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會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告范文1

一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)

1.審計(jì)質(zhì)量的影響要素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計(jì)市場結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點(diǎn)等。二是內(nèi)部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)任期、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。本文主要研究會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

2.審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）審計(jì)獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立性是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性主要是指審計(jì)人員的一種思想境界，不能發(fā)揮很好的衡量作用，而形式上的獨(dú)立性是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是指審計(jì)人員在第三者看來和被審計(jì)單位相互獨(dú)立，只要兩者沒有完全獨(dú)立，則審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位一定要相互，這樣才有可能作出可靠的、可信度較高并且具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告。（2）專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力主要是指審計(jì)人員所具有的可以勝任審計(jì)工作的綜合能力，主要包括專業(yè)能力以及職業(yè)道德，如果在實(shí)際工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告中問題的概率較低，就可以判定審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較弱，其審計(jì)質(zhì)量難以保證。（3）過程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，每一個(gè)階段都具有工作要點(diǎn)，只有做好每一過程的工作要點(diǎn)，才可以保證審計(jì)質(zhì)量符合要求。（4）可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)。可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)顧名思義就是指審計(jì)報(bào)告可以檢驗(yàn)以及審計(jì)報(bào)告的結(jié)果是唯一的，至少在性質(zhì)上是相似的。雖然審計(jì)的質(zhì)量受審計(jì)人員素質(zhì)的影響，具有較大的主觀性，但是相同的約束條件下，專業(yè)水平相似的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)對(duì)象得出的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是相差不遠(yuǎn)的，否則這份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就是值得懷疑的。

二、審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系

國外學(xué)者認(rèn)為，在不相同的約束條件下，審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越有保證，并且在實(shí)際的工作中這種關(guān)系得到了證明，在審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了十分廣泛的影響。我國對(duì)于審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模關(guān)系的研究得出了不同的結(jié)論，在這一問題上產(chǎn)生了分歧，并且認(rèn)為兩者不相關(guān)的結(jié)論占據(jù)了絕大多數(shù)，這主要是因?yàn)槲覈馁Y本市場發(fā)展以及審計(jì)市場的發(fā)展還不夠成熟，與國外相比存在很大的差異。因此，對(duì)于國外的觀點(diǎn)我國決不能奉行“拿來主義”，直接進(jìn)行套用，還需要和我國的審計(jì)市場的發(fā)展情況相結(jié)合，加強(qiáng)本土化研究，這樣才能得出具有中國特色的結(jié)論，符合中國國情的結(jié)論。

三、不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的差異性研究

從技術(shù)性因素來分析，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所在研發(fā)保證、業(yè)務(wù)承接能力、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等方面和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比具有更大優(yōu)勢，從而預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的層面來分析，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所具有更加健全的聲譽(yù)機(jī)制，同時(shí)擁有更多的客戶。所以，為了維持某一客戶而放棄聲譽(yù)的可能性較小，這樣會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性就會(huì)大大提高，從而提高審計(jì)質(zhì)量。而小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所則一般獨(dú)立性較差，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。在法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比面臨著更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榇笠?guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所受社會(huì)各界的關(guān)注度較高，一旦出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題將產(chǎn)生更大的損失，因此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所更需要提高審計(jì)質(zhì)量，因而審計(jì)的質(zhì)量大大提高。雖然和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比，大規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)所的預(yù)期審計(jì)質(zhì)量更有保證，但是在實(shí)際的工作中不是絕對(duì)的。在我國審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出“U”型的關(guān)系，這就要求我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所不要一味的“做大”，還需要在“做大”的同時(shí)“做強(qiáng)”。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策建議

1.深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革

首先，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。加強(qiáng)制度建設(shè)是深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革的重要手段，也是提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，打造本土品牌的必然選擇。針對(duì)目前的發(fā)展形勢來看，必須要改變制定法律的思路，加強(qiáng)聲譽(yù)理論和法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)，懲處違法審計(jì)法律的行為，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)市場建立起高效的聲譽(yù)機(jī)制，提高公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的信心，使我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所真正走上做大做強(qiáng)的發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。其次，政府一定要減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)力度。會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展應(yīng)該是市場化的行為，但是目前我國會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展主要是由于政府的干預(yù)而實(shí)現(xiàn)的，因此無法取得良好的效果，審計(jì)質(zhì)量仍然難以保證。因此，政府應(yīng)該減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)。

2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)環(huán)節(jié)建設(shè)

首先，政府應(yīng)該完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績考核的權(quán)威指標(biāo)，綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶量、執(zhí)業(yè)能力以及誠信水平等因素，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公正的評(píng)價(jià)，促使會(huì)計(jì)師提高個(gè)人的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所一定要根據(jù)實(shí)際工作需要以及國家的要求制定完善的審計(jì)工作規(guī)章制度，保證所有的審計(jì)工作有序進(jìn)行，并嚴(yán)格要求審計(jì)人員按照審計(jì)工作程序來開展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告的復(fù)查，對(duì)于出現(xiàn)誠信問題的審計(jì)人員作出嚴(yán)厲的懲罰。最后，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性，讓會(huì)計(jì)事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體存在，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制

一方面，完善信息共享機(jī)制。應(yīng)該大力推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計(jì)平臺(tái)，提高信息資源共享的程度，提高審計(jì)工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機(jī)制。建立完善的監(jiān)管機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所按照一定的規(guī)范運(yùn)營。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告范文2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；激勵(lì)機(jī)制；創(chuàng)新人力資源是會(huì)計(jì)事務(wù)所的第一生產(chǎn)要素，人力資源隊(duì)伍的規(guī)模、質(zhì)量直接影響到事物所的審計(jì)質(zhì)量和形象。然而目前，在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻出現(xiàn)了不少問題，如：高管流動(dòng)性大、工作壓力大、對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力下降等。這些很大程度上都阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長期發(fā)展和穩(wěn)定。然而良好激勵(lì)效果的實(shí)現(xiàn)，必須從分析事物所的特殊性下手，抓住各級(jí)人員的關(guān)鍵需求，從根本上解決激勵(lì)制度缺陷問題。

一、完善激勵(lì)機(jī)制的必要性

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本的特殊性

美國的教授拉爾森曾今說過“承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是會(huì)計(jì)職業(yè)界的首要特征”。與其他行業(yè)企業(yè)不同，社會(huì)對(duì)事務(wù)所人力資本的看重往往高于對(duì)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)價(jià)值的看重。審計(jì)報(bào)告是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀能力判斷出來的，因此，社會(huì)更加重視的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和工作成果。這種人力資源特殊重要的地位決定了留住人才，人力資源管理，激勵(lì)制度管理的重要地位。

（二）收益外部性

外部性的產(chǎn)生是指，個(gè)人或組織的某一行為給其他人或組織帶來了收益或損失，而該個(gè)人或組織卻未得到其他人足額不暢或足額補(bǔ)償給其他人。前一種行為稱之為外部正效應(yīng)，后一種稱為外部負(fù)效應(yīng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)特殊的行業(yè)，他為企業(yè)出具獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，而收益的來源也源于被審計(jì)的企業(yè)。審計(jì)報(bào)告是人力資本智力的成果，往往在向社會(huì)公布后產(chǎn)生很強(qiáng)的外部效應(yīng)。而對(duì)于事務(wù)所本身來說，主要的任務(wù)就是通過制定激勵(lì)措施來進(jìn)行防范。

