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財務(wù)分析指標的局限性范文1

關(guān)鍵詞:財務(wù)分析;不確定性;盈余操縱

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、應(yīng)計制會計的模糊性和不確定性

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計亦稱應(yīng)計制會計,它是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論其款項是否已經(jīng)收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制的設(shè)計目的是反映特定會計期間經(jīng)營成果,它是延續(xù)幾百年的傳統(tǒng)會計核算的一個重要基礎(chǔ)。劃分收益性支出和資本性支出原則和配比原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。傳統(tǒng)財務(wù)分析指標體系之所以會有局限性,是由于應(yīng)計制會計(權(quán)責(zé)發(fā)生制會計)必須處理許多具有不確定性的、模糊的事項。資產(chǎn)負債表和利潤表都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的,雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的會計利潤在會計核算過程中也有著它的許多優(yōu)點,但也存在諸多的不確定性、模糊性。具體表現(xiàn)為以下四個方面:

(一)會計準則的不完全性。我國會計準則是由財政部制定的,由于利益博弈的結(jié)果,在制定會計準則的過程中往往會出現(xiàn)使一部分人受益,而另一部分人受損,當(dāng)然就會影響會計準則的中立性,致使其出現(xiàn)一定的偏向;會計準則定義或釋義可能出現(xiàn)不準確性,例如在會計準則中廣泛使用“有可能”、“極少可能”,由于該事件出現(xiàn)的判斷具有主觀性,就會出現(xiàn)會計處理方法的諸多選擇,必然會產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性;如果企業(yè)僅重視謹慎性原則,那企業(yè)可能僅會強調(diào)預(yù)計可能的損失而不確認利得,而當(dāng)這種利得有較大可能實現(xiàn)時,就違背充分披露的可靠性原則。

(二)會計處理的可選擇性。會計準則、制度和會計政策的制定由于企業(yè)各自的具體情況不同,不可能制定的完備無缺,常留有余地,這樣就會給企業(yè)會計處理提供了較大的選擇空間。在企業(yè)會計核算中,低值易耗品攤銷期限、固定資產(chǎn)折舊額的提取、存貨的計價及遞延資產(chǎn)的攤銷等都存在可選擇性。如,固定資產(chǎn)折舊就有三種方法或可供選擇:直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,企業(yè)為達到調(diào)節(jié)利潤的目的,可以挑選上述三種方法中的任意一種。兩家規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè),假設(shè)在同一時期的主營業(yè)務(wù)收入大致相同,但由于原材料計價、固定資產(chǎn)折舊方法、計提壞賬準備等會計處理方法選擇的不同,那這兩家企業(yè)的利潤很可能相差很大。因此,不能僅依據(jù)企業(yè)的利潤來評價企業(yè)的經(jīng)營績效。

(三)會計確認和計量的模糊性。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)非同步性伴隨著企業(yè)實物流與資金流的非同步性,會計計量的模糊性表現(xiàn)為“估計”,從而會使得會計確認和計量不精確。例如,資產(chǎn)的確認中,商譽這種無形資產(chǎn)就很模糊;固定資產(chǎn)核算,其預(yù)計使用年限、預(yù)計殘值及折舊方法的選擇也是一種估算;存貨由于銷售不佳成為超儲積壓物資,卻沒有列入長期資產(chǎn);無形資產(chǎn)攤銷期的估計等都只能夠近似地說明企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,都要依靠專業(yè)會計人員估計和判斷,這給操縱企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)提供了很大的空間。

(四)不確定性事項。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜化,企業(yè)不確定性事項范圍也越來越大,如利率變動、物價變動引起企業(yè)資產(chǎn)變動;外幣業(yè)務(wù)匯率、匯兌期限變動引起企業(yè)資產(chǎn)變動;不確定資產(chǎn)如商譽、風(fēng)險性股票投資、可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換期前作債權(quán)投資處理,轉(zhuǎn)換為股票后作為股權(quán)投資處理、金融衍生工具等都會引起企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生較大變化。由于上述不確定性事項的發(fā)生,都會令會計數(shù)據(jù)難以精確計量,而這些難以確定的事項,我國通常采用不在報表中確認或表外披露的方法,即使不確定事項發(fā)生的可能性極大,也不會在報表中列示。

應(yīng)計制會計計量中存在的這些會計估計和主觀判斷以及不確定性事項等因素使我們對同一個會計問題可能會得到不同的會計結(jié)論。因此,應(yīng)計制下的會計信息盡管表現(xiàn)出的都是精確的會計數(shù)據(jù),但它反映的卻只是相對的真實,其本質(zhì)是模糊的,帶有一定的不確定性。

二、應(yīng)計制會計的盈余操縱

1999年財政部對全國110家釀酒企業(yè)會計狀況進行調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)有102家釀酒企業(yè)的收入、費用不實,虛假利潤共計13.88億元,在這一統(tǒng)計數(shù)字中,企業(yè)操縱盈余的比重達到93%。應(yīng)計制會計的模糊性和不確定性存在估計與判斷,會計政策的可選擇性使企業(yè)對相同會計處理會得出不同的會計結(jié)論。很多企業(yè)為促進其價值最大化,利用應(yīng)計制的模糊性和不確定性等局限性,內(nèi)外串通一氣,共同作弊,達到對公司會計盈余的操縱。

(一)收入確認操縱。具體表現(xiàn)在一些公司違反收入確認原則,故意提前或滯后確認收入,采取利用假合同虛報收入或隱瞞收入等不正當(dāng)手段操縱收入。有些企業(yè)在銷售完成之前就確認為企業(yè)收入,如1997年國嘉實業(yè)將尚在開發(fā)的軟件產(chǎn)品計入銷售收入,導(dǎo)致當(dāng)年虛增收入金額達到9,600萬元,從根本上改變了該企業(yè)的經(jīng)營成果,這一實例明顯違反了收入確認原則,屬于提前確認收入。有些企業(yè)則把以前的收入遞延到本期確認,使報表使用者仍然認為該企業(yè)處于經(jīng)營良好狀態(tài),如微軟公司遞延確認實際所得收入,這就使投資者會陷入潛在的危險。2001年網(wǎng)易虛報合同,虛報合同的目的很明顯,即為了實現(xiàn)虛增收入使財務(wù)報表更好看。以上通過收入確認的操縱,來達到對公司會計盈余的操縱。

