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增值稅的稅收籌劃方案范文1
一、現(xiàn)行增值稅政策概述
2009年1月1日，我國(guó)開始施行《增值稅轉(zhuǎn)型改革方案》，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率前提下，允許增值稅的一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%，將小規(guī)模納稅人稅率率統(tǒng)一調(diào)至3%。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案包含的主要內(nèi)容為：企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采取抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備與原材料直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的動(dòng)因
(一)內(nèi)在動(dòng)因
1、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱
在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法、原則，允許選擇會(huì)計(jì)政策并將會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)。在會(huì)計(jì)信息問題上，企業(yè)掌握的會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)，這就有助于企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃與調(diào)整，為稅收籌劃創(chuàng)造空間。
2、資金瓶頸
目前，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的80%以上，而中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，使得金融部門一般都不愿給中小企業(yè)貸款。
3、增值稅稅負(fù)
一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較差，且主要表現(xiàn)為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。2009年1月1日施行的增值稅改革方案進(jìn)一步拓展征收范圍外，適度降低增值稅宏觀稅負(fù)成為是稅制改革的主要目的。
(二)外在動(dòng)因
1、稅收法律制度
合理、規(guī)范、健全的稅收法律制度將縮小納稅人違法行為的空間，促使其通過(guò)稅務(wù)籌劃尋求稅收利益，這也是企業(yè)行為理性化的象征。
2、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境
稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境對(duì)納稅人而言主要包括兩方面，即外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。如果高管層素質(zhì)高，法制觀念強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部就很容易營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，辦稅人員就會(huì)試圖通過(guò)正確的稅務(wù)籌劃謀求企業(yè)的稅收利益，提高稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理水平。
3、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的需要
2009年，我國(guó)成為世界第三大貿(mào)易大國(guó)。數(shù)據(jù)表明：稅務(wù)咨詢收入占到美國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入的35%，這足夠說(shuō)明外企對(duì)稅收籌劃的重視程度。因此，我國(guó)企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須進(jìn)行有效的稅收籌劃。
三、增值稅稅收籌劃的目標(biāo)與原則
(一)增值稅稅收籌劃的目標(biāo)
在企業(yè)發(fā)展不同階段，企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)也是存在差異的。一般而言，增值稅稅收籌劃目標(biāo)主要包括：
1、履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
這是增值稅稅收籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、避免不必要損失，進(jìn)而做到誠(chéng)信納稅。
2、納稅成本最低
這也是增值稅稅收籌劃的最基本目標(biāo)。納稅成本包括直接納與間接納稅成本。
3、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入最大化
增值稅是流轉(zhuǎn)稅，能直接體現(xiàn)現(xiàn)金流入；(4)增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。增值稅是價(jià)外稅，相對(duì)購(gòu)買者的直接表現(xiàn)是價(jià)格降低，進(jìn)而增加了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)增值稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則
增值稅籌劃的基本原則是增值稅稅收籌劃活動(dòng)必須遵循的行為準(zhǔn)則，主要包括：
1、法律原則
增值稅稅收籌劃須遵守稅收法律法規(guī)，須在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行。
2、有效原則
企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)須與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。
3、成本效益原則
在籌劃稅收方案時(shí)，企業(yè)須考慮稅收成本與實(shí)施該方案的其他費(fèi)用，綜合考慮該方案給企業(yè)帶來(lái)的收益。
4、全面籌劃原則
增值稅稅收籌劃與企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相互影響、相互制約。
5、適時(shí)調(diào)整的原則
企業(yè)增值稅稅收籌劃在法律環(huán)境下，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，有明顯的針對(duì)性與時(shí)效性。
四、新制度下增值稅稅收籌劃的特征
新制度下增值稅稅收籌劃的特征主要表現(xiàn)在：不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負(fù)；易受使用增值稅專用發(fā)票限制；能夠通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行籌劃；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法不能降低稅負(fù)。
五、新制度下一般納稅人增值稅籌劃的方法
(一)稅種選擇的稅收籌劃
由于“增值率=增值額/經(jīng)營(yíng)收入”，所以：應(yīng)納增值稅稅額=經(jīng)營(yíng)收入總額×增值率×增值稅稅率；而營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅原理：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=經(jīng)營(yíng)收入總額×營(yíng)業(yè)稅稅率。設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則應(yīng)納增值稅稅額=Y×D×tl；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=Y×t2，二者稅負(fù)相等時(shí)：Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/tl。因此，當(dāng)實(shí)際增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于D時(shí)，繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅相等；當(dāng)實(shí)際增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。
(二)增值稅納稅期限遞延的稅收籌劃
企業(yè)推遲納稅義務(wù)發(fā)生，關(guān)鍵在于結(jié)算方式。增值稅納稅期限遞延的籌劃普遍采取兩種方式，即賒銷與分期收款方式的籌劃、委托代銷方式銷售貨物的籌劃。
(三)折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃
