前言：中文期刊網精心挑選了財務費用核算的內容范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。

財務費用核算的內容范文1

關鍵詞：外貿企業;期間費用

1外貿企業期間費用的經濟意義

外貿企業日常經營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業務。與國內業務不同的是，進出口業務將會大量地發生各類港口、碼頭建設費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴格控制，必將會加重外貿企業對于進出口總成本的負擔，因此通過控制期間費用來增加企業盈利即為外貿企業期間費用的一個重要經濟意義。

其次，外貿企業期間費用是反映其經營管理和經濟效益的綜合指標，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達到促進外貿企業管理水平和經濟效益提高的經營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。

2外貿企業期間費用的分類

首先介紹外貿企業與其他企業相同的分類。按發生的環節不同，外貿企業期間費用可以分為銷售費用、管理費用和財務費用。這種分類與多數企業的期間費用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿企業期間費用的日常核算基本也就是按此分類進行的。若按費用與商品流轉額的關系來劃分，外貿企業期間費用則包括了可變費用（即變動費用）與不變費用（即固定費用），從其本質內容來看類似于管理會計中對其他國內企業劃分的固定成本與變動成本。

當然除上述之外，外貿企業期間費用還有其獨有的分類。例如，按其經營業務的性質可以分為進口費用和出口費用。其中進口費用是指外貿企業在進口商品流轉的各個環節所發生的各項費用，主要包括自進口商品運達我國口岸以后到商品銷售為止，在國內發生的各項費用。而出口費用，相對地則是指外貿企業在出口商品流轉過程中發生的各項費用，包括自商品購進至發運銷售為止發生的各項銷售費用、管理費用與財務費用，內銷、調撥出口商品所發生的各項流通費用也在出口費用中核算。

另外，外貿企業還可以按費用與商品流轉的關系將期間費用劃分為直接費用和間接費用。顧名思義，直接費用即是指與商品流轉直接相關的費用；間接費用即是指與商品流轉間接相關的費用。而這種期間費用的分類在其他企業也是不常見的。

3外貿企業期間費用的內容特點

3.1管理費用

外貿企業與其他企業都需要納入管理費用范圍的內容主要有：管理人員職工薪酬、業務招待費、技術開發費、董事會會費、工會經費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術轉讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產攤銷、開辦費、修理費、上繳上級管理費、稅金、聘請中介結構費以及其他管理費用。

除此之外，外貿企業還可能發生涉外費，這是外貿企業期間費用內容的一個特點。其他企業對此費用涵蓋不多。它主要是指企業按國家規定支付的因業務需要必須開支的有關費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表以及駐外機構辦公費等開支。外貿企業獨有的進出口業務，決定了在其日常經營活動中必定會接觸大量的國際業務，這其中必然會導致外貿企業的耗費發生。由此可見，涉外費的發生是由外貿企業經營業務的特點決定的，是區別于其他企業管理費用的一個顯著之處。

3.2銷售費用

銷售費用，也稱營業費用，它是指在銷售過程中發生的各項費用，如：運輸裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗及手續費、廣告費、商品損耗、經營人員工資與福利費及差旅費。這些是多數企業都會發生的銷售費用。

而進出口商品累計傭金是除外貿企業外其他企業銷售費用未曾涉及的內容。它是指在進出口貿易中發生的不能直接認定到商品的進出口累計傭金收支。根據具體情況，可以分為進口商品累計傭金和出口商品累計傭金，它是外貿企業在進出口業務中不可避免會發生的一種銷售費用，與其他企業相比則是在銷售費用內容方面的一大特點。

3.3財務費用

財務費用包含的內容并不是很多，主要有利息支出、手續費、匯兌損益及其他財務費用。外貿企業財務費用的內容與其他企業基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。

匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結算外匯收支業務時由于匯率變動而產生的利得或損失。外貿企業由于大量經營進出口業務，勢必會接觸到大量外匯結算業務。因此匯兌損益是外貿企業財務費用的主要組成部分，故而應當充分分析其結算外幣的匯率變動情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達到減少匯兌損失，而這部分內容還應當適當地與國際財務管理聯系起來共同考慮。

4外貿企業期間費用的核算

4.1管理費用核算

外貿企業核算管理費用時，應當尤其對業務招待費的列支加以關注。因為國家對進出口業務、代購代銷收入列支業務招待費問題有專門規定，進出口業務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業務招待費，超過2%的部分作納稅調整。

而外貿企業發生的涉外費，一般采用直接列支法，即發生涉外費時，借記“管理費用——涉外費”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。

4.2銷售費用核算

銷售費用中應注意傭金的核算。傭金是指價格條件或合同規定應支付給中間商的推銷報酬，有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。當采用明傭和暗傭支付方式時，應根據傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進行抵減。而若采用累計傭金的支付方式時，一般將傭金金額記入“銷售費用——進出口累計傭金”的借方。但最新的企業會計準則規定，累計傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿企業視情況選擇，核算時一般都貸記“應付外匯賬款”科目。所以外貿企業在核算傭金時一定要先分清楚支付方式。

4.3財務費用核算

對于外貿企業財務費用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發生最多的財務費用內容。外貿企業還可根據自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進行核算。核算時與其他企業基本相同，因而在此不再贅述。同時外貿企業期間費用還涉及到分攤的問題，分攤原則與分攤方法與其他企業也基本相同，這里就不再多作介紹了。

由上述可見，外貿企業的期間費用與其他企業在總體上是基本一致的，只是在少數方面因其特殊經營的進出口業務而產生了一些差異。只有更好地了解外貿企業期間費用的特點，才能有效地減少期間費用的發生，從而增加盈利，提高外貿企業的競爭能力。

參考文獻

財務費用核算的內容范文2

一、人才培養成本費用界限劃分

（一）劃分人才培養成本與非人才培養成本界限 根據《征求意見稿》的規定，按照相關性原則，剔除一切與培養學生無關的費用。“教育費用”應全部計入人才培養成本。“科研費用”扣除“科研事業收入”后，全部計入人才培養成本，差額為負數的，本項支出為0。“管理費用”應全部為發生的人才培養成本。“離退休保障費用”按照國家發展改革委了《高等學校教育培養成本監審辦法》（試行）規定，只計算由學校負擔部分，不包括“財政補助收入”科目中的離退休人員撥款和離退休人員公費醫療經費撥款，差額為負數的，本項支出為0。“財務費用”應全部為發生的人才培養成本。“其他費用”扣除“其他收入”后，全部計入人才培養成本，差額為負數的，本項支出為0。

（二）劃分應計入本期人才培養成本與不應計入本期人才培養成本界限 《征求意見稿》采用權責發生制原則，未設置“待攤費用”和“預提費用”科目，通過“其他應收款”和“其他應付款”科目，正確核算待攤費用和預提費用；本月已經支付但應由以后各月負擔的費用，應作為待攤費用處理，本月尚未支付，但應由本月負擔的費用，應作為預提費用處理。《征求意見稿》將高校支出劃分為資本性支出和收益性支出，高校發生的收益性支出計入當期損益；發生的資本性支出以資產折耗（固定資產折舊和無形資產攤銷）的形式分期計入費用。高校不能提前結賬，將本月費用作為下月費用處理，也不能延后結賬，將下月費用作為本月費用處理。