(二)費用確認操縱。一些企業(yè)通過隨意確認費用,將費用作為企業(yè)利潤的一個“調(diào)節(jié)器”,具體表現(xiàn)在利息費用資本化來達到減少費用,虛增利潤的目的;研究開發(fā)費用的調(diào)節(jié)和控制,由于科研開發(fā)費不確定性很大,故一些企業(yè)直接將該部分研發(fā)費全部列入當(dāng)期費用,由于費用增加,會導(dǎo)致企業(yè)利潤減少;遞延當(dāng)期費用,有的企業(yè)將大額廣告費作為長期待攤費用來攤銷,同樣可達到減少費用,虛增利潤的目的。

(三)收益確認操縱。一些企業(yè)在利潤較高的年度多估計一些費用、損失,如貸款損失、保修費用、退貨損失;在利潤較低時,再通過釋放以前的這些損失來增加本期盈余,從而給人以業(yè)績平穩(wěn)的一種假象。

(四)重要性原則的操縱。會計學(xué)中的重要性原則通常用于區(qū)分資本支出和收益支出,資本支出應(yīng)確認為資產(chǎn),收益支出應(yīng)確認為當(dāng)期費用。但是,沒有一個絕對標準可以作為每一個項目重要不重要的劃分標準,這就成為一些企業(yè)操縱盈余的最好借口。

(作者單位:江西藍天學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]顏剩勇,劉慶華.企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)分析指標研究.財會通訊(學(xué)術(shù)版),2005.5.

[2]晏靜.現(xiàn)金流量信息功能研究.暨南大學(xué)出版社,2004.7.

財務(wù)分析指標的局限性范文2

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析

財務(wù)分析是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)分析的使用者主要分為企業(yè)經(jīng)營管理者、企業(yè)投資人、企業(yè)債權(quán)人、政府部門。

一、目前財務(wù)分析存在的局限性

在實際工作中，由于各種主觀及客觀因素的存在，財務(wù)分析工作存在一定的局限性，從而使得財務(wù)分析不能滿足使用者的所有需求。具體局限性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）財務(wù)數(shù)據(jù)的局限性

1、財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性

在財務(wù)數(shù)據(jù)的處理過程中，可能存在由于財務(wù)人員對會計準則及規(guī)范理解不準確、或者人為粉飾財務(wù)報表數(shù)據(jù)的情況，造成財務(wù)數(shù)據(jù)與實際不符，從而影響企業(yè)財務(wù)分析結(jié)果的準確性，使財務(wù)分析使用者無法準確了解企業(yè)的真實財務(wù)情況。另外，財務(wù)數(shù)據(jù)多數(shù)按照歷史成本法進行核算，不能反映通貨膨脹、物價變動等信息，無法完全真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性

企業(yè)財務(wù)分析所用的數(shù)據(jù)是已發(fā)生過的經(jīng)濟事項數(shù)據(jù)，有一定的時滯性，不能反映企業(yè)未來發(fā)展前景，無法為企業(yè)決策者提供預(yù)測信息。另外，企業(yè)財務(wù)信息化程度高低將直接影響數(shù)據(jù)時效性的高低。財務(wù)信息化程度較高的企業(yè)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計匯總較為及時，因而時效性較高。財務(wù)信息化程度較低的企業(yè)，人工采集數(shù)據(jù)所耗時間較長，因此時效性相對較低。

（二）財務(wù)分析指標的局限性

目前財務(wù)分析指標體系主要包括償債能力分析指標、營運能力分析指標、盈利能力分析指標和發(fā)展能力分析指標。具體指標主要有：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率等等。雖然財務(wù)分析指標較多，可仍未能全面反映企業(yè)各方面經(jīng)營狀況及經(jīng)濟資源，比如企業(yè)競爭力狀況、市場份額情況、企業(yè)人力資源狀況等等。

（三）財務(wù)分析方法的局限性

目前常用的財務(wù)分析方法有：比較分析法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。但是各種分析法有其自身一定的局限性。比如說，比較分析法僅適用于參與比較的雙方具備一定的可比性才有意義。比率分析法一般僅針對單個指標進行分析，綜合程度較低。趨勢分析法所依據(jù)的資料主要是歷史數(shù)據(jù)，在通貨膨脹和會計核算方法變更的情況下，使得不同時期的財務(wù)報表可能不具有可比性。因素分析法在計算各因素對綜合經(jīng)濟指標的影響時，已經(jīng)主觀設(shè)定了各因素的變化順序，而且規(guī)定每次只有一個因素發(fā)生變化，可實際情況卻是多種因素同時作用的結(jié)果。

（四）財務(wù)分析人員能力的局限性

財務(wù)分析人員對公司業(yè)務(wù)的熟悉程度、對會計政策及財務(wù)知識的掌握程度、對數(shù)據(jù)信息的整合及分析能力的高低等等，這些因素都將直接影響到財務(wù)分析質(zhì)量的高低。 在實際工作中，財務(wù)分析人員的素質(zhì)良莠不齊，而財務(wù)分析也受限于財務(wù)分析人員的能力與素質(zhì)的高低。

二、提高財務(wù)分析質(zhì)量的方法

（一）夯實財務(wù)核算基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性

企業(yè)需要強化財務(wù)核算基礎(chǔ)工作，嚴格遵守會計核算準則，確保財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實準確可靠。嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，正確合理地選擇會計政策和會計估計方法，防止企業(yè)通過不合理的會計政策和會計估計變更，調(diào)節(jié)和操縱企業(yè)利潤。另外，通過提高企業(yè)財務(wù)信息化程度，可以從一定程度上提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，減少手工核算差錯，降低企業(yè)隨意變更會計政策和會計估計方法的風(fēng)險。

（二）利用財務(wù)信息化手段提高財務(wù)數(shù)據(jù)時效性

在財務(wù)核算工作日益繁重的今天，企業(yè)可以借助先進的信息技術(shù)提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的及時性和準確性，從而改善財務(wù)數(shù)據(jù)披露相對滯后的缺陷。隨著目前會計電算化的廣泛應(yīng)用，財務(wù)數(shù)據(jù)處理及披露的及時性已經(jīng)比前幾年有了大幅度提高，而財務(wù)分析的數(shù)據(jù)實時性也成為可能。