稅法規(guī)定，折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。對(duì)于折扣銷售，納稅人必須滿足三個(gè)條件才能將折扣余額作為銷售額，即銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)按全部銷售額計(jì)算繳納增值稅；折扣銷售僅限于貨物價(jià)格折扣，實(shí)物折扣按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
參考文獻(xiàn)：
增值稅的稅收籌劃方案范文2
關(guān)鍵詞：糧食企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策
稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行。我國(guó)糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結(jié)合糧食企業(yè)目前執(zhí)行的稅收政策和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，實(shí)施有效的稅收籌劃，是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方面。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般的表現(xiàn)形式
稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性決定了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的。其主要風(fēng)險(xiǎn)有：
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)。一是籌劃人對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)形成的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。二是政府稅收政策的短時(shí)有效性導(dǎo)致的政策調(diào)險(xiǎn)。三是我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章共存產(chǎn)生的政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。
（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一是沒有正確把握企業(yè)的政策環(huán)境或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)涵，而選取錯(cuò)誤的籌劃方案導(dǎo)致額外負(fù)擔(dān)和損失的錯(cuò)誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等）發(fā)生變化，可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)。
（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。一是指科學(xué)的稅收籌劃方案，在實(shí)施過(guò)程中具備嚴(yán)格的措施、人才、手段，否則可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗，稱為方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。二是我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的自由裁量權(quán)，因此納稅人與稅務(wù)部門就相關(guān)稅收籌劃政策理解差異會(huì)產(chǎn)生認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。
二、糧食企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
糧食企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和防范。糧食企業(yè)稅收籌劃面臨的客觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜、市場(chǎng)環(huán)境的多變、稅收政策的調(diào)整、各稅種收入分配的差異、會(huì)計(jì)制度及其他行業(yè)制度的完善等，尤其是糧食企業(yè)稅收籌劃具有的長(zhǎng)期性特點(diǎn)，更容易產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（一）避免主觀失誤對(duì)稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不透徹、對(duì)稅收政策的調(diào)整掌握不及時(shí)、對(duì)企業(yè)其他相關(guān)制度的忽視、對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的預(yù)期出現(xiàn)偏差等主觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃方法失效，使企業(yè)利益遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，作為糧食企業(yè)的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實(shí)用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當(dāng)合理的籌劃方法，避免人為因素對(duì)方案的影響。
（二）充分關(guān)注各方面的稅收利益訴求。企業(yè)的稅收籌劃方案中要考慮各級(jí)政府的稅收利益。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。其次，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，使稅收籌劃符合稅收政策的導(dǎo)向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適當(dāng)分散和防范風(fēng)險(xiǎn)，避免給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不必要的損失。可以通過(guò)利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立起一套科學(xué)、高效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當(dāng)稅收籌劃和損失小于所得的利益時(shí)，方案才是有效益的。通過(guò)比較各個(gè)方案的可能收益，進(jìn)行各種稅種之間的抵消，得到最優(yōu)化方案。
（五）保持稅收籌劃方案的可調(diào)整性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調(diào)整性也是衡量方案優(yōu)劣的關(guān)鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規(guī)律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據(jù)企業(yè)自身的特色，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。
三、糧食企業(yè)稅收籌劃方案的現(xiàn)實(shí)選擇
（一）充分了解糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在糧食企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策中，針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以制定相應(yīng)的籌劃方案。
1.企業(yè)所得稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實(shí)行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優(yōu)惠政策，其許多規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的空間：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，對(duì)一些特殊優(yōu)惠，企業(yè)也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當(dāng)縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)，最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率。
2.增值稅。實(shí)行免征增值稅和先征后返增值稅的優(yōu)惠政策。例如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免征增值稅；對(duì)部分飼料產(chǎn)品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料）免征增值稅；對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的鉀肥實(shí)行先征后返增值稅。