（三）劃分完成學業人才培養成本核算對象與未完成學業人才培養成本核算對象費用界限 月末計算人才培養成本時，如果某人才培養成本核算對象已完成學業，則計入該人才培養成本核算對象的全部人才培養成本之和，就是該人才培養成本核算對象的“完成學業畢業的人才培養成本”。如果某人才培養成本核算對象還未完成學業，則計入該人才培養成本核算對象的人才培養成本之和，就是該人才培養成本核算對象的“月末未完成學業的人才培養成本”。

二、人才培養成本費用分類

（一）人才培養成本費用按經濟內容分類 根據《征求意見稿》的規定，結合2007年事業支出經濟分類科目明細表（類、款）規定，人才培養成本費用按經濟內容分類為工資福利支出，包括基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障費、伙食補助費、其他工資福利支出款項；商品和服務支出，包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、專用燃料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費、其他商品和服務支出款項；對個人和家庭的補助，包括離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫療費、助學金、獎勵金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出款項；資產折耗等四大類。

（二）《征求意見稿》費用分類 《征求意見稿》的費用分類為教育費用、科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用等6類。教育費用核算高校開展教學活動及其輔助活動發生的各項費用，教育費用又劃分為教學費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用。教學費用，核算高校教學單位為培養學生發生在教學過程中的各項費用；教輔費用，核算高校圖書館、計算中心、網絡中心、測試中心、電教中心等教輔部門發生的各項費用；學生事務費用，核算高校直接用于學生事務的各項費用；其他教育費用，核算高校除教學、教輔、學生事務之外的其他各項教育費用。科研費用，核算高校開展科研活動及其輔助活動發生的各項費用。管理費用，核算高校行政管理部門為組織和管理業務活動所發生的各項費用。離退休保障費用，核算高校統一負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。財務費用，核算高校為籌集業務活動所需資金而發生的費用。其他費用，核算高等學校本期發生的、無法歸集到上述教育費用、科研費用、離退休保障費用、財務費用中的其他各項費用。

（三）人才培養成本費用成本項目分類 根據《征求意見稿》的規定，結合企業生產費用成本設置情況，人才培養成本費用成本項目設置為直接工資、直接材料、院系費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用、科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用等11項。直接工資，是指高校直接從事教學教師所發生的工資福利支出和對個人和家庭的補助，其中包括發放教師的課時費。直接材料，是指高校教學單位直接用于學生實驗實習等消耗的存貨費用。院系費用，是指高校教學單位為組織和管理教學業務活動所發生的各項費用（相當于企業“制造費用”成本項目）。由于《征求意見稿》中“教育費用——教學費用”是高校最主要人才培養成本費用，其他費用都是從屬費用。因此，將“教學費用——教學費用”劃分為直接工資、直接材料和院系費用成本費用項目，為教學單位發生的費用。其他的費用科目作為其相應成本費用項目保持不變。直接工資、直接材料、院系費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用等6項費用，構成人才培養成本的教育費用成本，相當于企業的制造成本；加上科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用等5項（稱為期間費用），構成人才培養的全部成本，相當于企業的工廠成本。

（四）人才培養成本費用按其計入成本對象方式分類 人才培養成本費用按其計入成本對象的方式可分為直接費用和間接費用。直接費用是指能分清應由某種人才培養成本核算對象負擔的費用，應直接計入該人才培養成本核算對象，不應采取間接分配的方法分配直接費用。間接費用是指由幾種人才培養成本核算對象共同發生的費用，則應采取適當的分配方法，在幾種人才培養成本核算對象之間進行分配。

三、人才培養成本核算程序

（一）人才培養成本核算會計科目 《征求意見稿》設置“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休保障費用”、“財務費用”、“其他費用”成本核算會計科目；通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算高等學校待攤費用和預提費用。為了能夠按照11個成本費用項目進行核算，成本核算會計科目明細設置如下：（1）在“教育費用——教學費用”設置院系級明細科目，設置1至3項成本費用項目級明細科目。“教育費用——教學費用”科目明細設置為：“教育費用——教學費用——財政撥款——基本支出——院系——成本項目1至3項——類、款”、“教育費用——教學費用——財政撥款——項目支出——具體項目——院系——成本項目1至3項——類、款”、“教育費用——教學費用——非財政撥款——院系——成本項目1至3項——類、款”、“教育費用——教學費用——資產折耗——院系——成本項目1至3項——類、款”。（2）在“教育費用——教輔費用”設置教輔部門明細科目，“教育費用——教輔費用”科目明細設置為：“教育費用——教輔費用——財政撥款——基本支出——教輔部門——類、款”、“教育費用——教輔費用——財政撥款——項目支出——具體項目——教輔部門——類、款”、“教育費用——教輔費用——非財政撥款——教輔部門——類、款”、“教育費用——教輔費用——資產折耗——教輔部門——類、款”。（3）在“教育費用——學生事務費用”設置院系明細科目，“教育費用——學生事務費用”科目明細設置為：“教育費用——學生事務費用——財政撥款——基本支出——院系——類、款”、“教育費用——學生事務費用——財政撥款——項目支出——具體項目——院系——類、款”、“教育費用——學生事務費用——非財政撥款——院系——類、款”、“教育費用——學生事務費用——資產折耗——院系——類、款”。（4）“教育費用——其他教育費用”科目明細設置為：“教育費用——其他教育費用——財政撥款——基本支出——類、款”、“教育費用——其他教育費用——財政撥款——項目支出——具體項目——類、款”、“教育費用——其他教育費用——非財政撥款——類、款”、“教育費用——其他教育費用——資產折耗——類、款”。（5）在“科研費用”設置院系明細科目，“科研費用”科目明細設置為：“科研費用——財政撥款——基本支出——院系——類、款”、“科研費用——財政撥款——項目支出——具體項目——院系——類、款”、“科研費用——非財政撥款——院系——類、款”、“科研費用——資產折耗——院系——類、款”。（6）在“管理費用”設置行政部門明細科目，“管理費用”科目明細設置為：“管理費用——財政撥款——基本支出——行政部門——類、款”、“管理費用——財政撥款——項目支出——具體項目——行政部門——類、款”、“管理費用——非財政撥款——行政部門——類、款”、“管理費用——資產折耗——行政部門——類、款”。（7）“離退休保障費用” 科目明細設置為：“離退休保障費用——財政撥款——基本支出——類、款”、“離退休保障費用——財政撥款——項目支出——具體項目——類、款”、“離退休保障費用——非財政撥款——類、款”、“離退休保障費用——資產折耗——類、款”。（8）“財務費用”科目明細設置為：“財務費用——類、款”。（9）“其他費用”科目明細設置為：“其他費用——財政撥款——基本支出——類、款”、“其他費用——財政撥款——項目支出——具體項目——類、款”、“其他費用——非財政撥款——類、款”、“其他費用——資產折耗——類、款”。（10）由于高校是財政撥款事業單位，所以《征求意見稿》在會計上沒有設置類似企業“產成品”科目。為了完成高校人才培養成本核算工作，高等學校必須設置按院系、類別、專業、年級的人才培養成本核算多欄式輔助明細賬，格式如表1。