（三）完善財務(wù)分析涵蓋內(nèi)容，提高財務(wù)分析可用性

除了目前常用的財務(wù)分析指標之外，企業(yè)可以從提高企業(yè)競爭力以及持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，加強對非財務(wù)數(shù)據(jù)（如市場份額、經(jīng)營風(fēng)險、人力資源情況等）的分析，從而擴大財務(wù)分析的廣度、提高財務(wù)分析的可用性。另外，對于一些大項目，應(yīng)采用動態(tài)分析的方法，通過對項目的事前評估、事中實時監(jiān)控、事后跟蹤來提高項目收益，從而擴大財務(wù)分析應(yīng)用范圍。

（四）提升財務(wù)分析人員綜合素質(zhì)與能力

企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部和外部兩個方面來提高財務(wù)分析人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力水平。從內(nèi)部來說，企業(yè)應(yīng)制定合理的培訓(xùn)計劃，使財務(wù)分析人員熟悉公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)、熟練掌握企業(yè)會計政策和財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用。從外部來說，企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)分析人員的財務(wù)后續(xù)教育工作，鼓勵財務(wù)分析人員參加財會專業(yè)和分析系統(tǒng)的外部培訓(xùn)，使分析人員熟練掌握最新財務(wù)政策和各種財務(wù)分析軟件。另外，財務(wù)人員應(yīng)努力提高自身獨立思考和解決問題的能力，樹立全局觀，使財務(wù)分析人員能夠從更高的角度來全面看待和理解問題。

總之，財務(wù)分析是企業(yè)利益相關(guān)者了解和評價企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾椒ǎ菫槭褂谜邲Q策提供參考依據(jù)的必要手段。只有提高財務(wù)分析的編報質(zhì)量，才能夠為使用者提供準確、科學(xué)的決策參考依據(jù)。

參考文獻：

[1]張亨明.財務(wù)分析應(yīng)注意事項及對策探討[J].經(jīng)濟師，2007（23）

[2]侯志才.淺談財務(wù)報表分析方法[J].財會通訊，2012（12）

[3]周力.淺談財務(wù)報表分析的局限性[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2014（5）

財務(wù)分析指標的局限性范文3

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表分析 局限性

財務(wù)報表分析，又稱財務(wù)分析，是通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補充信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。

一、財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)，尤其是上市公司，都擁有大量分支機構(gòu)，經(jīng)營業(yè)務(wù)種類繁多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，從而導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)量非常大，而僅對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等主表進行分析，已經(jīng)遠遠不能滿足要求，必須在分析主表的同時，結(jié)合主表各項目的明細附表及附注進行細致分析、對比和比較，才能得出較為準確的分析結(jié)果。

（一）明確分析目的，制定分析工作計劃

這是進行財務(wù)報表分析的前提條件。根據(jù)財務(wù)報表使用人的不同，分析目的也會有所不同，具體可分為以下3種情況：

1.以償債能力為主的分析

償債能力是企業(yè)債權(quán)人主要關(guān)心的指標，以償債能力為主的分析主要由企業(yè)債權(quán)人進行。作為企業(yè)的債權(quán)人，分析財務(wù)報表的目的，主要是了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、短期及長期償債能力、流動資金尤其是自有資金狀況及經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量等，評價相應(yīng)風(fēng)險，以確定是否給企業(yè)貸款、貸款規(guī)模及利息、授信額度等。

2.以盈利能力和發(fā)展能力為主的分析

企業(yè)的現(xiàn)有投資者及潛在投資者，在分析財務(wù)報表時，會把重點放在企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)的發(fā)展能力上面。主營業(yè)務(wù)毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、每股收益、凈利潤增長率和資本保值增值率等，都是重要的盈利能力和發(fā)展能力指標。對這些指標的分析結(jié)果，通常可以作為投資決策的依據(jù)。

3.全面分析

全面分析就是對企業(yè)的償債能力、運營能力、盈利能力、發(fā)展能力等各項指標進行綜合、全面的分析，以全面掌握企業(yè)整體的經(jīng)營及財務(wù)狀況，全面分析主要是由企業(yè)內(nèi)部使用者做出的。

企業(yè)管理層負責(zé)企業(yè)的經(jīng)營和戰(zhàn)略決策，是財務(wù)報表信息最主要的內(nèi)部使用者。為滿足不同利益主體的需要，協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，管理層需要全面、詳盡地了解企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鱾€方面，包括償債能力、營運能力、盈利能力及發(fā)展能力的信息，為及時發(fā)現(xiàn)問題，采取對策，規(guī)劃和調(diào)整目標、策略，進一步挖掘潛力，為經(jīng)濟效益的持續(xù)穩(wěn)定增長奠定基礎(chǔ)。

（二）收集有關(guān)的信息資料

這是財務(wù)報表分析中非常重要的一步。財務(wù)分析，最主要、最直接的依據(jù)就是財務(wù)報表，除此之外，還包括財務(wù)報表附注、管理層的各種解釋和聲明、審計師意見等。相關(guān)信息資料的真實性、完整程度、詳細程度，決定了分析結(jié)果的質(zhì)量。

收集有關(guān)的信息資料時，應(yīng)注意所搜集到材料的關(guān)聯(lián)性，即要與分析的目的相一致。分析的主體不同，目的也就不同，因此需要獲取信息的數(shù)量、種類及難度也不盡相同。如果分析的目的主要是要了解企業(yè)的償債能力，就應(yīng)把精力主要放在對企業(yè)各項現(xiàn)有資產(chǎn)組成狀況、各項資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)有負債結(jié)構(gòu)、債權(quán)人情況等資料的收集上，重點運用比率分析法分析企業(yè)資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、自有貨幣資金存量等指標；如果分析的目的主要是要了解企業(yè)的盈利能力，那么就應(yīng)該將重點放在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成、毛利率、利潤率、可持續(xù)增長力等方面。

同時，在資料搜集的過程中，還要注意企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面資料的搜集，加強對相關(guān)業(yè)務(wù)背景的了解，包括社會媒體及專家的相關(guān)評論等信息。否則，財務(wù)分析就是閉門造車，以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，往往會得出令人啼笑皆非的結(jié)論。