3.營(yíng)業(yè)稅。主要實(shí)行部分收入免征的優(yōu)惠政策。在農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入；農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
4.城鎮(zhèn)土地使用稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]94號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。糧食企業(yè)可以通過(guò)準(zhǔn)確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，享受這一免稅政策。
5.其他稅種。進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品享受零關(guān)稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅；拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船免征車船稅；農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康龋┎徽鞲卣加枚悾粚?duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同免征印花稅。
（二）理清政策性資金收入優(yōu)惠范疇。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這要求企業(yè)正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。即對(duì)于企業(yè)取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；形成資產(chǎn)的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。只有對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來(lái)處理。
（三）利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策的合理選擇。糧食企業(yè)在其籌劃過(guò)程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的稅收利益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。”糧食企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)中就考慮棄置費(fèi)用因素，預(yù)計(jì)一定量的棄置費(fèi)用，防止增加當(dāng)期利潤(rùn)，多交所得稅。
（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。糧食企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生方式和時(shí)間的恰當(dāng)安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款。通過(guò)選擇對(duì)自己有利的銷售方式，實(shí)現(xiàn)推遲銷售額的目的。例如糧食企業(yè)生產(chǎn)銷售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業(yè)可以利用貨物發(fā)出日與收到預(yù)收款（或者書面合同約定的收款日期）的兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，籌劃兩類收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。
（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人有著不同的稅率規(guī)定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)稅額與期初留抵稅額之和。進(jìn)項(xiàng)稅額依農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證和13%的扣稅率計(jì)算進(jìn)行抵扣，另加取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；而作為小規(guī)模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應(yīng)納稅額為不含稅銷售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優(yōu)的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進(jìn)行說(shuō)明。
如某糧食加工廠2006年6月收購(gòu)糧食金額為90萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.7萬(wàn)元，取得加工用電的增值稅專用發(fā)票注明稅額0.4萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)期初留抵稅額，合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為12.1萬(wàn)元。加工并全部銷售，取得銷售收入113萬(wàn)元（不含稅收入100萬(wàn)元），銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。依上述公式計(jì)算，作為一般納稅人2006年6月應(yīng)納增值稅0.9萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為0.9%（0.9÷100×100%）。
同上例，某糧食加工廠2006年6月收購(gòu)糧食金額90萬(wàn)元，全部加工銷售，取得銷售收入113萬(wàn)元（不含稅收入106.6萬(wàn)元），作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅6.4萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6%（6.4÷106.6×100%）。
通過(guò)以上的數(shù)據(jù)比較我們可以發(fā)現(xiàn)：兩家糧食加工廠在業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出相同的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳增值稅5.5萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低5.1%，因此，糧食企業(yè)選擇一般納稅人為主體是最優(yōu)的稅收籌劃選擇。
值得注意的是，并不是所有企業(yè)都可以辦理增值稅一般納稅人資格。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應(yīng)辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業(yè)納稅成本。
參考文獻(xiàn)：
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增值稅的稅收籌劃方案范文3
（河南國(guó)之置業(yè)有限公司，河南 許昌450000）
[摘 要]為了降低房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，通過(guò)重新組織企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)、決策、銷售公司管理環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，在我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的框架下進(jìn)行稅收籌劃，這不僅在一定程度上能夠減輕房企的納稅遵從成本和稅收成本，還能夠有效提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平和管理水平，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)對(duì)防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析，提出了房地產(chǎn)企業(yè)具體稅收籌劃方法，以期為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展提供理論指導(dǎo)。
[
關(guān)鍵詞 ]房地產(chǎn)；企業(yè)；稅收籌劃
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇合理的納稅方案，并通過(guò)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及理財(cái)活動(dòng)等企業(yè)涉稅活動(dòng)的綜合管理，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。納稅籌劃在我國(guó)的很多行業(yè)都得到廣泛的運(yùn)用，房地產(chǎn)企業(yè)由于其特殊的行業(yè)情況，所占用的資金很大，成本巨大，包括人力成本、原材料、稅收等，房地產(chǎn)開發(fā)成本卻持續(xù)增加，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)壓力十分巨大。而科學(xué)的稅收籌劃可以提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著重要作用。
