稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結(jié)果會導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。

（二）銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額不能真實反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期銷項稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實際消耗成本，因而可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額與當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額的差額并非因銷售而實際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財務(wù)會計的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費用反映在利潤表中

在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。

四、我國增值稅會計核算方法的改進(jìn)和完善

（一）進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本

為使納稅人資產(chǎn)的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項稅額以及按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額。

（二）增設(shè)“增值稅費用”科目

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而體現(xiàn)會計意義上的增值稅費用。

（三）對期末納稅差異的調(diào)整

本著會計信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)不同而形成的暫時性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時，需要借記“遞延銷項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，借記“增值稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（四）增值稅會計信息的披露

基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會計系統(tǒng)無法對與增值稅有關(guān)的會計信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費用化”的理論，以實現(xiàn)財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國需要對現(xiàn)行增值稅會計的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會計核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會計確認(rèn)、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）

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增值稅轉(zhuǎn)型論文范文5

關(guān)鍵詞：增值稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

本文為2011年度河北省社會科學(xué)基金項目課題論文（課題編號：HB11YJ078）

中圖分類號：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年3月29日

一、增值稅改革對河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響

1、有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)一次性抵扣新購入設(shè)備的增值稅，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。尤其是對鋼鐵生產(chǎn)、機械制造、石油化工等資本密集型企業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯。據(jù)統(tǒng)計，2010年河北省企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值進(jìn)項稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業(yè)受益。河北省的25.4萬戶小規(guī)模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。

2、有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。增值稅轉(zhuǎn)型可使企業(yè)大幅降低投資成本，獲得更多現(xiàn)金流量，從而激發(fā)企業(yè)增加投資和實施技術(shù)改造的積極性，對河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是一次難得的發(fā)展機遇。生產(chǎn)型增值稅對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)十分沉重。因為企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就必須對老工藝、舊技術(shù)、落后設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的更新改造，而大量購進(jìn)的設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)項稅額不許抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，創(chuàng)新資金不足的問題尤為突出。消費型增值稅政策允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計稅基數(shù)縮小，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)購進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從具體行業(yè)看，鋼鐵業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、有色金屬業(yè)、煤炭業(yè)、紡織業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)以及造紙業(yè)等行業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅的轉(zhuǎn)型后已經(jīng)獲得了較大的抵扣稅額，企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的增厚規(guī)模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控功能，合理引導(dǎo)新增投資方向，優(yōu)化新增投資結(jié)構(gòu)，鼓勵技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)河北省資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3、有利于完善稅制、公平稅負(fù)，增強省內(nèi)企業(yè)的市場競爭力。此次改革解決了固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問題，使增值稅稅制更加完善，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平。從國外市場看，過去由于實行生產(chǎn)型增值稅，扣稅不徹底，導(dǎo)致河北省出口產(chǎn)品以含稅價格進(jìn)入國際市場，削弱了河北省出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中，處于不利地位。實施消費型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力大幅提升，海外出口額日益增長。從國內(nèi)市場看，由于東北和中部地區(qū)均在此前實行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點，使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。實施消費型增值稅后，地區(qū)間、行業(yè)間稅負(fù)較為合理、平等，河北省企業(yè)與外省企業(yè)在市場競爭中完全處于同一起跑線上，競爭實力有所增強。

4、有利于鼓勵企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)投資意愿不強是河北省經(jīng)濟(jì)運行中的突出問題。要解決這一問題，關(guān)鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實施消費型增值稅，允許企業(yè)采購的設(shè)備進(jìn)行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費附加等投資成本，增加企業(yè)的利潤額，縮短企業(yè)的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業(yè)加大投資。而且，消費型增值稅還具有“獎優(yōu)懲劣”的作用，即企業(yè)投資越多，實際稅負(fù)越低。因此，只有那些經(jīng)營業(yè)績好、技術(shù)改造愿望迫切、資金充裕的企業(yè)，才有能力更多更快地購置新設(shè)備，才能更多地享受到稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，2010年河北省工業(yè)投資完成4，997.3億元，同比增長24%；新開工項目24，918個，同比增長45.3%；企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強，規(guī)模以上新產(chǎn)品創(chuàng)產(chǎn)值7，230.6億元，同比增長5.2%。由此可見，消費型增值稅對增加企業(yè)投資和新技術(shù)改造的積極性效果已逐步顯現(xiàn)。

