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摘要：

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)會(huì)計(jì)部門的作用越來越突出。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容一致，在公允價(jià)值計(jì)量推行后，改變了傳統(tǒng)企業(yè)的確認(rèn)形式、報(bào)告形式以及計(jì)量形式。目前，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用還受到內(nèi)部專業(yè)人員素質(zhì)低下、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的限制以及公允價(jià)值自身的缺陷因素等方面的限制，因此，應(yīng)從提高專業(yè)人員的技能水平，減少市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的限制，建立科學(xué)合理的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則等方面促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量

我國(guó)自2007年之后，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門才使用公允價(jià)值計(jì)量方式，以促進(jìn)各國(guó)企業(yè)之間的交流與發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量雖然存在諸多進(jìn)步意義，但現(xiàn)今我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境還處于發(fā)展階段，公允價(jià)值計(jì)量理論尚處于初級(jí)階段，所以，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量仍有大量問題有待解決，因此，發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量便要充分分析限制公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的因素，并要針對(duì)這些限制因素進(jìn)行整改。

一、公允價(jià)值的相關(guān)理論

（一）公允價(jià)值的基本內(nèi)涵

公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)或是公允價(jià)格，其具體的運(yùn)用是在雙方當(dāng)事人在自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理、合法的正當(dāng)交易所產(chǎn)生的金額，不包括雙方當(dāng)事人被迫的情況以及針對(duì)一方當(dāng)事人的清算性出售行為。在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義的過程中，由于國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境、金融環(huán)境的改變，國(guó)際上的公允價(jià)值是在一定的計(jì)量日期內(nèi)進(jìn)行有序的交易，交易雙方必須是市場(chǎng)參與者，雙方進(jìn)行一項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，在資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移中，產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格，也稱之為退出價(jià)格。我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的定義與國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義有所不同。我國(guó)公允價(jià)值的定義是交易雙方在公平的環(huán)境中進(jìn)行交易，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)的交易以及債務(wù)的償清所產(chǎn)生的金額。在我國(guó)判斷公允價(jià)值的必備條件是交易的雙方互相熟知對(duì)方的實(shí)際情況、雙方的交易要在自愿的基礎(chǔ)上、雙方在交易過程中要實(shí)現(xiàn)公平交易。綜上所述，公允價(jià)值是一種綜合的計(jì)量屬性，公允價(jià)值作用的發(fā)揮必須要在市場(chǎng)交易中進(jìn)行。

（二）公允價(jià)值的應(yīng)用背景及趨勢(shì)

由于我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深化，我國(guó)企業(yè)對(duì)外交流日益密切，國(guó)外企業(yè)通用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。公允價(jià)值的運(yùn)用使會(huì)計(jì)信息的交流更為通暢，信息間的關(guān)聯(lián)性也進(jìn)一步增加，從而使公允價(jià)值成為現(xiàn)今社會(huì)企業(yè)發(fā)展的主流，也成為企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著公允價(jià)值的日益深入，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也隨之發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的以歷史成本為主要的計(jì)量模式，改變?yōu)橐詺v史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量協(xié)調(diào)、融合為主要的計(jì)量模式。

（三）公允價(jià)值的特點(diǎn)及意義

我國(guó)公允價(jià)值的特點(diǎn)首先是應(yīng)用范圍較廣，在公允價(jià)值應(yīng)用范圍中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、單方的負(fù)債以及雙方的利潤(rùn)都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有所體現(xiàn)，財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)的核算以及利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，難免使用公允價(jià)值計(jì)量模式，在歷史成本計(jì)量模式對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量相對(duì)準(zhǔn)確的情況下，可以不使用公允價(jià)值計(jì)量模式。其次是公允價(jià)值的使用條件要求十分苛刻。由于我國(guó)復(fù)雜的國(guó)情，公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)之間的使用中必須體現(xiàn)持續(xù)的特點(diǎn)，公允價(jià)值的特點(diǎn)充分說明公允價(jià)值要求禁止包含較多假設(shè)性以及不確定的價(jià)值評(píng)估技術(shù)的應(yīng)用。最后，公允價(jià)值要以市場(chǎng)價(jià)值為最基本的標(biāo)準(zhǔn)[1]。在公允價(jià)值的使用中要保證市場(chǎng)交易的靈活性，其價(jià)值的確定要始終以市場(chǎng)價(jià)格為主要評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，只有在保證市場(chǎng)交易的靈活性的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步保障最為公允的市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值的計(jì)量的意義主要體現(xiàn)在市場(chǎng)資金的運(yùn)行上[2]。公允價(jià)值可以明確反映市場(chǎng)的現(xiàn)狀，以及應(yīng)用在市場(chǎng)中的資金流動(dòng)狀況并對(duì)資金進(jìn)行有效的評(píng)估，進(jìn)而推動(dòng)了金融市場(chǎng)的進(jìn)步，使投資者以及債權(quán)人對(duì)企業(yè)自身的投資行為作出合理的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步使企業(yè)作出正確的價(jià)值判斷，使會(huì)計(jì)信息的使用人以及資金投資規(guī)模小的企業(yè)能夠得到更為公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)的公平化、合理化。

