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所得稅稅收籌劃范文1
稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。
一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃
母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。
二、計稅依據(jù)的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當對會計利潤進行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。
例如：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：
方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬元）
應(yīng)向投資者分配利潤：（50-16.5）0％=6.7（萬元）
方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬元）
應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬元）
通過以上計算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負要輕。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。
不同租賃方式對扣除金額的影響。經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。
利息償還方式對扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當期沒有可扣除的利息費用，導(dǎo)致當期企業(yè)的所得稅負增加。
三、彌補虧損的稅收籌劃
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅收籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。
表1 單位：萬元
按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至1998年，而且1998年的利潤只能彌補1993年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應(yīng)計征所得稅3.3萬元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表
表2 單位：萬元
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元（59.4~49.5）。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。”第八十七條“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。”自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。”殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
所得稅稅收籌劃范文2
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 稅收優(yōu)惠
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)決策權(quán)力的擴大和理財環(huán)境的改善，納稅人納稅意識的提高，稅收法治化的加強，稅收籌劃已逐漸成為企業(yè)財務(wù)決策的一項重要內(nèi)容，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。
1 稅收籌劃及相關(guān)概念
俗語中“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者籌劃。”作為一個企業(yè)如何在遵守稅法規(guī)定的前提下，以適當?shù)姆绞奖M可能的少繳稅款就尤為重要，所以在此澄清區(qū)分什么是偷稅、避稅、稅收籌劃的概念以及它們各自的特點就顯得十分必要。
1.1 偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。
1.2 避稅。避稅有非違法的和合法的避稅。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身的不完善，使納稅人能夠利用這一點作出有利于減輕稅負的安排。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽妗＿@在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護。
1.3 稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，主動和充分運用稅法賦予納稅人的權(quán)利，從納稅人的角度，事前對納稅事務(wù)進行的一種策劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量和合法納稅的目的，其特點是合法性、超前性、有規(guī)則性、經(jīng)營的調(diào)整性、符合國家的政策導(dǎo)向、有利于促進稅收政策的統(tǒng)一和稅收杠桿作用的發(fā)揮。
2 稅收籌劃的原則
稅收籌劃的目的是合法地降低的稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，所以稅收籌劃作為理財?shù)囊粋€組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。
2.1 合法的原則
從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以遵守稅法、經(jīng)濟法、會計準則和制度以及其它法律政策的規(guī)定為前提下，運用法規(guī)允許的、可以選擇適當方法來進行。
2.2 符合企業(yè)整體目標的原則
稅收籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加經(jīng)濟效益。
2.3 成本效益原則
從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。
以上是稅收籌劃最主要的原則，其他如市場環(huán)境、資源配置等因素也不容忽視。
3 稅收籌劃的基本形式及方法
籌劃的關(guān)鍵在于納稅人的主觀努力和客觀經(jīng)濟環(huán)境。主觀努力：一是研究法律知識；二是用足稅收優(yōu)惠；三是在不違背會計準則的前提下充分利用各種納稅籌劃的方法。
3.1 在介紹方法之前先看看稅收籌劃的主要形式所包括的內(nèi)容：
3.1.1 組建形式變更。企業(yè)組建過程中，往往有多種方式可供選擇。例如對于一個母公司來說是設(shè)立于公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個獨立的法人，獨立核算其盈虧，而分公司不是獨立的法人，它的盈虧要同控股公司(母公司)合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司一開始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建公司會更有利。