（二）人才培養成本核算賬務處理程序 對于費用的發生，按其用途進行分類，按成本核算對象分別進行歸集與分配，最后計算出成本核算對象的成本，這就是人才培養成本核算賬務處理程序。各項費用發生按其用途分類，借記有關費用科目，貸記有關科目；攤銷待攤費用和計提預提費用，借記有關費用科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”科目；根據各個費用會計科目月合計數，能直接計入成本項目的，直接記錄“人才培養成本多欄式輔助明細賬”的成本項目中去；不能直接計入的，采取適當分配方法，編制費用分配表，然后根據費用分配表直接記錄“人才培養成本多欄式輔助明細賬”的成本項目中去；根據人才培養成本多欄式輔助明細賬逐月累計，就得到每學年成本，每學年成本除以學生數，就得了學年生均成本；逐學年累計，就得到累計學年成本；累計學年成本除以學年數再除以學生數，就得到了累計生均成本。累計4個學年，就得到了最后的學生總成本和學生生均成本。人才培養成本核算賬務處理程序，如圖1所示。

四、人才培養成本費用的分配

（一）教育費用分配 包括：（1）教學費用的分配；教學費用劃分為直接工資、直接材料和院系費用3個成本項目。一是直接工資費用的分配，能夠分清成本核算對象發生院系教師的直接工資，則直接登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接工資成本項目中去。由于教師的教學工作是通過講授課程來完成的，也就是通過完成課時量來體現的。因此，對分不清成本核算對象院系教師工資、課時費、福利等屬于直接工資費用可以通過標準課時工作量來進行分配。不同課型、不同層次課程按不同系數折合成標準課時工作量。高校月工資表，可以按院系進行匯總，并且也能夠匯總院系教師工資。因此，月末可以從“教育費用——教學費用——院系——直接工資”明細賬獲取院系教師月工資額，根據院系教師不同專業年級的標準課時工作量月統計表，就可以編制直接工資費用分配表。該表的格式內容舉例如表2。根據表2即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接工資成本項目中去。僅以2個系為例，其他院系相同略，下同。二是直接材料費用的分配，能夠分清成本核算對象發生院系學生的直接材料費用，則直接登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接材料成本項目中去。分不清成本核算對象院系學生實驗實習等消耗存貨材料費用可以通過完成實驗實習課時量來進行分配。月末可以從“教育費用——教學費用——院系——直接材料”明細賬獲取院系直接材料費的月合計數，編制直接材料費用分配表舉例如表3。根據表3即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接材料成本項目中去。三是院系費用的分配，院系費用可以按照標準學生數、成本核算對象的月課時總數以及成本核算對象這學期總的學分數來進行分配。教育部關于印發《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》的通知（教發[2004]2號規定，折合在校生數=普通本、專科（高職）生數+碩士生數×1.5+博士生數×2+留學生數×3+預科生數+進修生數+成人脫產班學生數+夜大（業余）學生數×0.3+函授生數×0.1。月末可以從“教育費用——教學費用——院系——院系費用”明細賬獲取院系費用的月合計數，編制院系費用分配表舉例如表4。根據表4即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”院系費用成本項目中去。（2）教輔費用的分配。教輔費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“教育費用——教輔費用”明細賬獲取教輔費用的月合計數，編制教輔費用分配表舉例如表5。根據表5即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”教輔費用成本項目中去。僅以兩個院系為例，下同。（3）學生事務費用的分配。學生事務費用的大部分，如學生獎助學金等能夠分清成本核算對象，則直接登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”學生事務費用成本項目中去。分不清成本對象的少數學生活動費則在發生成本核算對象之間按照標準學生數進行分配。月末可以從“教育費用——學生事務費用——院系”明細賬獲取學生事務費用的月合計數，編制學生事務費用分配表舉例如表6。根據表6即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”學生事務費用成本項目中去。（4）其他教育費用的分配。其他教育費用為不可預見的教育費用，可根據具體情況在成本核算對象之間進行分配，分配方法與上述相同。

注：直接工資的月合計數減去能夠分清成本核算對象的直接工資后，為需要分配金額。

注：直接材料的月合計數減去能夠分清成本核算對象的直接材料費用后，為需要分配金額。

注：學生事務費用的月合計數減去能夠分清成本核算對象的學生事務費用后，為需要分配金額。

（二）科研費用分配 科研費用可以按照標準學生數進行分配。月末可以從“科研費用——院系”明細賬獲取科研費用的月合計數，編制科研費用分配表舉例如表7。根據表7即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 科研費用成本項目中去。

注：科研費用的月合計數扣除相應科研事業收入后，為需要分配金額。

（三）管理費用分配 管理費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“管理費用”明細賬獲取管理費用的月合計數，編制管理費用分配表舉例如表8。根據表8即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”管理費用成本項目中去。

（四）離退休保障費用分配 離退休保障費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“離退休保障費用”明細賬獲取離退休保障費用的月合計數，編制離退休保障費用分配表舉例如表9。根據表9即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 離退休保障費用成本項目中去。

注：離退休保障費用的月合計數扣除相應“財政補助收入”科目中的離退休人員撥款和離退休人員公費醫療經費撥款后，為需要分配金額。

（五）財務費用分配 財務費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“財務費用”明細賬獲取財務費用的月合計數，編制財務費用分配表舉例如表10。根據表10即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 財務費用成本項目中去。

（六）其他費用分配 其他費用可以按照標準學生數進行分配。月末可以從“其他費用”明細賬獲取其他費用的月合計數，編制其他費用分配表舉例如表11。根據表11即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 其他費用成本項目中去。

參考文獻：

財務費用核算的內容范文3

［關鍵詞］ 管理費用 銷售費用 財務費用 私營企業

期間費用是企業當期發生的費用中的重要組成部分，是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入當期損益的各項費用。期間費用在企業會計核算中具有十分重要的作用，它對企業的財務狀況、經營成果、現金流量都有著一定的調節作用。因此加強企業的期間費用的控制是勢在必行的。

一、私營企業期間費用管理存在的問題

1.私營企業管理費用存在的主要問題

（1）不能準確核算管理費用

造成這種結果的形式多種多樣，如下面幾種情況都會造成管理費用核算不準確：①一些私營企業在產品成本上有嚴格要求，為了達到這一要求，使自己受到獎勵，它們的管理者就會將本來應該劃入產品“生產成本”的一些費用支出記入到管理費用中去，使管理費用核算不準確；②由生產經營與管理活動共同引發的費用的核算，如排污費用、技術開發費用、財產保險費用、礦產資源補償費用、檢驗費用、訴訟費用等隨著生產的發展，受益對象會日趨明顯，完全歸于管理費用核算就不盡合理了。這樣也會使管理費用核算不準確。③不少的私營企業的管理人員對原材料、產成品、半成品等的管理不嚴，保管不當，以致出了問題也無人問津，資產損失浪費嚴重，間接增加管理費用，使管理費用核算也不準確。