二、阻礙公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的因素

（一）專業(yè)人員素質(zhì)低下

在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中，公允價(jià)值的使用越來越廣泛[3]。在公允價(jià)值的應(yīng)用中，多數(shù)工作人員對(duì)公允價(jià)值的具體運(yùn)用力不從心。員工在技術(shù)方面達(dá)不到公允價(jià)值的技術(shù)要求，且企業(yè)缺乏相關(guān)行業(yè)的人才?，F(xiàn)今在市場(chǎng)的活躍度并不高的情況下，對(duì)相關(guān)的評(píng)估人員的專業(yè)技能以及評(píng)估隊(duì)伍的品行要求更為突出，然而，我國(guó)企業(yè)缺乏相應(yīng)的技術(shù)人才以及技術(shù)團(tuán)隊(duì)，使企業(yè)難以達(dá)到與市場(chǎng)同步。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的定義，使公允價(jià)值的與市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值極大的受限于理論判斷，導(dǎo)致市場(chǎng)反映的價(jià)格與實(shí)際真實(shí)價(jià)格相距甚遠(yuǎn)，從而使公允價(jià)值的真實(shí)性降低，可信度下降。另一方面，對(duì)于公允價(jià)值的判斷，多數(shù)企業(yè)依賴于專業(yè)的評(píng)估人員、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的判斷與估計(jì)。評(píng)估人員、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)操守決定了公允價(jià)值的真實(shí)性。而我國(guó)對(duì)于評(píng)估人員、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公允價(jià)值的結(jié)果極大的受到人為因素的影響。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)估時(shí)，無法避免的要面對(duì)巨額的資金，一旦會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)操守，便會(huì)產(chǎn)生違法事件的發(fā)生，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)人員的正常工作難以進(jìn)行，進(jìn)一步影響會(huì)計(jì)人員本職工作的有效性。我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員的普遍專業(yè)技能偏低，且對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)程度，以及操作流程理解不足，進(jìn)一步降低了公允價(jià)值的準(zhǔn)確性以及信息的可靠性。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的限制

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不完善，對(duì)公允價(jià)值的使用并不具備相應(yīng)的條件[4]。在市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)綜合利用各種資源便是要素市場(chǎng)。要素市場(chǎng)包括金融市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)等。我國(guó)的要素市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)緩慢，導(dǎo)致其在市場(chǎng)中自由競(jìng)爭(zhēng)遭到限制，從而使公允價(jià)值無法使用，市場(chǎng)中對(duì)公允價(jià)值的使用難以提供相應(yīng)的硬件設(shè)備也是阻礙公允價(jià)值使用的原因之一。例如，大數(shù)據(jù)設(shè)備等。并且我國(guó)產(chǎn)權(quán)發(fā)展也相對(duì)緩慢，對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定以及限制缺乏明確的法律規(guī)定，因此，在交易雙方進(jìn)行交易時(shí)只能采用關(guān)聯(lián)方交易的方式，從而對(duì)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行進(jìn)一步的控制，導(dǎo)致公平的市場(chǎng)環(huán)境難以形成，公允價(jià)值也難以實(shí)現(xiàn)。另一方面，對(duì)于國(guó)外諸多國(guó)家對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行明確的界定主要在于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的列舉方面，這樣的做法極大的限制了公允價(jià)值對(duì)信息的利用。

（三）公允價(jià)值自身的缺陷

在傳統(tǒng)的企業(yè)收益觀念中，對(duì)企業(yè)實(shí)際收益進(jìn)行有效的賬目的管理，便可準(zhǔn)確掌握企業(yè)的盈虧情況，但公允價(jià)值在企業(yè)的運(yùn)用過程中，由于公允價(jià)值的浮動(dòng)性，導(dǎo)致企業(yè)在計(jì)算盈虧時(shí)準(zhǔn)確性難以確定，多數(shù)企業(yè)為了提高賬面上的利潤(rùn)，充分運(yùn)用公允價(jià)值的這一特點(diǎn)，導(dǎo)致公允價(jià)值難以真實(shí)的反映市場(chǎng)狀況。在多數(shù)情況下，公允價(jià)值的確定一般采用估計(jì)的結(jié)果，是難以明確確認(rèn)的，這便導(dǎo)致有些企業(yè)運(yùn)用非法的盈虧計(jì)算方法降低企業(yè)賬面上的利潤(rùn)，從而達(dá)到提高企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的目的。