（三）根據(jù)分析目的，運用科學(xué)的分析方法，深入比較、研究所收集的資料

這是財務(wù)報表分析中的關(guān)鍵一步。財務(wù)報表分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法等。正確選擇分析方法，直接影響到財務(wù)分析結(jié)果的可靠性、可用性。

1.比率分析法

比率分析法是以同一期財務(wù)報表上若干重要項目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，求出比率，用以分析和評價公司的經(jīng)營活動以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財務(wù)分析最基本的工具。包括獲利能力比率，如主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)收益率、股東權(quán)益報酬率等；償債能力比率，如資產(chǎn)負債率、流動比率、利息保障倍數(shù)等；成長能力比率，如利潤留存率等；周轉(zhuǎn)能力比率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。

由于分析目的的不同，需要選擇相應(yīng)的比率指標。如一個潛在投資者，在決定是否對目標企業(yè)進行投資時，會重點關(guān)注對企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營效率及持續(xù)經(jīng)營等情況，因此，獲利能力比率、成長能力比率、周轉(zhuǎn)能力比率這3個方面的比例指標，會成為潛在投資者分析的重點。如果是企業(yè)的債權(quán)人，那么企業(yè)的償債能力就成為了分析的重點，因而流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等指標就成為分析的重點。

2.因素分析法

因素分析法是依據(jù)分析指標與其驅(qū)動因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各項因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點在于，當(dāng)有若干因素對分析指標發(fā)生影響作用時，假設(shè)其他各個因素都無變化，順序確定每一個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。

例如，企業(yè)利潤總額可分解為3個影響因素，即營業(yè)利潤、投資損益和營業(yè)外收支凈額，用公式表達為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資損益±營業(yè)外收支凈額，在分析去年和今年的利潤變化時可以分別算出今年利潤總額的變化，以及3個影響因素與去年比較時不同的變化，這樣就可以了解今年利潤增加或減少是主要由3個因素中的哪個因素引起的。

3.趨勢分析法

趨勢分析法又稱水平分析法，是通過對財務(wù)報表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標或比率進行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法。

趨勢分析法是一種縱向比較，通過對一個企業(yè)某些財務(wù)數(shù)據(jù)各年度或者各期間的變化，得出該指標的變動趨勢，確定引起公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變動的主要原因，確定公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢對投資者和債權(quán)人是否有利；更能夠據(jù)此判斷企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。比如，某企業(yè)近3年資產(chǎn)負債率分別為51.12%、54.28%、60.37%，則可能說明該企業(yè)財務(wù)狀況逐年下滑，舉債較多，債權(quán)人在進行貸款時，就應(yīng)該慎重。

4.比較分析法

此外，比較分析法也是財務(wù)分析常用的方法。比較分析法是通過某項財務(wù)指標與性質(zhì)相同的指標評價標準進行對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。

比較分析法主要是一種橫向比較，就是將企業(yè)的某個財務(wù)指標，與相同行業(yè)，規(guī)模相近的企業(yè)指標以及該指標行業(yè)平均水平進行比較，以評價企業(yè)在行業(yè)中所處的地位，確定企業(yè)是否在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位等。比較分析法在財務(wù)報表分析中應(yīng)用很廣，對于企業(yè)投資者和債權(quán)人，僅僅掌握單一企業(yè)自身的情況，無法衡量指標的優(yōu)劣，只有將企業(yè)指標橫向比較，才能評價出企業(yè)整體質(zhì)量，確定是否進行投資和貸款。比如，某企業(yè)流動比率為1.6，絕對數(shù)值比較高，但該企業(yè)所處行業(yè)流動比率平均水平為1.8，則通過對比，可知該企業(yè)的流動比率指標在行業(yè)中處于落后水平。

（四）做出分析結(jié)果，提出分析報告

分析報告是財務(wù)報表分析的最終成果，也是進行經(jīng)營決策的直接依據(jù)。財務(wù)分析報告包括報告目錄、重要提示、報告摘要、具體分析、問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施等內(nèi)容，可以根據(jù)具體情況進行簡化。比如，作為債權(quán)人，對企業(yè)償債能力方面的分析報告，就不需要改進措施方面的內(nèi)容。撰寫財務(wù)分析報告時，應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，做到依據(jù)充分，分析詳細，結(jié)論明確。

二、財務(wù)報表分析的局限性

（一）資料來源的局限性

財務(wù)報表是財務(wù)分析的主要依據(jù)，財務(wù)報表數(shù)據(jù)的局限性決定了財務(wù)分析的局限性。

1.缺乏可比性

財務(wù)分析實際上就是數(shù)據(jù)資料的比較過程，而比較的雙方必須具有可比性才有意義。然而財務(wù)報表數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的制約，如計算方法、計價標準、時間跨度和經(jīng)營規(guī)模等。一旦這些條件發(fā)生變化而企業(yè)在分析時又未加考慮，則會對分析的結(jié)果造成不利影響。

2.缺乏可靠性

可靠的數(shù)據(jù)才能提供可靠的信息。財務(wù)報表數(shù)據(jù)是否真實可靠，不僅受制于企業(yè)的主觀因素及人為因素，而且還受到通貨膨脹、會計方法的有效性等因素的影響。如果通貨膨脹嚴重、使用的會計方法不當(dāng)或者過多地摻雜了各種人為因素和主觀因素，就必然使財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏可靠性，從而影響財務(wù)分析的結(jié)果。

3.存在滯后性

進行財務(wù)分析，除了評價企業(yè)以往的財務(wù)狀況外，更多的是要對企業(yè)未來的經(jīng)營理財活動進行指導(dǎo)和規(guī)劃。而財務(wù)報表的各項數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料大多屬于企業(yè)的歷史資料，有一定的滯后性。如果單純依靠這些數(shù)據(jù)而不考慮企業(yè)的發(fā)展變化情況，其分析結(jié)果的有效性就會大打折扣。

（二）分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性

（1）比率分析法是一種事后分析方法，主要是針對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的分析，比率指標的計算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)報表之上的，這使分析結(jié)果具有一定的滯后性，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。因為企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，一般都是反映其過去的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，而過去的財務(wù)狀況對預(yù)測未來只具有參考價值，并不能代表企業(yè)的未來前景。另外，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低，在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。