3.1.2 通過財務(wù)籌劃達到。企業(yè)在會計核算過程中，通過會計處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。例如，材料采購成本核算時，可用“先進先出法”、“后進先出法”或其他方法；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇等，都存在一個最優(yōu)方案，使企業(yè)年度內(nèi)或跨年度所實現(xiàn)的利潤符合企業(yè)稅收籌劃的要求。
3.1.3 利用稅法中的稅收優(yōu)惠條款。在許多國家，為了保證稅法的統(tǒng)一性和靈活性的結(jié)合，使稅收更好地適應(yīng)經(jīng)濟形勢的需要，國家規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施。而合理利用這些優(yōu)惠條款，就可以達到稅收籌劃的目的。
3.1.4 納稅人身份的選擇。如在增值稅的納稅籌劃中，是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人的身份來納稅，會有很大的區(qū)別。
3.1.5 合法遞延納稅。即企業(yè)運用管理、會計、法律等手段，推遲繳納稅款的時間，相當于從國家取得一筆無息貸款，給企業(yè)帶來稅收收益。
3.2 稅收籌劃的形式
3.2.1 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲納稅義務(wù)的確認時間。
依據(jù)稅法規(guī)定，不同的結(jié)算方式確認收入的時間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天：采取托收承付方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)、發(fā)出貨物的當天；采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為合同約定收到貨款的當天。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的稅收籌劃的效果。
3.2.2 巧妙的成本決策。
存貨計價方式的選擇，采用先進先出法，企業(yè)所得稅稅負最重，加權(quán)平均法次之，后進先出法是最輕的。因為，在物價上漲的環(huán)境下，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，后進先出法下，發(fā)出存貨的成本高于結(jié)余(庫存)存貨的成本。從而增大了商品銷貨成本，進而減少了當期收益和應(yīng)交所得稅稅額。先進先出法正好與它相反，而加權(quán)平均法對應(yīng)交所得稅的影響則介于二者之間。
3.2.3 合理選擇免稅年度可節(jié)稅
如為年度中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。
3.2.4 合理安排大修理的稅收籌劃
不僅對于國產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造，可以達到稅收籌劃的目的，就是在固定資產(chǎn)修理過程中。同樣蘊藏著很多籌劃機會，如果企業(yè)能合理安排固定資產(chǎn)修理，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩恚隳塬@得可觀的經(jīng)濟收益。
所得稅稅收籌劃范文3
關(guān)鍵詞：制藥企業(yè) 稅務(wù) 建議
企業(yè)稅負率的計算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來，我國政府對稅收制度不斷完善，相繼出臺了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費型、全面營改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負率隨之有了一定的變化，這就對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進行合理合法的稅收籌劃，但是對于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有限并且比較簡單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤普遍偏高
制藥企業(yè)的長期發(fā)展離不開新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時，往往能大大的促進企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤則比較低，甚至會出現(xiàn)利潤率為負的情況。因此，對醫(yī)藥行業(yè)進行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國家鼓勵研究開發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進行新藥品的研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開發(fā)費的50%加計扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過藥品理論、立項到研發(fā)、臨床試驗這幾個階段，整個過程耗時長、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進行稅收籌劃時可以合理利用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
二、對企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃
在我國市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，制藥企業(yè)要想在市場中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開發(fā)新的市場，擴大市場占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進而減輕企業(yè)的稅負壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負的同時，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產(chǎn)折舊進行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時了解我國的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負擔。另外，考慮到物價變動等因素，當物價處于持續(xù)上漲的情況時，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費用扣除標準和銷售方式進行稅收籌劃
企業(yè)的費用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當期費用，獲得較多的稅收利益，減少當期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護及生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費用，進而降低企業(yè)所得稅稅負。
