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增值稅稅收風險范文1

分析，以期更好地促進政策落實，減低相關風險。

一、稅收管理風險點分析

風險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進行抵扣。

可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認證抵扣。

風險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進行抵扣。

可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎設施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是將非增值稅應稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進行抵扣。

風險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進行抵扣。

可能采取的做法：一是將其相關聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

風險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。

可能采取的做法：一是將應在XX年1月1日以前確認的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認銷售收入，按3%的稅率申報納稅。

上述問題，嚴重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應當引起重視，并且通過加強日常稅收征管，嚴防稅收管理風險。

二、加強稅收管理風險點管理的對策建議

（一）對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核

一要加強“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進行抵扣；另一方面，要認真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。

二要加強“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強票面審核的同時，結合固定資產(chǎn)明細賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進行一一核對，防止虛假購進，騙取抵扣稅款。

三要加強“資金流”審查。一方面，要審核購進固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。

對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強一定時點上的“三流”審核外，還要加強后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產(chǎn)投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產(chǎn)處分情況進行跟蹤監(jiān)控。

（二）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控

在加強紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機器設備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。

增值稅稅收風險范文2

關鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風險管理

當前，“營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強對稅收風險的管理，對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，非常容易出現(xiàn)稅務風險，所以，就應該合理運用“營改增”制度，積極完善相應的管理制度，更好的推動房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的重要作用

（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力當前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計算能夠發(fā)現(xiàn)，通過落實“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負擔，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應幫助。

（二）將其行業(yè)分類細化在“營改增”政策下，我國稅后體系更加完善，對其各類服務的有效分類，能夠達到理想的納稅效果，通過這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問題，緩解房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過程中所存在的經(jīng)濟問題，讓消費者能夠更加想要購買房產(chǎn)。從房地產(chǎn)企業(yè)的角度上來看，能夠?qū)⑹┕ず贤瑒澐譃閮刹糠郑謩e是采購和施工，因為在這其中的采購能夠獲得增值稅發(fā)票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產(chǎn)工程成本控制在合理范圍內(nèi)，進而幫助房地產(chǎn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。

二、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理存在的問題

（一）稅收負擔增加的稅務風險在“營改增”沒有落實前，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅過程中，會以不動產(chǎn)銷售為基礎來進行。而在“營改增”政策落實后，房地產(chǎn)的納稅標準就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實“營改增”政策后，其房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負擔有所增加，但是，在這其中包括很多內(nèi)容，其中的一部分能夠用房地產(chǎn)企業(yè)來抵扣納稅額度，進而就提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟收益。將原本房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)額中一部分轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。從一定程度上來看，“營改增”政策的落實，能夠減少成本投入，進而幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取理想經(jīng)濟收益。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要能夠?qū)⑵淠軌蛴糜诘挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票進行整理，并且嚴格按照相應規(guī)定來制定，否則就會導致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務增多，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的運行。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)的財務增加對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，其自身的性質(zhì)有一定的特點，企業(yè)在運行過程中需要考慮多個方面，對于在這其中的各種復雜內(nèi)容，都需要進行整理。而且，房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目時，前期投入金額較大，所獲得的經(jīng)濟收益時間較長，需要承擔很大的風險。所以，從以上問題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應發(fā)票，并對其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要將后續(xù)的經(jīng)濟收益和成本進行聯(lián)系，積極和相關單位進行溝通，按照我國相關法律法規(guī)來開展工作，最大程度上減少房地產(chǎn)企業(yè)的成本影響，有效提升其經(jīng)濟效益。

（三）增加成本流出通過對相關文件內(nèi)容分析能夠得知，對于房地產(chǎn)工程的造價，稅前造價×11%，那么在這其中的發(fā)票是否能夠用于抵扣增值稅發(fā)票就成為研究內(nèi)容。通過對這一內(nèi)容的有效分析能夠發(fā)現(xiàn)，在“營改增”落實前并沒有過大的差異。但是，在落實這項政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率有所增加，這樣就導致成本增加，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目時需要在合同中明確這一點。

三、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的問題原因

（一）缺少合理的稅收風險防控制度當前，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有在發(fā)展過程中積極的與相關部門進行溝通，導致在工作時信息不具備時效性。也沒有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產(chǎn)企業(yè)沒有根據(jù)自身情況來明確所存在的稅收風險，也沒有制定相應控制制度，對于稅收風險中所存在的控制、評估等方面都沒有進行有效管理，這樣就導致出現(xiàn)大量的稅務風險。

（二）缺少涉稅風險一些房地產(chǎn)企業(yè)在構建稅務風險評估體系過程中，并沒有加以重視，這樣就導致容易出現(xiàn)稅務風險。在正常情況下，風險識別、分析等，都是稅務風險中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個環(huán)節(jié)存在問題，都會影響最終效果。而且，雖然有部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立管理流程，但是依然還是沒有對一些潛在問題進行分析，缺少相應管理制度，導致依然存在稅務風險。

（三）缺少信息溝通制度市場變化速度非常快，及時的獲取信息對于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務風險過程中，卻沒有及時的傳遞市場變化信息。在“營改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)并沒有及時建立溝通制度，導致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務管理工作質(zhì)量。