（三）貢獻(xiàn)計(jì)量困難

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作與很多行業(yè)企業(yè)不同，從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用自己的知識(shí)、技能，通過專業(yè)的職業(yè)判斷，在審計(jì)報(bào)告中簽字。這期間不是單個(gè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)立完成的，只有在審計(jì)員、經(jīng)理、合伙人都發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤事項(xiàng)，并且都能上報(bào)而不與被審計(jì)單位合謀的情況下，才能真正完成高質(zhì)量的審計(jì)。這說明，在審計(jì)過程中，任何結(jié)點(diǎn)的判斷決策都對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到了關(guān)鍵的作用。因此，在成果分配時(shí)，業(yè)績?cè)u(píng)估難度大的問題，使得貢獻(xiàn)計(jì)量變得十分困難。因此，怎樣做到公平公正，怎樣合理的進(jìn)行成果分配，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制需要迫切解決及關(guān)注的問題。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的模式和結(jié)構(gòu)

（一）基本模式

基本模式是指在激勵(lì)制度的過程中，我們要分析客觀刺激與注冊(cè)會(huì)計(jì)師主管反映區(qū)間時(shí)，應(yīng)該著重考慮會(huì)計(jì)事務(wù)所這個(gè)這個(gè)有機(jī)體內(nèi)條件的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生，是當(dāng)時(shí)生理狀態(tài)、社會(huì)情況以及他們對(duì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)共同作用的結(jié)果。隨著上一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的審計(jì)信息經(jīng)過反饋后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在新的刺激下，產(chǎn)生新的需要。另一個(gè)審計(jì)行為動(dòng)機(jī)就要繼續(xù)產(chǎn)生，去實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)新的、更高層次的審計(jì)目標(biāo)，這就是基本的模型。

（二）挫折型模型

挫折模型是考慮了審計(jì)需要、審計(jì)行為動(dòng)機(jī)、審計(jì)目標(biāo)等因素后的激勵(lì)制度模型。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)，會(huì)負(fù)有成就感，收到極大的激勵(lì)。而當(dāng)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生極大的挫敗感，會(huì)非常的緊張。從管理學(xué)角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種方法是來消除這種緊張：一、采取消極行為，向固執(zhí)退化的方向發(fā)展；二、從挫敗中產(chǎn)生認(rèn)識(shí)改變，重新樹立目標(biāo)。

（三）報(bào)酬型模式

報(bào)酬型模式是指把目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同獎(jiǎng)懲有機(jī)的結(jié)合起來，通過報(bào)酬的激勵(lì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師向更高的審計(jì)目標(biāo)前進(jìn)。

以上三種是簡單的激勵(lì)模型。如何選擇適合本事務(wù)所的模型才是關(guān)鍵所在，根本原則在于：首先，應(yīng)該根據(jù)事務(wù)所的實(shí)際情況出發(fā)；其次，要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求為出發(fā)點(diǎn)；最后，要符合自身發(fā)展的戰(zhàn)略需求?？傊?，通過對(duì)激勵(lì)模型的合理選擇，最大限度的調(diào)動(dòng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率才是目標(biāo)所在。

三、加強(qiáng)事務(wù)所激勵(lì)制度建設(shè)的可行措施

（一）以薪酬設(shè)計(jì)和核心，建立分層激勵(lì)制度

審計(jì)過程充滿了體現(xiàn)智慧和能力的職業(yè)判斷，事務(wù)所獲得盈余的根源在于人力資源。留住人才最有效的方法就是創(chuàng)造更多的發(fā)展機(jī)會(huì)和提夠有吸引力的報(bào)酬。因此，合理的薪酬制度是激勵(lì)制度成功與否的關(guān)鍵。在薪酬制度的設(shè)計(jì)上，事務(wù)所要更加關(guān)注按勞分配、公平合理的原則。

（二）重視評(píng)價(jià)實(shí)施過程和信息反饋

目前隨著國際“四大”的進(jìn)入，我國事務(wù)所業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的設(shè)定上其實(shí)與國際區(qū)別不大，但對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)工作的重視程度和落實(shí)程度卻有很大的差異。合理的策略制度是前提；實(shí)線、落實(shí)到位才是基礎(chǔ)；不斷反饋提高是保障。因此，在保證整個(gè)激勵(lì)機(jī)制相對(duì)穩(wěn)定的前提下，定期微調(diào)評(píng)級(jí)指標(biāo)的內(nèi)容和權(quán)重，監(jiān)督好評(píng)價(jià)的實(shí)施過程，不斷的信息反饋和創(chuàng)新十分的重要。

（三）用職業(yè)培訓(xùn)理念代替員工培訓(xùn)思路

企業(yè)中普遍存在的事實(shí)是對(duì)員工的在職培訓(xùn)，而顯而易見是企業(yè)的培訓(xùn)目的往往是滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要，而忽視員工的自我發(fā)展需要。對(duì)于這種一味的追求企業(yè)自身的發(fā)展，強(qiáng)掉員工對(duì)企業(yè)的服務(wù)和貢獻(xiàn)卻不一定能收到好的效果。為了幫助會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的培訓(xùn)可能會(huì)更受員工們的歡迎。因此，在培訓(xùn)內(nèi)容的確定上，事務(wù)所應(yīng)該更關(guān)注員工中長期發(fā)展和持續(xù)能力發(fā)展的目標(biāo)，合理的編排培訓(xùn)計(jì)劃，注重員工綜合能力的培養(yǎng)。

（四）增強(qiáng)溝通，塑造良好的事務(wù)所文化

溝通是成功的橋梁，我們不應(yīng)該把員工排除于企業(yè)之外，應(yīng)該大力倡導(dǎo)員工與企業(yè)之間的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，讓他們覺得自己是集體的一份子。這是一種精神上的激勵(lì)，是實(shí)現(xiàn)雙贏的有效途徑。事務(wù)所可以通過建設(shè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，定期組織項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)匯報(bào)、經(jīng)驗(yàn)交流，開展豐富的業(yè)余文化活動(dòng)，加強(qiáng)員工之間的交流，促進(jìn)員工與組織的和諧發(fā)展。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]劉燕.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本問題研究.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào).2007.8

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告范文3

2001年12月31日，中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計(jì)工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"報(bào)送材料申請(qǐng)?jiān)谧C券市場在籌資的A股公司，其最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，最近一年期的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱，中期法定財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司，也需要提供國際會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的同期補(bǔ)充審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。"

證監(jiān)會(huì)頒布這一通知，在我國審計(jì)界、會(huì)計(jì)界引起了很大的爭議。上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院主辦的網(wǎng)站進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，截止1月12日晚在被調(diào)查者中，支持占20.84%、反對(duì)占63.59%、觀望占15.57%。另據(jù)中華財(cái)會(huì)網(wǎng)報(bào)道:這一規(guī)定出臺(tái)使國內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所寢食難安，在經(jīng)歷了2001年前所未有的信用危機(jī)后，國內(nèi)所又將因這一規(guī)定再遭重創(chuàng)。以上海立信長江會(huì)計(jì)事務(wù)所為代表的一批國內(nèi)的優(yōu)秀的業(yè)內(nèi)人士呼吁一個(gè)公平的競爭環(huán)境。一些上市公司認(rèn)為補(bǔ)充審計(jì)為審計(jì)為此兩次買單，將加大公司的審計(jì)費(fèi)用。在證券時(shí)報(bào)《補(bǔ)充審計(jì)給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認(rèn)為這一規(guī)定將加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)廣大投資者帶來利益。然而更多的是對(duì)國外事務(wù)所的補(bǔ)充審計(jì)表示懷疑態(tài)度。