二、增值稅改革對河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

1、導(dǎo)致稅收收入短期內(nèi)明顯減少。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對地方財政收入產(chǎn)生重要影響。實行消費型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購進(jìn)機器設(shè)備時可以全額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅款，使企業(yè)應(yīng)交增值稅款隨之減少，財政收入的結(jié)構(gòu)性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購進(jìn)機器設(shè)備應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅款90.9億元，企業(yè)實際已抵扣增值稅進(jìn)項稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣多的行業(yè)，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)，這5個行業(yè)進(jìn)項稅額的申報數(shù)占全部申報數(shù)的53%。

其次是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規(guī)模納稅人增值稅征收率由工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低到3%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。

再次是提高礦產(chǎn)品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。因下環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不會因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產(chǎn)品消耗大省，大量礦產(chǎn)品從省外購進(jìn)，礦產(chǎn)品稅率提高，抵扣進(jìn)項稅額增加，導(dǎo)致河北省增值稅收入減少。據(jù)統(tǒng)計，2010年因礦產(chǎn)品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對地方稅收收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，所以在一定時期內(nèi)對河北省財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。

2、導(dǎo)致投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，容易引發(fā)投資過熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵投資的作用。因為消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)投資收益率比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期明顯縮短，從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機構(gòu)成。然而，從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時，消費型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，消費型增值稅的實施，對投資的促進(jìn)很可能加劇通貨膨脹的趨勢。

增值稅轉(zhuǎn)型論文范文6

關(guān)鍵詞：稅制改革；增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)冗員；供給側(cè)改革

中圖分類號：F81242；F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000176X（2016）05000907

一、引言

2015年11月，在中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會議中強調(diào)：“推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革，……著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動力”。 稅收，是供給學(xué)派調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，因此，供給側(cè)改革必然離不開稅制改革的影子。事實上，自金融危機爆發(fā)以來，我國政府就一直致力于從供給側(cè)角度調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，并將稅制改革作為重要舉措。稅收關(guān)聯(lián)政府和企業(yè)兩個主體，稅收政策也影響和調(diào)整著兩個利益主體間的行為選擇和經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)我們在關(guān)注稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策，作為政府參與分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)手段所引起的宏觀經(jīng)濟(jì)總量發(fā)生變化時，還應(yīng)注意到這個總量變化的過程實際上是源于微觀經(jīng)濟(jì)個體的經(jīng)營成果變化。因此，在供給側(cè)的研究中，包括稅制改革的研究中，除宏觀經(jīng)濟(jì)后果，微觀層面的影響同樣不應(yīng)忽視。

相對于需求側(cè)而言，供給側(cè)改革更著力于質(zhì)量、生產(chǎn)效率和資源配置效率的提升。十三五規(guī)劃中也明確指出：要“優(yōu)化勞動力、資本、土地、技術(shù)、管理等要素配置”。過去三十多年的經(jīng)濟(jì)增長模式在很大程度上依賴于人口紅利和勞動力資源方面優(yōu)勢，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)增速減緩、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式處于急速變革的狀態(tài)下，勞動力這一最為復(fù)雜和活躍的要素會有怎樣的變化，作為一個人口大國，勞動力的稟賦是優(yōu)勢還是負(fù)擔(dān)，對企業(yè)會有怎樣的影響，在宏觀政策的刺激下，會呈現(xiàn)什么樣的態(tài)勢，政府的政策選擇及效果能否實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率和社會穩(wěn)定的共贏。本文嘗試以增值稅轉(zhuǎn)型這項稅制改革為切入點，從企業(yè)冗員的視角予以探析，并以此豐富政策評價微觀方面的成果。有別于之前的研究，本文不是從產(chǎn)生冗員原因的角度研究企業(yè)的冗員問題，而是基于企業(yè)已有冗員存在的條件下探討制度變遷和增值稅轉(zhuǎn)型對其的影響，從而評價政策效應(yīng)，并以期對政策的后續(xù)完善有所助益。

二、 理論分析與研究假設(shè)

冗員，也稱超額雇員，是指當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)中存在勞動邊際效率為零的情況時，則認(rèn)為存在冗員。

