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摘要：生態(tài)文明突出生態(tài)的重要，強調(diào)尊重和保護環(huán)境，強調(diào)人類在改造自然的同時必須尊重和愛護自然，為了實現(xiàn)生態(tài)文明的建設(shè)，我國企業(yè)應(yīng)該以基于生態(tài)設(shè)計的環(huán)境經(jīng)營作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理念；環(huán)境經(jīng)營活動中的環(huán)境成本管理即對環(huán)境成本的預(yù)測、核算、分析評價、優(yōu)化控制等一系列科學(xué)管理工作成為必不可少的管理方法。

關(guān)鍵詞：生態(tài)設(shè)計；環(huán)境經(jīng)營；環(huán)境成本

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義

關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本管理中的環(huán)境成本定義，從國內(nèi)外文獻資料可以看到，對環(huán)境成本的進行定義、內(nèi)容和分類還沒有公認(rèn)的環(huán)境會計準(zhǔn)則提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，很難給出精確的定義。1998年國際會議通過《環(huán)境會計和報告立場公告》指出，環(huán)境成本是指企業(yè)為了實現(xiàn)環(huán)境保護的目的，在管理生產(chǎn)經(jīng)營中可能造成環(huán)境影響而采取或被要求采取措施的成本及其他成本。從管理企業(yè)活動的角度，核算企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)荷費用和環(huán)境預(yù)防支出，實現(xiàn)明確企業(yè)環(huán)保責(zé)任的目標(biāo)。日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省于2002年頒布的《環(huán)境管理會計方法工作手冊》中，從環(huán)境管理會計的角度，根據(jù)環(huán)境成本的承擔(dān)主體為標(biāo)準(zhǔn)可分為：企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本即發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的成本、消費者負(fù)擔(dān)的環(huán)境生命周期成本、社會負(fù)擔(dān)的環(huán)境社會成本。在企業(yè)環(huán)境成本中的原材料費用是與環(huán)境密切關(guān)聯(lián)的成本項目，對企業(yè)而言也是最主要的成本管理對象，通過環(huán)境管理會計方法可以將傳統(tǒng)成本管理中無法明確的原材料上浪費的資金顯現(xiàn)出來；環(huán)境經(jīng)營是貫穿與企業(yè)的整體活動，環(huán)境保護成本只是其中的一個部分且只是作為外部環(huán)境會計的對象，對于環(huán)境經(jīng)營不是十分重要的依據(jù)；對于廢棄物分類、處理費用以及產(chǎn)品處理費用對于物質(zhì)流成本會計而言是不可或缺的信息。產(chǎn)品售出后的使用階段產(chǎn)生的能源費用、廢棄、再利用時產(chǎn)生的費用，必須在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段考慮降低產(chǎn)品的環(huán)境負(fù)荷，從而達到控制產(chǎn)品生命周期成本的效果。環(huán)境負(fù)荷的社會成本是指對與交易對方無關(guān)的社會第三方造成損害，而由社會負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本。鄭玲博士對產(chǎn)品生命周期流轉(zhuǎn)中的物質(zhì)形態(tài)和價值形態(tài)進行追蹤記錄、分析評價和優(yōu)化控制的分析，將與環(huán)境有關(guān)的成本分為八類：研發(fā)成本、資源有效利用成本、資源損失成本、配送成本、使用成本、回收利用成本、廢棄處置成本以及外部環(huán)境損害成本。將環(huán)境成本核算的邊界向產(chǎn)品系統(tǒng)擴展，從設(shè)計階段到廢棄處置階段度量其全部環(huán)境影響，核算內(nèi)容更加豐富，核算數(shù)據(jù)更具決策相關(guān)性，能夠為企業(yè)進行環(huán)境管理提供更為有效的信息支持。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是為了實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)，在環(huán)境經(jīng)營的指導(dǎo)下，對環(huán)境造成影響的產(chǎn)品生命周期成本包括生產(chǎn)者及其向關(guān)聯(lián)方發(fā)生的成本，以及消費者購入后所發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本。在政府管理部門尚未明確規(guī)定環(huán)境成本的類別，同時，企業(yè)的利益相關(guān)者未明確要求相關(guān)企業(yè)環(huán)境成本信息的情況下，企業(yè)可以按照自身環(huán)境管理的目標(biāo)與特點進行環(huán)境成本的分類。企業(yè)在此基礎(chǔ)上不只是為了核算環(huán)境成本，而是為了更好地對環(huán)境成本管理能夠得到實施，基于生態(tài)設(shè)計的環(huán)境成本管理必然在內(nèi)容方面必然受到影響。