中國證監(jiān)會(huì)為什么要規(guī)定金融類上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)必須由境外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而且規(guī)定符合要求的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？赡苡腥藭?huì)說，境外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務(wù)所。而且，中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過脫鉤改制，以及上市公司審計(jì)資格認(rèn)定等一系列的改革，其獨(dú)立性已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。我認(rèn)為，中國證監(jiān)會(huì)之所以選擇五大，是在于五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)領(lǐng)域的信譽(yù)。他們的審計(jì)是建立在信譽(yù)的基礎(chǔ)上的。一旦他們違反審計(jì)的制度，做出非公允的審計(jì)報(bào)告，他們所付的成本比國內(nèi)的事務(wù)所的成本更高。正是由于這個(gè)原因，五大比一般的國內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所更講信譽(yù)。如果說審計(jì)是維持資本市場有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，那么信譽(yù)就是審計(jì)制度的基礎(chǔ)

二、審計(jì)制度與審計(jì)合約

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)最重要的特征是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。投資人要對(duì)一個(gè)公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經(jīng)營活動(dòng)。那他如何相信經(jīng)營者所取得的經(jīng)營業(yè)績？這就需要有一個(gè)獨(dú)立與所有者與經(jīng)營者的第三人，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其所取得經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)。只有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，所有者才能相信經(jīng)營者真正很好的履行了自己的責(zé)任，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)有效的。，這就需要有一個(gè)審計(jì)制度來規(guī)范這一行為，我國的審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)建了我國的審計(jì)制度。

然而在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)中，任何一個(gè)審計(jì)制度都是不完備的。因?yàn)槲覀儾荒茴A(yù)計(jì)將來所有可能出現(xiàn)的情況。即使能夠預(yù)料一些未來的情況，要將可預(yù)料的情況全部編入審計(jì)準(zhǔn)則也不現(xiàn)實(shí)。這樣做成本過高而且將使審計(jì)準(zhǔn)則過于繁瑣。這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候有了一定的空間，靈活運(yùn)用準(zhǔn)則以做出公允的審計(jì)。而對(duì)于一些會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，即使它完全符合審計(jì)準(zhǔn)則，也有可能未公允的表達(dá)了公司的經(jīng)營狀況。這就要求我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，對(duì)于一些未違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則但又未公允的反映公司經(jīng)營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質(zhì)量。

三、重復(fù)博弈與審計(jì)信譽(yù)

為了說明信譽(yù)在審計(jì)制度起作用這一問題，我們可以構(gòu)造一個(gè)簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個(gè)當(dāng)事人，一個(gè)是會(huì)計(jì)事務(wù)所，一個(gè)投資人。博弈可分為兩個(gè)階段，在博弈的第一個(gè)階段之中，投資人可以相信會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)，也可以不相信會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)。如果投資人不相信會(huì)計(jì)事務(wù)所，那么會(huì)計(jì)事務(wù)所將不會(huì)得到審計(jì)業(yè)務(wù)，博弈結(jié)束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會(huì)計(jì)事務(wù)所，那么博弈將進(jìn)入第二階段，此時(shí)由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)事務(wù)所可以選擇誠實(shí)，也可以選擇作假。如果會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇誠實(shí)，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對(duì)于這么一個(gè)博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實(shí)作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對(duì)這一博弈模型進(jìn)行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何選擇呢？如果會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇誠實(shí)，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會(huì)計(jì)事務(wù)所將選擇作假?；氐讲┺牡牡谝浑A段，如果投資人知道會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個(gè)納什均衡：股民選擇不信任，會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇作假。

這是一個(gè)一次博弈下場產(chǎn)生的結(jié)果，如果我們將這個(gè)博弈重復(fù)進(jìn)行。假定每次博弈后還可以以a的概率進(jìn)行再次博弈。投資人將選擇信任會(huì)計(jì)事務(wù)所，只要會(huì)計(jì)事務(wù)所講信譽(yù)，投資人保持相信。會(huì)計(jì)事務(wù)所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會(huì)計(jì)事務(wù)所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)選擇誠實(shí)。

這是理想狀態(tài)下的納什均衡，而在目前我國現(xiàn)在國內(nèi)的具體情況是會(huì)計(jì)事務(wù)所成立的時(shí)間并不長，重復(fù)博弈的次數(shù)也不夠多。從而導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)事務(wù)所只關(guān)心眼前利益而選擇作假，而且目前國內(nèi)作假的成本并不高，有時(shí)甚至超過其選擇誠實(shí)時(shí)得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是說明了這一點(diǎn)。相反，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比如五大都由上百年的歷史，他們經(jīng)過了很長期的博弈。作為一個(gè)理性的主體，他將選擇誠實(shí)，因?yàn)檫@將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結(jié)果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險(xiǎn)。安達(dá)信之所以為安然事件作假，是因?yàn)樗鼮榘踩蛔髁俗稍?。作為全?00強(qiáng)排名前十的公司，安達(dá)信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅(qū)動(dòng)，才導(dǎo)致其作假的產(chǎn)生。然而在我國國內(nèi)，上市公司的規(guī)模還十分有限，并不支付起五大為其作假費(fèi)用，五大也不會(huì)因?yàn)檠矍暗男±娑艞夐L期的利益。還有一點(diǎn)，五大作假的成本與國內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所也不相同，它作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所。因此它比國內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所更講信譽(yù)，審計(jì)制度是建立在信譽(yù)基礎(chǔ)上的。

四、證券市場與作為信譽(yù)載體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

在證券市場建立之前，企業(yè)的所有者一般都是十分有限的。企業(yè)的形式主要是個(gè)人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對(duì)公司的經(jīng)營情況都比較了解。直到有限責(zé)任公司的出現(xiàn)，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時(shí)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。但是此時(shí)，所有者對(duì)自己選擇的經(jīng)營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數(shù)就沒有限制，所有者與經(jīng)營者就完全相互分離。所有者如何相信經(jīng)營者，那就需要一個(gè)信譽(yù)的載體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，由于經(jīng)營者一般任期是有限的。經(jīng)營者可能在任期為了完成任務(wù)或是獲取利益，可能會(huì)有作假的行為。對(duì)他來說他的作假成本并不高，只要在任期內(nèi)作假不被發(fā)現(xiàn)，就可以達(dá)到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對(duì)證券市場中的各種信息的真實(shí)性都要表示懷疑。這樣就必須有一個(gè)市場信譽(yù)的載體的出現(xiàn)，這個(gè)信譽(yù)載體就是會(huì)計(jì)事務(wù)所。因?yàn)樾抛u(yù)是會(huì)計(jì)事務(wù)所存在的前提，如果作為市場中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)事務(wù)所失去信譽(yù)，那么投資者對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)失去信心。會(huì)計(jì)師無所作為證券市場的信譽(yù)載體就必須講信譽(yù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師顧眼前利益而不講信譽(yù)，那么他所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所可能由于它的行為而導(dǎo)致信任危機(jī)，甚至導(dǎo)致事務(wù)所的破產(chǎn)。一旦作為信譽(yù)載體的會(huì)計(jì)事務(wù)所不講信譽(yù)，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達(dá)信的例子就充分的說明了這一點(diǎn)。