對冗員目前沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的定義，本文借鑒簡新華和余江[1]對冗員的定義。統(tǒng)計研究顯示，中國大多數(shù)企業(yè)，特別是國有企業(yè)存在大量冗員，王元（1997）的保守估計是20%。林毅夫等[2]指出國有企業(yè)的冗員問題是成為企業(yè)績效桎梏的管理真正原因。管理學(xué)中“有限理性觀”認(rèn)為，企業(yè)決策者由于理性的有限和客觀條件的約束，會使企業(yè)資源配置無論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都存在一定的冗員。也就是說，一方面，冗員是企業(yè)資源配置過程中的產(chǎn)物；另一方面，資源配置體現(xiàn)著企業(yè)財務(wù)活動的出發(fā)點和歸宿點。因此，冗員能夠體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)后果。從冗員的角度考察企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)后果，也有著非常重要的意義。在很多情況下， 社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政治壓力是冗員和隱性失業(yè)產(chǎn)生的最主要原因[3]。

金融危機爆發(fā)后，企業(yè)產(chǎn)能縮減，降薪裁員是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行的本能反應(yīng)，但如果出現(xiàn)大量的失業(yè)勢必會給社會穩(wěn)定帶來一定的壓力。作為政府，除了通過行政干預(yù)手段對企業(yè)雇傭行為的自由裁量權(quán)加以約束，使企業(yè)不可能通過大規(guī)模裁員方式來緩解冗員的負(fù)擔(dān)外，還能否通過政府所實施的經(jīng)濟(jì)手段，如稅收政策實現(xiàn)調(diào)控作用來緩解企業(yè)冗員負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)資源配置效率。

增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型作為結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”在金融危機的背景下全面推開意義重大，其政策效應(yīng)及實施經(jīng)驗于后續(xù)著眼于供給側(cè)的諸多改革有重要的借鑒意義。雖然該政策的直接切入點是企業(yè)的固定資產(chǎn)投資（其購進(jìn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅由不能抵扣到變?yōu)榭梢援?dāng)期全額抵扣），但作為與資本同等重要的生產(chǎn)要素――勞動力的投入會不會受其影響，更具體地講，該政策對企業(yè)的雇傭行為是“雪上加霜”還是“雪中送碳”，是加劇企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還是緩解企業(yè)與政府之間尷尬的局面？

理論上，按照單個廠商在靜態(tài)模式下利潤最大化條件為：q1qk=wr（q為產(chǎn)量，w為工資率，l為勞動投入，r為資本價格，k為資本投入），即勞動和資本的邊際產(chǎn)出相等。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的核心變化在于，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅由不能抵扣變?yōu)榭梢援?dāng)期全額抵扣，這相當(dāng)于降低了資本品的實際支付價格，改變了資本和勞動的相對價格wr，r降低，wr上升，提高了資本勞動的替代比，使資本對勞動產(chǎn)生替代效應(yīng)成為可能，在生產(chǎn)要素配置過程中會有更多的資本去替代勞動，促使企業(yè)多買機器少雇人。由于政府對企業(yè)雇傭行為的干預(yù)及企業(yè)自我調(diào)整能力的有限性及粘性，導(dǎo)致企業(yè)不可能在短期內(nèi)大規(guī)模地調(diào)整用工規(guī)模。因此，增值稅轉(zhuǎn)型可能導(dǎo)致企業(yè)增加冗員及隱性失業(yè)，從勞動投入的方面給企業(yè)帶來負(fù)面影響。

同時，稅負(fù)的降低會增加廠商可支配生產(chǎn)要素的容量，增強廠商的生產(chǎn)能力。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額可以當(dāng)期全額抵扣，直接減少了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，其經(jīng)濟(jì)后果相當(dāng)于企業(yè)可支配收入得以增加，支付能力得以提升，使增加投資、擴(kuò)大規(guī)模成為可能。即增值稅轉(zhuǎn)型可以在企業(yè)成本既定的條件下，實現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而引起資本和勞動的需求同時增加的現(xiàn)象。勞動需求的增加便會消化和緩解企業(yè)存量冗員及隱性失業(yè)的情況。此即增值稅轉(zhuǎn)型對冗員影響的正面效應(yīng)。

也就是說，由于增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)帶來資本品相對價格變化會對勞動要素的投入產(chǎn)生兩個方面的效應(yīng)：替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。但是哪種效應(yīng)的影響更大，從理論上并不能得到肯定或否定的推斷。冗員是勞動投入產(chǎn)生的一種具體經(jīng)濟(jì)后果，其影響的方向和程度也不能確定，只能依靠實證做進(jìn)一步的證實。因此，我們提出以下兩個相互矛盾的假設(shè)：