四、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的策略

（一）建立健全稅務風險管控制度房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中，要以稅收內(nèi)部控制為基礎，來了解內(nèi)部控制中所存在的問題，并且采取相應措施，以此來規(guī)避稅務風險。在稅務風險管理中分為事前、事中和事后三個部分，這三個部分有著非常緊密的聯(lián)系，進而通過這樣的方法來形成整個管理體系。在事前管理中，應該及時的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應該能夠分析財務指標，并且了解其中的潛在問題，以此來更好的應用定量和定性分析，讓其風險控制在合理范圍內(nèi)。在事后管理時，應該積極構建信息化系統(tǒng)，確保其信息的通暢，準確落實稅務風險管理。

（二）構建涉稅稅務風險評估體系如果想要穩(wěn)定提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險管理水平，就應積極的構建風險評估體系。通過構建體系，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)在各個階段所存在的稅務風險進行有效分析，這樣就能夠更好的控制成本，降低稅務風險。可以利用決策分析法，來了解在這過程中是否存在稅務風險，找出其出現(xiàn)稅務風險的原因，并積極采取相應措施。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，也應該能夠?qū)ζ渲嘘P鍵環(huán)節(jié)進行評估，及時找出稅務風險，并有效解決。

增值稅稅收風險范文3

2010年全市國稅工作的總體思路是：全面貫徹黨的十七大和十七屆四中全會精神，深入學習實踐科學發(fā)展觀，堅決貫徹落實上級一系列重大決策部署，緊緊圍繞服務科學發(fā)展、共建和諧稅收的主題，進一步解放思想創(chuàng)新思路，深化稅源稅基管理，落實稅收調(diào)控措施，優(yōu)化稅收服務舉措，營造良好治稅環(huán)境，大力推進文化國稅、素質(zhì)國稅、創(chuàng)新國稅和平安國稅建設，為促進××經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、建設美好新××作出新貢獻。圍繞上述思路，在今年工作中，要在以下幾個方面下好功夫：在稅源管理上下功夫。要強化責任區(qū)管理，掌握更多更準確的數(shù)據(jù)信息，在防止走逃企業(yè)管理、加大欠稅管理和稅負提升方面研究新的管理辦法。大企業(yè)管理模版運用要加快，管理員講評要求實效，專業(yè)化管理水平要提升，管戶與管事要相互銜接促進，稅收管理員崗位要試行競崗。現(xiàn)有的模型參數(shù)指標要運用到日常工作中，評估模型要簡單通俗化，便于操作。對評出的問題要研究長效管理措施，人員力量要到位，技術辦法要跟上。四聯(lián)動要有新舉措。要進一步完善制度，落實責任，真正在成效上下功夫，盡可能防范和減少企業(yè)涉稅風險和稅務干部執(zhí)法風險。在落實政策上下功夫。要以促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展為己任，深入學習實踐科學發(fā)展觀，主動把國稅工作融入××經(jīng)濟社會發(fā)展全局，以改革創(chuàng)新為動力，按照“實行有利于科學發(fā)展的財稅制度”以及改善宏觀調(diào)控的要求，全面貫徹落實好“保發(fā)展、保民生、保穩(wěn)定”的一系列政策措施，同時，進一步推進稅收法制建設，深化稅源稅基管理，促進稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，為提高政府公共服務的能力和水平提供財力保障。在稅收服務上下功夫。要幫助企業(yè)應對困難，真正為納稅人護航，做納稅人合法利益的忠實維護者。要在提高服務質(zhì)效上下功夫，做到充分運用質(zhì)效系統(tǒng)，真正起到監(jiān)控作用。要在開展項目化服務和重點企業(yè)服務性調(diào)研上下功夫，對重點企業(yè)開展政策解讀，加強納稅人培訓，任務要明確，責任要到人，務求收到實效。此外，通報通繳功能還要優(yōu)化，辦稅服務廳資源整合和人員配備也要加強研究。在績效管理上下功夫。要進一步明確個人與組織的績效目標，加強相互溝通，發(fā)現(xiàn)存在問題，指出努力方向，督促全體國稅干部持續(xù)改進，共同進步。通過更深入研究和建立適合國稅系統(tǒng)業(yè)務特點和要求的管理辦法，激勵廣大干部職工既要愛崗、更要敬業(yè)，提高工作積極性和主動性。在干部全面發(fā)展上下功夫。要加強國稅文化建設，提高人員素質(zhì)，提升執(zhí)行力，做好該做的事，做好能做好的事。要有創(chuàng)新意識，勇于爭創(chuàng)一流。確保整個隊伍在政治、經(jīng)濟、生活上都安全不出事，努力把××國稅打造成文化國稅、素質(zhì)國稅、創(chuàng)新國稅和平安國稅。新形勢、新任務、新目標，對我們提出了新要求。我們要堅持從全局的高度想問題、謀思路、促發(fā)展，扎扎實實抓好新年度的各項國稅工作。具體工作內(nèi)容可歸納為“發(fā)揮三個職能、打造四型國稅”。