（2）運用比率分析法主要是對資產(chǎn)負債表和利潤表進行分析，如資產(chǎn)負債率、成本費用利潤率等。其中，資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，只是反應(yīng)企業(yè)某一個時點的資產(chǎn)負債狀況，無法據(jù)此準確預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況。利潤表雖然是動態(tài)報表，但是會計政策和會計估計的變更等事項的存在，可能導(dǎo)致利潤表喪失部分準確性，而據(jù)此計算出來的各種比率也會有失準確。

2.趨勢分析法的局限性

趨勢分析法所依據(jù)的資料主要是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；同時，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，使得不同時期的財務(wù)報表可能不具有可比性。

3.比較分析法的局限性

比較分析法是對各項經(jīng)濟、財務(wù)指標進行橫向?qū)Ρ确治觥Ｓ捎诟髌髽I(yè)所處地區(qū)、行業(yè)的不同，經(jīng)營規(guī)模的不同，會導(dǎo)致各種指標在不同企業(yè)之間缺乏可比性，限制了比較分析法的應(yīng)用。

三、改善財務(wù)報表分析局限性的幾點看法

（一）采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

1.定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)有財務(wù)分析方法都屬于定量分析。而現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財務(wù)報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，比如政治經(jīng)濟環(huán)境的變化、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、突發(fā)事件等。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進一步進行定量分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用，無疑可使報表分析達到最優(yōu)化。

2.動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程。我們所看到的信息資料，特別是財務(wù)報表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。所采用的分析方法，如比率分析法和比較分析法，也都屬于靜態(tài)分析的方法，具有一定局限性。因此要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。比如在對某企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率進行分析時，不但要看指標的絕對值，將其與行業(yè)中其他企業(yè)的比率進行比較，還要搜集企業(yè)歷年來該指標的變化情況，找出變化趨勢，這樣的分析才較為全面。

3.個別分析與綜合分析相結(jié)合

財務(wù)指標數(shù)值具有相對性，同一指標數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標越高，一方面反映企業(yè)平均收賬期越短，應(yīng)收賬款的收回越快，收賬的效率高、質(zhì)量好；另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴格所致，這也會給企業(yè)帶來一些負面影響。因此，在進行財務(wù)分析和評價時，單個指標不能說明問題，要根據(jù)某指標對其它方面可能產(chǎn)生的影響進行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。

（二）加強時期指標在整個財務(wù)分析中的份量

財務(wù)分析中，存在很多時點指標，如貨幣資金存量、存貨量、資產(chǎn)負債率、流動比率等。這些指標主要取自于資產(chǎn)負債表中，它們只代表企業(yè)某一時點的情況，而不能代表整個時期的情況。并且這類指標容易人為粉飾。比如，某企業(yè)年末資產(chǎn)負債率處于較低水平，但進一步分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年度該企業(yè)與債權(quán)人進行了債務(wù)重組協(xié)議，將大額債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并且該筆債務(wù)重組導(dǎo)致資產(chǎn)負債率大幅下降。這說明，該企業(yè)雖然財務(wù)狀況有所改善，但不是由于提高主營業(yè)務(wù)收入等經(jīng)營原因，而是債務(wù)重組所致。

現(xiàn)代的財務(wù)分析，不再是單純地對資產(chǎn)負債表進行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此我們可以增加時期指標在財務(wù)分析中的份量，以避免某些人為的因素使財務(wù)分析的結(jié)果有假。

（三）提高財務(wù)報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

無論采用哪種財務(wù)報表的分析方法，分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財務(wù)報表分析存在的問題。

主要參考文獻：

[1]李慧.淺談企業(yè)財務(wù)報表分析的方法[J].中國管理信息化，2010（17）.

[2]劉芳，許德曉.談財務(wù)報表分析的局限性[J].科技資訊，2007（6）.

[3]趙淑芹，楊振東.財務(wù)比率分析方法的局限性及改進措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（29）.

財務(wù)分析指標的局限性范文4

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 局限性 會計信息

一、財務(wù)報表的局限性分析

（一）財務(wù)報表本身的局限性

受會計假設(shè)和會計原則的約束，尤其是受歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制的約束，財務(wù)報表本身存在眾多的局限性。企業(yè)財務(wù)報表是進行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)，財務(wù)報表的局限性導(dǎo)致財務(wù)分析與評價的局限性，財務(wù)報表的局限性常常表現(xiàn)為以下幾方面：

1.現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息主要反映已發(fā)生的歷史事項，它與使用者決策所需要的有關(guān)未來信息的相關(guān)性較低

由于財務(wù)報表是報告歷史事項，財務(wù)分析是對過去事項的檢驗，因而這些信息無論何時運用于決策過程中，都存在著一個重要假設(shè)，即過去是預(yù)測未來的合理基礎(chǔ)。因此，目前的財務(wù)報表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是企業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)常可以看到，企業(yè)提供的財務(wù)報表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。

2.財務(wù)人員的從業(yè)能力對財務(wù)報表質(zhì)量的影響

會計報表的結(jié)果來源于基層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、統(tǒng)計和計算。從基層到高層的財務(wù)人員如果專業(yè)能力不強，產(chǎn)生的會計信息就會受到不利影響。例如，新準則的頒布，對會計人員來講不僅是對已有會計專業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會計準則運用的職業(yè)判斷能力。但是由于長期以來的客觀條件及主觀因素，會計人員側(cè)重于學(xué)習(xí)會計理論知識，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理更多的作為技術(shù)操作，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。

3.會計政策和會計處理方法對財務(wù)報表的影響

根據(jù)新準則規(guī)定，企業(yè)可以自由選擇會計政策與會計處理方法。企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會計的核算方法等，都可以有不同的選擇。從而造成即使是兩個同樣的企業(yè)，也會得出不同的財務(wù)分析結(jié)果。

4.現(xiàn)行財務(wù)報表局限于反映能用貨幣計量的信息

現(xiàn)行財務(wù)報表無法反映許多對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的非貨幣計量信息。如產(chǎn)品的競爭力、人力資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)家的能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等，盡管這些信息都是觀察和評價一個企業(yè)時的重要信息，但由于這些信息無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報表中進行列示。因此，對投資者或者其他會計信息使用者來說，就無法通過財務(wù)報表上的信息了解企業(yè)的真實情況。