1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問題
1.1不能只以稅負(fù)最低為目標(biāo)
有些房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是使企業(yè)的稅負(fù)最低，這種觀點(diǎn)并不完全正確。有些方案稅負(fù)未必最低，利潤(rùn)卻更
大，我們也應(yīng)該選擇這樣的方案。所以作為理財(cái)方法之一的稅收籌劃，應(yīng)該與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)一致，即企業(yè)價(jià)值最大化，或者具體點(diǎn)說(shuō)就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化。因此，在稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)該有一種全局的觀念，把企業(yè)全局的利益作為我們的目標(biāo)，而不是僅僅專注于稅負(fù)。
1.2 時(shí)刻關(guān)注稅法的動(dòng)態(tài)變化
有些方案過(guò)去適用，現(xiàn)在不一定適用；或者現(xiàn)在適用，未來(lái)也不一定適用，因?yàn)槎惙〞r(shí)刻處于完善調(diào)整之中。政府會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法的漏洞進(jìn)行修正，同時(shí)也會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化制定出具有政策導(dǎo)向的新條款。如2011 年年初的“新國(guó)八條” 將個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營(yíng)業(yè)稅的征免時(shí)限由2 年恢復(fù)到了5 年，規(guī)定對(duì)個(gè)人購(gòu)買住房不足5 年轉(zhuǎn)手交易統(tǒng)一按銷售收入全額征稅。這樣的變化很可能使過(guò)去有效的稅收籌劃方案失效。這要求我們以動(dòng)態(tài)的眼光來(lái)對(duì)待稅收籌劃方案的選擇，甚至有時(shí)還需要預(yù)測(cè)未來(lái)政策的走向，這樣才能更加有效地進(jìn)行稅收籌劃。
1.3 注重加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通
稅法雖然在完善之中，但其規(guī)定也不可能面面俱到，許多時(shí)候需要依靠征稅人員的判斷。稅收籌劃方案有時(shí)利用的是法律的邊界點(diǎn)和模糊點(diǎn)，但界限往往很難把握，這時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法的理解與稅務(wù)部門具體執(zhí)法的差異，一不小心就會(huì)被認(rèn)定為偷逃稅，面臨稅務(wù)處罰，非但沒有減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)加重企業(yè)的稅收成本，得不償失。考慮到稅務(wù)部門比房地產(chǎn)企業(yè)擁有更多的稅法信息以及稅務(wù)部門擁有的自由裁量權(quán)，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要更加注重與稅務(wù)部門的溝通，使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
1.4 全程監(jiān)控方案實(shí)施過(guò)程
稅收籌劃方案的成功并不只在于其設(shè)計(jì)的成功，還在于其執(zhí)行的過(guò)程。科學(xué)的籌劃方案需要有效協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、營(yíng)銷部門、人事部門等的通力合作也需要房地產(chǎn)企業(yè)與投資者、客戶、供應(yīng)商積極溝通協(xié)調(diào)。動(dòng)態(tài)監(jiān)控稅收籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程，隨時(shí)解決出現(xiàn)的問題，是保證稅收籌劃方案最終成功的關(guān)鍵所在。
2 房地產(chǎn)企業(yè)具體稅收籌劃方法
2.1 土地增值稅的籌劃
土地增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)個(gè)人或者企業(yè)法人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及其上附屬的建筑物等，對(duì)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中增值部分征收的一種稅。我國(guó)的土地增值稅稅率分為四檔，實(shí)行超額累進(jìn)的方式，稅率在30%～60% 之間，增值額低于50% 的部分，對(duì)應(yīng)30% 的稅率；50% ～100% 之間的，對(duì)應(yīng)40% 的稅率；增值率在100% ～200% 的，對(duì)應(yīng)50%的稅率；超過(guò)200% 的部分，對(duì)應(yīng)60% 的稅率。土地增值稅的籌劃可以從增值率、稅收優(yōu)惠以及納稅時(shí)間方面進(jìn)行，尤其是增值稅的籌劃，對(duì)于企業(yè)土地增值稅籌劃有重要的意義。
我國(guó)的稅法中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)有明確的規(guī)定，如納稅人建造普通住房，增值金額沒有超過(guò)扣除項(xiàng)目20% 的，可以免征土地增值稅，其中的普通住房不包括別墅、高級(jí)公寓等。在進(jìn)行土地增值稅籌劃時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目的增值金額，如果項(xiàng)目的增值金額在20% 左右，就要考慮是降低增值額，把整體的金額控制在20% 以內(nèi)，以避免繳納土地增值稅。具體的方法可以采用把一部分收入從整個(gè)房地產(chǎn)中分離，如把房屋的一些設(shè)施進(jìn)行分離，分開確認(rèn)收入，從而減少房屋轉(zhuǎn)讓的收入，降低轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。此外，可以在成本方面進(jìn)行籌劃，對(duì)一些稅法允許抵扣的支出，通過(guò)合法的手段，擴(kuò)大成本的支出，降低整體的增值額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
此外，要活用相關(guān)法規(guī)條款，如稅法中有一條規(guī)定，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以入股方式進(jìn)行投資的免征土地增值稅，具體包括以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或者聯(lián)營(yíng)的，在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的過(guò)程中，投資方免征土地增值稅。這一條款對(duì)于有計(jì)劃進(jìn)行投資的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以適當(dāng)?shù)睦茫椭苯愉N售商品房，再以現(xiàn)金的方式來(lái)投資入股相比，企業(yè)的稅負(fù)大大降低。土地增值稅的籌劃方式較多，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行，在不違反《一般反避稅管理辦法（試行）》，相關(guān)法規(guī)的條款的情況下進(jìn)行稅收籌劃。
2.2 營(yíng)業(yè)稅的籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅包括建筑業(yè)3% 的稅率和出售不動(dòng)產(chǎn)5% 的稅率，如果企業(yè)出租房產(chǎn)，則還需要通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)租賃條款繳納17% 的增值稅，這是“營(yíng)改增”中涉及的條款。通過(guò)這三個(gè)稅率的對(duì)比可以看出企業(yè)的稅負(fù)有明顯的差別。房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃時(shí)需要注意營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，即納稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用，其中的價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)等，這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是為了企業(yè)進(jìn)行避稅。針對(duì)這一法律的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要合理地進(jìn)行資金往來(lái)，在不違反法規(guī)的前提下，把不屬于企業(yè)的收入剔除，降低企業(yè)虛增的收入，減少計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅基。