H1a：增值稅轉(zhuǎn)型會加據(jù)企業(yè)冗員和隱性失業(yè)的情況。

H1b：增值稅轉(zhuǎn)型會緩解企業(yè)冗員和隱性失業(yè)的情況。

考慮到國有企業(yè)因為承擔(dān)過多的社會責(zé)任，已經(jīng)不能將經(jīng)濟(jì)效率作為其唯一目標(biāo)，過多的政策負(fù)擔(dān)和社會負(fù)擔(dān)會造成企業(yè)業(yè)績的損耗[4-5]，國有企業(yè)的冗員負(fù)擔(dān)相對非國有企業(yè)更為沉重，并對企業(yè)的績效造成嚴(yán)重影響。因此，國有企業(yè)在此方面對外界政策的刺激更為敏感，據(jù)此，本文提出以下假設(shè)：

H2：增值稅轉(zhuǎn)型對國有企業(yè)冗員和隱性失業(yè)的影響大于非國有企業(yè)。

從改革開放到新常態(tài)，我國政府一直致力于市場化改革的不斷推進(jìn)，并取得了有目共睹的成就，使市場在資源配置方面發(fā)揮著越來越重要的作用。Roland [6]認(rèn)為，市場化進(jìn)程如何影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是20世紀(jì)90年代初以來宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)家最為關(guān)心的問題之一，也越來越引起微觀領(lǐng)域研究者的關(guān)注。姜付秀和黃繼承[7]認(rèn)為，市場化改革也成為研究者在研究企業(yè)行為時必須重視的制度背景。樊綱等[8]將市場化進(jìn)程分為政府與市場的關(guān)系、產(chǎn)品市場的發(fā)育程度、要素市場的發(fā)育程度、市場中介發(fā)育和法律制度環(huán)境以及非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展五個方面。那么，市場化進(jìn)程如何通過增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員產(chǎn)生影響，筆者認(rèn)為存在兩種路徑：

第一，市場化程度越高的地區(qū)，意味著產(chǎn)品市場和要素市場的發(fā)育程度就越好，價格會更多地由市場決定而非接受政府指令、地方保護(hù)主義對商品市場的影響，技術(shù)成果更容易轉(zhuǎn)化，金融業(yè)的競爭會更完全，勞動力和技術(shù)的流動性會更強。這樣資本和其他要素可以更自由地進(jìn)出企業(yè)。同時，市場中介發(fā)育和法律制度環(huán)境越好的地區(qū)，企業(yè)的投融資渠道更加多元，信息不對稱程度更低，企業(yè)可以通過市場將資源運作更規(guī)范，更有利于增值稅轉(zhuǎn)型政策發(fā)揮其效應(yīng)。此外，非國有經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，在整體經(jīng)濟(jì)運行中的貢獻(xiàn)比例越高，企業(yè)面臨的競爭越激烈，在政策轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)更為敏感，政策的邊際效應(yīng)更大。因此，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員產(chǎn)生的影響更敏感。

第二，在市場化程度越高的地區(qū)，政府干預(yù)較少，政府主要承擔(dān)“服務(wù)”而非“干預(yù)”的職能，企業(yè)與政府之間保持適當(dāng)?shù)木嚯x，關(guān)系簡單，企業(yè)特別是國有企業(yè)獲得的經(jīng)營自也會相對越高，財務(wù)行為決策的獨立性較高，所受到的外部干擾可以較少。政府通過企業(yè)實現(xiàn)其政治目標(biāo)的動機會相對較小，企業(yè)承擔(dān)的政策性負(fù)擔(dān)會相應(yīng)較小，資源配置的狀態(tài)相對合理。因此，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)相對較小，對企業(yè)冗員產(chǎn)生的影響較小。根據(jù)以上分析，本文提出兩個相互矛盾的假設(shè)：

H3a：市場化程度高的地區(qū)，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員的影響更大。

H3b：市場化程度高的地區(qū)，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員的影響更小。

三、研究設(shè)計與描述性統(tǒng)計

1數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，以2007―2010年為研究期間。為保證研究結(jié)果的可靠性，對樣本數(shù)據(jù)做以下處理：第一，根據(jù)上市公司行業(yè)代碼以及《財稅〔2004〕156號》《財稅〔2007〕75號》文件剔除未參與增值稅轉(zhuǎn)型試點的行業(yè)。