企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時點。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)會計的綜合素質(zhì)
目前，我國對醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強，對醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會計的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開展培訓及再教育活動的安排，并加強對稅務(wù)會計的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識，使其努力成為集財務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識于一體的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機制與獎懲機制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時代的步伐，在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，確保稅務(wù)籌劃高效運行。
（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系
為了促進醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機關(guān)的認可，進而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。
三、結(jié)束語
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國的法律法規(guī)，在認真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認為對制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
[1]馬國東.對制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（20）：233-234
所得稅稅收籌劃范文4
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；稅收籌劃；企業(yè)所得稅；減稅降費；天津
隨著公立醫(yī)院改革的推進，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多元化趨勢。公立醫(yī)院不僅僅承擔醫(yī)療工作，還需要承擔科研與教學方面的任務(wù)。天津醫(yī)科大學眼科醫(yī)院（以下簡稱樣本醫(yī)院）下設(shè)眼視光學院及眼科研究所，分別承擔教學和科研工作。近年來，在品牌效應(yīng)的影響下，應(yīng)稅收入同樣呈逐年上漲趨勢。總體來看，應(yīng)稅服務(wù)的增加，經(jīng)營收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現(xiàn)實要求。因此，公立醫(yī)院稅務(wù)人員不能僅僅滿足于每月的抄報稅，而應(yīng)該深入的學習稅務(wù)法規(guī)，準確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。
1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現(xiàn)狀
1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報中存在的問題
首先，各醫(yī)院均無法準確核算企業(yè)所得稅經(jīng)營成本，應(yīng)稅支出與免稅支出無法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費用，作為經(jīng)營成本與經(jīng)營收入相配比，這種方法缺乏理論依據(jù)，在面對稅務(wù)稽查更是難以自圓其說。其次，缺乏稅務(wù)籌劃的觀念。個別醫(yī)院為了規(guī)避經(jīng)營成本與醫(yī)療成本無法準確劃分的問題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據(jù)每年的實際業(yè)務(wù)情況做出合理的稅務(wù)籌劃，甚至會多交稅。
1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點
公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點主要體現(xiàn)在經(jīng)營支出混在醫(yī)療業(yè)務(wù)支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實習進修費為例，根據(jù)天津市2014年的《天津市發(fā)展改革委關(guān)于規(guī)范非學歷教育和非強制性培訓及考試收費有關(guān)問題的通知》（津發(fā)改價費〔2014〕391號），公立醫(yī)院收取的實習進修費為實行市場調(diào)節(jié)價管理的非強制性培訓和考試，屬于經(jīng)營服務(wù)性收費。公立醫(yī)院在承擔本市及外地人員實習、進修任務(wù)時，可在自愿委托前提下收取實習費、進修費，具體收費標準實行雙方協(xié)商議定。根據(jù)文件要求，進修費應(yīng)當開具增值稅發(fā)票。該項經(jīng)營收入所對應(yīng)的支出包括以下三個方面：（1）醫(yī)政科管理進修醫(yī)師的人員應(yīng)擔負費用；（2）進修醫(yī)師轉(zhuǎn)科期間帶教人員根據(jù)帶教時間應(yīng)擔負的人員費用；（3）進修醫(yī)師進修期間所產(chǎn)生的藥品及耗材費用。由于進修醫(yī)師進修期間以觀摩、交流為主，沒有專門的專家或團隊為其提供專門的進修培訓，因此進修費對應(yīng)的經(jīng)營支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會收取的病歷復(fù)印費，根據(jù)天津市2016年的《天津市衛(wèi)生計生委關(guān)于放開醫(yī)療機構(gòu)病歷復(fù)印費等服務(wù)收費標準的通知》（津衛(wèi)財務(wù)〔2016〕128號），公立醫(yī)院醫(yī)療機構(gòu)病歷復(fù)印費收費標準實行市場調(diào)節(jié)價，由醫(yī)療機構(gòu)自主制定收費標準，因此，病歷復(fù)印費同樣屬于經(jīng)營收入。病案室有專門的復(fù)印機提供復(fù)印服務(wù)，該復(fù)印機所產(chǎn)生的折舊費可以作為經(jīng)營支出，但是并無指定專人維護該復(fù)印機，復(fù)印機的人員維護費用無法準確核算。
2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
2.1主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取政策方面的優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號），非營利性醫(yī)療機構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請認定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進修費和病歷復(fù)印費為例，如果這兩部分收入占總體經(jīng)營收入比重不高，利用該政策爭取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應(yīng)稅支出核算難題。但是該種方法的缺點是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的標準較難界定，現(xiàn)實中可能存在各個主管稅務(wù)機關(guān)對標準的理解有差異，可操作性不強。