二、環(huán)境成本管理的內(nèi)容

1.企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)

企業(yè)環(huán)境成本管理的總體目標(biāo)是以最優(yōu)的環(huán)境成本取得最佳的環(huán)境效益與經(jīng)濟效益。在環(huán)境經(jīng)營的理念之下，企業(yè)在兼顧經(jīng)濟活動對所產(chǎn)生的環(huán)境污染及破壞的“外部成本”的合理估計、確認(rèn)和計量，追求企業(yè)的經(jīng)濟效益，真實反映企業(yè)成本和經(jīng)濟利益。從而確立短期目標(biāo)和長期目標(biāo)，短期目標(biāo)是環(huán)境經(jīng)營能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效果，設(shè)定環(huán)境和經(jīng)濟雙贏關(guān)系的目標(biāo)并努力使之實現(xiàn)；如節(jié)能減排能夠減少環(huán)境污染以及削減經(jīng)費的效果。從長遠看，環(huán)境經(jīng)營追求經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏效果，企業(yè)致力于保護環(huán)境而增加一定量的成本，其成果在社會和市場上披露，能夠提高企業(yè)的聲譽和形象。

2.企業(yè)環(huán)境成本預(yù)測

環(huán)境成本預(yù)測是環(huán)境成本事前控制成敗的關(guān)鍵。在傳統(tǒng)的成本管理中構(gòu)筑的環(huán)境成本管理平臺，是由生產(chǎn)活動采用作業(yè)成本法計算，與生產(chǎn)產(chǎn)品階段采用生命周期成本核算的成本信息，但是，基于生態(tài)設(shè)計的資源流轉(zhuǎn)成本會計則擴展到產(chǎn)品產(chǎn)品系統(tǒng)。為管理者進行環(huán)境管理的管理決策提供更加準(zhǔn)確、透明和完整的成本、價值信息支持，只有建立在科學(xué)嚴(yán)密的環(huán)境成本預(yù)測基礎(chǔ)之上，才能制定出合理有效的環(huán)境成本決策方案與先進可行的環(huán)境成本計劃。基于設(shè)計階段的成本特點為管理者的經(jīng)營決策提供戰(zhàn)略指導(dǎo)；并且在產(chǎn)品生命周期的各環(huán)節(jié)具體管理的戰(zhàn)術(shù)決策提供成本信息支持；從提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的角度考慮，通過預(yù)測與比較不同決策方案中環(huán)境成本水平，為企業(yè)選擇最優(yōu)環(huán)境成本決策和制定先進可行的環(huán)境成本計劃提供依據(jù)。

3.企業(yè)環(huán)境成本核算

企業(yè)環(huán)境成本核算的目標(biāo)是向信息使用者提供對決策有用的環(huán)境成本信息。傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算是對企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生過程進行反映，是在已有的成本計算體系中追加環(huán)境要素形成的，描述生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的環(huán)境負(fù)荷及治理數(shù)據(jù)信息，根據(jù)成本核算原則確認(rèn)和計量環(huán)境成本費用，通過衡量評價環(huán)境成本投入所帶來的環(huán)境效益與經(jīng)濟效益，最終編制成環(huán)境成本報告書對社會公布。資源流轉(zhuǎn)成本會計通過企業(yè)生產(chǎn)過程中流動的物質(zhì)流的物量單位和貨幣單位進行成本計算，對原來被忽視的廢棄物等給予了經(jīng)濟評價，使得廢棄物削減和資源保護和降低成本相互連接，為提高資源生產(chǎn)率、在生產(chǎn)現(xiàn)場的環(huán)境性和經(jīng)濟性的結(jié)合提供了可能。