（一）充分發(fā)揮組織收入工作職能，努力保持稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)今年上級下達我市的國稅收入指導性計劃是20.23億元，增幅為7.5%。由于地方政府對財力的需求較大，市委市政府要求今年全市財政收入、地方一般預算收入均增長20%以上,國稅增長幅度為22%。由于上半年仍處于政策調(diào)整的過渡期，經(jīng)濟增幅的回落將嚴重制約稅收增長。對此，我們務必保持清醒的頭腦，既要看到經(jīng)濟發(fā)展趨緩的形勢，又要看到經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的基本面不會變。既不能悲觀失望，也不能有絲毫的盲目樂觀，越是在困境中，越是要振奮精神，越是要擔負起職責，不辱為國聚財?shù)某绺呤姑?．正確把握稅收收入形勢。今年組織收入的形勢嚴峻，國際金融危機對我市經(jīng)濟的負面影響還將進一步顯現(xiàn)，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型和稅收政策調(diào)整會帶來稅收減少，去年某些特殊的增收因素今年不復存在。同時也應該看到，中央一系列宏觀調(diào)控措施，為全市經(jīng)濟實現(xiàn)在更長時期、更高水平的平穩(wěn)較快發(fā)展奠定了堅實基礎。多年來我們國稅系統(tǒng)積累了許多行之有效的征管措施和經(jīng)驗，為依法加強稅收征管提供了可靠保障。因此，我們要堅定信心，振奮精神，扎實工作，確保圓滿完成預期目標。2．認真貫徹組織收入原則。要遵循經(jīng)濟稅收發(fā)展的客觀規(guī)律，正確處理組織收入與依法治稅的關系。在收入困難的情況下，要著眼于征納和諧，高度關注稅收政策的落實，決不能搞“延緩抵扣、提前做銷售”等收過頭稅行為。要旗幟鮮明地貫徹落實依法征稅的組織收入原則，嚴格按照法定權限和程序，加強減免稅和緩稅審批管理。嚴格控制新欠，大力清繳陳欠。加強稅收收入質(zhì)量考核，逐步實現(xiàn)收入工作由計劃管理向質(zhì)量管理轉(zhuǎn)變。3．加強組織收入工作的宣傳和引導。要建立與政府有關職能部門間正常的溝通渠道，主動、及時向地方政府反映經(jīng)濟稅源情況及增減原因分析，爭取各級黨政和相關部門對國稅工作的理解和支持。內(nèi)部要加強對組織收入工作的目標管理，認真抓好稅收計劃的制定、分解和落實。在關注收入總量的同時，更要關注收入質(zhì)量，以稅源質(zhì)量管理指標為主，科學評價組織收入工作的質(zhì)量和效率，促進組織收入工作水平的提高。4．加強稅收分析與預測。要全面開展稅源分析、稅收預測預警分析、稅收管理風險分析和政策效應分析，強化對重點稅源地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的分析。密切跟蹤宏觀經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營形勢變化，全面掌握影響稅收收入變化的因素，及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，始終牢牢把握組織收入的主動權。

（二）充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能，全面落實各項稅收調(diào)控措施今年1月開始，一批與納稅人密切相關的重大稅收政策逐步實施。內(nèi)容包括：增值稅向“消費型”全面轉(zhuǎn)型、消費稅、營業(yè)稅納稅期限延長、出口退稅率調(diào)整、成品油稅費改革實施、資源綜合利用產(chǎn)品獲免增值稅、以及小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%等等。另外，將納稅申報期限從10日延長至15日。上述稅收政策的調(diào)整，是為了應對當前復雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢而采取的積極財政政策的一部分。我們要不折不扣地將國家出臺的各項稅收調(diào)控措施落實到位。1．加強稅制改革和政策調(diào)整的宣傳解讀。要在組織好基層干部學習培訓、全面準確地把握各項政策內(nèi)涵的基礎上，充分利用報紙、電臺、網(wǎng)絡等形式向社會各界加強政策宣傳，增進社會各界對稅制改革和政策目標的理解，進一步堅定企業(yè)的發(fā)展信心。要把新修訂的增值稅條例和實施細則作為宣講解讀的重要內(nèi)容，讓企業(yè)了解增值稅轉(zhuǎn)型的政策內(nèi)容和具體操作方法，確保企業(yè)能夠熟練地掌握和運用轉(zhuǎn)型政策，提高自我發(fā)展能力。同時，要加強稅收信息的采集、整理和報送，及時為上級局和各級黨委政府反饋稅收調(diào)整在基層的動態(tài)和企業(yè)的反映。2．確保稅制改革各項措施落實到位。要結合貫徹新企業(yè)所得稅法，完善企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策的實施辦法，進一步簡化程序，增強可操作性，加大政策扶持力度。要認真落實新修訂的增值稅條例及實施細則中有關調(diào)低小規(guī)模納稅人征收率和提高個體工商戶增值稅起征點的政策，結合做好年度“雙定”工作，及時調(diào)整核定征收戶的稅款定額，把減輕納稅人稅收負擔政策真正落實到位。3．增強稅收優(yōu)惠激勵的促進效能。要積極引導企業(yè)利用增值稅轉(zhuǎn)型的有利發(fā)展機遇，加大固定資產(chǎn)投入力度，加快技術改造和設備更新，加快產(chǎn)品升級換代，增強企業(yè)發(fā)展后勁。落實新企業(yè)所得稅法的各項配套制度，營造各類企業(yè)公平競爭的發(fā)展環(huán)境。利用鼓勵和扶持中小企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，支持新辦三產(chǎn)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，積極拓展再就業(yè)渠道，擴大企業(yè)吸納勞動力容量。要用好職工教育培訓費用的列支政策，鼓勵企業(yè)在限、停產(chǎn)期間加大職工教育培訓力度，延緩和減少對職工的裁減。要充分運用所得稅預繳政策，幫助房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)緩解資金壓力，積極支持房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。要積極兌現(xiàn)落實促進農(nóng)業(yè)合作組織發(fā)展的增值稅、所得稅優(yōu)惠政策，進一步加大稅收支持“三農(nóng)”建設的力度。4．強化出口退稅的政策功效。要大力支持擁有自主品牌、核心技術的產(chǎn)品和大型機械設備以及農(nóng)輕紡等有競爭力的勞動密集型產(chǎn)品出口，在分類管理基礎上擴大“先退稅后核銷”的管理范圍；鼓勵有市場的企業(yè)帶動同業(yè)企業(yè)擴大出口；支持船舶企業(yè)的出口，對出口船舶按照工程進度實行“先退稅再結算”的辦法。在防范了出口騙稅的同時，加強出口貨物征退稅銜接，簡化退稅程序，加快退稅進度，緩解出口企業(yè)資金壓力。