研究樣本僅包括：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、治金業(yè)、農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)和電力行業(yè)。第二，剔除記錄不連續(xù)的公司。第三，剔除任何一年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)缺失以及凈資產(chǎn)小于等于零的公司。第四，剔除ST和已退市的公司。第五，剔除異常值，并對連續(xù)變量進(jìn)行1%和99%的Winsorize處理。最終確定樣本為3 324個，其中處理組樣本2 826個，對照組樣本498個。

2變量定義

因變量冗員（啞變量Drestaff和連續(xù)變量Restaff）：本文利用模型（1）估計出正常的雇員數(shù)的期望，再計算實際雇員數(shù)大于期望值的部分作為衡量冗員的變量，即模型（1）的正殘差部分。

Staffi，t=α0+α1sizei，t+α2fixi，t+α3growthi，t+∑year

+∑indust+εi，t （1）曾慶生和陳信元[4]與曾慶生[9]認(rèn)為公司規(guī)模、資本密集度、公司成長性以及行業(yè)是企業(yè)決定用工規(guī)模最主要和最基本的因素，控制年度特征是由于其研究發(fā)現(xiàn)不同年份間的用工存在著差異。

其中，i為公司下標(biāo)，t為年份。Staffi，t為公司實際雇員數(shù)，以期末員工數(shù)與期末總資產(chǎn)（單位為百萬元）

薛云奎和白云霞[5]也采用百萬為單位進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的。的比作為替代變量，sizei，t為公司規(guī)模，以期末總資產(chǎn)的對數(shù)為代替變量；fixi，t為公司的資本密集程度，以期末固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比替代；growthi，t 為公司成長率，以主營業(yè)務(wù)收入與上一年主營業(yè)務(wù)收入的比作為替代變量。

為了更詳細(xì)地考察增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員的影響，本文從兩個方面衡量企業(yè)冗員的狀況：一是企業(yè)是否存在冗員，用啞變量Drestaffi，t作為替代變量，若模型（1）估計出的殘差大于零，說明企業(yè)存在冗員，令其等于1；其余情況為不存在冗員，該變量賦值為0。二是用連續(xù)變量Restaffi，t衡量企業(yè)冗員規(guī)模，負(fù)擔(dān)冗員的程度大小，即模型（1）估計出的正殘差作為相應(yīng)的替代變量。

3模型設(shè)計

本文采用Ashenfelter和Card[10]提出的檢驗稅收政策常用的雙重差分（DID）法，檢驗本文的研究假設(shè)。

增值稅轉(zhuǎn)型政策屬于完全的外生性事件，樣本中也不含注冊地研究期間發(fā)生變化的情況，因此，符合DID模型的要求和假設(shè)。本文以2009年后實施增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)行業(yè)的A股上市公司，即非試點地區(qū)公司作為處理組樣本（受當(dāng)期政策影響的組），將試點地區(qū)的上市公司作為對照組樣本（未受當(dāng)期政策影響的組），以增值稅全面轉(zhuǎn)型實施的時間2009年作為政策變化的時間變量分組依據(jù)。

為了更深入地考察增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員的影響，同時也考慮到增值稅轉(zhuǎn)型政策的作用點是直接針對固定資產(chǎn)投資，本文在DID基本原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合研究內(nèi)容，構(gòu)建以下兩個模型對前文提出的假設(shè)予以檢驗：

Drestaffi，t or Restaffi，t=β0+β1Afti，t+β2Refi，t+β3Ii，t/Ki，t-1+β4Afti，t×Refi，t+β5Afti，t×Refi，t×Ii，t/Ki，t-1+X′β+εi，t（2）

Drestaffi，t or Restaffi，t=β0+β1Afti，t+β2Refi，t+β3Ii，t/Ki，t-1+β4Mari，t+β5Afti，t×Refi，t+β6Afti，t×Refi，t×Ii，t/Ki，t-1×Mari，t+Xβ+εi，t（3）

其中，自變量包括：Afti，t為時間啞變量，2009年及以后=1，2009年以前=0；Refi，t為地區(qū)啞變量，非試點地區(qū)=1，試點地區(qū)=0；Ii，t/Ki，t-1為當(dāng)期新增投資，其計算公式為（固定資產(chǎn)原值、工程物資三項增加值、在建工程凈值）/期初固定資產(chǎn)凈值；Mari，t為市場化進(jìn)程，由余明桂等[11]得到。X為控制變量，它包括：Agei，t為公司年齡，用公司成立年齡的自然對數(shù)表示；Effi為公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，其計算公式為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/年均總資產(chǎn)；Debti，t-1為期初資產(chǎn)負(fù)債率，用總負(fù)債/總資產(chǎn)表示；Fshri，t為股權(quán)集中度，用前五大股東的持股比例之和來表示[12]。

