一、工程各階段工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

工程建設(shè)本身就是一個(gè)復(fù)雜的過程，從項(xiàng)目準(zhǔn)備到實(shí)施，再到驗(yàn)收投入運(yùn)行，其最基本的流程就分成了數(shù)個(gè)小階段，另外工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高，受國(guó)家政策的影響較大。這樣一來(lái)，工程項(xiàng)目審計(jì)也在無(wú)形中受到了影響，審計(jì)難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評(píng)估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對(duì)工程知識(shí)要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對(duì)工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會(huì)影響后續(xù)審計(jì)的開展，招來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級(jí)的前來(lái)承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對(duì)標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來(lái)防止招投標(biāo)過程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購(gòu)、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

（三）檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

（1）風(fēng)險(xiǎn)的分類

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指組織財(cái)務(wù)能力不濟(jì)、收益下降、財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)?shù)扔绊懫髽I(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的事項(xiàng)。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制就起到了很好的作用，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)盡量都維持在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控范圍內(nèi)，督促具體業(yè)務(wù)部門按照制度執(zhí)行工作，也能督促高管層做出更適合企業(yè)發(fā)展的決定。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分為定價(jià)和促銷政策兩種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。市場(chǎng)是時(shí)刻變化的，一個(gè)產(chǎn)品的定價(jià)或是促銷活動(dòng)也是需要根據(jù)市場(chǎng)的供求來(lái)做變化的。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)就需要對(duì)市場(chǎng)有敏銳的判斷力，幫助業(yè)務(wù)部門適應(yīng)市場(chǎng)變化。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是指管理層在經(jīng)營(yíng)維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性，具體包括不安全因素、環(huán)境保護(hù)不力、人力資源不充足、價(jià)格談判不合理等。由此看來(lái)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，可以詳細(xì)到業(yè)務(wù)工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)有更高的要求了，幫助企業(yè)管理層樹立正確的運(yùn)營(yíng)理念，改善外部環(huán)境，建全管理制度，時(shí)刻掌握企業(yè)從上至下的運(yùn)營(yíng)信息等是做好內(nèi)部審計(jì)的基本保障。企業(yè)內(nèi)部的法律風(fēng)險(xiǎn)分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛和員工糾紛兩類，外部還有合規(guī)性、法律變更等。企業(yè)最容易被忽略，也就是最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的就是法律改變，如果內(nèi)部審計(jì)沒有時(shí)刻關(guān)注相關(guān)法律的變化，就可能使企業(yè)走上違法的道路，而沒有給予防范，法律風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)產(chǎn)生。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)管理即識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的措施將其造成的不良影響控制到可接受的范圍內(nèi)，使其發(fā)生的可能性降到最低，從而為更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，而風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響，所以內(nèi)部審計(jì)就需要采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)控和管理，并采取措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)的不利影響，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一個(gè)有效方法和手段，不再僅僅是對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)合規(guī)性等的審計(jì)，而越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，它可以獨(dú)立于其他職能部門，客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是否充分有效、管理措施是否能合理地規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，這樣一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)才能及時(shí)有效地向管理部門提出建議，引起管理部門的高度重視，同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，從單一的監(jiān)管部門向管理職能轉(zhuǎn)化。也是因?yàn)槿绱耍F(xiàn)在的大型組織都愿意建立起內(nèi)部審計(jì)部門，幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從而更加健康長(zhǎng)久的發(fā)展下去。那么，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法也是大勢(shì)所趨了。

2內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的作用

（1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法來(lái)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。明確指出風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展、適應(yīng)環(huán)境變化、應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)、促進(jìn)自身發(fā)的一種全新的審計(jì)理念，其取代傳統(tǒng)的審計(jì)模式已是必然。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求，是內(nèi)部審計(jì)自身生存、發(fā)展的需要。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。

從事任何一項(xiàng)挑戰(zhàn)性的工作，都會(huì)存在著風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作也不例外。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)圍繞風(fēng)險(xiǎn)開展的審計(jì)，在制定計(jì)劃、實(shí)施業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果以及后續(xù)審計(jì)的全過程活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的決定因素。由于存在人員素質(zhì)以及制度不完善等原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