安達(dá)信的信譽(yù)危機(jī)產(chǎn)生以后，它就難以在審計(jì)界立足。據(jù)3月22日《上海證券報(bào)》報(bào)道，2002年3月21日，安達(dá)信香港和中國內(nèi)地合伙人宣布將旗下業(yè)務(wù)加入普華永道。眾所周知3、4月份是年報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵時(shí)刻，眾多的上市公司的年報(bào)將在這一時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。此時(shí)美國安達(dá)信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產(chǎn)。總部位于瑞士的安達(dá)信國際，根據(jù)瑞士的法律制度，采取了一種特有的公司結(jié)構(gòu)"societycooperative"。根據(jù)這一結(jié)構(gòu)，安達(dá)信國際與各個(gè)會(huì)員公司的關(guān)系并非人們通常理解的母公司與子公司的關(guān)系，也不像是合伙人公司，而更像一個(gè)協(xié)調(diào)性實(shí)體公司－－由全球會(huì)員公司組成一個(gè)松散的網(wǎng)絡(luò)。每個(gè)會(huì)員公司都與安達(dá)信國際簽署會(huì)員協(xié)議，得以共享基礎(chǔ)設(shè)施和分?jǐn)偣芾沓杀?，但是?dāng)某個(gè)會(huì)員面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)其它會(huì)員卻可以自動(dòng)脫離這個(gè)網(wǎng)絡(luò)。換句話說，并安達(dá)信非一家單一企業(yè)，很多合伙公司可以決定自己的命運(yùn)。美國安達(dá)信的安然事件并不會(huì)使香港和大陸的安達(dá)信有破產(chǎn)的危險(xiǎn)。但是為什么香港和大陸安達(dá)信要與普華永道合并。如果我們用審計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ)這一觀點(diǎn)，這種現(xiàn)象就不難解釋。大陸和香港的安達(dá)信，由于美國安達(dá)信的安然事件，它的信譽(yù)受到質(zhì)疑。它只有進(jìn)行合并，才能穩(wěn)定軍心，消除客戶的疑團(tuán)。因?yàn)楹芏嗫蛻舻亩聲?huì)最近都要決定聘請(qǐng)審計(jì)公司。在安達(dá)信（香港）宣布與"普華永道"合并之后，以期借助普華永道德信譽(yù)繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)工作。在實(shí)質(zhì)上審計(jì)工作還是由原來的人員繼續(xù)完成，獨(dú)立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計(jì)是建立在信譽(yù)的基礎(chǔ)上的。失去信譽(yù)，審計(jì)制度將無從立足。

五、審計(jì)信譽(yù)與會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有下面三種："有限責(zé)任制、合伙制、有限責(zé)任合伙制。會(huì)計(jì)事務(wù)所的有限責(zé)任制，是指兩位或兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的有限責(zé)任公司，公司以所有財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任。在有限責(zé)任制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任十分有限，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講信譽(yù)的成本很低。我國現(xiàn)在90%以上的會(huì)計(jì)事務(wù)所采取了這一方式，從而導(dǎo)致作假可能性的大大增加。

根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的定義，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙制無限連帶責(zé)任的威懾力，使得事務(wù)所有強(qiáng)大的動(dòng)力去講信譽(yù)，一旦某個(gè)合伙人有不講信譽(yù)的行為，都可能對(duì)其他合伙人造成威脅，因此會(huì)首先在事務(wù)所內(nèi)部遭到強(qiáng)烈的排斥；同時(shí)因?yàn)楹匣镏频臒o限連帶責(zé)任，因?qū)徲?jì)報(bào)告失實(shí)而受損的投資者可以要求民事賠償，這就構(gòu)成了監(jiān)督事務(wù)所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不講信譽(yù)。有限責(zé)任合伙制，是指事務(wù)所以全額資產(chǎn)負(fù)有限責(zé)任，合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不承擔(dān)連帶責(zé)任。在有限合伙制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的執(zhí)業(yè)行為要很講信譽(yù)，一旦違反就會(huì)使自己承擔(dān)無限責(zé)任。它與無限合伙制的區(qū)別在于，合伙人個(gè)人的執(zhí)業(yè)行為雖使合伙企業(yè)承擔(dān)了有限責(zé)任，但不會(huì)使其他合伙人由于一個(gè)合伙人的作假行為而負(fù)無限責(zé)任。到1995年底，當(dāng)時(shí)的六大國際會(huì)計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)全部轉(zhuǎn)而實(shí)行了有限責(zé)任合伙制。

我們可以看一下中天勤作假后的成本與安達(dá)信作假后情況的比較就可以發(fā)現(xiàn)有限責(zé)任制與合伙制之間的區(qū)別。在美國的安然事件中，美國審計(jì)管理部門并未以行政手段將安達(dá)信從市場上一腳踢出，而是啟動(dòng)司法程序進(jìn)行調(diào)查，一旦有了確鑿證據(jù)，就要它對(duì)投資者的損失進(jìn)行賠償，如果其財(cái)務(wù)能力不足以支付賠償金，那就破產(chǎn)好了，以市場機(jī)制將它開除；如果它出得起賠償金，當(dāng)然可以允許它在市場上繼續(xù)生存，這一切都應(yīng)當(dāng)由法律來決定。對(duì)于安然投資人可以通過司法程序向安達(dá)信索賠。而中國的會(huì)計(jì)事務(wù)所造假事件，我們就以最近的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對(duì)于中天勤的處罰，財(cái)政部只是吊銷了因"銀廣夏造假"事件而臭名遠(yuǎn)揚(yáng)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照，兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅受到吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰。中天勤的執(zhí)照吊銷后，原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師改換事務(wù)所之后能夠依然能夠繼續(xù)他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。由于其是有限責(zé)任的會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)銀廣夏案的受害者來說，有限責(zé)任制的中天勤能承擔(dān)的賠償責(zé)任是非常有限的，因?yàn)槭聞?wù)所的家當(dāng)早已不復(fù)存在。

審計(jì)的信譽(yù)與會(huì)計(jì)事務(wù)所的形式有密切的關(guān)系。合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所作假的成本最高，最講信譽(yù)。有限合伙的會(huì)計(jì)事務(wù)所作假的成本對(duì)作假者的成本高，從而執(zhí)業(yè)者也講信譽(yù)。但其他合伙人只負(fù)有限責(zé)任，保護(hù)了他們的正當(dāng)權(quán)力，實(shí)現(xiàn)在國外采取最多的方式。而有限責(zé)任公司作假承擔(dān)的責(zé)任十分有限，所以最不講信譽(yù)。

六、審計(jì)制度的法律基礎(chǔ)與信譽(yù)基礎(chǔ)