2.2采用分攤比例法計算企業(yè)所得稅
根據(jù)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)〔1999〕65號）第七條規(guī)定，事業(yè)單位對與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項目和免稅收入有關(guān)的支出項目應(yīng)分別核算，確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，納稅人可采取分攤比例或其他合理的方法確定。分攤比例法是根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應(yīng)當由納稅收入分攤的部分，計算方法：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的成本、費用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對全部支出中應(yīng)當由應(yīng)納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的支出項目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財務(wù)數(shù)據(jù)為例，病歷復(fù)印費及進修費劃分不清應(yīng)稅支出與總支出，則對該部分采用分攤比例法計算對應(yīng)的應(yīng)稅支出，二季度病歷復(fù)印費及進修費收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬元，支出總額885萬元，則應(yīng)稅收入對應(yīng)的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應(yīng)納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補虧損，則二季度該部分收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。
2.3采用核定征收企業(yè)所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發(fā)〔2008〕30號）第四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。根據(jù)文件列舉的情形，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的情況，應(yīng)核定應(yīng)稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據(jù)此條向稅務(wù)機關(guān)申請核定應(yīng)稅所得率。所以，應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年的《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第27號）中，對天津市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率進行了如下的規(guī)定：第一，調(diào)整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率；第二，公告中同時明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應(yīng)稅所得率按照范圍標準下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務(wù)業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據(jù)公告要求，其他行業(yè)應(yīng)稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應(yīng)稅所得率應(yīng)為10%。
3對公立醫(yī)院稅收籌劃的建議
3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務(wù)文件匯編及案例集
建議由天津市規(guī)模較大、業(yè)務(wù)實力較強的醫(yī)院組織該工作，內(nèi)容包括：（1）按稅種分類的與公立醫(yī)院相關(guān)的稅務(wù)文件，并且每季度組織人員進行實時更新，剔除作廢的文件或條目，補充新的政策法規(guī)；（2）優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃案例；（3）與稅務(wù)局成功的溝通案例。稅務(wù)籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，企業(yè)與稅務(wù)局的有效成功的溝通往往能間接的達到“節(jié)稅”的目的。
3.2組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓，加強稅務(wù)籌劃方面人才儲備
鼓勵公立醫(yī)院財務(wù)人員考取稅務(wù)師證書，以考促學，提升理論水平，同時加強稅務(wù)人員實操經(jīng)驗，組織行業(yè)內(nèi)稅務(wù)領(lǐng)域的交流學習。此外，應(yīng)橫向拓展稅務(wù)人員的專業(yè)知識，稅務(wù)人員不能僅僅研讀稅務(wù)文件，還應(yīng)學習物價收費方面的政策、政府會計準則的應(yīng)用，以達到工作中觸類旁通、舉一反三的效果。
所得稅稅收籌劃范文5
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法
在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營風險，已成為當務(wù)之急。本論文將基于國內(nèi)外學者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實施的時代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)對稅收方案或目標進行預(yù)測、設(shè)計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)）實行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會有不同，對納稅人的稅負產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟、促進社會發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點，充分運用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）強化企業(yè)稅收籌劃意識，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業(yè)理財?shù)姆e極影響，制定具有相對穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權(quán)。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預(yù)先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤要計算應(yīng)納所得稅時，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時已晚了。
