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所得稅費用范文1

關(guān)鍵詞：所得稅；暫時性差異；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；所得稅費用

財政部了《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。該準則以全新的理念，采用國際上通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法規(guī)范企業(yè)所得稅核算，新準則與現(xiàn)行企業(yè)會計制度關(guān)于所得稅的確認和計量的會計理念完全不同。現(xiàn)就有關(guān)所得稅費用的核算問題進行分析，以便能更好地理解和執(zhí)行新準則，準確的核算所得稅費用。

一、關(guān)于所得稅核算

財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，確定納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。因此，按照財務(wù)會計方法計算的利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間結(jié)果不一定相同。

二、原制度關(guān)于所得稅核算的規(guī)定

在新所得稅準則頒布之前，所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用。其特點是，本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用稅率計算的應(yīng)交所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得的金額均在本期確認為所得稅費用，或在本期遞減所得稅費用。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或資產(chǎn)。納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所得稅被視為一項費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。在稅率不變的情況下，所得稅費用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項（-轉(zhuǎn)回時間性差異產(chǎn)生的借項）。在稅率變動情況下，如果采用遞延法，所得稅費用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額。采用債務(wù)法，所得稅費用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債。

三、新準則下關(guān)于所得稅核算的規(guī)定

新所得稅準則采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。新準則核算所得稅的核心報表由利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在初始確認時，其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，但在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額即為暫時性差異。有可能產(chǎn)生暫時性差異的可能主要有以下幾種情況：一是固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的不同。二是無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限的不同。三是自創(chuàng)無形資產(chǎn)攤銷成本的不同。四是資產(chǎn)計提減值損失的不同。五是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益等相關(guān)項目的確認和計量的不同。六是公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)、金融負債，公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)的不同。七是或有事項所形成的非實現(xiàn)負債的不同。八是某些預(yù)收、應(yīng)付款等，在收入、費用的確認和計量上產(chǎn)生的不同。

暫時性差異是由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生。當資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。該

差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。所以在產(chǎn)生當期應(yīng)當確認為遞延所得稅負債。當資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)納所得稅。所以在產(chǎn)生期間應(yīng)當確認為遞延所得稅資產(chǎn)。除上述情況外，未作為資產(chǎn)、負債確認的項目也可產(chǎn)生暫時性差異（如：籌建費用）和可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。在確認了暫時性差異后，就可以進行企業(yè)所得稅費用的核算。按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表的所得稅費用由兩個部分組成。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

其中：當期所得稅=［會計利潤+（-）納稅調(diào)整］×適用的稅率；遞延所得稅=（期末遞延資產(chǎn)所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）；遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×適用的稅率；遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×適用的稅率。

四、綜合舉例

公司2009年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用所得稅稅率25%。公司2009年利潤總額6 000萬元，當年發(fā)生交易或事項，會計與稅法規(guī)定存在差異項目

（1）2009年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2 500萬元，計提了200萬元壞賬準備，稅法規(guī)定，企業(yè)按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備。

（2）公司承諾銷售的a產(chǎn)品五年免費售后服務(wù)。2009年銷售a產(chǎn)品預(yù)計售后服務(wù)期間將發(fā)生費用300萬元，已計入當期損益.稅法規(guī)定，實際發(fā)生時允許稅前扣除，當年沒有發(fā)生。

（3）2009年12月31日，公司y產(chǎn)品賬面余額為4 000萬元，計提跌價準備500萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

（4）2009年以1 000萬元取得國債投資，作為持有至到期投資核算.確認利息收入80萬元，計入持有至到期投資，該投資在持有期間未發(fā)生減值，稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。

（5）2009年7月，購入基金。作為交易性金融資產(chǎn)，成本為1 200萬元。2009年12月31日該基金公允價值1 600萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（6）甲公司于2009年l2月20日收到一筆預(yù)付款，金額600萬元，因不符合收人確認條件，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得稅計算交納所得稅。

假定預(yù)計未來期間公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。計算公司2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用并列賬。計算結(jié)果

2009年應(yīng)納稅所得額=6 000+187.5+300+500-80-400

+600=7 107.5（萬元）

應(yīng)交所得稅=7 107.5×25%=1 776.88（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)=（187.5+300+500+600）×25%=396.88（萬元）

遞延所得稅負債= 400×25%=100（萬元）；所得稅費用=1 776.88+100-396.88=1 480（萬元）

借：所得稅費用 1 480

遞延所得稅資產(chǎn) 396.88

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1 776.88

遞延所得稅負債100

：

[1]財政部.企業(yè)會計準則第18號——所得稅[m].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

財政部.企業(yè)會計準則講解[m].北京：人民出版社，2006.