審計(jì)制度是建立在法律與信譽(yù)的雙重基礎(chǔ)上的，兩者是密不可分的。如果審計(jì)制度沒有法律作保障，而單憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)來執(zhí)行，那結(jié)果是可想而知。反之，在一個(gè)大家都不講信譽(yù)的社會(huì)，法院的判決得不到很好的執(zhí)行，那么審計(jì)制度法律基礎(chǔ)起的作用也將是十分有限的。審計(jì)制度的法律基礎(chǔ)與信譽(yù)基礎(chǔ)即有替代的一面，也有互補(bǔ)的一面。就其替代信而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師更講信譽(yù)，審計(jì)后的報(bào)表可信度越高，那么審計(jì)制度法律規(guī)定就越不需要。相反，如果審計(jì)制度法律基礎(chǔ)越健全，作假的可能性就越小，信譽(yù)起的作用就小。就其互補(bǔ)性而言，審計(jì)制度法律基礎(chǔ)越健全，處罰越嚴(yán)厲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可進(jìn)行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)更講信譽(yù)。同時(shí)人和審計(jì)制度的法律規(guī)定都是不健全的，一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)即使遵守了審計(jì)制度，但還是要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以信譽(yù)作保證，做出公允的報(bào)告。只有在一個(gè)講信譽(yù)的環(huán)境中，審計(jì)制度法律基礎(chǔ)才能真正的起作用

審計(jì)制度是建立在信譽(yù)基礎(chǔ)上，但會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)信譽(yù)的重視程度與社會(huì)的信譽(yù)環(huán)境有關(guān)。如果上市公司請(qǐng)了信譽(yù)好的會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量比請(qǐng)信譽(yù)較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高。按理，公司的股價(jià)應(yīng)該有反映。然而，在我們現(xiàn)有的證券市場上，股東對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并不看重，對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)更是漠不關(guān)心。上市公司對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量要求不高，只以能夠年報(bào)為目的。一些上市公司由于會(huì)計(jì)資料虛假在一年內(nèi)更換了幾次會(huì)計(jì)事務(wù)所，最后由一比較不講信譽(yù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所做了審計(jì)。更有一些公司即使被會(huì)計(jì)事務(wù)所出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，它們的股價(jià)并沒有產(chǎn)生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會(huì)計(jì)信息的披露反而上升。如果在一個(gè)大多上市公司都不講信譽(yù)的情況下，不講信譽(yù)幾乎成為大家的默認(rèn)準(zhǔn)則。而且現(xiàn)在中國的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)競爭世風(fēng)激烈，如果事務(wù)所堅(jiān)守它的信譽(yù)，那就可能意味著客戶的流失。那么會(huì)計(jì)事務(wù)所一定要堅(jiān)持它的信譽(yù)，它的成本就會(huì)十分的大。在這么一個(gè)環(huán)境下，要求上市公司及會(huì)計(jì)事務(wù)所講信譽(yù)就很難。審計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ)猶如無本之源，難以建立。

七、結(jié)論：審計(jì)制度的信譽(yù)及信譽(yù)的市場選擇

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告范文4

當(dāng)前我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也差強(qiáng)人意，以下將從三方面對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。

1．內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，現(xiàn)行的多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，與財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)不清。再者，內(nèi)部審計(jì)人員屬于企業(yè)工作人員，與企業(yè)的利益具有一致性，尤其當(dāng)被審計(jì)對(duì)象地位較高時(shí)，不可避免地受到復(fù)雜人際關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，為維護(hù)自身利益而默許企業(yè)的不正當(dāng)行為，在實(shí)質(zhì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內(nèi)審工作的開展，影響內(nèi)審質(zhì)量。

2．內(nèi)審人員自身素質(zhì)的約束。由于內(nèi)審工作多由財(cái)務(wù)崗位的人員兼職，知識(shí)儲(chǔ)備主要在財(cái)務(wù)方面，缺少必備的審計(jì)理論知識(shí)和技能，即使是具備審計(jì)知識(shí)與技能的內(nèi)審人員，卻不懂企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、法律和商務(wù)知識(shí)，綜合素質(zhì)不夠硬，想要做好內(nèi)審這一對(duì)綜合能力要求較高的工作，保證內(nèi)審質(zhì)量，可能性不大。

3．內(nèi)審方式滯后。目前我國內(nèi)審的方式依然還是陳舊的賬項(xiàng)審計(jì)，這種模式的作用主要在于對(duì)企業(yè)賬務(wù)的缺陷和舞弊上，但是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不局限于財(cái)務(wù)上，因而傳統(tǒng)內(nèi)審方式很難真正有效地化解風(fēng)險(xiǎn)，加上內(nèi)審抽樣審計(jì)的誤差，致使這種內(nèi)審方式明顯不足以防化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的對(duì)策

1．完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，確保其獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)以足夠的重視，嚴(yán)格區(qū)別內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門，并提高其在企業(yè)中的地位。企業(yè)要給內(nèi)審部門提供專門的資金，隔斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門的利益聯(lián)系，才能保證內(nèi)審部門獨(dú)立開展工作，提高內(nèi)審的質(zhì)量。

2．轉(zhuǎn)變職能定位，強(qiáng)化服務(wù)職能。現(xiàn)在要改變以往認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是監(jiān)督部門的認(rèn)識(shí)習(xí)慣，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)也成為企業(yè)不可缺少的一部分，通過防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議，加強(qiáng)與其他各個(gè)部門的協(xié)作和配合，共同為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

3．建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審模式。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求內(nèi)審人員在審計(jì)過程中始終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出建設(shè)性意見。內(nèi)審部門評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不只是傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是可能影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)審模式大大增強(qiáng)了內(nèi)審的預(yù)期性和主動(dòng)性，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的提高也十分奏效。

4．提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)。內(nèi)審工作涉及多方面的知識(shí)和技能，綜合性比較強(qiáng)，因此要有高素質(zhì)的人員才能取得內(nèi)審應(yīng)有的效果。要加強(qiáng)內(nèi)審人員在經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、計(jì)算機(jī)以及生產(chǎn)、經(jīng)營管理方面知識(shí)的培養(yǎng)，還要提高內(nèi)審人員在具體工作中技能的培訓(xùn)，使他們能夠及時(shí)準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)的問題所在，盡早化解風(fēng)險(xiǎn)。

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)

我國股票市場引發(fā)社會(huì)關(guān)注的事件已經(jīng)不算是新聞，其中一些公司財(cái)務(wù)造假引發(fā)的案件尤其令人痛恨。誠然，財(cái)務(wù)造假給股票交易帶來的影響須由企業(yè)管理人員為之負(fù)責(zé)，但絕大多數(shù)情況下都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)單位合謀串通引起的。證券市場的參與者眾多，上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息已然成為一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，對(duì)投資者的投資決策，金融機(jī)構(gòu)的信貸政策，政府部門的監(jiān)管措施以及整個(gè)資本市場的健康運(yùn)行有重大的影響。特別是上市公司的中小投資者，因其遠(yuǎn)離企業(yè)控制中心，處于弱勢地位，往往無法知曉所投資的企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，一旦風(fēng)險(xiǎn)來臨就最容易深陷其中，因此，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量是多數(shù)利益相關(guān)者最關(guān)心的問題。

(一)影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的因素分析

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但審計(jì)質(zhì)量提高無非內(nèi)外兩方面因素，我們著重從CPA人員素質(zhì)、事務(wù)所自身及其管理、事務(wù)所外部環(huán)境三方面來分析。1．CPA人員素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。隨著審計(jì)項(xiàng)目的越來越多，工作人員的壓力不斷增大，在日常的工作中，審計(jì)工作者只是比較看重按時(shí)完成任務(wù)，而輕視完成任務(wù)的質(zhì)量。這種狀況雖然在一方面是由市場等客觀原因造成的，但審計(jì)人員自身在工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，造成審計(jì)質(zhì)量的下降值得反思。