4.企業(yè)環(huán)境成本評價

傳統(tǒng)的成本管理方法中，根據(jù)企業(yè)成本規(guī)劃獲得的產(chǎn)品預(yù)算成本的信息，將實際成本信息與預(yù)設(shè)的成本信息或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本信息進行比較，分析影響環(huán)境成本變動的因素，尋找成本差異動因，修改或制定新的環(huán)境成本控制方案。但是，材料損失為計入廢棄物，成本差異中不能反映出所有的材料損失除了超過既定標(biāo)準(zhǔn)所耗的材料之外，資源流轉(zhuǎn)成本會計將形成企業(yè)負(fù)產(chǎn)品的所有材料視為損失，將所有計入負(fù)產(chǎn)品成本的所有項目揭示出來，根據(jù)形成廢棄物實質(zhì)成本動因，辨別和分析企業(yè)整個資源流轉(zhuǎn)系統(tǒng)為目的；根據(jù)資源流轉(zhuǎn)為基本成本動因，歸集和分配企業(yè)內(nèi)在所有成本,揭示資源利用率、廢棄物占用率、環(huán)境負(fù)荷三者之間在成本方面的有機聯(lián)系,使企業(yè)通過充分有效地利用資源,減少污染環(huán)境廢棄物數(shù)量,實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)。

5.企業(yè)環(huán)境成本優(yōu)化控制

企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中，在產(chǎn)品生命周期內(nèi)所有涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動，而實施的一種旨在提供經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理行為和政策實施；通過以上的環(huán)境成本的核算與評價，可以清晰地了解環(huán)境成本損失的根源和具體節(jié)點,據(jù)此查找問題進行改善決策,最后付諸實施,達到實現(xiàn)資源流轉(zhuǎn)成本的控制。主要從產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計的角度通過實施P(計劃)—C(執(zhí)行)—E(評估)—I(改良)的循環(huán)管理，在產(chǎn)品系統(tǒng)中根據(jù)生態(tài)設(shè)計的思想和方法予以改進和重構(gòu)，進入下一輪循環(huán)進一步完善，不僅能夠降低產(chǎn)品生命周期中各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的環(huán)境沖擊與成本，還能減少產(chǎn)品后續(xù)需要處理環(huán)境責(zé)任，實現(xiàn)產(chǎn)品性能和環(huán)境績效的不斷改進和完善，優(yōu)化控制既是環(huán)境成本管理的終點也是下一輪循環(huán)的起點，形成一種螺旋式上升的良性循環(huán)。

三、企業(yè)環(huán)境成本管理構(gòu)造間的關(guān)系

企業(yè)環(huán)境成本管理框架是個有機整體，企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)統(tǒng)馭企業(yè)環(huán)境成本管理框架，各組成部分之間相互聯(lián)系，相互制約。企業(yè)環(huán)境成本管理的起點是基于生態(tài)設(shè)計的企業(yè)環(huán)境成本優(yōu)化控制，優(yōu)化控制能夠使企業(yè)在資源的合理配置方面獲取最低成本，對使用資源環(huán)境成本、廢棄資源環(huán)境成本在生命周期的各個進行預(yù)測，通過預(yù)測指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境成本的核算，核算的企業(yè)環(huán)境成本與生態(tài)設(shè)計所要求的環(huán)境成本進行考核與評價，對下一輪循環(huán)的生態(tài)設(shè)計進行改進和完善，以避免相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險。在評價與應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)問題，反饋至目標(biāo)確定部分，循環(huán)往復(fù)從而達到優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本的目的。企業(yè)環(huán)境成本管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程，是一個跨學(xué)科、跨領(lǐng)域的論題，積極開展企業(yè)環(huán)境成本管理的理論與應(yīng)用方面的研究，將有助于政府、生產(chǎn)者、消費者進行生態(tài)文明建設(shè)中各項經(jīng)濟分析與決策。改變企業(yè)過去無償使用環(huán)境，浪費資源并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會與未來的做法，樹立以生態(tài)設(shè)計為基礎(chǔ)環(huán)境經(jīng)營的理念，改進舊有成本管理架構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)濟增長模式，加快推進環(huán)境友好型工業(yè)化的進程，既是一場思想變革，也是一場生態(tài)文明的創(chuàng)建過程。

參考文獻：

[1]國部克彥,伊坪德宏,水口剛,葛建華,吳綺,譯.環(huán)境經(jīng)營會計(原書第二版)[M].北京:中國政法大學(xué)出版社,2014,8.

作者:林益民 單位:福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院