三、發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量的策略

（一）提高專業(yè)人員的技能水平

由于我國(guó)公允價(jià)值的判斷多數(shù)取決于會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能水平[5]。因此，提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性、合理性便要提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能水平。會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的提高應(yīng)包含職業(yè)技能以及職業(yè)操守兩方面的提高。企業(yè)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，加大培訓(xùn)的投資，使會(huì)計(jì)人員在不斷的學(xué)習(xí)中了解公允價(jià)值確定的工作流程，增加其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力，在不斷的知識(shí)更新中，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力，更新傳統(tǒng)的觀念，在不斷的學(xué)習(xí)中與國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作理念接軌，從而促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際化。對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的提高，企業(yè)要加強(qiáng)自身企業(yè)文化的發(fā)展力度，針對(duì)于會(huì)計(jì)工作的特殊性，宣傳企業(yè)內(nèi)部文化，使會(huì)計(jì)人員形成鮮明的責(zé)任意識(shí)，在責(zé)任意識(shí)的支配下，提高工作熱情，從而提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的和諧統(tǒng)一，加強(qiáng)公允價(jià)值的真實(shí)性、有效性。此外，企業(yè)在發(fā)展過程中，對(duì)于公允價(jià)值的使用，不可避免的帶來企業(yè)盈虧數(shù)值的大幅波動(dòng)，波動(dòng)的數(shù)值給會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)計(jì)量帶來諸多壓力。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的企業(yè)隱藏資產(chǎn)進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)操控盈虧的行為受到一定程度的制約。面對(duì)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體系與過度發(fā)展的公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的不平衡性，市場(chǎng)的主體以及政府應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)這一現(xiàn)狀，從實(shí)際出發(fā)制定相應(yīng)的指導(dǎo)性政策，促進(jìn)投資人以及債權(quán)者對(duì)于公允價(jià)值的特征的理解程度，對(duì)不適用于公允價(jià)值發(fā)展的市場(chǎng)情況進(jìn)行整改，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及公允價(jià)值體系的形成。

（二）減少市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的限制

在我國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確說明了公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)的政策[6]。我國(guó)要加快要素市場(chǎng)發(fā)展速度，包括金融市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)的發(fā)展，從而減少其對(duì)市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的限制，還要為公允價(jià)值的普遍使用提供相應(yīng)的硬件設(shè)備，如增加信息交流設(shè)備的應(yīng)用等，加快我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展，清晰的界定產(chǎn)權(quán)以及完善相關(guān)的法律規(guī)定，從而形成公平的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值，對(duì)公允價(jià)值的有效公開，可以最大程度的防止違法事件的發(fā)生，為市場(chǎng)提供明確、有效的信息。進(jìn)一步使公允價(jià)值步入合理化的道路。

（三）建立科學(xué)合理的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

我國(guó)目前還缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)、操作公允價(jià)值的總體框架，導(dǎo)致公允價(jià)值的理論研究與實(shí)際操作缺乏相應(yīng)的理論體系做指導(dǎo)，從而使科學(xué)合理的公允價(jià)值框架難以形成。由于我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境變化無常，進(jìn)一步限制了整個(gè)企業(yè)甚至整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。要更好地發(fā)展我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就要建立科學(xué)合理的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，應(yīng)充分借鑒SFAS157（公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則）建立符合我國(guó)國(guó)情的統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量體系。在體系的建設(shè)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)明確估價(jià)技術(shù)中的用于計(jì)量公允價(jià)值的輸入值的層次的重視程度，企業(yè)應(yīng)對(duì)輸入值采用觀察的方法，盡可能避免無法觀測(cè)的數(shù)值進(jìn)行輸入值的錄入，使影響公允價(jià)值的人為因素降到最低，從而增強(qiáng)公允價(jià)值的可信度。

結(jié)論：

綜上所述，公允價(jià)值是企業(yè)未來發(fā)展的趨勢(shì)所在，雖然在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中還存在諸多限制公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的因素，但只要能針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀制定出科學(xué)合理的公允價(jià)值計(jì)量體系，公允價(jià)值必將充分運(yùn)用到各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算之中，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者：潘雪 喬瑞中 單位：黑龍江佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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