（2）管理費用控制不合理

在我國市場監管體制仍不夠完善的情況下，大多數私營企業會難以避免的利用某些長期資產和各種準備金作為平滑利潤的基本工具，現在的《企業會計制度》中沒有對各種減值準備的計提方法、具體程序做出明確的規定，減值準備的計提一般都是由企業內部機構進行評估或財務人員憑職業判斷進行會計處理，這樣的會計處理很難保證公平合理，由此會導致管理費用控制不再合理。

2.私營企業銷售費用存在的主要問題

（1）銷售費用處理流程過于復雜

個別私營企業在銷售費用報銷程序上比較復雜，凡是報銷的銷售費用，不論金額大小必須填寫一大堆的報銷單據且需要經過多個部門主管與經理的審核簽字；但負責審核的主管經理僅僅流于表面形式、沒有真正的發揮審核監督作用，如此做僅僅是耗費人力物力，增加報銷人員的負擔而已。

（2）銷售費用核算變通的不夠恰當

有不少私營企業存在任意多結轉、少結轉或干脆不進行結轉銷售費用。如在管理費用、財務費用等項目超過標準規定時，他們可能就會將其超過標準的費用計入銷售費用有關項目，如此變通辦法會造成多記銷售費用，最終導致利潤不在真實。

（3）銷售費用審批控制還不夠嚴格

私營企業銷售費用審批控制標準不一致，銷售費用審批控制模式屬于消極被動型。在實踐中，很多私營企業在銷售費用的審批控制上缺乏行之有效的管理辦法，財會人員及審批領導根本不可能跟蹤到每項經濟業務的發生過程，因此對每筆支出是否合理較難做出判斷。

3.私營企業財務費用存在的主要問題

（1）將性質不同的經濟活動混淆

財務費用反映的是利息支出和相關的手續費費用等，它構成私營企業的籌資成本；而沖減財務費用的收入則主要包括存款利息收入，是私營企業本質上的投資收益。由此可見，計入財務費用的支出是與私營企業的籌資活動直接相關的，而收入則是與私營企業本質上的直接投資相關，把兩種經濟性質不同的活動在同一個會計科目中進行核算是不太妥當的。

（2）容易引起內部腐敗現象

私營企業財權一般都是高度集中的，資金主要由領導支配，如果將借款費用全部計入財務費用。由于購買材料等通過庫存現金或銀行存款結算比賒賬的價格要低，所以相關人員可以通過將現金進行購買的東西做成賒賬，利用自己的職務之便通過其差額獲得無息貸款。

（3）資金的運用缺少科學分析

資金就像是私營企業的血液，人體要靠血液在身體不停流動的，為整個身體的器官提供營養。因此，私營企業生產經營的各個環節，也必須要有一定的資金不停的進行周轉作為保證，才能使企業的生產經營維持正常的運營。如果資金的周轉速度慢，將給小本經營的私營企業帶來很大的風險。大多數的私營企業往往認為貨幣資金越多越好，造成貨幣資金閑置，未參加周轉；而還有些私營企業恰恰相反，資金使用沒有規劃，大量購置不動產，而造成無法應付經營急需的貨幣資金，最終陷入財務困境。

二、從企業內部加強期間費用的控制

1.加強內部監督以降低管理費用

（1）控制管理人員數量

在管理機關，最大的浪費發生在于人多事少、工作效率低下，費用較高。因此，我國私營企業管理部門在處理業務時，應當在想方設法提高工作效率的同時控制管理人員數量，以此來降低管理費用。

（2）對管理人員費用支出進行控制。

作為私營企業的管理人員，行為的控制基本上依靠個人自己，一般沒有明確的約束體制，可能會導致費用支出上的失控。私營企業領導層應制定明確的管理人員支出的規章制度，并強化監督管理，確保管理人員遵守相應的規章制度。

2.優化銷售方式以降低銷售費用

（1）將銷售渠道專業化

按照私營企業集中核心能力的管理思路，對私營企業價值增值較少的業務外包，節約管理者精力從而獲得更多的利益。當今社會物流業已經非常發達，企業應充分利用社會資源，這樣會大大降低自身管理和運營物流業務所發生的費用。

（2）提供訂貨服務系統

現在市場競爭激烈，私營企業必須提供給客戶更便利的訂貨條件，同時加強對市場監測，由此節省銷售庫存，進而控制生產的數量。

（3）銷售費用的確認要合理

應該按照權責發生制原則確認銷售費用。在銷售的業務中銷售費用發生數額較多的，應該按照權責發生制原則，根據受益情況的不同確定當期應負擔的銷售費用。對于當期發生的銷售費用，應該確保其支出的可靠性、真實性，如支付給其他單位的銷售費用支出，應確保從其他單位取得的有關原始憑證的可靠性、真實性；對代銷的手續費用應結合代銷的手續合同、代銷清單檢查按規定的銷售費用的費用率支付手續費等。

3.對財務費用加強監督管理

（1）調整會計科目的設置

將利息收入與匯兌收益在“財務費用”科目中的核算內容取消，再新增個損益類科目“財務收入”，把利息收入與匯兌收益在此科目中進行核算，并在利潤表中新設相對應項目予以反映，從而把“收支”信息獨立出來，克服現行“財務費用”科目設置與報表反映存在的弊端，使會計信息質量得到進一步的提高。

（2）對現金流量加強控制

鞏固私營企業貨幣資金集中調度成果，搞好私營企業現金集中存儲與調度，隨時控制貨幣資金存量。減少的貨幣資金閑置，減少私營企業臨時周轉的資金貸款以節約利息費用支出，初步實現了對現金流量的統一調度和控制。

（3）提高資金使用效率

首先，根據企業資金的實際情況，選擇合適的投資項目、投資領域進行投資，盡量避免因亂投資導致企業資金和利益受到不應有的損失；其次，準確把握負債比例，避免因盲目追求企業發展，避免新項目因負債過多而導致沉重的利息負擔，同時避免原來的經營項目因資金不足而不能正常進行；再次，通過企業網上銀行實時查詢、劃撥結算系統，充分發揮網上銀行的優勢，通過開展銀行授信，借短還長，采用滾動操作的方式，來降低利息支出等方式提高資金使用效率。

三、從政府角度談加強私營企業期間費用的監管

1.政府要完善私營企業的法律法規

政府對私營企業的發展要高度重視，逐漸完善私營企業相應的法律法規，同時還要不斷加大宣傳教育和執法的力度。國家和地方政府對私營企業的財務管理要進行高度的重視，不斷完善社會主義市場經濟體制，為私營企業的發展創造良好的經濟環境和社會環境。讓私營企業在以后的發展過程中可以更好的發展。