職業(yè)道德缺失。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時(shí)間有限，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德素質(zhì)較低。審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立于被審計(jì)單位是最能直接評(píng)判審計(jì)獨(dú)立性的方式，它將直接影響到審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的可靠性、可信性及權(quán)威性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否潔身自好，發(fā)表獨(dú)立中肯的審計(jì)意見，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，直接關(guān)系著審計(jì)的成敗。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力欠缺。審計(jì)人員大多都掌握會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，但懂經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及科學(xué)技術(shù)的人不多，這樣的知識(shí)儲(chǔ)備和綜合技能限制了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。專業(yè)勝任能力的欠缺降低了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)行為的概率，很容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，降低了審計(jì)質(zhì)量。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及其管理。事務(wù)所組織形式和規(guī)模存在弊端。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有合伙制和有限公司制。在合伙制中，合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限的連帶責(zé)任;在有限公司制中，個(gè)人只以出資額為限對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限的責(zé)任。在同等條件下，前者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，這就使前者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加注意可能承擔(dān)的債務(wù)賠償風(fēng)險(xiǎn)。我國有限公司制的會(huì)計(jì)事務(wù)所占絕大多數(shù)，合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所只占很小的比例，因此出具虛假審計(jì)報(bào)告的可能性也更大。從提高審計(jì)質(zhì)量的角度講，合伙制是會(huì)計(jì)事務(wù)所今后發(fā)展的主流形式。

事務(wù)所規(guī)模的制約。研究表明，規(guī)模大的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)水平也比較高，因?yàn)榇笮褪聞?wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，有更多的客戶，因某個(gè)客戶更換審計(jì)師而引起的損失很可能小于未能報(bào)告欺詐行為對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)和審計(jì)收入造成的影響。也就是說，大型的事務(wù)所客源多，對(duì)客戶的依賴性較小，像小規(guī)模的事務(wù)所那樣為了留住客戶而做出違背法律和道德的行為的可能性小。大型事務(wù)所有很強(qiáng)的信譽(yù)觀念和品牌意識(shí)，這些都會(huì)給它帶來可觀的收入，在面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)維護(hù)自己寶貴信譽(yù)的驅(qū)動(dòng)更強(qiáng)，更容易保持獨(dú)立性。另外，規(guī)模大的會(huì)計(jì)事務(wù)所擁有的能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員更多，在工作中發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題的概率也更大，能更好的保證審計(jì)質(zhì)量。

事務(wù)所內(nèi)部管理制度不夠健全。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任分工是順利并高效地完成審計(jì)工作的可靠保障。一些事務(wù)所沒有建立完善的責(zé)任制度，一些建立了制度卻不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，制度的存在形同虛設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)普遍不強(qiáng)，出現(xiàn)錯(cuò)誤也無法追究到個(gè)人，給事務(wù)所帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間信息不對(duì)稱。審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟處在公司外部，即使長期受聘于某一企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)它的審計(jì)業(yè)務(wù)，也不可能對(duì)企業(yè)的一切了如指掌。

審計(jì)收費(fèi)困境。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，CPA為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格由提供審計(jì)服務(wù)所耗費(fèi)的勞動(dòng)來衡量，而且審計(jì)服務(wù)中事務(wù)所從被審計(jì)單位收到的費(fèi)用也是其維持自身經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ)。理論上講，審計(jì)收費(fèi)的高低也和審計(jì)質(zhì)量成正比:審計(jì)收費(fèi)越高，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量應(yīng)該越好。然而高額的審計(jì)收費(fèi)下的現(xiàn)實(shí)是，要么使會(huì)計(jì)事務(wù)所喪失不道德的客戶，要么被審計(jì)單位“購買審計(jì)意見”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。較低的審計(jì)收費(fèi)，又必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中動(dòng)力不足，降低工作質(zhì)量，最終審計(jì)質(zhì)量還是不高。

上市公司法人治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的審計(jì)關(guān)系異化。在審計(jì)關(guān)系中，企業(yè)所有者作為審計(jì)委托人，委托會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)人企業(yè)管理者管理的財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督。雖然我國《公司法》規(guī)定公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的決定權(quán)由股東會(huì)、股東大會(huì)或董事會(huì)享有，但事實(shí)上選擇事務(wù)所并決定審計(jì)費(fèi)用的是企業(yè)的管理者，加之會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的審計(jì)收費(fèi)困境，事務(wù)所在自身經(jīng)濟(jì)利益和委托人企業(yè)所有者利益之間難以保持獨(dú)立性。

資本市場對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求不足。我國資本市場成立時(shí)間較晚，成熟度遠(yuǎn)不夠，投機(jī)性較強(qiáng)，資本市場投資風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)聯(lián)度不大，而是在很大程度上取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策等系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。我國資本市場的投資者同樣不成熟，在判定投資風(fēng)險(xiǎn)大小時(shí)更加注重對(duì)政府出臺(tái)的政策的分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度則明顯不夠。這些因素均可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)，沒有足夠的壓力去特別謹(jǐn)慎地披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題和出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

(二)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的對(duì)策

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)需在循序漸進(jìn)中開展，不能一蹴而就，應(yīng)該先從那些亟待解決并易于操作的因素上尋求突破。

1．培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞淖?cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，嚴(yán)格控制人員的選聘。在全體審計(jì)人員中進(jìn)行全方位的誠信和道德教育，使整個(gè)行業(yè)更加關(guān)注可能面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，督促審計(jì)人員謹(jǐn)慎合法地開展審計(jì)工作。同時(shí)，要加強(qiáng)現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，拓寬知識(shí)面，提升專業(yè)技能，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各個(gè)行業(yè)都有了解，在工作中更加突出重點(diǎn)。要求會(huì)計(jì)事務(wù)所在招聘員工時(shí)要嚴(yán)把人員控制關(guān)，選擇那些道德水平高、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員。

2．完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)客戶的了解。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該做到充分了解客戶，熟悉行業(yè)特征，通過一定的方法預(yù)測和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以便確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和相應(yīng)的審計(jì)方法，防止草率制定審計(jì)計(jì)劃。

實(shí)行責(zé)任分工，做到權(quán)責(zé)分明。通過責(zé)任分工強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，使各個(gè)級(jí)別的審計(jì)人員都能各司其職，在自己授權(quán)的范圍內(nèi)正當(dāng)履行職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不明引起分歧，導(dǎo)致無法將責(zé)任歸于某個(gè)具體人員，使審計(jì)人員產(chǎn)生即使不負(fù)責(zé)任也不會(huì)受到處罰的心理。要注意發(fā)揮上級(jí)審計(jì)人員對(duì)下級(jí)審計(jì)人員的指導(dǎo)和監(jiān)督作用。

加大審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)核力度。風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)在具體審計(jì)工作中最好的體現(xiàn)就是對(duì)每一筆審計(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行復(fù)核。目前行之有效的方法就是建立三級(jí)復(fù)核制度，即對(duì)每筆業(yè)務(wù)都要經(jīng)過三個(gè)層次的復(fù)核。

第一層次為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員的審計(jì)工作底稿主張復(fù)核;第二層次為部門經(jīng)理復(fù)核，部門經(jīng)理對(duì)工作底稿中的重要賬項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)程序的執(zhí)行、調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核;第三層次為合伙人復(fù)核，對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