（三）充分發(fā)揮稅源聯(lián)動管理職能，深入推進科學化精細化專業(yè)化管理在年初召開的全省國稅工作會議上，省局領導明確提出“樹立稅收風險管理理念”的新要求。稅收風險管理作為當前國際通行的稅收管理理念，涵蓋了稅收征管的方方面面和全過程。對此，我們要進一步統(tǒng)一思想認識，加深對稅收風險管理的學習理解，準確把握稅收風險管理的理論實質(zhì)，抓住實施稅收風險管理的關鍵點，把風險管理引入稅收執(zhí)法和納稅服務的全過程，通過深化稅源聯(lián)動管理，深入推進科學化、精細化、專業(yè)化管理，進一步提升稅源稅基監(jiān)控的整體水平。1．建立稅收風險監(jiān)控機制。建立稅收風險監(jiān)控機制，必須從事務性的行政管理向以確定風險管理重點舉措、風險分析識別排序以及管理資源優(yōu)化配置和風險監(jiān)控評估等轉(zhuǎn)變。一是繼續(xù)發(fā)揮聯(lián)席會議制度的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)功能，研究制定稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃和分階段稅收風險管理的工作重點。二是注重規(guī)律把握，分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)進行風險特征的篩選、分類、歸納和描述，進一步研究優(yōu)選稅收風險指標，健全、完善稅收風險特征庫。三是科學合理確定風險級別和風險應對措施。要深入研究不同時期主要稅收風險應對策略，牽頭組織行業(yè)評估、跨地區(qū)聯(lián)評、匯算清繳會審、執(zhí)法檢查等管理要求較高的事項。2．提高聯(lián)動管理整體效能。要進一步鞏固和完善市局與分局的聯(lián)動機制，重點推進基層聯(lián)動管理工作。市局機關要加強對聯(lián)動管理的指導、幫助、督查工作，對上級的信息要進行梳理整合，避免不做分辨、不分輕重緩急地層層累加。基層分局要承擔起對各類異常信息的按戶歸集和稅收風險分析，統(tǒng)籌安排管理措施，分解到崗，分解到人。聯(lián)動成員部門要強化協(xié)同配合意識，落實好各項聯(lián)動議事制度，整合工作重點，提高協(xié)同運作能力。同時，有效拓展內(nèi)外聯(lián)動，密切與地稅、工商、金融、外管、統(tǒng)計及發(fā)改委等部門的溝通協(xié)作，提高資源共享度。3．繼續(xù)深化稅收分析工作。要密切跟蹤宏觀經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營形勢變化，全面掌握影響稅收收入變化的因素，及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，牢牢把握組織收入的主動權。要從稅源管理需要出發(fā)，進一步梳理稅收分析事項，通過設定行業(yè)經(jīng)濟稅收相關性指標，探索建立行業(yè)稅收分析模型，從宏觀和微觀層面實施稅收風險分析，查找管理中的風險點和薄弱點，促進潛在稅源向現(xiàn)實稅收轉(zhuǎn)化。要進一步強化對重大項目重點稅源的管理與服務，充實完善重大項目重點稅源數(shù)據(jù)庫，定期開展重大項目稅收存量分析、重點稅源質(zhì)量分析。

增值稅稅收風險范文4

關鍵詞：企業(yè)集團 稅務風險 管理

由于企業(yè)集團具有組織結構龐大，信息化程度高，業(yè)務相對復雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，2009年，國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風險管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務風險管理成效已經(jīng)成為檢驗企業(yè)集團健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團稅收風險的定義