5.會計估計的存在對財務(wù)報表的影響

會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。因為利用的是最近的資料，因此，會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、凈殘值率、 壞賬、無形資產(chǎn)的收益期限等，這些都含有人為主觀估計因素。

6.現(xiàn)行財務(wù)報告不能滿足不同信息使用者的要求

相關(guān)性是保證會計信息決策有用性的重要質(zhì)量特性。會計信息使用者眾多，不同的信息使用者所面臨的決策各不相同，其信息需求千差萬別。而現(xiàn)行財務(wù)報告采用的是統(tǒng)一的格式、內(nèi)容，即通用報告模式，提供通用信息，對不同的信息使用者都是無差異的，這種無差異的通用報告不能充分滿足不同決策者的信息需要。

7.會計環(huán)境的影響

近年來，由于跨國公司的大量出現(xiàn)以及外商投資企業(yè)的大量增多，會計國際化問題也成為一個日益重要的話題。以跨國公司為例，由于其子公司分散在各地，各國的會計準則又不盡相同，使用的記賬本位幣也不相同，再加上匯率的經(jīng)常變動，使得會計處理更加復(fù)雜，會計資料的可比性也受影響。因此，我們對跨國公司的財務(wù)報表進行分析時，就將面臨更多的問題，例如財務(wù)報表的換算。同時，對財務(wù)報表各相同項目的分析，也要結(jié)合各國的會計環(huán)境進行綜合考察，比如說考察兩個國家的財務(wù)報表，以歷史成本原則為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表項目中，雖然土地的歷史成本相同，在報表上沒有差別，但從現(xiàn)行成本的角度來看，就會有顯著的差異。

8.行業(yè)性質(zhì)的影響

不同行業(yè)企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，所以采用比率分析時，就要考察企業(yè)所在行業(yè)的平均水平。例如，工業(yè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率就要比商業(yè)企業(yè)低得多。如果一個企業(yè)采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，涉及許多行業(yè)的話，進行比率分析時就會失去意義。這時就要考慮同行業(yè)的平均水平，結(jié)合企業(yè)的各部門分析以及當(dāng)時的具體環(huán)境，得出一個比較合理的指標評價。

（二）財務(wù)指標分析的局限性

所謂財務(wù)報表分析，就是以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價標準和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標的比較分析，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其經(jīng)營業(yè)績做出判斷、評價和預(yù)測的一項經(jīng)濟管理活動。不同財務(wù)分析目的，需要使用不同的分析方法，側(cè)重不同的考核數(shù)據(jù)指標。但是財務(wù)指標分析不論是主觀上還是客觀上都具有很大的局限性。

1.財務(wù)指標分析的主觀局限性

由于財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度、準則等編制的，不可避免地會出現(xiàn)一些人為的差錯和失誤，甚至惡意隱瞞，直接影響分析的結(jié)果。

（1）分析者分析能力的局限性

對企業(yè)財務(wù)報表進行分析與評價通常是由報表分析者來完成的。然而，不同的財務(wù)分析人員對財務(wù)報表的認識度、解讀力、判斷力以及掌握財務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財務(wù)分析計算指標的結(jié)果就有所不同。如果缺乏實踐經(jīng)驗，就很可能出現(xiàn)理解偏差，這樣必定會影響財務(wù)指標的分析結(jié)果。

（2）分析者有意操縱財務(wù)指標的行為

財務(wù)報表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德。眾所周知，企業(yè)就是為了盈利。然而，盈利的方法和途徑卻是多種多樣的。有的人通過正當(dāng)?shù)慕?jīng)營來謀取利潤，也有人通過其他的操作來謀取利益。

2.財務(wù)指標分析的客觀局限性

在實際的經(jīng)營過程中，我們常用的指標主要是評價企業(yè)的短期償債能力和企業(yè)收益能力。以流動比率和速動比率為例：

（1）流動比率=流動資產(chǎn)總額÷流動負債總額。表明企業(yè)每1元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為償付保證，比率越大，說明對短期債務(wù)的償付能力越強。

但是，流動資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的；其次，流動資產(chǎn)中還有一些項目是不能變現(xiàn)的。所以，有時候，高流動比率并不一定表示企業(yè)對短期債務(wù)具有很高的清償能力。

（2）速動比率=速動資產(chǎn)總額÷流動負債總額。由于速動資產(chǎn)扣除了變現(xiàn)能力較慢的存貨，在一定程度上彌補了流動比率的不足。但速動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款能否收回，壞賬準備是否足額計提都直接影響速動資產(chǎn)，進而影響速動比率。因此，當(dāng)速動資產(chǎn)中含有大量的不良應(yīng)收賬款時，企業(yè)就必然無法準確判斷其短期償債能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點進行報表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。

（三）財務(wù)分析方法的局限性

財務(wù)報表分析常用的方法包括：比率分析法、比較分析法和趨勢分析法等。

1.比率分析法的局限

（1）比率分析法自身的局限性。比率分析法是一種事后分析方法，在市場經(jīng)濟條件下，已表現(xiàn)出一定的滯后性。

（2）比率分析法受財務(wù)報表局限性影響。由于報表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計量，對報表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計量，而對一些報表外的信息，如未作記錄或有負債、未決訴訟、為他人擔(dān)保等都沒有在報表中反映，所以也無法通過比率分析進行企業(yè)財務(wù)報表分析，事后財務(wù)分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。

（3）比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。比率指標的計算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)報表之上，這使比率指標提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。

2.趨勢分析法的局限性

（1）趨勢分析法所依據(jù)的資料，主要是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性。

（2）由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，使得不同時期的財務(wù)報表可能不具有可比性。

3.比較分析法的局限性

比較分析法在實際操作時，比較的雙方必須具備可比性才有意義。然而數(shù)據(jù)是否可比受眾多條件的制約，如計算方法是否相同、計價標準是否一致、時間長度是否相等；在進行同行業(yè)比較時，要使其具有可比性，至少應(yīng)具備3個條件：（1）同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似；（2）企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近；（3）經(jīng)營方式相近或相同。

