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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及群眾日常生活水平的飛速發(fā)展及提高，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題得到了越來越多的重視，其不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益產(chǎn)生嚴(yán)重影響，還對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生了極其顯著的限制作用，并且這種財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題，也會(huì)對(duì)企業(yè)中數(shù)據(jù)信息使用者所做的決策產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)。因此，文章首先對(duì)審計(jì)中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的主要方式加以明確；其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的問題展開深入分析；在此基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的具體審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊問題；審計(jì)對(duì)策

引言

財(cái)務(wù)報(bào)告中所產(chǎn)生的舞弊問題，主要就是社會(huì)中的公司或是企業(yè)，其并沒有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)所在，有目的性的采用各種不良手段來刻意扭曲企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)信息使用者的各種決策產(chǎn)生錯(cuò)誤的引導(dǎo)。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題主要分為兩種類型，第一種是利用選擇會(huì)計(jì)方法的方式，通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中數(shù)據(jù)信息的手段來做出虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；第二種則是人為編造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，根據(jù)報(bào)送對(duì)象的基本需求來編造出相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)形成財(cái)務(wù)報(bào)告。而無論是哪一種方法，這種財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生十分嚴(yán)重的影響。

一、審計(jì)中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的主要方式

（一）關(guān)聯(lián)交易剔除法。這種關(guān)聯(lián)交易剔除法，就是將那些關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常生產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入以及利潤(rùn)總額加以剔除，準(zhǔn)確計(jì)算各種指標(biāo)數(shù)值，而這種關(guān)聯(lián)交易剔除法的主要分析要點(diǎn)有以下幾個(gè)方面，首先是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否通過不平等的手段來進(jìn)行粉飾；其次是關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)以及交互行為是否公平、公正。在實(shí)際工作過程中，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，明確關(guān)聯(lián)方的交易總額與未結(jié)算總金額之間的具體比例是否處于標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)。

（二）異常利潤(rùn)剔除法。這種異常利潤(rùn)剔除法，就是將那些額外的利益以及缺乏穩(wěn)定性的利益在利潤(rùn)總額中直接剔除，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)采用深入分析評(píng)價(jià)的方式，準(zhǔn)確計(jì)算出這些異常利潤(rùn)在企業(yè)整體利潤(rùn)之中的主要占比，從而采取一種更加客觀的態(tài)度來明確企業(yè)自身的盈利能力以及利潤(rùn)的主要來源。另外，還要關(guān)注那些異常利潤(rùn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)提升所帶來的貢獻(xiàn)。而在企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行重組以及調(diào)節(jié)的過程中，由于主要的利潤(rùn)就是通過這些項(xiàng)目表現(xiàn)出來的，這就可以合理應(yīng)用異常利潤(rùn)剔除法來更好的檢查財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題。

（三）現(xiàn)金流量分析法。現(xiàn)金流量分析法就是將企業(yè)各種投資活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量加以明確，并將其與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的投資收益以及業(yè)務(wù)利潤(rùn)展開全方位的比較分析，從而更加準(zhǔn)確的判斷出企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn)以及投資活動(dòng)利潤(rùn)。一般情況下，沒有現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的利潤(rùn)，其整體質(zhì)量并不可靠，如果企業(yè)自身的現(xiàn)金流量長(zhǎng)時(shí)間低于凈利潤(rùn)，也就意味著相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬于一種無法進(jìn)行現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)化的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)很可能存在著財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的問題

（一）把握好保密分寸。在我國的審計(jì)職業(yè)到的準(zhǔn)則之中，已經(jīng)明確指出審計(jì)人員必須要在實(shí)際工作中充分考慮到客戶數(shù)據(jù)信息的保密性，在根本上保證客戶的基本利益。這時(shí)就可以利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，進(jìn)一步明確客戶自身的經(jīng)營(yíng)情況，而如果在這一過程中影響到了客戶自身的商業(yè)秘密，比如技術(shù)方面的數(shù)據(jù)信息以及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)信息等，這就需要進(jìn)行審計(jì)的工作人員要嚴(yán)守職業(yè)道德內(nèi)容，保證客戶的商業(yè)信息以及機(jī)密信息不會(huì)泄露出去。然而，如果在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的審計(jì)過程中，那些曝光的舞弊行為違反了法律法規(guī)，例如挪用公共財(cái)產(chǎn)等不良行為，很容易就會(huì)對(duì)公眾利益以及社會(huì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題觸犯法律的情況下，無論是否涉及到了用戶的秘密，都不能將此作為借口而拒絕披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

（二）保持審計(jì)的有效性。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過程中，涉及到的審計(jì)人員必須要及時(shí)收集各種審計(jì)證據(jù)，并以此為基礎(chǔ)來確定舞弊人員與舞弊問題的主要范圍。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)與法律顧問以及管理人員等專家展開更好的合作，在實(shí)際審計(jì)過程中進(jìn)一步考慮嫌疑人員的權(quán)利與具體組織的信譽(yù)程度。此外，如果得到了初步的審計(jì)結(jié)論，就要準(zhǔn)確分析引發(fā)舞弊問題的主要原因，確定好具體的審計(jì)方式，從而在根本上杜絕類似的舞弊問題再次發(fā)生，更好的汲取其中的教訓(xùn)以及經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升審計(jì)的工作層次，并以此為基礎(chǔ)制定出全新的審計(jì)對(duì)策，充分體現(xiàn)出審計(jì)工作的附加價(jià)值。