2.3 企業(yè)所得稅的籌劃
企業(yè)所得稅的籌劃可以通過(guò)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行，首先是對(duì)收入進(jìn)行籌劃，在房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算收入時(shí)，有相關(guān)的抵免條款，這給企業(yè)提供了一定的稅收籌劃空間，如，商業(yè)折扣、銷售折讓、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以沖減銷售收入，降低企業(yè)所得稅的稅基，減少應(yīng)繳.納的企業(yè)所得稅金額二此外，還可以從收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，延遲繳納所得稅雖然下能降低應(yīng)納稅額，但是企業(yè)可以獲得可觀的時(shí)間價(jià)值，一方面，延遲納稅可以為企業(yè)提供短期的流動(dòng)資金，降低企業(yè)
的短期籌資成本，另一方面，企業(yè)可以在使用資金期間獲取時(shí)間價(jià)值，即一段時(shí)間后對(duì)稅款進(jìn)行折現(xiàn)，明顯的小于現(xiàn)在的價(jià)值，因此，企業(yè)要盡可能的延遲繳納企業(yè)所得稅企業(yè)在銷售房屋時(shí)，收入的確定有一定的籌劃空間，稅法規(guī)定，銷售的樓盤在沒有達(dá)到總價(jià)的85%時(shí)，可以在一定時(shí)間內(nèi)下進(jìn)行稅收清算，這就給納稅籌劃提供了可能，一些銷售項(xiàng)目可以通過(guò)這一條款進(jìn)行延遲納稅，增加企業(yè)的應(yīng)納稅款使用時(shí)間。
企業(yè)所得稅還可以從扣除項(xiàng)目進(jìn)行，包括房地產(chǎn)企業(yè)的期間費(fèi)用、成本項(xiàng)目籌劃，在進(jìn)行這類籌劃時(shí)，要明確哪些是稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用項(xiàng)目，哪些沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)，還有個(gè)別的加計(jì)扣除項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)這些條款的綜A考慮，進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)扣除項(xiàng)目的稅收籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃方式較多，需要房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的情況進(jìn)行合理的選擇。
3 結(jié) 語(yǔ)
稅收籌劃是提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提升房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。但是當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃存在法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、條件風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)特殊性風(fēng)險(xiǎn)等多種類型的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)稅收籌劃中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，必須樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，全面了解稅法變動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的交流與溝通，并不斷提高稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，從而保障房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的、綜合的稅收籌劃，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
增值稅的稅收籌劃方案范文4
關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 稅收籌劃 稅收 探究
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個(gè)的納稅方案時(shí)，通過(guò)運(yùn)籌和設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅[1]。”稅收籌劃簡(jiǎn)而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位，通過(guò)研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的不斷加深，稅收籌劃也越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個(gè)的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，進(jìn)行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財(cái)工作重點(diǎn)。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達(dá)72%，電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃將對(duì)其降低成本有重要意義。
1 稅收籌劃的相關(guān)理論概述
稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點(diǎn)特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，屬于企業(yè)管理計(jì)劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，它以企業(yè)的涉稅活動(dòng)作為研究對(duì)象，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析都密不可分[3]。
稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性，是國(guó)家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要有多種納稅支出項(xiàng)目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時(shí)，需同時(shí)考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重。可通過(guò)稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行分析研究，事先計(jì)劃納稅方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本降低。
2 電力企業(yè)的稅收籌劃概述
2.1 電力企業(yè)的稅收體系分析
隨著我國(guó)“廠網(wǎng)分離、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)逐漸加強(qiáng)。電力企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來(lái)提高效率、加強(qiáng)管理、降低成本。進(jìn)行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來(lái)越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國(guó)稅收體制的改革而進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場(chǎng)稅收體系。
在我國(guó)，電力企業(yè)的主要納稅種類有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨(dú)立法人資格的國(guó)家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨(dú)立于國(guó)電的發(fā)電公司等。國(guó)電的各省分公司不具有獨(dú)立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為稅基，所得稅的稅率為25%。營(yíng)業(yè)稅以非注營(yíng)業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項(xiàng)目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
