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摘要:盈余管理涉及到與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的多方利益，長久以來，一直倍受社會各界及政府有關(guān)部門的廣泛關(guān)注。適當(dāng)?shù)?a href="http://www.708fbnwa.cn/guanlilunwen/yingyuguanlilunwen/118072.html" target="_blank">盈余管理可以增加企業(yè)融資能力，激發(fā)企業(yè)的市場活力，對于推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展是有一定貢獻的，但是過度的盈余管理也會誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者對企業(yè)的正確估判，侵害后者的經(jīng)濟利益，如不加以規(guī)范和限制，還極有可能為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展埋下隱患。就我國企業(yè)盈余管理而言，現(xiàn)況不容樂觀，不良操縱行為時有發(fā)生。基于這樣的認識，文章立足于企業(yè)盈余管理的形成原因，在此基礎(chǔ)上探討了盈余管理的規(guī)范措施。

關(guān)鍵詞:盈余管理；形成原因；規(guī)范措施

一、盈余管理概述

關(guān)于盈余管理的概念、定義、意義等，目前學(xué)術(shù)界看法不一，西方經(jīng)濟發(fā)達國家在這方面的研究雖然比國內(nèi)要早一些，但至今尚未形成一致性的意見，甚至有的觀點還將盈余管理認作是欺詐行為。盡管學(xué)術(shù)界對于盈余管理褒貶不一，各執(zhí)一詞，但總的來說有一點是基本一致的，那便是:“盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局對自身利益或企業(yè)利益最大化的一種追求行為。”而且其利益的表現(xiàn)形式也是復(fù)雜多樣的，比如，其利益表現(xiàn)形式既可以是企業(yè)高管報酬的增加和職位的晉升，也可以是企業(yè)股價的升值和稅收的節(jié)省等等。盈余管理在西方國家企業(yè)管理中具有很大的普遍性，我國自社會主義市場經(jīng)濟體制確立后，由于資本市場的日漸活躍，企業(yè)對于盈余管理的應(yīng)用也日漸增多起來，且表現(xiàn)出了與西方國家企業(yè)不同的復(fù)雜性。目前，國內(nèi)業(yè)界學(xué)者在這方面的研究工作正在加緊進行中。由于在影響會計信息質(zhì)量的諸多因素之中，盈余管理是最為至關(guān)重要的一項，而會計信息又反映出了企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況，其中高質(zhì)量的會計信息有助于投資人對企業(yè)進行優(yōu)劣區(qū)分，促進社會資金的良性活動，而經(jīng)過粉飾的會計信息則會誤導(dǎo)投資人對企業(yè)的估判，給社會資金的良性活動帶來負面影響，因此，企業(yè)盈余管理規(guī)范與否對社會經(jīng)濟的影響是巨大的，不可等閑視之。

二、企業(yè)盈余管理的成因

(一)會計政策法規(guī)的不健全

從政策層面講，在擬定會計準(zhǔn)則的時候，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展變化的需要，總會留有一些可選擇的空間，給予一定的應(yīng)用寬容度。企業(yè)會計人員據(jù)此可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇符合自己利益的會計政策，所以，這也給企業(yè)進行盈余管理創(chuàng)造了條件，因為會計準(zhǔn)則的擬定并非是單純技術(shù)性的，其中還要兼顧企業(yè)與債權(quán)人、投資人之間的利益博弈，還需要對各關(guān)聯(lián)方利益進行整合。并且，從時間層面講，會計政策的制定總要遲后于社會經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)新的會計政策沒有出臺時，企業(yè)當(dāng)然要做出對自身有益的盈余管理。

(二)審計監(jiān)管的不到位

我國企業(yè)當(dāng)前的審計監(jiān)管情況大致如下:就企業(yè)內(nèi)部而言，大型企業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管系統(tǒng)雖然在形式上已經(jīng)落實到位，但是在實際上審計部門需聽命于上級領(lǐng)導(dǎo)的安排，監(jiān)督管理的職責(zé)并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，中小企業(yè)的所謂監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管體系則是殘缺不全，自說自話，更遑論監(jiān)督管理職責(zé)的發(fā)揮；而就企業(yè)外部而言，企業(yè)管理當(dāng)局通常是由自己聯(lián)絡(luò)注冊會計師事務(wù)所進行相關(guān)審計工作，這樣就容易誘發(fā)企業(yè)管理者與注冊會計師之間形成利益勾連，進而影響到注冊會計師的審計獨立性，同時也為企業(yè)進行盈余管理創(chuàng)造了條件。

(三)會計信息的不對稱

會計信息的不對稱是企業(yè)能夠完成盈余管理的重要條件之一。在企業(yè)經(jīng)濟活動的過程中，會計信息的提供者和會計信息的使用者之間的不對稱情形既有時間上的也有內(nèi)容上的。由于作為會計信息提供者的企業(yè)管理當(dāng)局直接掌管著企業(yè)的運作情況，控制著企業(yè)的經(jīng)濟活動，因而能夠全面掌握企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而作為會計信息使用者的投資人、債權(quán)人以及地方主政部門等，由于不能直接參與企業(yè)的經(jīng)濟活動過程，需要靠企業(yè)管理當(dāng)局提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)濟活動情況，因而在對企業(yè)內(nèi)部各種信息的掌握方面與企業(yè)管理當(dāng)局相比處于明顯的劣勢。很顯然，企業(yè)管理當(dāng)局并不愿對自己所擁有各種信息完整、及時的披露給信息使用者，因為這樣做對管理當(dāng)局進行盈余管理是非常有利的。