在模型（2）中我們對I/K求偏導(dǎo)，當(dāng)且僅當(dāng)Aft=Ref=1時，反映增值稅轉(zhuǎn)型政策效果的地區(qū)啞變量（Refi，t）和時間啞變量（Afti，t）與投資（Ii，t/Ki，t-1）的交互項系數(shù)β5的符號不等于0，即按照DID原理，β5的符號反映了處理組樣本（非試點地區(qū)企業(yè)）在政策變化后的改變，度量了增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)，此時投資系數(shù)為（β3+β5）。其余情況

情況一：Aft=Ref=0時，為變化前的對照組樣本；情況二：Aft=1且Ref=0時，為變化后的對照組；情況三：Aft=0且Ref=1時，為變化前的處理組。系數(shù)β5均為0，投資系數(shù)為β3，與政策發(fā)生的時間或地區(qū)變量再無交集，即不受該次增值稅轉(zhuǎn)型政策的影響。對于β3的符號，無法預(yù)測，如果β3>0，說明在不考慮政策變化的情況下，投資與勞動投入主要呈替代關(guān)系，會增加冗員；若β30，會加大投資的系數(shù)（β3+β5）與因變量正相關(guān)的可能和程度，表明增值稅轉(zhuǎn)型會因資本和勞動的替代作用增加企業(yè)冗員，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)；如果β5

考慮企業(yè)所處地區(qū)的差異，并且在理論上政府干預(yù)是影響企業(yè)冗員的重要因素，市場化程度在很大程度上可以反映政府干預(yù)的程度，因此，我們利用模型（3）考察增值稅轉(zhuǎn)型在考慮市場化程度時對冗員影響的情況。與模型（2）類似，我們主要關(guān)注交互項β6的情況，如果β6顯著大于零，說明市場化程度越高的地區(qū)，增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)更傾向于用資本來代替勞動，從而增加冗員；如果β6顯著小于零，說明市場化程度越高，增值稅轉(zhuǎn)型刺激投資帶來的規(guī)模效應(yīng)更大，冗員消化的越多。對于Drestaffi，t，我們采用Probit回歸；對于Restaffi，t，我們采用最小二乘回歸，模型（3）做同樣的處理。

四、實證分析與結(jié)果檢驗

1增值稅轉(zhuǎn)型對冗員影響的總體檢驗

模型（2）的回歸結(jié)果如表1所示。由表1可知，在全樣本情況下，I/K的系數(shù)為負(fù)，但并不顯著，說明投資對企業(yè)雇傭行為總的來說仍體現(xiàn)出一定的收入效應(yīng)。Aft×Ref×I/K的回歸系數(shù)為-0446，并且在1%的水平上顯著，表明從啞變量的維度考察，增值稅轉(zhuǎn)型通過刺激投資，企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，明顯地消化了剩余勞動力，顯著減少了存在冗員的企業(yè)。從連續(xù)變量的角度看，Aft×Ref×I/K的回歸系數(shù)為-0077，同樣在1%的水平上顯著，說明增值稅轉(zhuǎn)型通過刺激投資，擴(kuò)大規(guī)模，從緩解冗員和隱性失業(yè)規(guī)模方面，同樣起到了積極作用，使企業(yè)富余勞動力得到更充分的就業(yè)，提高了勞動的邊際效率。也就是說，無論從企業(yè)數(shù)量還是具體的冗員存在程度，都得到了緩解，從而支持了H1b收入效應(yīng)的假說，拒絕了H1a替代效應(yīng)的假說。

2增值稅轉(zhuǎn)型對冗員影響的進(jìn)一步檢驗

現(xiàn)有大量研究表明，企業(yè)冗員產(chǎn)生與企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)存在著千絲萬縷的聯(lián)系，那么增值稅轉(zhuǎn)型政策對不同企業(yè)所起的效果有區(qū)別嗎？本文在模型（2）的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征，對國有企業(yè)和非國有企業(yè)進(jìn)行分組檢驗，回歸結(jié)果如表1所示。