2.政府要加強其社會監督作用

政府中的財政、工商、審計等部門應加強管理，充分發揮其社會監督作用。財政部門應加強對會計法律法規的宣傳和執法力度，監督各企業單位對我國企業會計制度和中小企業會計制度的執行貫徹情況，嚴格追究企業違反會計法律法規的責任，使其重視國家會計的法律法規，為企業會計核算能夠規范化創造良好的內部環境與條件。工商部門也應加強審核條件和力度，對不符合條件的企業進行堅決的打擊和治理。在經濟發達的國家注冊會計師的審計已經備受重視，并已成為維護市場經濟體制秩序的一種重要手段，而我國的社會主義市場經濟正在進一步完善，加強注冊會計師的社會監督作用必然會對加強企業會計核算的規范化起到不可估量的作用，例如全面推行私營企業財務會計報表注冊會計師審批簽字制度，使不規范的財務管理行為及時得到發現和改正。這對提高會計信息質量，加強私營企業會計核算的規范化將會起到不可代替的作用。

3.政府要加強對會計人員的管理

政府應該加大力度推行會計工作人員持證上崗，并進一步加強會計工作人員的后續教育。按照我國財經法律法規的規定，所有會計工作人員必須具有會計從業資格證書才能上崗從事會計工作。另外，還要針對我國私營企業會計工作人員的現狀，加大現行會計制度特別是私營企業會計制度的培訓力度，強化會計職業道德教育，這是全面推進加強私營企業會計核算規范的重要環節。

隨著全球經濟的復蘇，我國的經濟也在快速回暖，作為我國經濟重要組成部分的私營企業存活的空間也會越來越大，發展的潛力也越來越大。加之私營企業對自身的認識也會越來越深刻，解決問題的方式越來越成熟。再加之政府的不斷關注、努力和支持，相信私營企業在期間費用的控制上會越來越好，私營企業的發展也會越來越好，私營企業的明天也會無限美好。

參考文獻：

[1]陳小斐：淺議私營企業期間費用的控制[N]．現代經濟，2008年，7卷第12期： 68～69

[2]胡安亮：私營企業期間費用的控制[J]．大眾商務，2009年7月，第103期：90～91

[3]黃衛桃：我國中小企業期間費用存在問題及對策[J]．企業家天地，2009年3月：64～65

[4]王健：試論企業期間費用控制[N]．陜西行政學院學報，2009年8月，23卷第3期：123～

財務費用核算的內容范文4

一、存貨、固定資產、無形資產核算中的運用

根據《企業會計準則第1號――存貨》、《企業會計準則第4號――固定資產》、《企業會計準則第6號――無形資產》中的規定：企業購買材料、同定資產、無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，即未確認融資費用直當按實際利率法分攤，分攤率就是計算現值時的折現率。分攤時按照《企業會計準則――借款費用》規定應予資本化的計入固定資產、無形資產成本，不予資本化的部分應當在信用期間內計入財務費用。其具體的核算是按所購材料、固定資產、無形資產購買價款的現值，借記“原材料、固定資產、在建工程或無形資產”賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、在建工程”、“研發支出”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。

[例1]2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購人一臺不需安裝的大型機器設備，該設備總價款90075元。合同約定，甲公司于2007－2009年3年內，每年的12月31日各支付300萬元。2007年1月1日甲公司收到該設備。企業選定的折現率為10％，假定不考慮其他因素。

固定資產入賬價值＝300×2.4869＝746.07(萬元)

未確認融資費用＝900－746.07＝153.93(萬元)

借：固定資產　746.07

未確認融資費用　153.93

貸：長期應付款　900

2()07年12月31日分攤未確認融資費用：

借：財務費用　74.61

貸：未確認融資費用　74.61

采用實際利率法攤銷未確認融資費用計人財務費用，結果見表1，

根據本例內容可以這樣理解.甲公司2007年卡n當于向乙公司借款746.07萬元，應支付利息＝746.07×10％＝74.61(萬元)，償還的300萬元中本金是225.39萬元(300－74.61)。2008年甲公司使用的乙公司資金金520.687萬元(746.07－225.39)，應支付利息＝521.68×10％＝52.07，2008年償還的300萬元中本金是247.93萬元(300－52.117)。2009年末確認融資費用應全部分攤完，倒擠出確認的融資費用為27.25萬元(153.93－74.61－52.07)。

二、融資租賃資產核算中的運用

根據《企業會計準則21――租賃》，未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，承租人分攤未確認融資贊用時，應當采用實際利率法。應當將租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，其差額作為未確認融資費用，未確認融資費用應當在租賃期內各個期問采用實際利率法進行分攤。在租賃資產時以最低租賃付款額的現值入賬的情況下，實際利率即分攤率是計算最低租賃付款額的現值所使用的折現率。在以租賃資產公允價值作為人賬價值的情況下，應當重新計算分攤率。

[例2]甲公司于2006年12月31日從乙公司以融資租賃的方式租入一套設備，該設備的公允價值為260萬元，估計使用年限為5年，租賃期3年，乙公司的租賃內含率為8％，甲公司每年末支付租金100萬元，租賃期滿設備歸還乙公司。

2006年12月31日租入沒備

最低租賃付款額的現值＝100×2.5771＝257.71(萬元)

租入固定資產入賬價值＝257.71(萬元)

借：固定資產――融資租入同定資產257.71

未確認融資費用　42.29

貸：長期應付款　300

2007年12月31日分攤未確認融資費用：

借：財務贊用　20.62

貸：未確認融資費用　20.62

采用實際利率法攤銷未確認融資費用計入財務費用，結果見表2。

具體分析參考例1，不再贅述。

三、特殊行業購買存在棄置費用的固定資產核算中的運用

某些特殊行業的特定固定資產，在確定其人賬成本時應考慮相關的棄置費用。現行制度規定應按照棄置費用的現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，并在固定資產的使用壽命期內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計人財務費用。

[例3]某企業2007年1月1日購入某項含有放射性元素的儀器，購價500萬元，銀行存款付款。預計使用5年，預計棄置費用100萬元.假定實際利率10％。

棄置費用的現值＝100x0.6209＝62.09(萬元)

借：同定資產　562.09

貸：銀行存款　500

預計負債　62.09

第一年應付利息：62.09×10％＝6.209(萬元)

笫二年應付利息：(62.1)9＋6.209)×10％=6.8299(萬元)

以此類推，可得出第三、第四、第五年的應付利息。

針對棄置費用每期計提的利息并不支付.因而相當于繼續增加預計負債。下期計提利息時需要將原來已計提的利息包括在內，相當于“利滾利”，因而各期計提的利息在逐漸增加，“預計負債”科目的金額也在逐漸增加，使用期滿等于棄置費用總額。

四、持有至到期投資、可供出售金融資產及貸款核算中的運用

根據《企業會計準則22――金融工具確認和計量》規定持有至到期投資、可供出售金融資產的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續計量。所謂攤余成本，就是金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金：(2)加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。持有至到期投資或可供出售金融資產在持有期間應當按照攤余成本和實際利率法確認利息收入。

[例4]甲公司2004年1月1日支付價款1000萬元購入A企業5年期債券，面值1250萬元。票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59萬元).本金到期一次支付。甲公司購人后將其劃分為持有至到期投資.購人債券的實際利率為10％。

