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摘要：內部審計是國有企業(yè)管理中不可分割的一部分，也是國有企業(yè)風險管理的有效工具。因此，為完善國有企業(yè)治理、降低經營風險、提高運營效果，需重視對內部審計的研究。目前，國有企業(yè)的內部審計雖較為完善，但是依舊存在一定的問題。基于此，本文主要從內部審計的角度出發(fā)，探討國有企業(yè)風險管理中內部審計的重要作用，并提出完善國有企業(yè)風險管理中內部審計的對策，以降低國有企業(yè)經營風險。

關鍵詞：風險管理；內部審計；企業(yè)發(fā)展；國有企業(yè)

伴隨著國有企業(yè)的發(fā)展，內部審計模式和機構與經營特點不相符的矛盾日益明顯，內部審計的滯后導致國有企業(yè)風險管理水平滯后，成為阻礙國有企業(yè)經營發(fā)展的瓶頸。因此，只有建立完善的內部審計制度才能保證財務安全，促進國有企業(yè)全面風險管理，使國有企業(yè)在發(fā)展過程中不至于失控。本文在前期研究中發(fā)現(xiàn)，很多國有企業(yè)在內部審計上都存在問題，給企業(yè)造成一定的經營風險，而內部審計的有效性直接決定了經營發(fā)展的穩(wěn)定。

一、內部審計概述

內部審計主要指的是一種企業(yè)生產經營過程中，一種特定的獨立、客觀的確認和審查活動，通過內部審計旨在不斷增加企業(yè)與其他組織的運行結構與價值體系，以系統(tǒng)化、科學性與規(guī)范化的意見對企業(yè)或其他組織的生產經營活動進行全方位的檢測與評估，以此能夠保證企業(yè)健康、穩(wěn)定持續(xù)的運行發(fā)展體系。國有企業(yè)內部審計主要有四個職能：監(jiān)督、評估、控制和咨詢。監(jiān)督是從屬于內部審計部門獨立的經濟監(jiān)督機構，承擔的主要職責是經濟監(jiān)督；評估是通過審計來完成項目檢驗的過程，評估審計的規(guī)劃是否合理，審計的過程是否科學等；控制職能是針對前期評估過程中所存在的狀況或發(fā)現(xiàn)的問題，根據評估的結果提出合理化建議；咨詢職能是針對審計活動中可能出現(xiàn)的信息不全面、情況不清晰等問題，審計機構人員有義務提供咨詢服務，為有需要的人員解答審計困惑和難題，實現(xiàn)審計信息的雙向溝通。

二、國有企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及存在風險表現(xiàn)

（一）內部審計制度不完善。審計制度是國有企業(yè)內部審計的準繩，國有企業(yè)需在審計制度的規(guī)定下開展經營業(yè)務活動。但是，由于市場的變化不可預測性，市場的發(fā)展情況難以通過具體的方式量化衡量，導致現(xiàn)階段國有企業(yè)的內部審計過程中存在問題。隨著市場不斷發(fā)展，內部審計制度的要求越來越專業(yè)，如內部審計制度不能和市場經濟的發(fā)展匹配，將影響國有企業(yè)的經營水平。所以，為順應當下國有企業(yè)的經營管理需要，加強國有企業(yè)內部審計制度的更新，是國有企業(yè)內部審計的關鍵。但是，就目前國有企業(yè)的內部審計制度來說，國有企業(yè)在這一點上還需進一步完善。

（二）內部審計人員專業(yè)素養(yǎng)欠缺。現(xiàn)階段我國部分國有企業(yè)內部審計機構和人員設置的獨立性不科學，審計部門并沒有獨立出來，而是依附于其他部門，在其他的部門下設立。同時，內部審計工作的開展也是在領導的要求下進行，所以導致內部審計人員自身不注重提升專業(yè)技能，審計人員素質不高，缺乏完整的審計流程思維，在審計過程中僅僅將注意力集中在查賬等表面資料，審計職能未能充分發(fā)揮，導致審計質量不高，進而影響國有企業(yè)的經營發(fā)展。

（三）內部審計執(zhí)行困難，方法落后。由于沒有明確的規(guī)定，部分國有企業(yè)的內部審計部門多為虛設，由于國有企業(yè)對其不重視，逐漸導致了內部審計無法正常執(zhí)行，且采用的審計方法也明顯不能滿足國有企業(yè)的需求，方法落后，操作規(guī)程上并不規(guī)范，對內部審計的實施非常不利，內部審計的審計目的也無法順利完成。具體表現(xiàn)在：第一，在工作上比較隨意。由于我國目前對內審還沒有明確的操作規(guī)程，國家對國有企業(yè)的內審指導不足，一些國有的企事業(yè)單位也僅僅只有一些簡單指導，并沒有深入進行指引。第二，大多數國有企業(yè)的規(guī)模較大，內部審計需要面臨龐大的工作量，國有企業(yè)更多是根據管理者的意愿來決定是否開展內部審計工作，現(xiàn)有的體制難以滿足超工作量的需求。

三、從風險視角加強國有企業(yè)內部審計管理建議

（一）完善內部審計委員會，創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計機制，內部審計人員不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。明確內部審計的宗旨、職能和地位、權限，以及內部審計范圍、程序和方法等。內部審計部門要獨立存在，直接對高層領導負責，于各個部門之間是平行的關系，并且在內部審計人員的收入和工作的職責方面，要具有獨立性，不會和其他部門產生交叉，通過這種方式可以有效幫助企業(yè)提升內部審計的獨立性，實現(xiàn)審計質量的有效提高。內部審計部門要與其他的部門之間形成一種分與合的關系，也就是內部審計部門與被審計部門之間是相互獨立存在的，具有分離性，但是還需要加強相互之間的協(xié)調性，促進相互之間配合工作的開展。內部審計的獨立性是既要獨立性、原則性還需要靈活性，有效地促進內部審計工作的開展。