2.2 電力企業(yè)稅收體系的問題
我國(guó)電力企業(yè)的稅收隨著實(shí)行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國(guó)實(shí)現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達(dá)70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國(guó)的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率偏低。
我國(guó)的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵(lì)水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負(fù)方面，國(guó)家的政策并沒有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢(shì)。我國(guó)目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風(fēng)電高達(dá)16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運(yùn)營(yíng)都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實(shí)現(xiàn)電價(jià)市場(chǎng)化改革，風(fēng)電與水電將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)非常不利的地位。
2.3 電力企業(yè)的稅收籌劃空間
電力企業(yè)的涉稅種類眾多，對(duì)于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等，進(jìn)行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點(diǎn)放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對(duì)電力企業(yè)近年來(lái)的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。
（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國(guó)家為鼓勵(lì)電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。
（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵(lì)，如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。
（3）并購(gòu)中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺(tái)后，上市電力企業(yè)的并購(gòu)、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購(gòu)中的涉稅問題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。
（4）針對(duì)固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購(gòu)置、使用到處理的各個(gè)階段都涉及稅收問題，對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤(rùn)。
3 電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案
3.1 電力企業(yè)增值稅的籌劃
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額，需對(duì)其增值稅進(jìn)行合理的籌劃。
（1）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，通常可采用如下幾種方法：①購(gòu)買原材料時(shí)，不僅要索要專用增值稅發(fā)票，還要取得專用發(fā)票上所明確說(shuō)明的增值稅額；②價(jià)格相同時(shí)，購(gòu)買有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進(jìn)口貨物時(shí)，索要增值稅專用發(fā)票；④采用兼營(yíng)的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對(duì)煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對(duì)環(huán)境的污染嚴(yán)重。國(guó)家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進(jìn)行建廠選址時(shí)，可考慮國(guó)家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過(guò)合理選擇建廠地址，進(jìn)而避免部分的稅務(wù)成本。
（3）有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃。企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算，將運(yùn)輸費(fèi)用并入價(jià)格而開具增值稅發(fā)票，則無(wú)形中增加稅負(fù)。對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃方法有：①將運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，但該方法要受銷售對(duì)象的制約；②通過(guò)將自營(yíng)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，從而降低增值稅的稅負(fù)金額。
3.2 電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃
我國(guó)在2007年3月頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實(shí)施使得整個(gè)行業(yè)的實(shí)際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對(duì)電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對(duì)新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進(jìn)節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來(lái)進(jìn)行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護(hù)費(fèi)用等。
針對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會(huì)發(fā)行的股票、向金融機(jī)構(gòu)的貸款、向非金融機(jī)構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。
3.3 電力企業(yè)的個(gè)人所得稅籌劃
薪酬激勵(lì)是員工激勵(lì)的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢(shì)，可通過(guò)將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以達(dá)到員工激勵(lì)的作用。對(duì)電力企業(yè)的高管人員和普通員工進(jìn)行合理的稅收籌劃非常必要。對(duì)于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅，而高管人員的董事費(fèi)收入則按照勞務(wù)報(bào)酬繳納其個(gè)人所得稅。另外，可通過(guò)運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)的辦法來(lái)降低高管人員的個(gè)稅稅額。對(duì)電力企業(yè)的高管激勵(lì)主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項(xiàng)目工資、崗位工資、獎(jiǎng)金、津貼等構(gòu)成。對(duì)普通員工的激勵(lì)包括職位的升遷、工資獎(jiǎng)金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強(qiáng)對(duì)普通員工的激勵(lì)，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來(lái)為員工服務(wù)，如：交通費(fèi)、購(gòu)房支付、培訓(xùn)支出、購(gòu)車支出等。通過(guò)從工資中扣除這些必要支出，來(lái)降低員工的個(gè)稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的前提下，通過(guò)合理增加非貨幣性支出的比例，來(lái)降低員工的納稅成本，從而提高個(gè)人的實(shí)際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會(huì)、為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。