所得稅費用范文2

由于會計與稅法的目的不同，會計上的處理方法長期以來都和稅法的規(guī)定有出入。因此，企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時需將會計利潤調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，同時計算出所得稅費用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”，所以只需在會計利潤上直接調(diào)整，不會產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計處理才是關(guān)鍵，企業(yè)存在的暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負債”。可抵扣暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。

二、所得稅費用表上計算法

所得稅費用表上計算法是將與企業(yè)當期所得稅費用和遞延所得稅費用計算有關(guān)的項目在表中列示，根據(jù)各項目之間的關(guān)聯(lián)計算最終計算出企業(yè)所得稅費用，尤其是企業(yè)遞延所得稅費用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項目，第一行是年份。表中主要項目及各項之間的關(guān)聯(lián)計算主要是下列14項：(1)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；(2)資產(chǎn)賬面價值；(3)負債計稅基礎(chǔ)；(4)負債賬面價值；(5)期末應(yīng)納稅暫時性差異[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暫時性差異[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)應(yīng)納稅所得額；(8)稅率；(9)應(yīng)交稅費――所得稅[(6)×(7)]；(10)當期所得稅費用[(8)]；(11)期末遞延所得稅負債[(5)×(8)]；(12)期末遞延所得稅資產(chǎn)[(6)×(8)]；(13)遞延所得稅費用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得稅費用[(9)+(11)]。

企業(yè)可根據(jù)自身情況對表中項目進行增減，通過該表遞延所得稅費用可方便計算，各年所得稅費用即表中最后一行計算出的結(jié)果。在稅率恒定不變時，根據(jù)新準則及其應(yīng)用指南，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債(期末-期初)-遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初)，即表中(13)的計算。表上計算法下企業(yè)遞延所得稅及所得稅費用整個計算過程都與新準則及其應(yīng)用指南相符。在稅率變動時，需使用新稅率計算遞延所得稅費用，然后調(diào)整已確認“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”期末余額影響數(shù)，計人變化當期的所得稅費用。

余額影響數(shù)=稅率變動前暫時性差異的余額×稅率變動幅度

遞延所得稅費用=按新稅率用原公式計算的遞延所得稅費用+余額調(diào)整數(shù)

筆者將公式整體展開進行消項后，發(fā)現(xiàn)在稅率變動當年，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”期末余額計算時使用當期新稅率，而期初仍使用舊稅率即可。

即，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]-遞延所得稅資產(chǎn)[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]

因為所得稅費用計算表中的稅率是當期的適用稅率，所以稅率變動當期企業(yè)的遞延所得稅費用亦可用表中(13)直接計算，所得稅費用的計算并未受到影響。

三、案例分析

為說明所得稅費用表上計算法的應(yīng)用，本文以固定資產(chǎn)折舊的所得稅費用計算事舉例如下。

[例]A企業(yè)有一設(shè)備，原值40萬元(假設(shè)凈殘值為0)，按稅法規(guī)定使用5年，采用直線法折舊。該企業(yè)按2年提完折舊(直線法)。假設(shè)該企業(yè)五年的會計利潤均為200萬元(假設(shè)該企業(yè)無永久性差異)，稅率第一年及以前是33％，第二年開始變?yōu)?5％，其所得稅費用計算表如表1所示。假設(shè)第一年期初所得稅資產(chǎn)賬戶無余額，所有暫時性差異均由該設(shè)備折舊引起。

第一年所得稅稅率33％，會計分錄(以下分錄金額單位均為“萬元”)：

借：所得稅費用――當期所得稅費用

69.96

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(212×33％)

69.96

借：遞延所得稅資產(chǎn)(12×33％-0)

3.96

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

3.96

遞延所得稅資產(chǎn)比上年增加3.96萬元，導致遞延所得稅費用減少3.96萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時會計分錄：

借：本年利潤(69.96-3.96)

66

貸：所得稅費用

66

該企業(yè)第一年凈利潤為134萬元(200-66)。

第二年所得稅稅率發(fā)生變化：

借：所得稅費用――當期所得稅費用

53

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(212×25％)

53

按新稅率25％用原公式計算遞延所得稅費用，遞延所得稅費用-3萬元[(12-24)×25％]，需調(diào)整已確認遞延所得稅資產(chǎn)期末余額影響數(shù)-0.96萬元[12×(25％-33％)]，并計入變化當期的所得稅費用。由于該影響數(shù)是由可抵扣暫時性差異形成，因此：

遞延所得稅費用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(萬元)