二、應(yīng)對措施

（一）編制預(yù)測財務(wù)報表

由于報表使用者在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計，因此編制預(yù)測財務(wù)報表的要求越來越強。而目前，我國只要求上市公司在募股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方面。

（二）財務(wù)與非財務(wù)信息并重

除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外，還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價值等。非財務(wù)信息的披露，有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。

（三）多種計量基礎(chǔ)并用

改變過去主要以歷史成本為計量基礎(chǔ)的計量方式，在可能的情況下更多的采用市場價值計量，使得會計信息更貼近于現(xiàn)行價值，但并不是完全放棄歷史成本的計量方式。

（四）滿足不同信息使用者是財務(wù)報告的重要內(nèi)容

根據(jù)不用的使用者編制不用模式的報告，如：概括性報告、預(yù)測報告、分析與討論報告和社會責(zé)任報告。從而滿足投資者、管理人員還包括政府部門、企業(yè)職工、社會公眾更具體、更個性化的要求。同時，企業(yè)也可以根據(jù)統(tǒng)計資料了解用戶所需要的信息，為將來制定會計政策提供依據(jù)。

（五）改進財務(wù)報告模式

改進現(xiàn)行通用財務(wù)報告模式，引入事項會計和數(shù)據(jù)庫會計。具體運用原則：一是使用者能夠按照事項重構(gòu)資產(chǎn)負債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)；二是在收益表中對事項的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外部變量變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項的預(yù)測。

（六）豐富財務(wù)報表附表及附注說明

由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，增加報表附表及表外附注說明將成為更好的理解報表信息的解決途徑。這些附表及附注說明可能反映的信息包括：有助于理解財務(wù)報表的重要信息；采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息；可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。

（七）分行業(yè)建立起標桿性數(shù)據(jù)

統(tǒng)一企業(yè)會計戰(zhàn)略，提高企業(yè)財務(wù)報表可比性是一種理想化的方法。各個企業(yè)面對各自不同的情況，搞一刀切的會計戰(zhàn)略顯然是不切實際和有悖于科學(xué)規(guī)律的。一個企業(yè)要想生存、發(fā)展必須在時刻清晰地知道其所處行業(yè)的競爭環(huán)境占據(jù)的位置。我們可以建立起分行業(yè)的會計戰(zhàn)略，出具指導(dǎo)意義的標桿性企業(yè)財務(wù)報表資料。這樣有利于行業(yè)內(nèi)企業(yè)以及集團內(nèi)企業(yè)的比較和分析，增強企業(yè)財務(wù)報表的可比性。同時，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力。

（八）縮短企業(yè)財務(wù)報表披露時間

編制財務(wù)預(yù)算報表，盡可能及時提供企業(yè)財務(wù)報表，必要時可以縮短企業(yè)財務(wù)報表提供的周期。例如，適當(dāng)發(fā)表臨時企業(yè)財務(wù)報表，實時企業(yè)財務(wù)報表等。編制財務(wù)預(yù)算報表可彌補報表使用者在經(jīng)驗、技術(shù)和對行業(yè)了解程度上存在的欠缺，對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計。另外，編制財務(wù)預(yù)算報表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強報表使用者決策與評價的相關(guān)性。

（九）重視公允價值計量

對會計確認、會計計量和報告的方法進行逐步轉(zhuǎn)變，將單一的計量屬性向多種計量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元信息。事實上，我們也正在努力。例如，在新準則中廣泛地應(yīng)用了公允價值計量。公允價值更強調(diào)信息的相關(guān)性、有利于企業(yè)資本的保全，更能真實地反映企業(yè)的收益，也是我國會計準則與國際慣例趨同的表現(xiàn)。

主要參考文獻：

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[3]杜興強.談現(xiàn)行財務(wù)報告模式的局限性及改進設(shè)想.財會月刊，1998.

財務(wù)分析指標的局限性范文5

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；局限性；改進措施

財務(wù)分析主要是指通過對企業(yè)財務(wù)報表及其他資料的分析，總結(jié)企業(yè)發(fā)展過程中存在的優(yōu)勢和劣勢，有效預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，更好的為企業(yè)財務(wù)管理工作的改進以及經(jīng)濟決策的優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)。財務(wù)報表全面的記錄了企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動，是企業(yè)分析財務(wù)情況、制定決策的一項重要依據(jù)，然而近年來隨著企業(yè)財務(wù)活動越來越頻繁，財務(wù)報表分析的局限性逐漸體現(xiàn)出來，要想獲取真實、全面的財務(wù)信息可謂困難重重。因此，本文以財務(wù)報表分析的局限性為切入點，并針對其改進措施展開了一系列分析。

一、現(xiàn)行財務(wù)報表分析的局限性

在企業(yè)發(fā)展的過程中都會進行財務(wù)報表分析，這樣才能幫助企業(yè)決策者做出科學(xué)的決策，可是縱觀目前企業(yè)的財務(wù)報表分析，其中不乏存在一些局限性，企業(yè)的發(fā)展因此受到了影響，下面我們就從幾個不同的角度，針對現(xiàn)行財務(wù)報表分析的局限性展開分析。

1.財務(wù)報表自身的局限性。首先，在時間上存在局限性。企業(yè)財務(wù)報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，都是對歷史成本的計量，而企業(yè)決策時面對的是當(dāng)時的情況；其次，在內(nèi)容上缺乏真實性與完整性。現(xiàn)行財務(wù)報表對以貨幣交易發(fā)生的情況進行統(tǒng)計，沒有對企業(yè)中的非貨幣事項進行計量，在形成報表的過程中，信息提供者會結(jié)合使用者的需求對會計數(shù)據(jù)進行更改，使其能夠滿足使用者的需要，這樣報表內(nèi)容的真實性就得不到保證了。