由表1可知，無論是從Drestaff，還是從Restaff的回歸結(jié)果來看，國有企業(yè)都表現(xiàn)出較為顯著的效果。在對Drestaff的回歸中，Aft×Ref×I/K的回歸系數(shù)為-0490，t值在1%的水平上顯著；對Restaff的回歸中，Aft×Ref×I/K的回歸系數(shù)為-0065，t值在5%的水平上顯著。即無論在減少冗員企業(yè)數(shù)量方面，還是在消化企業(yè)冗員的規(guī)模方面，增值稅轉(zhuǎn)型都起到了積極的作用，而非國有企業(yè)在這方面雖然顯現(xiàn)出一定的效應(yīng)，但并未表現(xiàn)出特別明顯的效果。這也從另一個角度驗證了國有企業(yè)的多重目標(biāo)，過多政策性和社會性負(fù)擔(dān)給企業(yè)造成了大量冗員及隱性失業(yè)的研究結(jié)論。而非國有企業(yè)在雇傭行為上自由裁量權(quán)更大，政策性負(fù)擔(dān)更小，生產(chǎn)要素和資源配置效率則更高，本身負(fù)擔(dān)的冗員較小，因而對政策在這方面的作用反應(yīng)不如國有企業(yè)敏感。從而H2得以驗證。

按照理論分析，政府干預(yù)也是企業(yè)產(chǎn)生冗員的重要因素，我們用市場化進(jìn)程作為政府干預(yù)的替代變量，進(jìn)一步對增值稅轉(zhuǎn)型基于市場化的差異對企業(yè)冗員產(chǎn)生作用的影響做進(jìn)一步的探析。其回歸結(jié)果如表2所示。

由表2可知，當(dāng)將市場化因素納入回歸模型后，在對冗員啞變量（Drestaff）的回歸中，Aft×Ref×I/K×Mar的回歸系數(shù)為-0336，在5%的水平上顯著；在對冗員連續(xù)變量（Restaff）的回歸中，Aft×Ref×I/K×Mar的回歸系數(shù)為-0078，在1%的水平上顯著。這表明市場化程度確實在很大程度上影響了政策效應(yīng)的發(fā)揮，市場化程度高的地區(qū)政府干預(yù)小，要素市場較為發(fā)達(dá)，在假定其他條件相同的情況下，生產(chǎn)要素包括勞動力進(jìn)入和退出生產(chǎn)領(lǐng)域都較為容易。因此，增值稅轉(zhuǎn)型政策刺激投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模受到的各方面的制約較少，更容易發(fā)揮政策效應(yīng)，企業(yè)對政策刺激的反應(yīng)也更為敏感，實證結(jié)果支持H3a，拒絕H3b。

3穩(wěn)健性檢驗

本文分別用“固定資產(chǎn)原值的增加值/期初固定資產(chǎn)凈值”及“購進(jìn)固資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金/期初固定資產(chǎn)凈值”作為模型（2）中投資（I/K）的替代變量進(jìn)行檢驗。限于篇幅，考慮Aft×Ref×I/K的系數(shù)在以上兩種穩(wěn)健性檢驗中均顯著，也就是說，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員的緩解作用與前文的研究結(jié)論一致，所以本文省卻檢驗結(jié)果。

五、結(jié)論與政策建議

結(jié)構(gòu)性減稅的目的是通過稅收手段引導(dǎo)企業(yè)行為，改變其經(jīng)濟(jì)后果，從而實現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的目的。增值稅轉(zhuǎn)型的終極目標(biāo)是要通過稅負(fù)的降低，增加企業(yè)投資，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，提高資源配置效率，從而實現(xiàn)從供給角度調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。雖然其政策的具體實施內(nèi)容是與固定資產(chǎn)投資相關(guān)，但企業(yè)是一個有機整體，資本和勞動作為企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)得以維系的最基本的兩大要素，增值稅轉(zhuǎn)型會在對資本投入產(chǎn)生影響的同時，對勞動投入產(chǎn)生什么樣的影響，本文從企業(yè)超額雇傭的角度研究了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)冗員的影響。主要研究結(jié)論如下：

減稅帶來的收入效應(yīng)大于資本對勞動的替代效應(yīng)，從而在總體上緩解了企業(yè)冗員，不僅減少了企業(yè)冗員的數(shù)量，也緩解了存在冗員企業(yè)所承擔(dān)的相應(yīng)負(fù)擔(dān)。其中，國有企業(yè)的政策效應(yīng)更為明顯；市場化的發(fā)育程度與增值稅轉(zhuǎn)型政策的效果呈正相關(guān)關(guān)系。