3．完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制。我國目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管采用的是行業(yè)協(xié)會(huì)和政府部門的雙重管理體制，形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等單位的多頭管理。各單位職能分工不同，但是權(quán)力分配交叉重疊，部門之間協(xié)調(diào)困難。應(yīng)進(jìn)一步劃清各部門的權(quán)力范圍，明確各方責(zé)任，適當(dāng)擴(kuò)大行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)日常事務(wù)的監(jiān)管權(quán)力，加強(qiáng)各監(jiān)管主體之間的協(xié)調(diào)和溝通。

法律法規(guī)與審計(jì)質(zhì)量建設(shè)

市場經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守法律才能得到法律的承認(rèn)和保護(hù)。我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程之中，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行起著一定宏觀調(diào)控的作用。在我國審計(jì)質(zhì)量體系的建設(shè)過程中，要注意完善與之相應(yīng)的法律法規(guī)，確立起審計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

(一)直接與內(nèi)審和外審相關(guān)的準(zhǔn)則

1．內(nèi)審方面。我國關(guān)于內(nèi)審的法律法規(guī)和準(zhǔn)則比較落后，不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。內(nèi)審人員在工作中缺少必要的指導(dǎo)，沒有比較可靠的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)行有力的監(jiān)督，給一些企業(yè)集體舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我國除了審計(jì)署對(duì)內(nèi)審進(jìn)行一定的規(guī)范外，其他部門未對(duì)其提出規(guī)范要求，也沒有一個(gè)行業(yè)組織對(duì)其進(jìn)行日常的管理?！秾徲?jì)法》對(duì)內(nèi)審只有幾十字的規(guī)定，專門的部門規(guī)章也只是《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)，這對(duì)內(nèi)審的指導(dǎo)和規(guī)范缺乏足夠的強(qiáng)制力，沒有比較具體的約束，內(nèi)審人員職業(yè)道德的提高也缺乏外部壓力。

2．外審方面。我國已初步形成了與國際接軌并具有中國特色的審計(jì)準(zhǔn)則體系，現(xiàn)在仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，克服審計(jì)過程中的隨意性，規(guī)范其審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)其他法律方面

我國的《民法》《刑法》《公司法》《證券法》等法律在規(guī)范審計(jì)行為上雖沒有審計(jì)準(zhǔn)則那樣直接明確的作用，但為審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行創(chuàng)造了一個(gè)制度環(huán)境，并對(duì)審計(jì)活動(dòng)具有極為深遠(yuǎn)的影響，是提高審計(jì)質(zhì)量不可忽視的一個(gè)方面。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰要逐步改變過去重刑輕民的思想，主要依靠運(yùn)用民事處罰手段來達(dá)到法律的目的。在民法的訴訟上，應(yīng)該降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的門檻，形成更加有效的外部約束機(jī)制。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告范文5

執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所必要的費(fèi)用、由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的可能的損失和事務(wù)所的正常利潤構(gòu)成了審計(jì)收費(fèi)的三個(gè)部分。政府定價(jià)是我國會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)收費(fèi)的主要問題

（一）缺乏規(guī)范性

在我國，審計(jì)行業(yè)發(fā)展較為遲緩，導(dǎo)致在收費(fèi)方面的行業(yè)指導(dǎo)準(zhǔn)則不完善。盡管政府對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了定價(jià)，但只是大方向的規(guī)定，在具體實(shí)施時(shí)還是會(huì)產(chǎn)生差別，如地域發(fā)展差異、事務(wù)所規(guī)模及業(yè)務(wù)能力差異和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平差異，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的核算時(shí)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按被審計(jì)單位總資產(chǎn)計(jì)算；有的按被審計(jì)單位營業(yè)收入計(jì)算；還有的是通過與被審計(jì)單位溝通商榷制定。這說明了在審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)上具有很大的隨意性，這就使得事務(wù)所在這方面有了很大的主動(dòng)權(quán)，打亂了審計(jì)市場的價(jià)格秩序，從而對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量也是極大的考驗(yàn)。

（二）價(jià)格偏低

從近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來看，國際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所占有超大的國內(nèi)審計(jì)市場份額，在收費(fèi)上也遠(yuǎn)超過國內(nèi)的事務(wù)所。從業(yè)務(wù)量和收入上來說毋庸置疑也遙遙領(lǐng)先。盡管這樣，不少上市公司還是會(huì)傾向于高價(jià)的“國際四大”，并且接受他們的價(jià)格，認(rèn)可他們的工作。而國內(nèi)事務(wù)所為了生存惡意競爭、吃拿回扣的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。很多事務(wù)所為搶占市場份額、提高成交量而故意壓低價(jià)格，這使原本就混亂的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。反觀這種低價(jià)的審計(jì)收費(fèi)模式，限制事務(wù)所實(shí)施審計(jì)程序，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而加大行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。此外，還會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制上大打折扣，通過減少必要的審計(jì)程序來降低審計(jì)成本，必然嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

（三）審計(jì)委托支付方式不合理

在接受審計(jì)委托時(shí)，不難發(fā)現(xiàn)有時(shí)候委托方和被審計(jì)單位可能是同一人，而審計(jì)費(fèi)用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取，意味著會(huì)出現(xiàn)“自己出錢審自己”的情況。這樣，是以客戶為主還是以公眾利益為重心的問題使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師處在十分被動(dòng)的地位。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)道德，做到誠實(shí)、正直、客觀、公平公正；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的營利性組織，要想生存和發(fā)展只能靠自己。在如此激烈的競爭環(huán)境下，當(dāng)一個(gè)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并提出無理要求時(shí)，要么選擇堅(jiān)持原則，恪守職業(yè)道德，面對(duì)失去業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；要么選擇放棄職業(yè)道德和獨(dú)立性，答應(yīng)客戶的不合理要求。長期發(fā)展以后，將會(huì)有更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存而放棄職業(yè)道德，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；而仍堅(jiān)守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)上將會(huì)受到嚴(yán)重的打擊和排擠。

三、原因分析

（一）行業(yè)競爭的結(jié)果

審計(jì)成本可操縱的空間很大，而事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)質(zhì)量的把控不嚴(yán)謹(jǐn)，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序。通過犧牲審計(jì)質(zhì)量來壓低審計(jì)成本完成審計(jì)業(yè)務(wù)的行為很容易發(fā)生。

（二）審計(jì)市場缺乏有效需求

我國的審計(jì)業(yè)務(wù)不是自發(fā)形成的供求關(guān)系，而是受政府宏觀調(diào)控被動(dòng)培育起來的，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)先天發(fā)展不足，審計(jì)市場先天畸形。許多上市企業(yè)都是在法律法規(guī)、國家政策的要求下被動(dòng)地去請(qǐng)求審計(jì)，顯然審計(jì)市場內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力就不足，從而形成了供需失衡的狀態(tài)。與此同時(shí)，這些被審計(jì)單位通過事務(wù)所能否出具使他們滿意的審計(jì)報(bào)告或者根據(jù)事務(wù)所收取費(fèi)用的高低來選擇業(yè)務(wù)的承辦方，那么大部分事務(wù)所為了自保，就會(huì)以低價(jià)競爭的形式爭攬審計(jì)業(yè)務(wù)。