其實，遞延所得稅費用的計算可以直接用表1中(11)的計算方法，不需要再算調(diào)整數(shù)等，即：

遞延所得稅費用=-[期末遞延所得稅資產(chǎn)(25％)-期初遞延所得稅資產(chǎn)(33％)]

借：遞延所得稅資產(chǎn)

2.04

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

2.04

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：

借：本年利潤(53-2.04)

50.96

貸：所得稅費用

50.96

該企業(yè)第一年凈利潤為149.04萬元。

第三年及以后的處理可以按以下處理方式：

借：所得稅費用――當期所得稅費用(192x25％)48

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

48

借：所得稅費用――遞延所得稅費用

2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(24×25％-16×25％)

2

遞延所得稅資產(chǎn)比上年減少2萬元，導致所得稅費用增加2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時，

借：所得稅費用

50

貸：本年利潤

50

所得稅費用范文3

例如：由于試行新會計準則，某上市公司于2007年1月1日將發(fā)出存貨的計價方法由2006年年初使用的后進先出法改為先進先出法。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)出存貨計價方法為先進先出法。該上市公司2006年實現(xiàn)的營業(yè)收入為1000萬元，2006年存貨期初余額為100萬元，后進先出法下銷售產(chǎn)品的成本為40萬元，先進先出法下銷售產(chǎn)品的成本為25萬元，所得稅核算方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅率為30%，要求根據(jù)上述資料，分別兩種不同的存貨計價方法進行會計處理，比較分析不同存貨計價方法會計處理的差異，并進行會計政策變更的賬務(wù)調(diào)整。

一、解析過程

（一）后進先出法

1.利潤總額＝1000－40＝960

2.發(fā)生可抵扣暫時性差異＝15

3.應(yīng)納稅所得額＝960＋15＝975

4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5

5.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝15×30%＝4.5

6.所得稅費用＝292.5－4.5＝288

7.凈利潤＝960－288＝672

8.盈余公積＝672×10%＝67.2

9.未分配利潤＝672－67.2＝604.8

10.會計處理：

（1）借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：庫存商品40

（2）借：所得稅費用288

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅292.5

11.資產(chǎn)負債表

（二）先進先出法

1.利潤總額＝1000－25＝975

2.暫時性差異＝0

3.應(yīng)納稅所得額＝975

4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5

5.所得稅費用＝292.5

6.凈利潤＝975－292.5＝682.5

7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25

8.未分配利潤＝682.5－68.25＝614.25 　9.會計處理：

（1）借：主營業(yè)務(wù)成本25

貸：庫存商品25

（2）借：所得稅費用292.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅292.5

10.資產(chǎn)負債表

11.利潤表

二、采用后進后出法和先進先出法的分析、比較經(jīng)過分析比較可以看出，后進先出法比先進先出法多轉(zhuǎn)成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認遞延所得稅資產(chǎn)4.5萬元，少確認所得稅費用4.5萬元。兩種方法下應(yīng)交的所得稅均為292.5，所以企業(yè)發(fā)生會計政策變更應(yīng)作如下會計調(diào)整：

1.借：存貨15

貸：以前年度損益調(diào)整15

2.借：所得稅費用4.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

3.借：以前年度損益調(diào)整10.5

貸：利潤分配——未分配利潤10.5

以上三筆可歸納為一筆，即：

借：存貨15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

貸：利潤分配——未分配利潤10.5

4.借：利潤分配——未分配利潤1.05

所得稅費用范文4

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報

征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設(shè)計以及征管手段等，迫切需要進行調(diào)整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。

2005年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。調(diào)整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進一步完善費用扣除方式，調(diào)整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個人所得稅費用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費用為每月800元；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費用為財產(chǎn)原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。

二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題

1.費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標準。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養(yǎng)家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟活動失敗帶來的風險。

我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標準的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡

我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。

首先，由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數(shù)上升了12.5個百分點，居民消費價格指數(shù)上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應(yīng)增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不合理的，也是不科學的。

其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。比如，有兩個人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計算個人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔著不同的稅收負擔。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)及財政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負擔的不平衡。

3.費用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計算其應(yīng)納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財政部和國家稅務(wù)總局對外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容而言，這些費用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準與稅收優(yōu)惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負，給偷稅提供了可乘之機，增加了征管的難度。如工資收入按月計算，每月按1600元的標準扣除;勞動報酬按次計算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務(wù)報酬，就是因為勞務(wù)報酬比工資薪金有更多的扣除機會。分項扣除費用，為人為轉(zhuǎn)移稅負甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個人所得稅費用扣除制度的建議