4 結(jié)語(yǔ)
電力企業(yè)是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，通過(guò)合理地稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約較多的成本，為提升電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有重要的可借鑒價(jià)值。該文分析電力企業(yè)的稅收體系，挖掘電力企業(yè)的稅收籌劃空間，通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃方法來(lái)降低企業(yè)的納稅稅負(fù)，并詳細(xì)分析了對(duì)增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的籌劃方案，對(duì)電力企業(yè)的稅收籌劃具有很好的參考價(jià)值。
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增值稅的稅收籌劃方案范文5
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；合法性；超前性；整體性
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)09-0038-02
稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面臨著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的方案，稅負(fù)輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到納稅人利益的多寡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與競(jìng)爭(zhēng)，其自身利益獨(dú)立化，稅收籌劃必然成為企業(yè)理財(cái)工作的重點(diǎn)。
一、稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇
隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
第一，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需要會(huì)越來(lái)越大。
第二，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。
第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，我覺得企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃的研究，合理合法地進(jìn)行納稅籌劃，才能有效地降低稅收成本，節(jié)省稅收支出。
具體講，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
二、正確理解稅收籌劃的概念
1．合法性
稅收籌劃不僅應(yīng)符合稅法的規(guī)定，而且應(yīng)符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別偷稅避稅的根本點(diǎn)。稅收籌劃和偷稅避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù)。但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的，不僅違反了稅法的規(guī)定，更違反了立法意圖，必將受到嚴(yán)懲，避稅則是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但也違反了稅法立法意圖，頂多一時(shí)得逞；而稅收籌劃則是以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。所以這為企業(yè)搞好稅收籌劃奠定了法律基礎(chǔ)。
2．超前性
“籌劃”就是要企業(yè)做好事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益是其稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，對(duì)不同的納稅人和不同的行為規(guī)定有差別的稅收待遇，這是國(guó)家有意為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供的外在操作空間。這兩點(diǎn)是稅收籌劃得以進(jìn)行的前提條件。
只有存在可籌劃空間，企業(yè)才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財(cái)務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，國(guó)家才可用有差別的稅收待遇，從利益上誘導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。因此，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國(guó)家調(diào)控政策的統(tǒng)一，必須是納稅人對(duì)其投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，對(duì)其既定結(jié)果以及納稅義務(wù)進(jìn)行事后改變。這種改變目的只是少納稅款，并不能實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。要進(jìn)行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，勢(shì)必異化為偷稅行為。
3．整體性
整體性是指對(duì)納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，即使個(gè)人稅后財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，而不僅僅是少納稅金，使個(gè)別稅種稅負(fù)或納稅人整體稅負(fù)的降低。這是因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果――企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃只是財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃的一部分，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從以納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不一定要降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅要考慮現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮短期利益，還要考慮長(zhǎng)期利益；不僅要考慮所得增加，還要考慮資本增值；不僅要考慮稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
三、稅收籌劃的基本思路
正確理解稅收籌劃的概念是正確進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際操作的前提。下面以增值稅為例提出一些稅收籌劃的基本思路：
增值稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，由于增值稅的這些特征，導(dǎo)致一些原材料缺乏進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的單位實(shí)際稅負(fù)率偏高，致使稅負(fù)不公。
某水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)其增值稅進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)調(diào)查，由于其原材料大部分從個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)，有增值稅專用發(fā)票的僅占20％左右。其一年的實(shí)際稅負(fù)率高達(dá)12％，使該企業(yè)由于稅負(fù)太高，一直不能盈利，經(jīng)過(guò)調(diào)查，財(cái)稅[2001]198號(hào)《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》中對(duì)資源綜合利用企業(yè)提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，其第1款第4條中規(guī)定，“自2001年1月1日起，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行增值稅即征即退的政策”，由于該企業(yè)附近工礦企業(yè)廢棄不用的煤矸石較多，建議在原材料之中采用超過(guò)30％的煤矸石，并對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行攻關(guān)，保證其質(zhì)量。該水泥生產(chǎn)企業(yè)采納了該策劃，并且生產(chǎn)出合格產(chǎn)品并通過(guò)省經(jīng)委的驗(yàn)收，最終獲得了稅務(wù)局關(guān)于增值稅免稅的認(rèn)定，通過(guò)該項(xiàng)籌劃，該水泥生產(chǎn)企業(yè)一年免交增值稅及相關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加達(dá)200余萬(wàn)元，當(dāng)年便實(shí)現(xiàn)了盈利。