從上述結(jié)論中我們可以看到，增值稅轉(zhuǎn)型雖然對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的積極作用，但在其作用發(fā)揮過程中仍然呈現(xiàn)出了一些值得我們深入思考的現(xiàn)象和問題：

1對“營改增”的啟示

2012年1月開始實施的營業(yè)稅改征增值稅試點，其原理與增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)征消費型類似：原來征收營業(yè)稅的企業(yè)是將其銷售收入作為計稅依據(jù)，所購進(jìn)的原材料和固定資產(chǎn)等所有的進(jìn)項稅都不能抵扣。改征增值稅后，進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，其對企業(yè)財務(wù)行為的影響與增值稅轉(zhuǎn)型有類似之處。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策效應(yīng)對“營改增”工作頗有參考價值。

2進(jìn)一步加強國有企業(yè)推進(jìn)混合所有制改革

在研究中我們發(fā)現(xiàn)，不同性質(zhì)的企業(yè)面對同樣的政策變量，政策實施的效果差異非常大。國有企業(yè)在冗員問題上政策反應(yīng)都要強于非國有企業(yè)，而冗員的形成恰恰又與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征密切相關(guān)。這為國有企業(yè)由于嚴(yán)重的問題、負(fù)擔(dān)多重目標(biāo)和背負(fù)過度的政治訴求等因素制約企業(yè)發(fā)展提供了新的視角和經(jīng)驗證據(jù)。不僅在冗員形成環(huán)節(jié)給企業(yè)帶來負(fù)面影響，在消化的環(huán)節(jié)也因為產(chǎn)權(quán)因素造成政策效果欠佳，不利于資源配置效率的提升。在資本市場上，國有企業(yè)無論從體量上還是行業(yè)分布上，都對我國資本市場影響巨大，它們的健康發(fā)展，不僅關(guān)系到企業(yè)自身的成敗，也關(guān)系著整個資本市場的良性發(fā)展。因此，國有企業(yè)改革仍需進(jìn)一步加快步伐。目前，國有企業(yè)混合所有制改革正在吹響號角，旨在從供給側(cè)的角度、公司治理的角度和機制設(shè)計的角度釋放企業(yè)活力，提升企業(yè)效率和供給質(zhì)量。

3市場化進(jìn)程建設(shè)進(jìn)一步深化

研究中我們發(fā)現(xiàn)市場化程度對政策效果有重要影響，雖然我國在改革開放以來，市場化改革已取得巨大進(jìn)步，但地區(qū)不均衡、行業(yè)不均衡的現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重，這些不均衡的狀況客觀上影響了資本和生產(chǎn)要素的流動，制約著企業(yè)的資源配置空間和生存乃至發(fā)展。因此，讓企業(yè)資源配置更多地以市場的方式完成，給企業(yè)構(gòu)建一個更為公平、要素流動更為充分的外部環(huán)境，市場化改革仍需深入推進(jìn)。正如十三五規(guī)劃中提出，“健全使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用的制度體系”，讓企業(yè)的資源配置行為在穩(wěn)定、可持續(xù)的制度體系下良性運行，同時，市場化程度的提升也有助于企業(yè)在公民意識建設(shè)和企業(yè)家精神塑造方面提升規(guī)則意識和法治意識，依法經(jīng)營，依法治企，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)聲譽的共贏，企業(yè)利益與社會利益的共贏。

4加強技術(shù)創(chuàng)新，提升供給側(cè)的產(chǎn)出質(zhì)量和效率

從研究中我們發(fā)現(xiàn)，雖然增值稅轉(zhuǎn)型政策在一定程度上緩解了企業(yè)的冗員，在短期內(nèi)實現(xiàn)了降低資源配置的耗損，保證了就業(yè)的穩(wěn)定，但其實現(xiàn)的方式是由于規(guī)模擴(kuò)大的效果較為顯著地強于技術(shù)進(jìn)步替代勞動力的方式完成的，較為明顯地呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的特征。因此，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)層面加大研發(fā)的投入力度，加強技術(shù)創(chuàng)新；政府層面通過政策、資金、服務(wù)等多渠道鼓勵、引導(dǎo)企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新行為，為企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展提供智力支撐、搭建政策平臺；為行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變沿著國家結(jié)構(gòu)性調(diào)整的戰(zhàn)略方向行進(jìn)，從而實現(xiàn)從國家層面的資源配置優(yōu)化。

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