1.增加費用扣除范圍

在標準扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實扣除的方式?？紤]我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會制度的現(xiàn)狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費扣除、公益救濟性捐贈、人壽保險扣除等。其中，可以據(jù)實扣除的醫(yī)療費用是指納稅人支付的醫(yī)療保險以外的醫(yī)藥費用，此項扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟性捐贈應(yīng)該允許據(jù)實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為；人壽保險是我國現(xiàn)行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。2．實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀70年代，大多數(shù)發(fā)達國家都采取稅收指數(shù)化措施。費用扣除指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價水平的變化進行適當?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報方式，公平稅收負擔

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)設(shè)計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。如上例的甲、乙兩個家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設(shè)計為單獨申報扣除1600元，聯(lián)合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨申報聯(lián)合申報

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費用扣除標準

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計個人所得稅的征收制度時應(yīng)給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現(xiàn)行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。

1.實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

稅收是一個操作性很強的工作，一個稅種在社會經(jīng)濟中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。

2．抓好申報納稅，強化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行。《辦法》中明確提出了加強個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細帳制度、協(xié)稅制度和逐步實現(xiàn)全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達到納稅標準，都應(yīng)該要進行納稅申報?！掇k法》中還提出，要社會各部門協(xié)稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點，強化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實“支付個人收入明細表制度”的執(zhí)行情況。同時，應(yīng)進一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責任，以加強對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上，盡快實行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實現(xiàn)所有個人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個人所得稅的偷稅行為。

4．強化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，嚴管重罰是行之有效的途徑，嚴管就是政策設(shè)計要嚴密，法律制度要健全，征收管理要嚴格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴厲，使之產(chǎn)生強烈的震懾效應(yīng)，以嚴管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達到個人所得稅設(shè)計的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責任。條件成熟時，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風險。

主要參考文獻：

[1]孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；

[2]《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經(jīng)濟出版社，2002年版；

所得稅費用范文5

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；費用扣除；量能負擔；納稅能力

與個人所得稅開征之初相比，我國個人所得稅費用扣除制度的改革已取得長足的進步，但同國際平均水平相比，我國個人所得稅費用扣除制度還存在著諸多缺陷，這直接阻礙了個人所得稅下一步的改革進程?，F(xiàn)存問題主要表現(xiàn)在：分類所得稅制的不合理、費用扣除欠缺公平性和科學性、納稅單位不合理三方面。隨著“十二五”規(guī)劃綱要提出要“明顯增加低收入者收入，持續(xù)擴大中等收入群體”。 因此，發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配作用已顯得尤為重要。當前著手對我國個人所得稅費用扣除制度的改革已刻不容緩，勢在必行。

一、實行綜合與分類相結(jié)合的混合型征收模式

基于個人所得稅的職能定位以及我國現(xiàn)有的征管水平和居民納稅意識，并結(jié)合現(xiàn)行分類所得稅制的弊端，我國個人所得稅改革應(yīng)首先轉(zhuǎn)換課稅模式，實行分類與綜合相結(jié)合的混合型征收模式。“十二五”規(guī)劃綱要指出“要逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制”。針對我國個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目，可按所得性質(zhì)的不同進行合理分類：一是對工資薪金、稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費等存在費用扣除的應(yīng)稅項目實行綜合征收，統(tǒng)一扣除，消除勞動所得之間費用扣除的不公平現(xiàn)象。二是對利息、股息、偶然所得等不存在費用扣除、有確定來源的收入可以進行分類征收，以提高征收效率。同時在對納稅人進行年終匯算應(yīng)納稅額時，允許其抵扣平時被代扣代繳的稅款，進行多退少補，避免重復(fù)征稅。這種征稅制度結(jié)合了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，征稅范圍廣，費用扣除公平合理，體現(xiàn)了“量能負擔”的征稅原則。

二、統(tǒng)一內(nèi)外籍人士費用扣除標準

我國個人所得稅法對外籍人士在費用扣除方面的優(yōu)惠已從最初吸引外資的作用逐漸變成了外籍人士逃避稅的渠道之一，微小的稅收優(yōu)惠已經(jīng)不是吸引外商來華投資的主導因素。2012年我國入世已10周年有余，按照稅收的公平原則和WTO中稅收國民待遇原則的要求，未來個人所得稅費用扣除標準的設(shè)計應(yīng)平等對待本國國民和外籍人士。同時減少外籍人士的附加費用扣除，對外籍人士在華的各種合理費用，按取得的薪資總額實行比例扣除，并設(shè)定扣除最高限額，對在最高限額內(nèi)的部分可稅前據(jù)實扣除，超過部分不予稅前扣除。