（三）注重發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊現(xiàn)象。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一是為了獲取更多的利益而展開的舞弊行為；第二則是為了損害組織利益所進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，具體表現(xiàn)為行賄、轉(zhuǎn)讓不真實(shí)資產(chǎn)以及不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格等，這屬于為了獲取利益所進(jìn)行的舞弊；而將企業(yè)中可能獲得利益的交易權(quán)轉(zhuǎn)交給外人或是雇傭人員，從而有意虛報(bào)財(cái)務(wù)事項(xiàng)或是隱瞞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，屬于為了利益受損所進(jìn)行的舞弊行為。然而，無論是哪一種形式，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊人員的目的都是希望從中獲取利益，因此，審計(jì)人員在常規(guī)審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)以上幾種舞弊跡象，審計(jì)人員就必須要及時(shí)展開評(píng)價(jià)，為后續(xù)行動(dòng)的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化職業(yè)警惕性。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題進(jìn)行審計(jì)的過程中，必須要時(shí)刻保持職業(yè)警惕性，并將發(fā)現(xiàn)出的舞弊問題在第一時(shí)間通知到上級(jí)部門之中。同時(shí)，在這一過程中為了避免產(chǎn)生越權(quán)審計(jì)的問題，審計(jì)人員在展開下一步工作時(shí)，就要及時(shí)將具體情報(bào)通知到相關(guān)部門中，比如安全部門以及紀(jì)檢部門等，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題進(jìn)行審計(jì)的必要程序，如果不采用這種方式，就很可能會(huì)出現(xiàn)突破審計(jì)范圍的問題。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的具體審計(jì)對(duì)策

（一）深入分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高，與之對(duì)應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的可能性也會(huì)隨之提升，因此，這就需要對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)進(jìn)行深入分析，有效降低企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)前期數(shù)據(jù)信息深入分析所形成的一種縱向預(yù)測(cè)；對(duì)那些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分析形成的財(cái)務(wù)預(yù)期，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)展開更加全面的分析。

（二）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局。在對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，必須要重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的基本內(nèi)容：首先就是要深入分析管理當(dāng)局的主要?jiǎng)訖C(jī)，相應(yīng)的審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，明確其是否承受了其他方面帶來的壓力，比如盈利目標(biāo)夸張化，并以此為基礎(chǔ)建立起薪酬獎(jiǎng)勵(lì)制度、整體企業(yè)形象不佳以及市場(chǎng)占有率下降等問題；其次，要評(píng)價(jià)主要管理人員的品行能力，明確其是否發(fā)生過不誠實(shí)問題、企業(yè)以往的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中是否出現(xiàn)舞弊行為、財(cái)務(wù)人員離職率較高以及內(nèi)部控制存在的缺陷沒有及時(shí)更改等問題，從而對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行更加客觀的評(píng)價(jià)。

（三）準(zhǔn)確分析舞弊環(huán)境。首先應(yīng)當(dāng)全方位的評(píng)價(jià)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面存在缺陷，就會(huì)使得管理當(dāng)局出現(xiàn)監(jiān)督管理失控、權(quán)力膨脹以及透明度不高等問題。而審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)展開評(píng)價(jià)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注客戶是否在董事會(huì)之中建立起相應(yīng)的審計(jì)委員會(huì)；其次，要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，并且在評(píng)價(jià)過程中，一方面要采取有效手段來進(jìn)一步保證企業(yè)內(nèi)控制度的高效落實(shí)，將主要的測(cè)試結(jié)果作為核心所在，從而對(duì)內(nèi)部控制展開客觀評(píng)價(jià)；另一方面，要明確客戶內(nèi)控的設(shè)計(jì)方面是否科學(xué)、合理，確定其能否對(duì)舞弊行為加以糾正。

（四）確定好舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，首先就要考慮好財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題中的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)作為基礎(chǔ)所在，展開全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；其次，不能忽略異常關(guān)系以及預(yù)期偏離等問題帶來的影響，而其中所產(chǎn)生的異常問題，主要就是由于審計(jì)人員的預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際企業(yè)財(cái)務(wù)信息之間存在著明顯差異，這就需要利用分析性的方式來展開復(fù)核工作，準(zhǔn)確找尋出財(cái)務(wù)報(bào)告中的問題所在，如果發(fā)現(xiàn)了偏離預(yù)期或是異常關(guān)系等嚴(yán)重問題，就說明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在著較為明顯的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（五）揭露舞弊滯后的附加程序。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所存在的舞弊行為被審計(jì)工作人員所揭露，相關(guān)的審計(jì)人員就必須要采取附加審計(jì)調(diào)查程序來對(duì)舞弊事項(xiàng)展開更加深入的調(diào)查，包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是審計(jì)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的處理，這就需要審計(jì)人員采取與之對(duì)應(yīng)的方式，并將其記錄在審計(jì)工作的底稿之中，而針對(duì)那些涉及到的人員，則要向主要管理人員加以報(bào)告；二是在舞弊行為揭發(fā)后，審計(jì)人員要在后續(xù)工作進(jìn)程中明確產(chǎn)生舞弊行為的主要原因，明確引發(fā)問題的關(guān)鍵所在，進(jìn)一步找尋出相應(yīng)企業(yè)在財(cái)務(wù)控制方面中存在的不足之處，防止同樣情況再次發(fā)生。

四、結(jié)論

站在一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的角度上來看，除了日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外，另一項(xiàng)重要工作就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的管理工作，特別是防止其中出現(xiàn)舞弊行為。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題卻屢禁不止，并且引發(fā)舞弊的原因也多種多樣，而一旦舞弊問題大面積出現(xiàn)，就會(huì)引發(fā)出十分嚴(yán)重的問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)必須要提升對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的重視程度，明確實(shí)際審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題，并采取針對(duì)性措施加以解決，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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作者:錢文 單位:云南財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院