根據(jù)國家稅務總局大企業(yè)司有關負責人對《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。大企業(yè)的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團稅收風險管理的主要問題

（一）稅務風險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務管理手段

目前，企業(yè)集團往往更偏重財務指標，尚未樹立稅務風險管理意識。盡管各單位一直開展稅務管理工作，但大多數(shù)都是由財務會計人員兼辦稅務事宜，因此職責相對淡化，稅務管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標。這不僅導致相關崗位人員對稅法及相關稅務法規(guī)的認識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務部門的相關限制和處罰，而且各單位對稅收事務的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標準不盡相同，企業(yè)集團稅收風險的管理難度大

企業(yè)集團普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務，在全國各地的執(zhí)行標準可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負受地域經(jīng)濟影響較大，部分行業(yè)稅負較高

受所處地域經(jīng)濟條件影響， 企業(yè)集團分布在各個地區(qū)的單位承擔著調(diào)節(jié)當?shù)卣愂帐杖氲闹厝巍Ｌ貏e是在經(jīng)濟欠發(fā)達或是較為落后的省份或地區(qū)，當?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會受到當?shù)刎斦杖氲挠绊憽Ｅc此同時，由于企業(yè)集團往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導致稅負不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負超過20%，其中增值稅稅負占整體稅負的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔著防洪、航運等巨大的社會責任。由于這些水電企業(yè)的建設、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時期，沒有享受到固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等相關稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業(yè)的成本費用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財務費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。

三、企業(yè)集團配合國家稅務總局做好稅務風險管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認真組織開展稅收風險管理工作

大企業(yè)司稅收風險管理工作是繼2009年對定點聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風險管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應從大局出發(fā)，充分認識自查工作的重要性，將稅務風險管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務管理制度與流程、完善稅務風險控制的重要契機，按照要求做好稅收風險管理工作，依法履行納稅義務。

（二）加強領導，明確工作程序，確保將各項工作落實到人

各單位應加強組織協(xié)調(diào)，嚴格按照大企業(yè)司要求全面開展各項稅收風險管理工作，要制定稅收風險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關人員要確保稅收風險管理工作的及時、準確完成，并在規(guī)定的時間節(jié)點報送工作底稿及相關資料。

（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風險管理見到實效

企業(yè)集團系統(tǒng)財務管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道。總部稅收風險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關情況及時向領導匯報;各二級企業(yè)要加強對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時向企業(yè)集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風險管理工作提綱，按照相關稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項進行合規(guī)性檢查。

四、加強企業(yè)集團稅務風險管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務風險管理內(nèi)控體系

稅務風險內(nèi)控機制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務風險而建立的稅務風險防范自律性制度和程序，是防范稅務風險的有效手段。企業(yè)集團承擔稅務風險管理職能的部門應科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業(yè)務交易風險，力爭實現(xiàn)“在防范稅務風險的基礎上，創(chuàng)造稅務價值”的目標。總部稅務管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務管理工作，以規(guī)范集團納稅行為，規(guī)避稅務風險;要為企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務風險管理建議，對資本運作事項做好稅務風險分析和稅務風險控制，并跟蹤監(jiān)控相關稅務風險;要不斷加強與主管稅務機關的溝通，建立良好的稅企關系，依法妥善處理集團各項稅務事宜。各單位的稅務管理部門則要準確把握、嚴格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，并組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施。

（二）提高意識，完善稅收風險管理流程化工作標準

企業(yè)集團應始終堅持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風險管理。通過綜合運用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風險。同時，企業(yè)集團還應對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務風險的關鍵環(huán)節(jié)加強控制，不斷提升防范稅務風險的能力。企業(yè)集團應分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風險管理流程化工作標準，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業(yè)集團實際需要的稅務風險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關鍵條款涉及的各個專業(yè)部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務管理人員會同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，劃分印花稅應稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設置控制點，準確計算進項稅額并作賬務處理;對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明、訂單合同等相關憑證嚴格把關，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運輸費發(fā)票等。

（三）加強學習，提升稅務管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團應制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員素質(zhì)。稅務管理人員一方面要嚴格遵循企業(yè)會計制度和會計準則進行會計處理，正確核算和反映經(jīng)濟事項，另一方面要準確把握稅會差異，嚴格按照稅收法律法規(guī)計算、申報、繳納各項稅款。

（四）有效溝通，維護稅企關系和諧發(fā)展

企業(yè)集團各級企業(yè)要始終以認真學習的態(tài)度虛心向稅務機關請教，主動接受輔導與幫助;要加強與當?shù)刂鞴芏悇諜C關的聯(lián)系，及時收集和反饋相關信息，確保企業(yè)財務會計核算系統(tǒng)的設置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點、難點及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務機關溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風險，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護航。