甲公司購入債券時：

借：持有至到期投資――成本　1250

貸：銀行存款　1000

持有至到期投資――利息調整250

2004年12月確認利息收入：

借：應收利息　59

持有至到期投資――利息調整　41

貸：投資收益　100

采用實際利率法計算利息收入并將其計入投資收益，結果見表3。

根據本例分析可知，攤余成本實際上就是賬面余額。由于計算時小數點保留位數造成的尾差，最后一期應把“持有至到期投資――利息調整”賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息收入的數額。

五、應付債券及可轉換公司債券核算中的運用

根據《企業會計準則17――借款費用》準則，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額，調整每期利息金額。在實際利率法下，企業應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。

承例4，則A企業的賬務處理為：

發行時：

借：銀行存款　1000

應付債券――利息調整250

貸：應付債券――面值　1250

參照表4，2004年12月31日計算利息費用時：

借：財務費用等　100

貸：應付債券――利息調整41

應付利息　59

其他年份略。

六、長期借款核算中的運用

根據《企業會計準則22――金融工具確認和計量》規定，企業借入長期借款，應按實際收到的現金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調整)”科目。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款(應計利息)”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調整)”科目。

[例5]甲公司于2007年1月1日從工行借入100萬元，借期3年，合同年利率6％，實際利率為8％，利息按年在年末支付，實際收到95萬元。

2007年1月1日取得工行借款時，其核算如下：

借：銀行存款　95

長期借款――利息調整　5

貸：長期借款――本金　100

2007年12月確認利息費用：

借：財務費用等　7.60

貸：應付利息　6

長期借款――利息調整　1.60

采用實際利率法計算利息費用，其結果見表4。時小數點保留位數造成的尾差，最后一期應把“長期借款――利息調整”賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息費用的數額。

七、分期收款銷售核算中的運用

根據《企業會計準則14――收入》企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付。貨款分期收回(通常為超過三年)。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向供貨方提供信貸時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率法計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。

[例6]2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為100萬元，分5次于每年12月31等額收取。該大型設備成本為78萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為80萬元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額17萬元，實際利率為7.93％，不考慮其他因素。

銷售實現時：

借：長期應收款　100

貸：主營業務收入　80

未實現融資收益　20

借：主營業務成本　78

貸：庫存商品　78

2007年12日分攤未實現融資收益：

借：未實現融資收益　6.34

貸：財務費用　6.34

采用實際利率法計算每期抵減財務費用的金額，其結果見表5。

財務費用核算的內容范文5

引言

隨著我國商品經濟市場的不斷發展，物價上漲逐漸成為一個普遍的社會現象，尤其在武器裝備采辦過程中，有限的裝備經費與承制單位無限需求的矛盾日益突出，盡管軍隊采取了多渠道、多種采購方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器裝備發展日益多元化、復雜化，技術及投資風險加大，企業需要充分化解帶來的經濟風險，另一方面則是企業只顧本單位經濟利益的迅速提升而不顧軍隊經濟效益的發揮，多攤費用，重復計算，虛增成本等等，對此類問題，我們要提高警惕，防止虛假成本在軍隊裝備采購中的蔓延。

虛假成本會產生虛假產品價格，由此產生的一系列采購活動也是虛假的，其后果十分嚴重，它是違法違規者以欺騙手段侵吞國家資產，達到個體非法占有為目的，而且會使國家經濟秩序、軍隊的裝備建設受到極大破壞。遏制會計核算作假，確保會計信息和成本的真實，需要全社會的努力，更需要審價人員的認真和“專業”，從承制單位報價方案的源頭發現問題，遏制虛假成本。那么在具體審價過程中，需要分析承制單位提供的各種成本資料，特別是會計報表、會計賬簿、原始支出憑證，甄別這些資料的真假，挖掘會計“陷阱”，剔除虛假成本，確保會計成本真實能夠反映產品價格，回歸商品價格與價值的本來面目。

一、會計“陷阱”的概念

（一）會計“陷阱”的概念

在審價過程中，常常會遇到企業報價中的一些計算錯誤、依據有誤、依據不充分的情況，這其中難免企業在提供報價支撐材料時，有意無意地提供了錯誤的數據和信息，而這些錯誤的數據和信息很有可能是企業統計過程中發生的一些細微錯誤或企業有意為之，使在審價當中容易陷入和走偏，造成審價成果的失真，給審價工作造成的不必要的工作量。

所謂會計“陷阱”，是指企業由于統計、歸集、計算等各種原因造成的會計信息失真，而審價使用人并不知情或沒有察覺，帶來導致誤導、誤釋和行為錯誤的結果。[1]也就是說，依據失實的會計資料，以真實、合法的面目出現，審價使用人據此作出核算和判斷決策，指導其組織價格意見和建議，并由此造成的不良后果。會計“陷阱”可以是會計信息提供者故意設置的，也可能是無意留下的。

企業出于自身的需求和國家軍隊相關法規的規定，其經濟活動的發生和發展，必然自動生成一系列的經濟信息，這些信息是企業主要經濟活動的真實寫照，不管企業對自身的經濟行為如何認識，是否重視其重要性，經濟信息是客觀存在的，并且以一定的形式延續和保存下來，同時，正是由于這些經濟信息的存在，使得企業的經濟活動具有可追溯性。經濟信息（主要指會計信息）主要包括以下三部分內容，即會計核算系統、統計核算系統和業務核算系統，簡稱會計三個系統。三個系統既有分工，又有聯系，相輔相成，缺一不可。會計核算系統包括企業經營和業務方面的資金活動信息；統計核算系統包括企業經營資金活動的過程和主要結果；業務核算系統包括企業內部經營活動的管理信息，會計“陷阱”均會在三個系統中隱藏，需要我們審價人員進一步的追溯和查證。

查證是檢查和清除報價方案中會計“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查證的主要內容不僅包括檢查會計憑證，還要查詢會計賬簿、財務報表以及其他財務資料信息，例如企業統計核算制度及資料、各車間相關技術統計資料等等。鑒于查證內容較多，下面主要描述查證三方面的會計“陷阱”。

二、會計“陷阱”的具體表象及防范措施

（一）查證材料采購環節的會計“陷阱”

假單據、假發票、虛開增值稅專用發票等，是查證材料采購環節中最常見的一種表現形式，信息提供者故意將信息搞亂，或者使其披上合法合理外衣，或者利用財務管理制度的漏洞，包裝后合法“上位”，盡管看似合理合法，但總會暴露在會計核算信息系統的監督和控制制度之下，只要企業的會計信息系統的職能正常發揮作用，會計“陷阱”的問題遲早會暴露。

“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業各種庫存材料的計劃成本或實際成本。常見的“陷阱”是：

1. 賬戶核算范圍認定的錯弊“陷阱”，把一些不屬于該賬戶核算的項目列入其中，擴大了其對象領域，使該賬戶與存貨的其他項目發生混淆。例如原材料與低值易耗品，企業財務和會計制度規定：原材料賬戶核算的是企業原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。企業購入的低值易耗品（指無法作為固定資產進行核算的各種用具，以及在經營過程中反復周轉使用的容器等，通常是勞動資料中單位價值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產的勞動資料）以及庫存、出租、出借的包裝物，應分別在低值易耗品、包裝物賬戶核算。