四、改善建?h

（一）進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)制度

第一，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度。借鑒國際審計(jì)方式加快我國審計(jì)方式的改革創(chuàng)新，進(jìn)一步審計(jì)收費(fèi)制度，確定統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國也可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)規(guī)模、財(cái)務(wù)情況、所處行業(yè)的環(huán)境等各方面因素，估算出工作強(qiáng)度和不同水平的審計(jì)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確定最終的審計(jì)費(fèi)用。與此同時(shí)，我們應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的收入及消費(fèi)水平區(qū)分出不同的等級(jí)。規(guī)范我國的審計(jì)收費(fèi)體制，制定出統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。不僅規(guī)范了審計(jì)市場的秩序，還能在審計(jì)行業(yè)內(nèi)形成良性競爭。避免出現(xiàn)以低價(jià)爭攬審計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)行為。

第二，改變審計(jì)收費(fèi)模式。我國現(xiàn)在的收費(fèi)模式是由事務(wù)所與被審計(jì)單位直接交易，這就容易使事務(wù)所受被審計(jì)單位的牽制，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。為了增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性，我們應(yīng)改變現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)方式，設(shè)立獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)一定與事務(wù)所和被審計(jì)單位無直接或間接重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不受其中任何一方的影響，并且這一機(jī)構(gòu)由政府或行業(yè)的監(jiān)管部門監(jiān)督管理，鞏固第三方的公正性。

在行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督下，被審計(jì)單位先去獨(dú)立第三方登記審計(jì)的需求。改變?cè)械闹Ц赌Ｊ?，由?dú)立的第三方監(jiān)督審核審計(jì)質(zhì)量。被審計(jì)單位先將審計(jì)費(fèi)用交由獨(dú)立第三方管理，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位僅有簡單的委托聯(lián)系，避免委托方與被審計(jì)方為同一受益方，至此被審計(jì)單位與事務(wù)所的利益關(guān)系就消失了。這樣改變了審計(jì)付款的方式，消除了事務(wù)所與委托方之間的利害關(guān)系，事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性得到了極大的保證。

獨(dú)立第三方選用事務(wù)所對(duì)登記有審計(jì)需求的單位進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，在這種審計(jì)委托關(guān)系下審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性較高。審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，由獨(dú)立的第三方對(duì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒定，檢查審計(jì)質(zhì)量，最后獨(dú)立第三方?jīng)Q定是否將預(yù)收的費(fèi)用轉(zhuǎn)付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要是檢查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際情況與出具的審計(jì)報(bào)告出入較大，獨(dú)立第三方可以暫緩支付審計(jì)費(fèi)用。這種收費(fèi)模式不僅是對(duì)被審計(jì)單位的約束，更是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束，有效防止了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存而屈服于客戶利益的需求，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也得到了保證。

（二）提高信息披露透明度

收費(fèi)信息的披露是對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的手段之一，可以避免在審計(jì)過程中出現(xiàn)不正當(dāng)行為。但目前我國的大部分上市公司都有對(duì)審計(jì)收費(fèi)的披露，但是披露信息粗略不具體，信息混亂且分散，披露的信息沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對(duì)于這種披露現(xiàn)狀，應(yīng)修訂有關(guān)的規(guī)定，要求披露信息全面客觀、條理清晰、內(nèi)容真實(shí)。

（三）嚴(yán)懲低價(jià)競爭行為

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告范文6

在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，誠信價(jià)值的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)降低企業(yè)交易成本

如果將誠實(shí)信用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，就會(huì)促進(jìn)相關(guān)交易主體建立起有效的信任，進(jìn)而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等，從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。

(二)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關(guān)系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對(duì)于企業(yè)來說，如果能夠依照誠信原則進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，保證相關(guān)信息的真實(shí)性就會(huì)大大提高交易雙方預(yù)期，提高簽約的效率。對(duì)于社會(huì)來說，企業(yè)間的誠信有助于加快社會(huì)資源的有效配置，降低整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率得到提高。

(三)增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力

一個(gè)具備良好信譽(yù)的企業(yè)，必然會(huì)在市場中得到更多交易對(duì)象的青睞。因?yàn)?，誠信是一個(gè)企業(yè)最無價(jià)的利器，特別是在市場經(jīng)濟(jì)競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業(yè)才會(huì)對(duì)投資者有強(qiáng)大的影響力和吸引力，有利于企業(yè)在競爭中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信價(jià)值的博弈

我國現(xiàn)階段的獨(dú)立審計(jì)誠信制度的建設(shè)才剛剛起步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師都只承擔(dān)有限的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。貫徹誠信的會(huì)計(jì)師和審計(jì)師以及擁有良好誠信度的會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)能夠在很大程度上保證審計(jì)信息的真實(shí)性，降低審計(jì)失真給社會(huì)帶來的不利影響，從而降低整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)成本。在會(huì)計(jì)審計(jì)工作過程中，當(dāng)誠信價(jià)值越大時(shí)，所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值也會(huì)變大。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的個(gè)人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報(bào)告時(shí)，將會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響和風(fēng)險(xiǎn)，從而整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也將降低。因此，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中每一個(gè)個(gè)體和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視提升自身的誠信價(jià)值，在博弈中所累積的“帕累拖效應(yīng)”越優(yōu)，整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率就會(huì)越來越快。在會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信價(jià)值的博弈會(huì)受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

(一)被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的博弈

在被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的重復(fù)博弈中，很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在管理企業(yè)的過程中，企業(yè)的所有權(quán)者往往會(huì)聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營管理，職業(yè)經(jīng)理人相對(duì)于股東更了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，這在一定程度上導(dǎo)致了二者之間的信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，股東往往處于被動(dòng)的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益，就會(huì)高估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而股東為了核實(shí)職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運(yùn)行狀況，就會(huì)聘用或者委托專門的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其工作報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)經(jīng)理人的經(jīng)營成就，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。此外，由于很多企業(yè)的董事會(huì)股東出任企業(yè)高管，在對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的評(píng)估中，變?yōu)橥接行问蕉テ鋵?shí)質(zhì)意義的經(jīng)理自我評(píng)價(jià)，這就會(huì)讓審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性大打折扣。特別是當(dāng)企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)師對(duì)報(bào)告持有懷疑時(shí)，經(jīng)理往往會(huì)利用其職權(quán)和身份，打壓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師，他們?yōu)榱瞬槐晦o退，只能一再得放棄自身得職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)報(bào)告得準(zhǔn)確性、真實(shí)性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間的博弈

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身的客戶范圍。在這個(gè)過程中，越低的審計(jì)成本、越高的服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)吸引新的客戶具有明顯的優(yōu)勢，因此，會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間的競爭越來越取決于審計(jì)成本的競爭。從發(fā)展過程來看，如果會(huì)計(jì)事務(wù)所以提高效率和交易總量來降低審計(jì)成本。對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計(jì)專業(yè)技術(shù)的方式來降低審計(jì)的成本，就會(huì)給社會(huì)的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間成本競爭的加劇，就會(huì)導(dǎo)致一些事務(wù)所為了降低審計(jì)成本，故意省去審計(jì)的流程，這就會(huì)使得審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大增高，會(huì)計(jì)誠信價(jià)值也面臨崩塌。由于當(dāng)前我國并沒有專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度，這就導(dǎo)致一些事務(wù)所為了能夠生存下去，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的要求采取言聽計(jì)從的態(tài)度，降低了事務(wù)所的信用度，在與被審計(jì)單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內(nèi)獲得了經(jīng)濟(jì)效益，但從長遠(yuǎn)來看，不斷喪失的誠信價(jià)值必將使其在競爭中處于不利地位。

三、總結(jié)