增值稅稅收風險范文5

一、醫(yī)藥銷售業(yè)涉稅基本情況

截止2006年，通過對藥品及醫(yī)療器械銷售行業(yè)中的一般納稅人調(diào)查（其中連鎖經(jīng)營經(jīng)營公司5戶，每個連鎖公司下設若干加盟零售藥店，大部分為小規(guī)模納稅人）。*年該行業(yè)申報銷售額共計393805547.10元，申報應納增值稅額4162234.16元，平均稅負為1.19%，從申報結果來看，零申報企業(yè)2戶占總戶數(shù)的11%；從稅負率結構看，最高的達3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負（低于平均稅負）企業(yè)13戶，占總戶數(shù)的76.47%。數(shù)字統(tǒng)計結果表明，醫(yī)藥銷售行業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的零稅負、低稅負申報率偏高，從一個側(cè)面反映了對該行業(yè)的稅收征管存在薄弱環(huán)節(jié)，稅收管理部門應加強對醫(yī)藥銷售行業(yè)的日常稅收風險管理。

二、確定該行業(yè)稅收風險情形識別

（一）行業(yè)稅負明顯偏低。*年全國藥品需求量將達到2180億元比*年增長940億元，2010年中國的醫(yī)藥市場價值將達到600億美元，由于醫(yī)藥對人類生活的巨大影響，使得其行業(yè)的高增長和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營中實際進銷差價率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負不低于3.4%，而藥品流通行業(yè)實際平均稅負僅為1.19%左右，其中有的企業(yè)幾百萬的銷售額應納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負水平明顯偏低，與其行業(yè)市場潛力大，利潤可觀等特點相矛盾，存在明顯疑點。

（二）申報未開票收入比重大。依托國稅管理信息系統(tǒng)，通過對大量數(shù)據(jù)的采集、分析,我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)申報的未開票收入比重過大，從2004年1月到*年間，該行業(yè)共申報應稅銷售額537281041.65元，其中未開票收入為13244638.48元，行業(yè)平均未開票收入比例為2.46%，其中，比例超過10%的有9戶，超過50%的有5戶，最高一戶無票收入比例甚至達到了93.85%。如此高的未開票收入比重，說明該行業(yè)的主要銷售對象大多數(shù)為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統(tǒng)監(jiān)控之外，可能存在無票不記收入，開具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入等問題，隱藏著較大的稅收風險。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經(jīng)營規(guī)模不相稱。通過數(shù)據(jù)分析，我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模不相稱。此外，醫(yī)藥產(chǎn)品的自身特點決定了其對保質(zhì)期的要求較高，然而在實際調(diào)查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數(shù)量卻長期居高不下，這也與藥品保質(zhì)存儲期要求和企業(yè)管理目標明顯相悖，在企業(yè)自相矛盾的行為中，我們推測極有可能存在著存貨不實的問題。進一步分析導致存貨不實主要原因，可能是該行業(yè)銷售貨物的對象主要是個體消費者，貨物發(fā)出及無票收入不記銷售或采用開具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入，少報銷項稅金，如此以來，經(jīng)長時間積淀，最終導致賬面庫存遠遠大于實際庫存。

（四）兼售非醫(yī)藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)藥公司在經(jīng)營中，銷售非醫(yī)藥范疇的保健品、營養(yǎng)品和美容洗化用品，而且這部分產(chǎn)品的銷售收入不入賬，搞體外循環(huán)。

根據(jù)藥品銷售經(jīng)營行業(yè)特點以及增值稅核算的要求，我們經(jīng)過對該行業(yè)的資金流和物流的分析，歸納出醫(yī)藥銷售行業(yè)的如下風險環(huán)節(jié)。

風險1——醫(yī)藥公司從上游供應商進貨

在這個環(huán)節(jié)可能生成風險：（1）供應商虛開發(fā)票，醫(yī)藥銷售公司虛列成本（2）供應商和醫(yī)藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績進行返利，醫(yī)藥銷售公司對于返利部分不作收入處理。

風險2——連鎖總公司向零售加盟店批發(fā)銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關系非同尋常，他們類似于關聯(lián)企業(yè)，而且加盟零售店大都是開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，因此在這個環(huán)節(jié)可能生成如下風險：（1）以非正常低價開票銷售，以實現(xiàn)增值轉(zhuǎn)移的目的；（2）銷售滯后開票，延遲入賬；（3）不開票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風險3——連鎖總公司向消費者個人銷售

這個環(huán)節(jié)可能生成如下風險：（1）將同名不同產(chǎn)地藥品混淆互替，以次充優(yōu)銷售，按優(yōu)虛轉(zhuǎn)成本（2）不開票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風險的評定方法

（一）開展典型調(diào)查。通過對上述疑點的分析和思考，結合歸納的問題好發(fā)的風險環(huán)節(jié)，我們通過“一戶式管理”對照網(wǎng)上采集歸類的異常財務稅務信息，選擇了幾家稅負較低、未開票銷售收入比重較大的企業(yè)為目標，親臨他們的經(jīng)營現(xiàn)場以暗訪、走訪的形式展開實地調(diào)查。在XX醫(yī)藥公司中，我們工作人員提出要購買胃藥并借機進行具體考察，營業(yè)人員拿出了斯達舒、嗎叮林等七八種胃藥，價格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來自于四個不同產(chǎn)地和制藥商，結果有四種價格，而且價格差距較大。通過對納稅人進項發(fā)票和銷項發(fā)票的比對，我們了解到總體而言藥品平均進銷價差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營業(yè)人員并沒有向我們出具應開的發(fā)票，這也證實我們推測的疑點。在另一家藥店里我們發(fā)現(xiàn)，當顧客提出用醫(yī)保卡購買一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內(nèi)的）時，營業(yè)員很爽快地答應，并幫顧客刷卡、開票，然而我們細心地發(fā)現(xiàn)了顧客所拿到的發(fā)票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經(jīng)過等價轉(zhuǎn)換，就可以掛參保醫(yī)藥之名售非參保醫(yī)藥，由此也驗證了我們的關于“醫(yī)藥公司存貨帳實不符，問題多多”的推測。