三、費用扣除實行稅收指數(shù)化

考慮到我國國情和現(xiàn)階段征管水平，我國可先實行費用扣除額的稅收指數(shù)化，指數(shù)化調(diào)整可采用國家統(tǒng)計局公布的“消費物價指數(shù)”對受通貨膨脹影響較大的所得項目的扣除費用實行指數(shù)化扣除。具體操作如下：

首先，費用扣除標準根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的消費物價指數(shù)按規(guī)定的計算公式進行一年一調(diào)，即：

某年度的費用扣除標準=上年度費用扣除標準×（1+上年度消費價格指數(shù)）（計算結(jié)果精確到百位）

其次，費用扣除指數(shù)化需建立彈性幅度調(diào)控機制，即應(yīng)設(shè)定費用扣除的彈性幅度從而避免由于指標的大起大落造成費用扣除的劇烈波動，若指標在幅度內(nèi)變動則可按規(guī)定計算費用扣除額，若超出該幅度，則視為特殊情況，采取特殊辦法，可對特殊情況期間的費用扣除實行跨年或按月的費用扣除調(diào)整，例如在惡性通貨膨脹時期，可按月計算費用扣除額，從而減輕了經(jīng)濟波動對費用扣除的影響，保證了納稅人稅負的穩(wěn)定。

最后，納稅人當年個人所得稅按上一年度的費用扣除標準進行每月預(yù)繳，在年終匯算清繳時再按照上述公式予以調(diào)整，從而保證了費用扣除稅收指數(shù)化的連續(xù)性。

四、以家庭為納稅單位計算費用扣除額

家庭作為社會的基本單位理應(yīng)同時成為個人所得稅調(diào)節(jié)收入的基本單位，因此個人所得稅費用扣除應(yīng)與家庭負擔能力相結(jié)合，以家庭為納稅單位計算個人所得稅費用扣除。由于我國悠久的歷史和特殊的國情、政策，使得我國家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，家庭格局以三口之家為核心，三代同堂家庭占最大比重，四世同堂的數(shù)量日趨減少。因此在個人所得稅納稅單位設(shè)計上應(yīng)以婚姻關(guān)系為紐帶，即以夫妻為一個納稅單位，對夫妻取得的工資、勞務(wù)報酬、個體工商戶經(jīng)營所得等勞務(wù)性所得采用家庭聯(lián)合申報，由于勞務(wù)性所得占應(yīng)稅所得額的絕大多數(shù)，因此對勞務(wù)性所得可進行必要費用扣除。若家庭收入來源于非勞務(wù)性所得，則可以根據(jù)所得的項目的性質(zhì)自行提交費用扣除的申請，建立一個單獨的費用扣除檔案，進行扣除。

此外，由于實行家庭課征制度，生計費用的扣除應(yīng)充分考慮家庭負擔的實際情況，對老年人、殘疾人、無生活能力的人采用增加基本扣除的方法，對子女的義務(wù)教育費、保證家庭最低生活需要的基本住房購置費或租賃費、慈善捐贈費用等支出允許稅前扣除，真正做到“量能負擔”。

不可忽視的是，采用家庭為納稅單位應(yīng)同時提高相應(yīng)的配套措施，加強全體公民依法納稅意識，提高稅務(wù)機關(guān)征管水平，做到及時、全面的掌握納稅人的收入信息，完善監(jiān)管機制，從而使費用扣除充分體現(xiàn)納稅人實際稅負。

隨著我國經(jīng)濟水平的提高，以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式的調(diào)整，社會各個方面都發(fā)生了巨大變化，這也要求我國的稅制制度與結(jié)構(gòu)應(yīng)與時俱進。個人所得稅作為我國的重要稅種之一，自開征以來歷經(jīng)多次修改，其在籌集財政收入的同時還擔負著調(diào)節(jié)收入分配的作用，但隨著我國基尼系數(shù)的不斷增大，個人所得稅的調(diào)節(jié)效果不盡如人意。其中，個人所得稅費用扣除制度的缺陷是主要因素之一，因此改革勢在必行。局限于本人理論和實踐水平，對我國個人所得稅費用扣除制度存在的問題僅限于理論上的淺析。同時，文中所提出的改革對策在實際操作中的可行性還有待推敲。

