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摘要：本文對企業(yè)所得稅會計實行了基本概述，重點分析了企業(yè)所得稅、所得稅會計，及兩者的特點。然后，對所得稅會計核算中存在的問題加以分析，制定了新會計準則下所得稅會計核算問題的完善方法，現(xiàn)進行具體闡述。

關(guān)鍵詞：新會計準則；所得稅；會計核算

趨于新會計準則下，為從根本上處理所得稅會計核算方面的問題，就需要結(jié)合具體狀況進行分析，制定完善所得稅會計核算標準，旨在規(guī)范所得稅會計的操作行為和意識，保證所得稅會計核算結(jié)果的可信度。

一、所得稅會計的基本概述

所得稅，即為國家對企業(yè)/個人收入征收的稅，稅的范圍非常大，主要包括個人所得稅和企業(yè)所得稅、公司所得稅。企業(yè)所得稅的范圍＞公司所得稅，主要涉及的內(nèi)容：流通渠道收入所得稅、勞務(wù)派遣收入所得稅，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和分紅分息、租金捐贈等所得稅[1]。以下主要針對企業(yè)所得稅闡述。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。主要有以下四方面特點：

(一)將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

(二)企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為課稅對象

(三)征稅以量能負擔(dān)為原則

(四)實行按年計征，分期預(yù)繳的辦法

所得稅會計的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，所得稅會計、會計準則相比較，存在較大的差異性。當前，我國所得稅會計能夠明確納稅會計機制、核算情況。受到我國國情的影響，無法經(jīng)會計的概念，評判所得稅會計的具體范疇，這和實際情況具有一定的不同。所得稅會計進行核算的方式比較多樣化，包括稅款法、納稅影響會計法，以及遞延法和損益表債務(wù)法等[2]。站在企業(yè)所得稅會計的角度來講，資產(chǎn)負債表債務(wù)法、遞減法，均屬于常用的方法。可經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債狀況，準確了解企業(yè)納稅的相關(guān)情況，以此獲得遞延后資產(chǎn)所得稅、負債所得稅。

二、所得稅會計核算中存在的問題

(一)所得稅會計核算方法的問題

近年來，企業(yè)使用的所得稅會計核算方法，仍使用以往的稅法，主要減去企業(yè)稅前收益，獲得稅后的收益。這一所得稅核算的方法并不全面，無法保證法律、機制保持統(tǒng)一。與此同時，法律、機制間具有因果的變化，無法保證企業(yè)所得稅核算結(jié)果的準確性。此時，使用不完善的稅法、機制核算，無疑會激發(fā)相互間的矛盾，這對于企業(yè)、納稅部門來說，都會構(gòu)成嚴重的影響，無法順利落實我國稅收工作、企業(yè)所得稅會計核算工作。

(二)所得稅會計認識的問題

所得稅會計，為會計的一種，合理運用所得稅會計能夠做好所得稅核算工作，維護企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低投入的成本[3]。但是，企業(yè)方面對于所得稅會計的認識存在較大的偏差，不能正視所得稅會計核算工作，因此會直接影響到所得稅核算工作的效率。

(三)所得稅會計核算標準的問題

當前，我國法律法規(guī)仍具有較多需要完善的部分，無法明確所得稅會計的具體標準。主要表現(xiàn)：部分企業(yè)固定資產(chǎn)損失、活動推廣、招待等，均需列入到所得稅會計核算工作內(nèi)容中[3]。因為稅收、會計財務(wù)機制有較大差異，無法獨立核算，這時兩者就會互相制約、影響，不能保證企業(yè)財務(wù)管理工作的效果和收益。

三、新會計準則下所得稅會計會計核算問題的完善方法

(一)法律法規(guī)的完善措施

客觀來講，我國所得稅會計的起步時間并不早，并且具有發(fā)展緩慢的特點。所得稅法律法規(guī)并不完善，存在很多需要完善的部分。針對于此，應(yīng)結(jié)合我國國情，制定所得稅的法律法規(guī)。同時，明確具體的法律法規(guī)責(zé)任，按照具體的標準對所得稅會計提出具體要求，以便更好的落實各項工作。然后，根據(jù)我國國情，構(gòu)建社會主義經(jīng)濟特色的所得稅法律法規(guī)，明確具體的企業(yè)所得稅稅基、稅基變化、變化后稅基等。將稅基作為參照，掌握企業(yè)的成本、納稅項目，以及所得稅核算方法及流程等內(nèi)容。最后，需要提高企業(yè)所得稅會計核算的強度。針對沒有按照所得稅會計核算方法處理者，應(yīng)結(jié)合具體的標準給予適當懲處。此外，還需實行所得稅宣傳工作，保證企業(yè)工作人員均能嚴格落實各項法律法規(guī)。

(二)企業(yè)所得稅會計核算方法的完善措施

較多因素均會對企業(yè)發(fā)展情況構(gòu)成影響，使得我國會計法不能為全部的企業(yè)提供所得稅會計最佳的核素方法。企業(yè)所得稅核算方法的類型較多，多結(jié)合企業(yè)自身情況而選擇。其中一些企業(yè)采用相對完善的資產(chǎn)負債表取代遞延法，但是縱觀實際情況來看，資產(chǎn)負債表債務(wù)法、遞延法間的關(guān)系，會受到會計政策的影響[4]。由此可見，企業(yè)選擇任何所得稅會計核算方法，如果會計的政策出現(xiàn)改變，均為受到直接的影響。針對于此，企業(yè)方面需指定完善的標準，以此有效應(yīng)對各種變化，將對所得稅會計的影響降到最小，推動企業(yè)的良好發(fā)展。

(三)矛盾協(xié)調(diào)的完善措施

財務(wù)機制、會計機制間，存在一定額度矛盾，這些問題均會表現(xiàn)在企業(yè)成本方面。嚴格落實會計機制，能夠?qū)⑼刀惵┒悺⑦`約金、捐款等，納入到企業(yè)的成本中，這時易于引發(fā)矛盾，但沒有違反法律法規(guī)[5]。所以，政府部門需充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，與稅務(wù)部門共同協(xié)作，以此制定可滿足多方要求的機制。

四、結(jié)語

為推動企業(yè)的長久發(fā)展，維護企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少企業(yè)所投入的成本，應(yīng)做好政府部門、稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)工作，加強兩者間的交流。然后，根據(jù)企業(yè)的具體狀況，以及可能會發(fā)生的變化，構(gòu)建一套完善、可行的所得稅會計審核標準，從而滿足各方的要求和需求，切實做好企業(yè)所得稅會計的核算工作。

參考文獻：

[1]李佳聰.新會計準則下所得稅會計核算問題探討[J].商業(yè)經(jīng)濟,2017(10):122-124.

[2]王蜜.企業(yè)所得稅與會計準則處理差異常見問題探討[J].中國集體經(jīng)濟,2018(3):140-142.

[3]張瑤.企業(yè)所得稅會計處理方法的若干問題的研究[J].知識經(jīng)濟,2017(9):95-96.

[4]王健.上市公司所得稅會計處理方法現(xiàn)狀與問題研究[J].知識經(jīng)濟,2017(1):139-139.

[5]周永斌,米芷熠,黃啟華,等.新會計準則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響[J].價值工程,2018(3):21-23

作者:彭玉娜 單位:云南黃金礦業(yè)集團進出口有限公司