（二）把住進貨源頭，以“進測銷”。在調(diào)查中，我們通過對源頭上發(fā)貨數(shù)量的監(jiān)測控制到下游實際銷售額的核算，嚴把物流的進口和出口，對藥品在整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進行跟蹤，然后按照以進測銷的方法算出終端應有的銷售額并與實際銷售額進行比對。具體地說，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費者的銷量，從而測算出其下加盟店的進項額，進項額乘以一定的加成率就應該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實際銷售收入進行比對，從而發(fā)現(xiàn)問題。

（三）利用保本法和預期利潤率法推算。商業(yè)企業(yè)的核算不規(guī)范，賬證不齊全現(xiàn)象嚴重、普遍，表現(xiàn)形式多樣化，如何進行精細化管理？如何準確測算其經(jīng)營業(yè)績及應納稅額？《征管法》及其實施細則賦予了稅務機關有權核定其應納稅額的權利及核定應納稅額的基本方法。我們對藥品流通企業(yè)進行分析，發(fā)現(xiàn)一個基本的規(guī)律就是，無論納稅人采用何種方法進行偷稅，其目標是利潤最大化，而利潤最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費用的利潤，而在費用中占絕對比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個基本要素的重要。通過分析房租和人員工資這兩項指標的真實性，可以評價費用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測算的最低應納增值稅額。預期利潤率法就是保本法測算的最低應納增值稅額加上預期利潤乘以綜合增值率的總和。

四、風險典型應對處理

（一）基本情況。XX醫(yī)藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊資金100萬，主營中成藥、中藥飲片、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負為0.24%，銷售均通過計算機開票，*年售收入近900萬元，利潤總額為-328319.99，費用合計為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營銷售300萬元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬元。

（二）疑點分析。1、增值稅負過低，只有0.24%；2、按照“以進測銷”的方法計算加盟店的申報收入應在600*（1+20%）=720萬左右，而實際只有22萬。

（三）利用保本法和預期利潤率法推算。該戶在所屬時期內(nèi)費用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費用的比率為20.37%，可信度好。保本法測算最低應納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測算最低應納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時期內(nèi)應繳增值稅15686.72，期初期末無留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對上述疑點，我們對該納稅人*年間的納稅資料進行了認真核查、分析，并在此基礎上展開實地調(diào)查、暗訪，總結存在以下幾點問題：一、該單位往來款項較大，存在大量的現(xiàn)金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購進有舍近求遠，購進價高質(zhì)次同品種貨物的怪異行為；三、無票銷售比重在同行業(yè)中較大，經(jīng)核實常發(fā)生不開票銷售行為；四、經(jīng)營產(chǎn)品中有洗化用品，且銷售中不開票也不入賬；五、批發(fā)藥品給旗下15家加盟零售店等小規(guī)模納稅人時，價格較低近乎于平價銷售；

根據(jù)上述問題，對照醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營流程及風險環(huán)節(jié)示意圖，我們推斷出該戶企業(yè)存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉(zhuǎn)移利潤等不法行為。

五、稅收風險管理建議及對策

（一）加大對藥品銷售行業(yè)的風險監(jiān)控力度。醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)廠家眾多，由于所采用原料不同，生產(chǎn)工藝不同，科技含量不同，再加上地區(qū)間的差異等因素，可導致同一產(chǎn)品因供應商不同，進價可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產(chǎn)品為例，從XX制藥廠進貨價格為XX，而從XX藥廠進貨則藥價可低至XX，在這過程中就為醫(yī)藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價銷售給藥理知識匱乏、只知其名，不明其就同時又不習慣索要發(fā)票的消費者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫(yī)藥行業(yè)多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時暴光。從這個意義上說也是稅收風險的多發(fā)好發(fā)區(qū)，所以應加大對藥品銷售行業(yè)的納稅監(jiān)控力度，具體講就是要注意加強對該行業(yè)監(jiān)控廣度與深度，廣度就是克服醫(yī)藥銷售企業(yè)遍布市區(qū)、縣、鎮(zhèn)，分散度較高的管理難題，對應地區(qū)的稅務機關應充分利用網(wǎng)絡技術，在信息資源共享的基礎上緊密合作，針對藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風險區(qū)域，進行聯(lián)合、同步、全方位監(jiān)控管理。深度就是要注意到藥品在流通環(huán)節(jié)所涉及到的所有銷售鏈，善于運用資金流和物流兩條線進行對源頭供應商到銷售鏈終端的監(jiān)控管理，從整個完整流程著眼縱深挖掘其中的風險點。

