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摘要：盈余管理是指企業(yè)上層按照企業(yè)會(huì)計(jì)整體發(fā)展規(guī)劃，查看企業(yè)對(duì)外報(bào)告中有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容，然后對(duì)其做出部分改動(dòng)，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。很多上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)做出改動(dòng)，改變財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容，最終幫助建立合理的盈余管理方案，這樣的做法是很普遍的。本文首先分析了幾個(gè)基本主體的含義，然后分析利用會(huì)計(jì)評(píng)估變更進(jìn)行盈余管理的各項(xiàng)動(dòng)機(jī)，最后提出一些基本對(duì)策，防止公司的管理人員利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方式對(duì)企業(yè)盈余做安排。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)估計(jì)；盈余管理；變更

1引言

在2007年，上市公司就推行新的會(huì)計(jì)規(guī)定，通過(guò)深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這項(xiàng)新規(guī)定得到了有效的運(yùn)用，始終發(fā)揮著作用，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的操作中得到突顯。最近幾年，傳統(tǒng)的關(guān)聯(lián)交易模式受到阻礙，債務(wù)重組的方法也不太順暢，很多上市公司轉(zhuǎn)而選擇另外的方式去靈活整合利潤(rùn)，這種新方式就是會(huì)計(jì)估計(jì)。本篇文章針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的相關(guān)問(wèn)題做了深入分析。

2會(huì)計(jì)估計(jì)與盈余管理概念

2.1會(huì)計(jì)估計(jì)內(nèi)涵

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念。2010年我國(guó)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有了重新定位，會(huì)計(jì)估計(jì)是指當(dāng)企業(yè)要進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)時(shí)，尚不清楚最終的結(jié)果如何，就可以根據(jù)近期各項(xiàng)基本情況做參考，然后分析當(dāng)前形勢(shì)。由于企業(yè)在做很多項(xiàng)目時(shí)，必定會(huì)有一些意外的情況發(fā)生，但是財(cái)務(wù)報(bào)表不能做精細(xì)的反映和核算，需要考慮最接近的一些數(shù)據(jù)和信息，大致做出一個(gè)完整的估算與整理。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更指公司的總體資產(chǎn)狀況和具體負(fù)債產(chǎn)生某種不可預(yù)計(jì)的變動(dòng)，同時(shí)計(jì)劃之內(nèi)的所得利潤(rùn)都在改變，對(duì)此做出具體的改動(dòng)，如資產(chǎn)、資產(chǎn)原本的總額都會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更造成的原因是之前所做的估計(jì)存在的環(huán)境在改變，而且也增添了不同的數(shù)據(jù)。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更不是在否定過(guò)去采取的解決方案，只是隨著具體情況的更改，要得出更加準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息而必須做出的更新。

2.2盈余管理內(nèi)涵

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究者William•K•Scott曾寫(xiě)過(guò)一本著作——《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，他認(rèn)為盈余管理就是負(fù)責(zé)處理企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的工作者，遵守會(huì)計(jì)事物的基本規(guī)定，而擁有對(duì)使用何種會(huì)計(jì)方案的權(quán)利；最終要為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，使會(huì)計(jì)事務(wù)高效完成。1999年，學(xué)者Hedy和Wahlen提出，企業(yè)的管理者在完成公司的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，會(huì)憑借自己的分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做變動(dòng)，接著影響其他合作者和團(tuán)體對(duì)公司總體經(jīng)濟(jì)狀況的判別；有時(shí)由于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的改動(dòng)，會(huì)對(duì)一些合作條款帶來(lái)影響，使很多經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生新的改動(dòng)。他們將此過(guò)程稱為盈余管理。這些專業(yè)人士對(duì)于盈余管理有各自的理解，我們可以認(rèn)為盈余管理就是企業(yè)的管理者在遵循基本原則的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)一些目標(biāo)，針對(duì)記錄公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)具體細(xì)節(jié)的財(cái)務(wù)報(bào)告，做出一些改變。

3利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的目的

一個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)形勢(shì)會(huì)對(duì)上市公司發(fā)揮會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法便于盈余管理的關(guān)鍵部分，一些上市公司會(huì)由于不同的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出適時(shí)變動(dòng)。采取盈余管理的模式，最直接的目標(biāo)是獲得更多盈利，有些是公司管理者為了自己得到更多的利益，有些是處于防止公司被收購(gòu)而做的應(yīng)對(duì)策略。公司在短時(shí)間內(nèi)獲得大量盈利，擺脫資金困境，可以暫時(shí)將公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，或者將一些固定資產(chǎn)向外界售出。一些公共事業(yè)部門、大型企業(yè)會(huì)對(duì)利潤(rùn)有所管制，大型公司不想在政治方面被過(guò)多注意，就會(huì)利用緩和的會(huì)計(jì)估計(jì)方式減少政府的監(jiān)管；大多數(shù)公共事業(yè)部門為了給大眾形成正面的企業(yè)形象，就有意降低利潤(rùn)率。在對(duì)企業(yè)的盈余做管理時(shí)，一般會(huì)延后收入的確定期限，提前預(yù)支利息金額，提前計(jì)算各項(xiàng)成本等方式控制利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)。平滑利潤(rùn)是上市公司為了公司穩(wěn)定發(fā)展所采取的戰(zhàn)略，公司股東希望企業(yè)能長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)，如果公司發(fā)展速度太快，或者停滯不前，都不能使公司獲得長(zhǎng)久的進(jìn)步。負(fù)責(zé)查看公司風(fēng)險(xiǎn)狀況的部門為給公司創(chuàng)造穩(wěn)定的利潤(rùn)，一般會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的形式對(duì)所有盈余做統(tǒng)一安排，幫助企業(yè)贏得長(zhǎng)久的發(fā)展機(jī)會(huì)。

4基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更與公司盈余管理研究的建議

（1）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)信息擴(kuò)大披露范圍。我國(guó)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面已經(jīng)退出許多管理?xiàng)l例，像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，此規(guī)則提出，上市公司要在年度報(bào)表中詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更的具體緣由，時(shí)間和最終的結(jié)果。便于報(bào)表使用者明確會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)于財(cái)務(wù)情況有哪些影響，該如何理解，還能正確管理公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)方法。（2）上市公司對(duì)于內(nèi)部控制體系做全面管理。公司內(nèi)部控制體系的整體情況將對(duì)公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更有清楚地認(rèn)識(shí)，從而對(duì)公司所得利潤(rùn)做統(tǒng)籌安排。有效的內(nèi)部控制體系將大大減少公司采取不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)變更模式的概率，因而，上市公司要賦予審計(jì)部門、監(jiān)事會(huì)以重要的職責(zé)，嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)信息，杜絕發(fā)生不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)變更活動(dòng)。

5結(jié)語(yǔ)

我國(guó)上市公司常常利用盈余管理對(duì)公司利潤(rùn)做統(tǒng)籌安排，這一過(guò)程中往往會(huì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更存在不恰當(dāng)?shù)墓究傮w運(yùn)營(yíng)狀況往往不及沒(méi)有發(fā)生不恰當(dāng)行為的公司。相關(guān)證券管理部門要對(duì)相關(guān)公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更行為做妥善管理，加強(qiáng)對(duì)公司盈余信息的披露程度。

參考文獻(xiàn)

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作者:武曉丹 單位:山西工商學(xué)院