參考文獻：

[1]王珍.美國個人所得稅稅前扣除制度經(jīng)驗及借鑒[J].地方財政研究，2007（01）

所得稅費用范文6

關(guān)鍵詞：新加坡 個人所得稅 費用扣除 借鑒意義

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-072-02

一、我國目前個人所得稅費用扣除存在的主要問題

伴隨社會公眾對個人所得稅改革的日益關(guān)注，個人所得稅起征點的改革則不可避免地成為個人所得稅改革中十分重要的一環(huán)。對個人所得稅起征點2006年1月1日從800元提高到1600元；2008年3月1日提高到2000元，到2011年5月31日提高到3500元，現(xiàn)行的工薪收入9級稅率調(diào)至7級，第一級超額累進稅率由5%降到3%。但納稅人普遍把目光聚焦在提高起征點上，70%的人認為起征點還是過低。個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。筆者認為個人所得稅起征點的提高幅度，除了要保證居民生活不受影響外，還必須考慮財政的承受能力。第三次個人所得稅起征點的提高，使個稅年財政總收入下降約1200億元以上。如果在現(xiàn)有的起征點基礎(chǔ)上增加合理的扣除范圍，既可以解決起征點過低的問題，也可以更好地體現(xiàn)中華民族尊老愛幼、幫貧救困、鼓勵教育、穩(wěn)定社會等優(yōu)點，使稅款“取之于民，用之于民”。

在當前CPI高起，人們在實際收入沒有提高的情況下因通貨膨脹而降低了購買力，食品等生活必需品價格的大幅上揚，對于工薪階層的影響很大。工薪階層繳納的個稅達到了個稅總收入的50%。以美國為例，50%的工薪階層只承擔個稅的5%，。以上數(shù)據(jù)可以看出，我國個人所得稅基本是由工薪階層貢獻的，高收入階層納稅較少。而工薪階層負擔較重，除了個人基本支出，更多來自家庭開支。在個人所得稅改革的大方向上，逐步實現(xiàn)以家庭人均收入為計稅依據(jù)的稅收制度，積極實施個人所得稅走向“綜合與分類相結(jié)合”是改革必由之路。優(yōu)化社會的再分配機制，也將降低國人總體的“稅收痛苦指數(shù)”。越是低收入階層，實際的稅收痛苦程度越高，他在個人或家庭收入100%的盤子里，可能有80%甚至更高的比重要用于基本消費品的支出，而不得不承受這里面所含的“饅頭稅”的負擔。與之相反，高收入階層花銷中購買更多的是發(fā)展資料和享受資料，實際的稅收負擔“痛苦程度”就要低很多。

現(xiàn)行的個人所得稅雖然也有一定的調(diào)節(jié)收入的作用，但只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支。考慮到家庭支出，比如教育支出，國家用在困難學生的伙食補助和國家助學金，每年都在增加，但惠及面不及學生總數(shù)的20%。如果以家庭為單位對孩子的教育撫養(yǎng)支出給于一定的稅前扣除，可以使每個家庭受益，以這種惠及面更廣的方式結(jié)合國家給困難家庭的學生資助，既反映了國家對教育的投入也減輕了家庭的賦稅。筆者借鑒新加坡個人所得稅稅前扣除方案的思路，在個人的生活基本費用扣除基礎(chǔ)上引入家庭費用具體扣除方法，分析我國個人所得稅稅前扣除不考慮納稅人的婚姻、贍養(yǎng)人口、家庭總收入等情況，一律實行分項定額、定率扣除，而且分月或分項計算征收，很容易造成稅負不公平，提出個人所得稅稅前扣除的新模式及實現(xiàn)路徑。

二、新加坡個人所得稅稅前費用扣除的有關(guān)內(nèi)容

新加坡個人所得稅法扣除制度的制定不僅考慮個人為取得收入而付出的成本，而且全面考慮了家庭支出、子女教育、個人繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等問題，并且更多考慮政府所要實現(xiàn)的特定社會目標，如鼓勵勞動、維系家庭、撫育和教育未婚子女、贍養(yǎng)老人、提高工作技能、鼓勵個人養(yǎng)老儲蓄、鼓勵個人為國家服務(wù)等社會目標。我國現(xiàn)在推行的經(jīng)濟適用房、廉租房等房改模式正是借鑒了新加坡的住房管理經(jīng)驗，在個人所得稅的改革方面也值得借鑒。

新加坡個人所得稅稅前可扣除的費用分為自動扣除部分和通過申請才能扣除的部分以及可獲得雙倍扣除額的捐款。

1.自動扣除部分。新加坡個人所得稅稅前自動扣除部分，等同于我國的起征點，其包括以下具體項目：

（1）勞動所得扣除。在新加坡按年齡段不同設(shè)不同的扣除金額。為了鼓勵人們參加勞動，在稅收上給予適當?shù)臏p免。55歲以下的勞動者每年可在其稅前享受5000新元的費用扣除，55～59歲的為10000新元，高于60歲的為20000新元。對殘障者勞動所得扣除額是同年齡段的近兩倍的稅前扣除。