2.財務(wù)報表分析方法的局限性。首先，比率分析法。是指企業(yè)利用報表中企業(yè)的經(jīng)營情況，對數(shù)據(jù)進行指標分析，具體包括企業(yè)運營能力、償債能力、獲利能力等相關(guān)指標的分析，使用這種分析方法時對象是報表中的數(shù)據(jù)，嚴重忽視了產(chǎn)生數(shù)據(jù)實質(zhì)性事物的分析，因此對領(lǐng)導(dǎo)者的分析和判斷產(chǎn)生了影響；其次，比較分析法。是指比較分析兩個及以上的財務(wù)報表，利用報表中數(shù)據(jù)的對比結(jié)果分析企業(yè)的經(jīng)營情況，從而為企業(yè)管理提供有效依據(jù)，采用這種分析方法時，主要拿過去的信息進行比較，在企業(yè)會計處理方式大范圍更改以后，這種數(shù)據(jù)比對的結(jié)果并不準確，存在會計信息失真的問題；最后，趨勢分析方法。主要指比較分析報表之后，可以從分析結(jié)果中看出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢劣勢，從而為決策者預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展提供依據(jù)，利用這種方法進行分析時，依賴于比較分析法，因此在分析過程中存在數(shù)據(jù)缺乏有效性的問題，企業(yè)的合理預(yù)測受到嚴重影響。

二、改進財務(wù)報表分析的具體措施

1.完善財務(wù)報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)搜索。財務(wù)報表是通過計算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到的，因此首先應(yīng)該收集到真實、準確的數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)編制出真實的財務(wù)報表，利用公允價值對其進行價值體現(xiàn)，改變數(shù)據(jù)在時間上的限制。與此同時，對會計附注進行使用，這樣財務(wù)報表本身不能反映出來的事項就可以體現(xiàn)在會計附注中，以此來保證企業(yè)財務(wù)會計報表的真實性與完整性。

2.利用科學(xué)的分析指標和財務(wù)分析方法。在進行財務(wù)比較分析的過程中，首先應(yīng)對會計期間企業(yè)的運營背景是否相同進行充分考慮，利用時間比較接近的數(shù)據(jù)展開比較和分析。同時，在具體財務(wù)分析過程中應(yīng)注意動態(tài)與靜態(tài)、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、整體與個體之間的結(jié)合，對企業(yè)財務(wù)分析方法進行綜合利用，保證財務(wù)分析的準確性和完整性。

3.創(chuàng)新報表分析方法。財務(wù)報表分析方法得當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)決策的準確性，鑒于上文中提到的財務(wù)分析方法的局限性，建議財務(wù)分析人員應(yīng)結(jié)合實際情況對合適的分析方法進行選擇。現(xiàn)行財務(wù)分析體系中嚴重忽視了企業(yè)的發(fā)展能力，因此可以將可持續(xù)發(fā)展財務(wù)分析方法融入到現(xiàn)行財務(wù)分析法中，具體來說，利用債務(wù)管理、盈利能力以及資產(chǎn)管理三者比率的關(guān)系，針對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及利潤分配進行綜合分析。

4.加強專業(yè)會計人員的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)人員參加專業(yè)的技能教育培訓(xùn)，通過這種途徑促進企業(yè)財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作能力的提升，從根本上控制財務(wù)工作，保證數(shù)據(jù)信息的正式性，這樣才能才企業(yè)財務(wù)分析過程中更加準確。綜上所述，各企業(yè)在進行財務(wù)分析時，應(yīng)使用真實的、完整的財務(wù)報表，同時緊跟時代的發(fā)展步伐，不斷對現(xiàn)有財務(wù)報表體系進行完善和改進，積極創(chuàng)新現(xiàn)有的財務(wù)報表分析方法，選擇科學(xué)的方法展開財務(wù)分析，只有這樣，才能對分析結(jié)果的真實性進行保證，從而為企業(yè)決策者的決策提供科學(xué)依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟決策的優(yōu)化，最終保證企業(yè)得到持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻：

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財務(wù)分析指標的局限性范文6

1.由于主客觀原因?qū)е仑攧?wù)分析者存在局限性財務(wù)分析者進行財務(wù)報表分析的目的，個人的分析能力、風(fēng)險偏好等，會直接影響財務(wù)分析的結(jié)果,尤其是分析者能力的局限,會在理解財務(wù)數(shù)據(jù)和指標上存在差異,導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。

2.分析方法和思路的局限性在實務(wù)中，財務(wù)分析對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險、不計資金成本、不結(jié)合非財務(wù)指標、缺乏動態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財務(wù)報表分析的局限,往往不進行全面的財務(wù)分析，而是以財務(wù)報表分析取而代之，這就致使財務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。

3.財務(wù)報表的局限性財務(wù)報表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財務(wù)指標信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測性信息不足；三是報表的信息質(zhì)量受到會計處理方法和會計估計的自主選擇的影響；四是財務(wù)報表局限于其時效性；五是財務(wù)報表信息受通貨膨脹的影響；六是財務(wù)報表存在客觀真實性的問題；七是財務(wù)報表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾,從而降低了報表數(shù)據(jù)的有用性。

二、解決我國財務(wù)會計報告體系存在問題的對策

1.對內(nèi)部加強控制目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化,這極大地方便了會計人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)危⒉皇请娔X能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴格的審核，也會使整體財務(wù)報告的質(zhì)量受到影響。因此，財務(wù)報告與內(nèi)部控制密不可分,報告是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映，對內(nèi)部加強控制，能夠促進財務(wù)報表真實性的提高,從而利于信息決策。

2.對于財務(wù)報告的內(nèi)容進行充實和改進財務(wù)報告由財務(wù)報表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對財務(wù)報表信息本身的局限性加以有效克服,應(yīng)該對附注的反映予以重視和加強，對財務(wù)情況說明書的內(nèi)容進行充實。財務(wù)報表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報表附注就是指報表的底注。近年來,我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟活動也隨之日益復(fù)雜，因此對于使用者而言，簡單的報表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量,能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財務(wù)狀況。

3.拓展財務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財務(wù)報表只是企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映,財務(wù)指標本身的意義是有限的,并不能把企業(yè)經(jīng)營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況與財務(wù)指標進行分析,對財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)予以深刻領(lǐng)會,才能全面深刻地理解財務(wù)報表數(shù)據(jù),在進行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。

4.通過多種方法進行全面評價

(1)堅持財務(wù)信息和非財務(wù)信息并重,重視分析會計報表的附注。

(2)把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生著重大的影響,但在財務(wù)報表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上,對這些財務(wù)報表的外部信息進行定性的判斷,只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實情況通過財務(wù)分析更全面、準確地反映出來,從而獲得對有用的決策信息。

(3)在分析評價時，要注重財務(wù)指標的歷史長期趨勢,避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。