（二）完善以票控稅的制度。醫(yī)藥品在一級、二級銷售過程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，財會信息具有更大的隱蔽性。他們有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營者收取現(xiàn)金后不開票也不入帳，在這樣的條件下，稅務機關若只監(jiān)控發(fā)票，就無法完全監(jiān)控商品流通和資金的變化。在“以票控稅”的基礎上還要完善財會制度，建立健全嚴謹?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住納稅人經(jīng)營的資金流。

增值稅稅收風險范文6

“甲供料”是建設單位或發(fā)包方與施工單位在工程建設過程中廣泛采用的方式。具體指建設方基于施工方會購買劣質(zhì)建材設備從事施工安裝的考慮，為保證材料設備質(zhì)量，避免因材料設備質(zhì)量緣故影響房屋結構及其使用和銷售，而由建設方提供原材料和設備，施工單位僅提供建筑勞務的一種建筑行為。材設的價格風險由甲方承擔，材設的數(shù)量風險由乙方承擔。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對“甲供料”都有詳細的清單。

二、“甲供料”的優(yōu)點

“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設備價格上漲帶來的風險。“甲供料”對甲方而言，可以更好地控制主要材料和設備的進貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料設備和工程質(zhì)量。

三、甲供料的納稅人與負稅人

現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑營業(yè)稅的計稅依據(jù)（不含裝飾勞務），其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

由于建筑營業(yè)稅的納稅人為建安企業(yè)，甲供料的營業(yè)稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業(yè)稅稅款并不是乙方建筑勞務產(chǎn)生的，乙方繳納的甲供料的營業(yè)稅稅款應由甲方承擔，乙方在繳納甲供材料的營業(yè)稅稅款后，必向甲方結算，實際負稅人為甲方。

稅務機關對建筑業(yè)“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負，防止少數(shù)納稅人鉆政策空子。故施工方在其結算書中，計算營業(yè)稅的基數(shù)（即計稅依據(jù)）應當包括原材料價款。實際工作中有部分企業(yè)在結算書中不包含甲供料及稅金，這只是預算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業(yè)稅，不繳納就是逃避稅收。

四、“甲供料”存在的稅收風險

由于“甲供料”涉及到建筑業(yè)營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風險。現(xiàn)就“甲供料”的不同操作方式及其營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅風險問題進行分析并提出一定的應對策略。

（一）不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計稅結果

“甲供料”實際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。

1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質(zhì)量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負責提供全部或部分建材設備，這些材料設備是承包合同總價款的一部分。

其特點是材料供貨方把建材設備增值稅發(fā)票直接開具給甲方。甲方將所購建材設備計入“預付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據(jù)先后計入“預收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實質(zhì)是甲方將購買的建材設備銷售給施工企業(yè)。甲方發(fā)生了增值稅應稅行為應當依法繳納增值稅。

有的稅務機關曾規(guī)定如下：建設單位自行采購工程用材料應取得供應單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時將銷售發(fā)票復印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發(fā)票一并作為該項成本、資產(chǎn)、費用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發(fā)票入收入賬，以建設單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復印件作為成本入賬。

2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建材并取得相應物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付給材料供應商的貨款。其特點為甲方只是對材料設備采購起到監(jiān)督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅

3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料設備部分。甲方自行采購的材料設備直接在“在建工程”或“開發(fā)成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方應注意發(fā)票的開具金額

“甲供料”雖有上述形式，但按營業(yè)稅規(guī)定除裝飾勞務外，乙方都要按工程全額來繳納營業(yè)稅。《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑證，任何單位個人有權拒收。《發(fā)票管理辦法實施細則》第26條規(guī)定填開發(fā)票的單位個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具。《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定施工企業(yè)要把“甲供料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規(guī)定在“甲供料”中乙方應如何開具發(fā)票。因此，在對甲方開具發(fā)票時，乙方要依據(jù)“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發(fā)票。

1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實際操作時，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發(fā)票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。

2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的稅收風險分析

（一）建安營業(yè)稅風險

主要體現(xiàn)在施工方未將“甲供料”的價格并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供料”中的建材設備是甲方購買的，建材設備供應商肯定把材料設備發(fā)票開給甲方，甲方然后把購買的建材設備提供給施工企業(yè)用于工程施工，實踐中大部分施工企業(yè)就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)。據(jù)此，除了裝飾勞務以外的建筑業(yè)的“甲供料”需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建安營業(yè)稅的稅收風險。

建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實施細則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。

（二）增值稅風險

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《暫行條例》第10條第（1）項規(guī)定非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建材部分的進項稅額應轉(zhuǎn)出并直接計入在建工程成本。

（三）企業(yè)所得稅風險

主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。

六、“甲供料”稅收風險的應對策略

施工企業(yè)應從以下幾個方面來規(guī)避：

第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。

第二，施工企業(yè)應該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)應該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令；（4）材料供應商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，或者由甲方交給施工方。

如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實質(zhì)上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風險。

第三，若上述方法均無法實現(xiàn)時，乙方在與甲方簽訂工程合同時，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價中。乙方在制定工程造價預（決）算時就應該將甲供材金額部分承擔的相應稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔額外的稅收。