（2）公積金扣除：在新加坡公積金分為強制性公積金與自愿性公積金。用人單位給雇工存的公積金不超過國家規(guī)定的最高限額的自動獲得扣除。如果單位給雇工存的公積金低于國家要求的存入比例，自己又存入（限額以內(nèi)的數(shù)額）到退休或特別戶口的也將自動獲得扣除。在公積金最低存款要求內(nèi)，為填補父母、祖父母、無業(yè)配偶、或兄弟姐妹的退休或特別戶口，所填補的數(shù)額也每年可以一定限額的自動扣除。

2.需申請才能扣除部分。在新加坡以下項目不是自動納入扣除項目，需要提出申請獲批后都可在稅前扣除。

（1）妻子和殘障配偶的扣除：妻子或殘障配偶與納稅人同住或由納稅人贍養(yǎng)，只要她的收入（包括免稅收入：如銀行利息，股息、養(yǎng)老金等）不超過國家規(guī)定的金額，納稅人可以申請一定金額的扣除。

（2）子女扣除：納稅人可按照納稅人與配偶雙方同意的比例申請合法子女的扣除。16歲以下未婚子女或16歲以上還在接受全日制教育的子女，只要他的收入（包括免稅收入：如銀行利息，股息、養(yǎng)老金等）不超過國家規(guī)定的金額，納稅人可以申請一定金額的扣除。如果是身體或智力殘障的未婚子女可申請比正常孩子的2倍以上扣除額。

（3）父母、殘障父母扣除：滿足一定條件，自己及配偶的父母、祖父母或曾祖父母與納稅人同住，可獲得每位國家規(guī)定的金額的扣除；不同住只能獲得每位少于同住的扣除額，但納稅人奉養(yǎng)他們每人的開支需是至少每位達到國家規(guī)定的金額。受奉一位殘障父母，除了可獲得父母扣除之外，還可享有額外的國家規(guī)定金額的扣除額。

（4）殘障兄弟姐妹扣除：如果納稅人在扣除期間贍養(yǎng)自己或配偶在新加坡居住的身體或智力殘障的兄弟姐妹，符合一定條件，納稅人可獲得每名國家規(guī)定的金額的扣除額。

（5）人壽保險扣除：納稅人可以申請扣除自己或納稅人的妻子的不超過國家規(guī)定的限定數(shù)額人壽保險費。

（6）進修課程費扣除：在新加坡納稅人根據(jù)一定條件，可以申請國家規(guī)定的金額的進修課程費用扣除。如果是在扣除當年完成的進修課程，而且當年應(yīng)計稅收入不超過規(guī)定的上限，可以申請在下一個估稅年度或完成進修課程的兩個估稅年期限內(nèi)申請扣除?？煽鄢倪M修課程費包括報名費、考試費、學費及考級費。

（7）配偶之間剩余的合格扣除額/租金與凈年值虧損額的轉(zhuǎn)讓。如果在應(yīng)納稅年度里，已婚夫婦在經(jīng)過抵消自己的收入后，還有任何剩余的合格扣除額，可以相互轉(zhuǎn)讓合格扣除的余額。剩余的合格扣除可依序：資產(chǎn)耗損扣減，貿(mào)易虧損和捐款轉(zhuǎn)讓給配偶，在轉(zhuǎn)讓前，接受者必須有應(yīng)稅收入，轉(zhuǎn)讓數(shù)額局限于接受者的應(yīng)稅收入。

3.捐款。所有給予新加坡捐款豁免繳稅的公共團體和其他批準受益者的現(xiàn)金或指定捐款和通過獲準慈善組織捐給捐款豁免繳稅的公共團體的現(xiàn)金捐款，可獲得雙倍的扣除額（捐款的兩倍）。豁免繳稅捐款的收據(jù)，必須有“免稅”的字樣。任何未被用完的捐款余額將可以帶入下一年度，用來抵消長達5年的收入。

三、新加坡個人所得稅費扣除對完善我國相關(guān)制度的借鑒意義

1.借鑒新加坡相應(yīng)規(guī)定，增加我國對退休人員、殘障者的個人所得費用扣除的“傾斜”規(guī)定的可操作性。中、新勞動所得扣除制度有相似性，但新加坡規(guī)定更為詳細。