由上例可知，增值稅的稅收籌劃主要應(yīng)著眼于稅收優(yōu)惠政策和稅率的降低，另外還可通過(guò)將增值稅納稅人變換成營(yíng)業(yè)稅納稅人以降低稅率達(dá)到稅收籌劃的目的。
增值稅的稅收籌劃方案范文6
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對(duì)新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析
（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過(guò)提高或壓低價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并不容易。因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格的升降來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。
（二）稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的空間。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析
既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？本文擬通過(guò)舉例的方式，對(duì)目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。
（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃
1、稅法依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購(gòu)買原材料等貨物，企業(yè)負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但是由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。如果從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量；另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。因此，采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。
2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10，000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為9，000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關(guān)費(fèi)用3，000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：從一般納稅人A公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=［銷售收入-成本-費(fèi)用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅、教育費(fèi)附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）
方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）
方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）
通過(guò)比較可知，方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一，最后是方案二。
（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷方式。
1、稅法依據(jù)。（1）采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈(zèng)送的貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。（3）返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅金，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
2、案例分析。某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅）。
方案一：7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。
應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）
利潤(rùn)額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）
應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）
稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41（元）
現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96
方案二：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品。
銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）
贈(zèng)送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。
合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）
由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤(rùn)＝18.8－8.54＝10.26（元）
現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71
方案三：購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元。
應(yīng)繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）
利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19
應(yīng)納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤(rùn)=4.19－8.54＝－4.35（元）
現(xiàn)金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）
從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，在制定每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。
1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。
2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬(wàn)元）
方案二：甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來(lái)，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬(wàn)元）
可見，方案二比方案一少交稅3.81萬(wàn)元 （40.81-37），應(yīng)當(dāng)采取方案二。
三、加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
針對(duì)以上的案例，結(jié)合我國(guó)目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議：
（一）完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵(lì)納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來(lái)規(guī)范它，保護(hù)她。因此，應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。
（二）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來(lái)講是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。
（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）
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