(四)降低政治成本的需要

所謂政治成本，指的是“當(dāng)某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限時，企業(yè)就會招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。”企業(yè)盈利能力越強，就越會受到社會的關(guān)注，當(dāng)企業(yè)財務(wù)報告顯示的盈利水平較高時，就很容易吸引消費者和媒體的注意力，政府部門也會由此從稅收方面對企業(yè)施行更為嚴(yán)格的管制，這就使企業(yè)從事經(jīng)濟活動的政治成本大增。所以，企業(yè)為了避免政治成本的發(fā)生或者是盡量降低政治成本的影響，通常也會借助盈余管理來粉飾真實的財務(wù)報告。

(五)企業(yè)高管謀求自身利益的最大化

企業(yè)當(dāng)局高層管理人員的自身利益與企業(yè)的盈余管理有著緊密的聯(lián)系，這些高層管理人員的個人薪資收入、職位晉升、工作業(yè)績等等都與企業(yè)盈余管理密不可分，在這樣的前提下，如果沒有一種信息指標(biāo)能夠充分完整的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，那么企業(yè)高層經(jīng)營管理人員就極有可能利用自身所掌握的信息資源優(yōu)勢來侵占投資人、債權(quán)人等信息使用者的利益，而信息使用者對此卻難以知情，所以說，企業(yè)當(dāng)局高層管理人員為了謀求自身利益的最大化，也有理由助推盈余管理行為在企業(yè)管理中的實施。

三、規(guī)范企業(yè)盈余管理的措施

(一)推進會計準(zhǔn)則和會計制度建設(shè)

一方面，會計事項處理是由會計人員作出的職業(yè)判斷，即便是對于同一會計事項，不同的會計人員所選擇處理方法也會有所不同，并且，企業(yè)當(dāng)局處于自身經(jīng)濟利益的考慮，也會或明示、或暗示會計人員選擇某種會計處理方法，所以，要解決這一問題，還需要從會計準(zhǔn)則和會計制度方面來減少會計方法的可選擇范圍，另一方面，經(jīng)濟的發(fā)展會催生出很多新的會計業(yè)務(wù)，這就使原有的會計核算會出現(xiàn)與現(xiàn)實會計業(yè)務(wù)不適應(yīng)的問題，因此，需要不斷加快新的會計準(zhǔn)則和會計制度建設(shè)。

(二)健全會計信息披露制度

由于企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部的各種信息并沒有完全置于社會公眾的監(jiān)督之下，因此，這就為企業(yè)當(dāng)局的“暗箱操作”提供了便利條件?？梢哉f，會計信息披露制度的不健全，為企業(yè)管理當(dāng)局進行利潤操控打開了方便之門。所以，為了能夠準(zhǔn)確有效的監(jiān)管企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)濟活動情況，就必須要健全會計信息披露制度。

(三)加強職業(yè)經(jīng)理人市場建設(shè)

與西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比，我國職業(yè)經(jīng)理人市場還相當(dāng)落后，還缺乏專業(yè)化的水準(zhǔn)。一般來說，我國企業(yè)經(jīng)理人的任命、考核等都是由政府部門負責(zé)的，因而企業(yè)經(jīng)理人的利益與企業(yè)的利益通常是脫節(jié)的，這就使得企業(yè)經(jīng)理人為了謀求個人利益而不惜通過盈余管理的方式來掩飾企業(yè)真實的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，所以，加強職業(yè)經(jīng)理人市場建設(shè)對避免企業(yè)當(dāng)局過度使用盈余管理是很有必要的。

(四)強化審計監(jiān)督功效

審計是保證會計信息質(zhì)量的重要手段，審計雖不能發(fā)現(xiàn)所有的會計舞弊行為，卻能找出企業(yè)當(dāng)局經(jīng)濟活動中的重大錯弊，降低虛假會計信息的幾率，提高會計信息的可信度。因此，強化審計監(jiān)督的功效，加強審計的獨立性，可以有效防止盈余管理在企業(yè)經(jīng)濟活動中的濫用。

(五)提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

會計人員的職業(yè)覺悟和思想認識在企業(yè)當(dāng)局實施盈余管理的活動中發(fā)揮著重要作用，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)，可以從根本上阻止企業(yè)當(dāng)局實施不當(dāng)盈余管理的意識驅(qū)動，增強會計信息披露的及時性和公正性。提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的重要性和必要性，不言自喻，本文不再贅述。

參考文獻:

[1]許波.企業(yè)盈余管理:一種基于中國國情的分析[J].財會月刊，2004(4B).

[2]劉曉.上市公司盈余管理分析[J].經(jīng)濟管理，2001(23).

作者:張健 單位:平煤神馬機械裝備集團有限公司