我國有對退休人員、殘障者的個人所得費用扣除的“傾斜”規(guī)定。例如，2011年6月30日修改的《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：……七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；……”第五條規(guī)定：“有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；……”這些規(guī)定，顯然沒有對退休人員、殘障者的個人所得費用進行單列，而且規(guī)定過于籠統(tǒng)。筆者認為，應(yīng)該像新加坡那樣，按不同年齡段設(shè)定不同的扣除額，對殘障者勞動所得扣除額也應(yīng)該是同年齡段的近兩倍的稅前扣除。唯有如此，才能增加我國對退休人員、殘障者的個人所得費用扣除的“傾斜”規(guī)定的可操作性，避免人為的操作彈性。

在我國退休（含內(nèi)退）人員的年齡在50歲左右，往往有能力的退休人員還會再就業(yè)。由此獲得的收入也應(yīng)該按優(yōu)惠個稅申報個人所得稅。我國鼓勵殘障者自食其力，在個人所得稅的繳納給予較高的勞動所得扣除，既反映了國家對殘障者就業(yè)的扶持，也反映了一種納稅平等的理念，更反映了對殘障者的一種社會認可。

2.借鑒新加坡公積金自愿扣除制度，在立法上明確將公積金按一定數(shù)額自愿繳納部分，納入免稅范圍。我國對公積金采取“幅度征免”的政策。我國2011年新修改的個人所得稅法中，既沒有規(guī)定規(guī)定公積金要征稅，也沒有規(guī)定公積金要免稅。2006年財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）文件中規(guī)定：“根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。”換言之，能在個人所得稅前扣除的住房公積金應(yīng)為上一年度月平均工資12%以內(nèi)的實際繳存額度，且基數(shù)不能超過當?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY的3倍?？梢?，這是一種“幅度征免”的政策。

我國已經(jīng)進入老齡化社會，老有所養(yǎng)是國家的一項“義務(wù)”，公積金除了可以用以購置房產(chǎn)，還有一個功能就是到退休后可以取出來養(yǎng)老，自己存入（限額內(nèi)數(shù)額）公積金到退休或特別戶口，可以減輕國家養(yǎng)老社會金的不足部分。所以筆者認為，借鑒新加坡公積金自愿扣除制度，在立法上明確將公積金自愿繳納一定數(shù)額的部分納入免稅范圍，最起碼對自己存入（限額內(nèi)數(shù)額）公積金應(yīng)按申請給予稅前扣除。

3.家庭成員同住贍養(yǎng)扣除，有利于家庭穩(wěn)定、社會和諧。如前所述，新加坡只要提出的申請獲批后，都可在自動扣除之后獲得稅前扣除部分包括：家庭成員同住贍養(yǎng)扣除，例如妻子和殘障配偶的扣除、子女扣除、父母、殘障父母扣除、殘障兄弟姐妹扣除等等，而我國個人所得稅法中并無這方面的內(nèi)容規(guī)定。

筆者認為，應(yīng)該借鑒新加坡相應(yīng)規(guī)定，建立我國的家庭成員同住贍養(yǎng)扣除制度。這項稅前扣除，體現(xiàn)了國家鼓勵子女與父母長輩同住，也能更好地體現(xiàn)中華民族的尊老愛幼的美德，使得老有所養(yǎng)。可以更好地反映稅收用之于民的宗旨。家庭是社會的組成元素，扶老攜幼是我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，此項扣除反映國家支持家庭成員之間的相互依托，互幫互助，既解決了老有所養(yǎng)，又顧及了幼有所托，起到了穩(wěn)定社會的作用。

4.給予“雙倍扣除額”可以鼓勵捐款。在新加坡，捐款可獲得雙倍的扣除額，旨在鼓勵捐款。

在我國，2011年6月30日修改的《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定：“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！逼浜髧鴦?wù)院頒布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！笨梢?，這種捐款免稅是有嚴格的適用條件的。筆者以為，我國當下捐款特別是個人捐款不是很踴躍，跟優(yōu)惠政策跟不上有一定關(guān)系。如果能夠像新加坡那樣，給予“雙倍扣除額”鼓勵，而不是設(shè)置嚴格限制，那么通過政策強有力的支持，有志之士可將個人捐款毫無顧慮地捐到有需要的受益者身上，也體現(xiàn)一方有難八方支援的互助精神。

總之，新加坡個人所得稅法規(guī)定的費用扣除項目覆蓋面較廣，特別是充分考慮了納稅人的家庭負擔情況，對撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等方面給予了詳盡的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)了課稅公平。這些規(guī)定，對完善我國個人所得稅費用扣除制度有很強的借鑒意義。

參考文獻：

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2.張振杰.論個人所得稅制度改革[J].法制與經(jīng)濟，2010（11）