所得稅稅收籌劃范文6
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；個人所得稅；節(jié)稅
1稅收籌劃的含義
隨著我國經(jīng)濟的不斷提高，稅收籌劃在企業(yè)和個人間逐漸被我們所熟知。而對于稅務(wù)籌劃的定義，國內(nèi)外均有研究，但卻不盡相同。荷蘭國際財政文獻局所編寫的《國際稅收辭典》提出：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅收。”著名經(jīng)濟學家薩繆爾森在其《經(jīng)濟學》中指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅。我國蓋地認為“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風險，控制和減輕稅負，以實現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對策與安排。”
2個人所得稅稅收籌劃的必要性
我國對個人所得稅的征收至今，越來越多的納稅人認識到可以采用稅收籌劃的方式來為自己減輕稅務(wù)的負擔，使自己的實際收入盡量的多。因此，個人所得稅的稅收籌劃也就有了其運作的必要性。第一，個人所得稅的稅收籌劃有利于稅收知識的傳播，有助于納稅人依法納稅意識的提高。作為我國的公民或多或少都會與稅收發(fā)生聯(lián)系，可能我們最為熟知的是增值稅，增值稅是企業(yè)所繳納的稅種，對于我們公民個人，個人所得稅與我們關(guān)系最為密切。為了減輕納稅人個人所得稅的稅負，提高個人的實際收入，納稅人會不斷研究稅收政策方面的“漏洞”，由此，通過不斷的學習可以提高納稅人對稅收知識的了解和提高納稅意識。第二，個人所得稅的稅收籌劃可以幫助納稅人實現(xiàn)收入的最大化，節(jié)約和減輕稅負。稅收籌劃可以在同樣的情況下，提出多個納稅方案，納稅人可以通過比較選擇稅負較低的方案，有利于保證納稅人個人的實際利益，同時不違反國家的法律。這樣提高了職工的實際收入，有助于納稅人在工作方面的積極性和保證納稅人的順利發(fā)展，避免了繳納多余的稅。第三，個人所得稅的稅收籌劃可以幫助國家不斷完善和規(guī)范個人所得稅稅收的法規(guī)和相關(guān)的政策。稅收籌劃主要是針對稅收政策方面的漏洞提出更優(yōu)的方案，這樣從表面上看是有利于納稅人減少繳納稅額，但同時也是對稅收政策法律的一種反饋，國家可以通過收集和分析納稅人的稅收籌劃反饋信息，不斷規(guī)范現(xiàn)行的個人所得稅稅法，同時改進與此相關(guān)的稅收法律政策。
3個人所得稅稅收籌劃的基本思路和方法
我國現(xiàn)在所實行的個人所得稅規(guī)定個人的11項所得應(yīng)納個人所得稅，個人所得稅法根據(jù)不同的情況確定了不同的費用扣除標準、不同的計稅方法和不同的稅率，并且基于不同的原因和目標，設(shè)置了較多的稅收優(yōu)惠。這就使得納稅人在稅收籌劃方面有了潛在的活動空間。個人所得稅稅收籌劃的思路和方法，已有的文獻已經(jīng)有比較深入的研究和總結(jié)，在此僅列舉幾種主要的籌劃思路。第一，通過有效利用個人所得稅優(yōu)惠政策來實施稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是通過減輕特定納稅人的稅收負擔，達到鼓勵或支持納稅人的政策目的。就捐贈項目而言，稅法規(guī)定個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。首次，通過一定的機構(gòu)捐贈和直接捐贈是有明顯的區(qū)別，直接捐贈是沒有30%的扣除標準的，所以在捐贈納稅中一定要選擇規(guī)定的機構(gòu)進行捐贈；其次，如果捐贈的數(shù)額超過了捐贈的扣除限額，此時應(yīng)該找到捐贈的臨界點，選擇分次捐贈，這樣能夠有效的達到節(jié)稅效果；最后，納稅人如果有多個項目的收入來源，例如有工資、勞務(wù)報酬、中獎和稿酬所得，這四個項目的稅率是不同的，稅率分別為3%、30%、20%、14%，這時的捐贈額應(yīng)該在各應(yīng)稅項目間進行分配，納稅人應(yīng)優(yōu)先將捐贈額分配在適用高稅率納稅的項目上，這樣可以最大程度減輕納稅義務(wù)。第二，同樣的收入額按照不同額所得類別繳納的稅額是不同的。個人所得稅的所得項目之間有的可以互相轉(zhuǎn)化，納稅人可以利用不同應(yīng)稅項目的轉(zhuǎn)化來恰當?shù)剡M行稅收籌劃。全年一次性獎金是一個典型的案例。稅法規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應(yīng)先將當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。通過這個規(guī)定，可以計算出各個區(qū)間的臨界值，運用臨界值可以選擇分次發(fā)放獎金。通過計算表明，除一次性發(fā)放全年獎金外，同樣多的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅稅額會逐漸減少，從而達到稅收節(jié)約的目的。對于勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃，提供勞務(wù)的納稅人可以考慮，將本應(yīng)由自己承擔的費用，改由對方承擔，同時適當降低自己的報酬，這樣能夠有效地提高納稅人的凈收入。稅法同時規(guī)定勞務(wù)報酬所得以每次收入減去一定費用后的余額為納稅所得額，針對“次”的規(guī)定，納稅人可以通過盡量增加“次”來增加費用的扣除，單次收入使用的累進稅率級次就會相應(yīng)地降低，從而相應(yīng)減輕納稅負擔。第三，個人所得稅法根據(jù)居住地標準和居住時間標準規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，可以充分利用納稅人身份轉(zhuǎn)換來達到節(jié)約稅收的目的。居民納稅人的納稅范圍是境內(nèi)境外所得均應(yīng)納稅，而非居民納稅人只限于境內(nèi)所得納稅，很明顯可以看出非居民納稅人的稅負較輕。因此，借助于納稅人身份的認定來減輕納稅義務(wù)，實現(xiàn)節(jié)稅效果是可行的。第四，個人所得稅都是采用比例稅率，但其中也有些項目也采用超額累進稅率，這使得稅率分級導(dǎo)致的臨界點的存在，每當突破臨界點，稅率就會相應(yīng)地得到提高，稅負必然同時也會增加。納稅人可以很好的把握臨界點，將應(yīng)納稅所得額合理地進行拆分，盡可能的靠近臨界值，這樣可以有效的起到節(jié)稅作用。
4結(jié)論
合理運用稅收籌劃，有利于納稅人個人的實際收入，也有利于公司對職工的鼓勵和獎勵，實現(xiàn)個人和企業(yè)的利益最大化，同時，也必須保證國家的利益，遵守國家的法律法規(guī)。通過以上的闡述，可以得知稅收籌劃是門很有學問，很有深度的學科，需要納稅人不斷的鉆研，不斷的學習稅法法規(guī)，實時跟蹤稅法法規(guī)的最新動態(tài)，才能使自己在同樣的勞動成果下獲得最大的收益。當然，個稅的稅收籌劃的精髓遠遠不止本文說闡述的這些內(nèi)容，還有很多其他有效的方法。
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