2. “原材料”購入、發出計價錯弊“陷阱”。購入錯弊“陷阱”主要是采購的原始依據不充分，驗收記錄過程中有關賬務處理不妥等。如材料采購時，未采取材料比價措施或者比價方法不合理，采購價與市場價嚴重背離，采購后記錄的稅、手續費、運雜費等分攤時把握不準確，記賬處理不妥。在材料購入的檢查中要特別注意以下情況，同種材料價格差異過大，采購單位和途徑是否符合規章制度，分析處理的環節是否妥當；采購過程中有無其他費用的支出，支出是否合理、合規；暫估入賬的材料是否在下月初進行沖回，有無多記材料成本的情況；生產加工過程中有無邊角余料的沖減入賬成本，有無將其轉入其他科目等情況。發出計價錯弊“陷阱”主要是虛增或虛減材料的發出價值和期末結存的材料價值，造成材料賬實不符或生產成本不真實，直接影響企業的盈虧計算。造成材料發出計價錯弊 “陷阱”很多，主要有以下幾個方面：（1）如果是按計劃材料成本核算的企業，主要檢查材料差異的形成和分攤比例的記錄，有無多轉或者少轉的情況，有無差錯或人為調整分攤比例的情況。（2）如果是按實際材料成本核算的企業，主要檢查是否按企業材料日常核算的相關規定進行計價，所采取的計價方法是否符合企業的核算管理模式和是否符合項目采購生產的管理環境，有無隨意變動和人為調節計價方法，材料發出的價值計算是否正確、合理，原材料項下明細賬與匯總賬的對賬情況。

3. 檢查發出材料是否項目所需，領用數量是否恰當，領料單手續是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有關賬務處理是否正確等。

對原材料賬戶的檢查，基本上比較常見的方法有：（1）查閱法，就是直接查閱材料明細賬記錄，通過直接查閱材料賬目的摘要、出庫入庫時間、發出入庫的金額的會計信息，宏觀上對材料賬目有個基本了解和認識，有些是能夠直接發現問題的，有些是有疑問的，需要進一步查證原始憑證等依據；（2）抽樣審閱法，對于憑證較多，因時間限制無法對全部材料憑證進行查閱的，主要是根據業務量的多少從中抽取部分原材料購入和發出的記錄，它的優點是能夠客觀地計量抽樣的風險，控制抽樣風險，缺點是畢竟是憑借個人的主觀標準和經驗，是一種主觀的抽樣方法，存在問題疏漏的風險；（3）核對比較法，就是核查事項與有關記賬憑證進行核對。檢查其摘要、時間、金額等內容是否一致；將記賬憑證與所附上的原始憑證等憑證文件進行核對，檢查其發生時間、具體內容、發生數量、核算單價、合計金額等項目是否一致，并檢查原材料的采購業務的發生以及記賬過程是否合規、合法，這里需要特別注意的是對于采購具體內容，要與采購計劃和采購合同的訂立及其執行進行核對，檢查原材料購入業務是否依照計劃進行，與企業生產經營業務等內容是否相關和銜接，采購的價格是否超出市場基本的合理范圍，涉及的采購成本流程是否完整，原材料采購業務的核算是否正確，原材料入庫驗收是否符合相關規定，手續是否完備依據充分等；原始憑證的審查尤為重要，對可疑的原始憑證，要進行真偽的鑒定，依據采購訂單、運雜費用單、材料保險單、貨物發票、原材料檢驗驗收報告等相關證明材料，檢查原材料入庫的憑證的正確性；依據財務報表的會計核算方法說明查閱有關材料計價方法的說明，從相關報表中調查了解企業管理經營和核算的情況，從而檢查原材料計價方法采納的合理性、準確性；查閱和檢查復核以及分析材料明細賬、成本和費用明細賬等相關明細賬，審核材料發出計價和賬務處理情況，并分析其是否準確；通過對原材料管理和核算相關財務人員進行交流和訊問，進一步了解企業在材料費用管理內部和管理控制方面的狀況；查閱企業組織的材料清點盤存情況，與實際結存數額、金額進行核對，查實材料的實有數，在賬賬相符、賬證相符的前提下確保賬實相符和賬務流程相符。

（二）查證成本費用支出環節的會計“陷阱”

主要包括成本類賬戶和費用類賬戶。成本類賬戶是指企業用來在生產經營過程中設定某個階段需要發生的全部費用，并以此為依據統計核算出各個成本相關會計信息的賬戶，包括有生產成本賬戶、制造費用賬戶、工程施工賬戶、勞務成本賬戶、研發支出賬戶等，在實際發生時各自計入本科目，在期末需結轉時，制造費用、勞務成本和研發支出對應結轉轉入生產成本。成本類賬戶的結構和運用方法同于盤存類賬戶。費用類賬戶是用于反映和監督在一定期間內企業所發生的、應該全部計入當期損益的各種費用的賬戶，這里既有主營過程中發生的各種耗費，也有除主營業務之外的支出和稅費，主要包括主營業務成本賬戶、管理費用賬戶、銷售費用賬戶、財務費用類賬戶等。

主營業務成本是指企業在生產和售出中，與主導經營業務有關的產品或服務應該投入的相關成本，即直接成本。主要包括生產用原料、人工成本（人工費用）和固定資產（房屋、機器設備等）的折舊等，所反映的業務內容是當期已實現銷售的產成品（從存貨中轉出）或勞務所對應的實際成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在產成品批量較多的情況，多記產成品明細賬的出庫量，等到下期又作產成品盤盈處理；（2）產成品發出后因種種原因退回生產部門返修，應當沖減庫存產成品明細賬而未沖減的，虛增產成品成本；（3）企業將其他銷售的產成品列入主營業務成本；（4）違反成本結轉一致性原則，隨意變更成本結轉方法，以達到調節產品成本高低的目的；（5）成本計算方法不按真實的成本進行計算，而是以增大產成品成本為目的，例如采取計劃成本計算銷售成本的企業，計劃成本高于實際成本而不調減成本差異，人為增加產成品的成本。

生產成本是指核算企業產品實際發生的費用，其賬戶余額為企業在產品的成本，它與主營業務成本略有不同，屬于成本類科目，主營業務成本屬于損益類科目。“陷阱” 主要有：（1）共用材料耗費的分攤不合理，人為調節產品生產成本；（2）對材料成本差異核算不準確，不真實；（3）各項耗費在各個期間的劃分不正確；（4）各項費用在各個產品之間的劃分不正確；（5）不及時正確地結轉完工產品成本，任意調節成本。

管理費用賬戶是指企業發生的各項組織、管理生產經營活動而發生的費用，“陷阱”主要有：（1）虛列、虛增有關費用；（2）不按標準規定分攤應計入成本的相關費用；（3）不按規定計提各項費用等。

銷售費用是指企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用。該費用原則上不應計入涉及軍品的成本，在審查中注意防止擠占、多記管理費用。