（二）引入風險導向審計模式，強化經營管理責任。第一，要引入企業(yè)風險導向內部審計模式。引入風險導向機制是確保國有企業(yè)能夠在合理分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，針對公司財務問題、經營中的相關問題進行合理分析，幫助國有企業(yè)提供正確的審計報告，在掌握正確的信息基礎上提出化解風險的良好的解決措施，進而實現(xiàn)國有企業(yè)內部審計工作的科學性和完善性?，F(xiàn)代企業(yè)風險導向審計是一種基于企業(yè)管理風險分析與評價的審計方法。其具有戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的特點，通過全面的企業(yè)管理風險評估分析，分析宏觀環(huán)境中企業(yè)和社會部門，分析企業(yè)戰(zhàn)略目標和關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，最終確定審計工作的范圍的實質。第二，要開展國有企業(yè)績效內部審計。應進行企業(yè)自我評價，對內部審計的公司進行內部審計績效評價，不僅要評估他人的運作情況，自己也進行績效評估。我們可以借鑒平衡計分卡的方式，從財務、客戶、內部工作過程、學習和成長四個因果層面的有關指數。第三，要開展國有企業(yè)戰(zhàn)略審計。戰(zhàn)略審計是企業(yè)發(fā)展中的一項重要內容，這不僅有利于企業(yè)達到審計的目標，同時還能實現(xiàn)企業(yè)的經營績效的有效評估。從本質上來看，戰(zhàn)略審計其實就是一種咨詢服務，能夠有效診斷企業(yè)的戰(zhàn)略績效。戰(zhàn)略審計是立足于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實情況，放眼企業(yè)及國家發(fā)展的未來，所制定的一種審計戰(zhàn)略和目標，對于企業(yè)未來的審計工作開展有著積極的指導意義。

（三）有效應對潛在風險，適時制定風險應對策略。內部審計人員應該根據國有企業(yè)的風險容忍度，制定風險應對策略，制定策略時應使制定的策略具有可規(guī)避性、可轉移性、可緩解性和可接受性。首先，要完善內部審計制度。完善內部審計制度的建設是國有企業(yè)提升內部審計管理工作的重點，審計制度是管理制度的一個重要組成部分，內部審計制度首先要得到高層的支持，確保內部審計制度的地位受到重視。其次，對于審計人員的工作要進行明確的劃分，內部審計資料收集的過程各部門人員都要配合，為提升審計的質量做出積極的貢獻。最后，隨著越來越多的人已經意識到審計工作的重要性，要進一步提高審計人員的工作積極性，通過制度的方式確定審計人員的地位，在企業(yè)管理的過程中才會有效提升審計質量，促進企業(yè)管理水平的提升。內部審計制度不僅僅需要財力的支持，還需要意識方面的支持，在企業(yè)內部形成一個正確的認識才是促進內部審計獨立性保障的關鍵。

（四）充分發(fā)揮內審協(xié)會職責，完善內控審計工作。國家應更加重視企業(yè)的內部控制審計認識和管理，根據企業(yè)發(fā)展的以往經驗，提高內部控制審計工作的科學性，促進企業(yè)的發(fā)展。所以，為了實現(xiàn)內部控制審計協(xié)會的行業(yè)監(jiān)督作用，從我國審計工作的國家層面而言，應該積極實現(xiàn)審計的行業(yè)協(xié)會的行政化管理目標，通過對內部控制審計相關工作交流平臺的建設，加強和完善內部控制審計工作的渠道，實現(xiàn)審計工作對外開放化發(fā)展，打通不同企業(yè)之間的審計孤島問題，借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀的內部控制審計工作經驗，真正做到完善內部控制審計工作在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。此外，內部控制審計人員資格制度的實施，要確保內部控制審計人員的專業(yè)性，內部審核協(xié)會需要發(fā)揮其積極地引導和促進作用，鼓勵相關人員進行專業(yè)審計的考核，達到要求的相關人員方可繼續(xù)進行相關工作，如果存在不達標的情況，內部審核協(xié)會可以組織集中培訓，積極提高相關人員的工作素質和能力，確定工作人員都能夠正確處理好相關工作時，授予人員相關資格繼續(xù)從事內審工作。

四、結語

從長遠來看，內部審計推動著我國國有企業(yè)風險管理體系的發(fā)展，能隨時監(jiān)控國有企業(yè)經營管理過程中的各項經營業(yè)務活動?，F(xiàn)代國有企業(yè)管理不僅可以借助內部控制審計發(fā)揮監(jiān)督作用，而且可以為國有企業(yè)創(chuàng)造新的價值，避免企業(yè)面臨各種各樣的風險。在內部控制審計的幫助下，國有企業(yè)不需要在巨大變化的環(huán)境中實現(xiàn)大幅改變，就能實現(xiàn)與周圍環(huán)境的協(xié)調。在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，內部控制審計逐漸被重視起來，內部控制審計工作無論是對于國有企業(yè)的內部控制健全還是企業(yè)的未來發(fā)展都有著至關重要的作用，企業(yè)的管理工作與內部控制審計密不可分。

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作者:胡婷 單位:重慶興農融資擔保集團有限公司