財務費用是指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用。該費用原則上按照《軍品價格管理辦法》規定執行，如果有預付款的情況，相應的費用按比例計算后扣除，如果需要計入財務費用，應審查財務費用賬戶。“陷阱”主要有：（1）利息支出在開辦費（例如購入固定資產）、財務費用與清算損益之間分配不清；（2）將利息收入轉為賬外賬，未抵消利息支出；（3）利用匯兌損益計算，故意少計或多記財務費用等。

對成本費用類賬戶的檢查方法，主要有：依據《企業會計準則》以及行業法規，對各個賬戶按照合法合規原則在總分類賬和各明細賬的賬面記錄進行勾稽核對，以此找出賬與賬存在的差異和關系是否對應。[2]對于主營成本業務賬戶，主要檢查銷售成本和銷售收入的類別、確認時間是否一致，銷售成本結轉數額是否準確、合理；對于管理費用賬戶，主要審查列入的項目是否符合法規，計算是否準確，結轉是否符合相關規定，明細項目的來源渠道、金額標準是否符合相關規定；財務費用賬戶，要注意劃分用于生產項目列支的費用還是非生產項目列支的費用，利息等收入是否在生產項目上抵減；生產費用賬戶，根據產品特點或工藝過程，審查成本計算對象的選擇和成本計算方法的運用是否恰當，成本費用項目的設置準確性、合規性是否統一，成本費用的歸集在體現成本分配上是否滿足受益原則，成本的轉出是否合規、真實和正確。

（三）查證會計報表中的會計“陷阱”

企業會計報表，主要是企業財務報告的組成部分之一，也是成本審查的重要內容之一，它是根據會計核算資料確定一定時期編制的，是反映企業在某一日期的綜合成本狀況和某一會計期間運營結果、現金流量匯總性質的書面文件，是企業對外傳遞會計成本費用信息的主要內容，主要包括資產負債表、損益表、現金流量表以及合并會計報表。在審價中，通過審查會計報表，不僅能了解企業生產經營狀況，還為核算企業綜合小時費用率提供有效的依據。

對企業會計報表的檢查方法，主要有：（1）與往年會計報表的項目進行對比，確定當年項目名稱是否對應一致，有無變化及變化理由，數據變化是否合法合規；（2）會計報表之間的勾稽賬戶關系是否對應，報表與賬戶的期末余額是否對應，例如存貨數額與材料采購、材料成本差異、生產成本、產成品等賬戶期末余額合計數核對相符；（3）期末余額的填列是否準確，計算方法是否合規，特別是涉及待攤費用、固定資產及折舊、應付工資及福利費，主營業務收入、主營業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外收支等等；（4）合并會計報表中企業集團與涉及軍方主業的關系，合并的真實性和相關性是否符合有關規定，軍與民企業的利益分配（依據盈利能力）是否合理。

三、清除報價方案隱含的會計“陷阱”

軍事代表的職能定位確立了軍事代表在裝備研制、生產和交付部隊后的使用，以及裝備壽命終結的處理過程中，都將對裝備的成本、價格等信息有著基本的掌握，能夠為保證裝備質量的最優化、經費的使用效益最大化提供強有力的支撐。軍事代表可以從以下方面做好清除報價隱含會計“陷阱”工作：

（一）進一步加強企業會計核算法規的學習

軍事代表接觸的企業技術專業性強，涉及領域較廣，在進行裝備審價當中，除了掌握基本的會計核算知識以外，還有加強相關行業企業的會計核算法規的學習，熟練掌握多個行業企業的會計核算特點，深入了解所管轄區域的會計核算程序和核算方法，以便在審價中能夠迅速了解企業報價成本費用結構和支撐材料的基本核算方法。

（二）梳理歸納企業容易發生會計“陷阱”的問題

在行業內部，企業有意無意出現會計“陷阱”的現象，帶有同質化的特點，往往在一個企業發生的會計“陷阱”問題，在另一同行企業的同類項目或科目上也有發生，例如：電子類行業，由于電子元器件市場價格相對透明，在進出庫核算中就容易發生價格偏高等同類問題。這就需要軍事代表通過長期的積累和摸索，去梳理歸納所轄區域企業會計“陷阱”的問題，為在裝備審價中發現問題打下基礎。

（三）加強行業軍事代表之間的交流，共同梳理會計“陷阱”問題

在行業之間，軍兵種之間可以在跨專業、跨行業的裝備審價工作中，進行預防會計“陷阱”等方面的交流和合作，也可開展預防企業報價會計“陷阱”的針對性研究和討論，各抒己見、暢所欲言，共同分析解決企業常用的會計“陷阱”手段帶來的裝備價格矛盾。

（四）加強軍隊財務價格法規政策的宣傳，打消企業定價顧慮

財務費用核算的內容范文6

關鍵詞：事業單位會計；醫院會計；會計改革

我國現行《醫院會計制度》，是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，結合我國醫院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫院適應市場經濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌、邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。現行醫院會計核算制度的主要內容有：

第一，現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其平衡公式為：資產=負債+凈資產。現行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關系更加清楚，比較真實地反映了醫院的經濟活動，也使中外醫院會計的交流更具有實用性。

第二，明確了醫院收支性質，建立了“大收入，大支出”概念。醫院是不以營利為目的、承擔一定福利職能的社會公益事業單位，醫院的所有收入均是事業性收入，相應的支出均為事業性支出。

第三，明確了醫院實行內部成本核算的范圍。醫院貫徹權責發生制原則，對醫療收入與藥品收入分別核算。

第四，取消了獎勵基金與事業發展基金的提取，規定了成本的列支范圍，直接增減事業基金，使醫院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學。現行醫院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。

現行《醫院會計制度》自頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展、改革步伐的日益加快及中國加入wto，現行《醫院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現出不足及局限性。筆者結合實際進行分析并提出相關的完善措施。

第一，現行醫院會計核算制度對成本的核算不夠準確，管理費用分攤不合理，應考慮增設“財務費用”以及相關間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門的費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，不能準確反映醫療成本和藥品成本。筆者建議，增設反映醫療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫藥成本但不能直接進入醫療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫療成本與藥品成本中分攤；增設“財務費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算。

第二，增設“累計折舊”科目，避免醫院資產的虛增。現行醫院會計制度規定，醫院應按固定資產原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，會引起醫院資產和凈資產虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法的優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關決策，也可避免醫院資產和凈資產的虛增。

第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫院發生的資本性支出，如購置房屋和設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。筆者認為，現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫院特別是鄉鎮衛生院發生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業基金中不能完全列支時，由于《醫院會計制度》中沒有明確規定列支方法，只能從醫療支出或藥品支出中直接列支，即發生資本性支出時，借記“固定資產”和相應的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責人的業績和經濟效益。凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因采用這一固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，會使考核結果出現很大的誤差。其二是不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清，實力不明。其三是會導致支出的虛增，使醫院當期甚至當年的收支結余受到很大的影響。所以，現行醫院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認為醫院會計可借鑒企業會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產凈值后轉入“事業基金”科目，固定資產原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。

第四，應改進壞賬準備的提取方法。壞賬是醫院無法收回的應收款項。現行《醫院財務制度》規定：“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備。”醫院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫藥費”包括在內。筆者認為，應按應收款項賬齡長短，依據不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。

參考文獻：