二、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二者之間存在相互依存，聯(lián)動(dòng)發(fā)展的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)全面參與公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，除關(guān)注內(nèi)部控制之外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否有效和公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，即通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督來(lái)促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展及存在問題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立無(wú)論是目的還是方式，都與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家存在顯著區(qū)別。西方銀行內(nèi)部審計(jì)以銀行的生存和發(fā)展為前提，是建立在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系基礎(chǔ)上的，經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)的過程。而我國(guó)則不然，我國(guó)的銀行內(nèi)部審計(jì)是通過行政手段建立的，主要將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)作為審計(jì)工作的中心，所以審計(jì)程序、操作方法等都帶有顯著的政府烙印，履行了政府審計(jì)的職能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度的不斷加深，我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展瓶頸日益顯著，金融行業(yè)改革的呼聲愈來(lái)愈多。近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革取得了很大進(jìn)展，審計(jì)內(nèi)容從會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)內(nèi)容不斷豐富化；審計(jì)手段也有傳統(tǒng)人工向計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變。雖然我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革取得卓越成就，但與金融業(yè)發(fā)展水平以及國(guó)際銀行內(nèi)部審計(jì)水平相比，依然任重道遠(yuǎn)。具體問題有：對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠。內(nèi)部審計(jì)作用能否發(fā)揮很大程度上取決于商業(yè)銀行的管理層，特別是領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度。管理層重視內(nèi)部審計(jì)工作，它就會(huì)朝著良好的方向發(fā)展，就會(huì)形成一個(gè)健康發(fā)展的良性循環(huán)；反之，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與控制作用就無(wú)法發(fā)揮，甚至可能導(dǎo)致銀行向畸形方向發(fā)展;缺乏成熟的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系。一是缺乏具體指導(dǎo)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方面的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，銀行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和實(shí)用化還存在不小的差距。二是內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范不完善，如權(quán)威性不夠，功能和職責(zé)欠缺，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低;審計(jì)的內(nèi)容不夠全面。一般來(lái)講，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部控制有效性審計(jì)和內(nèi)部控制運(yùn)行方面的審計(jì)，還有定量和定性的評(píng)價(jià)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理信息的可靠性和及時(shí)性。但如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、為客戶提供咨詢以及金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面還存在不足。此外，商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)制度也不夠完善;內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較差。隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化和電子化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通專業(yè)，還要在各個(gè)方面均衡發(fā)展。雖然《內(nèi)部審計(jì)章程》對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員作了一些規(guī)定，但由于各種因素的影響，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，無(wú)法滿足網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的要求。

二、商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的大背景下，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也愈來(lái)愈大。為了能夠適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，商業(yè)銀行就必須不斷改革創(chuàng)新，如加大計(jì)算機(jī)技術(shù)及信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用；商業(yè)銀行自身也要適應(yīng)體制變化，而創(chuàng)新的同時(shí)無(wú)形當(dāng)中又給商業(yè)銀行帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)，商業(yè)銀行實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)也是自身發(fā)展的要求;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的作用。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)具有傳遞性，即一個(gè)部門疏于風(fēng)險(xiǎn)管理可能將結(jié)果傳遞到其它部門，所以風(fēng)險(xiǎn)不是由這個(gè)部門承擔(dān)，而是由整體銀行來(lái)隨擔(dān)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范和控制要統(tǒng)觀全局，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著極其重要的作用;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從制定審計(jì)策略開始就與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策緊密聯(lián)系，審計(jì)方案往往是以幾個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)綜合為導(dǎo)向,從審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)到審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià),自始至終都與組織目標(biāo)相一致、針對(duì)性強(qiáng),保證和提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、商業(yè)銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理作用

商業(yè)銀行要充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種更先進(jìn)的審計(jì)模式，無(wú)論系統(tǒng)理論還是從戰(zhàn)略意義上都有重大的進(jìn)展。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式應(yīng)當(dāng)引起商業(yè)銀行管理者的認(rèn)可和關(guān)注。所以，商業(yè)銀行除了不斷完善內(nèi)部控制制度和強(qiáng)化內(nèi)部控制效果外，還要擔(dān)負(fù)起挖掘風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的工作重任，通過建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，來(lái)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。商業(yè)銀行要不斷更新理念、轉(zhuǎn)變角色，在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程審計(jì)的各個(gè)階段的控制研究

1．1工程決策階段

決策階段的審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目開工建設(shè)以前的一系列工作所做的審計(jì)，它可以包括對(duì)工程前期決策程序的合規(guī)性、可行性研究報(bào)告的編制、投資估算的編制內(nèi)容等一系列工作的審計(jì)。在這個(gè)階段的審計(jì)可以促使企業(yè)進(jìn)行正確的決策，避免因?yàn)闆Q策失誤所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以加強(qiáng)建設(shè)單位前期準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，為工程建設(shè)階段的工作打下良好的基礎(chǔ)，使得建設(shè)單位工作更加科學(xué)化和規(guī)范化。

1．2項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià)，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的成敗具有重大的影響，因此，做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，預(yù)防由于投資失控等問題所帶來(lái)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)整個(gè)工程建設(shè)審計(jì)有著巨大的影響。它從源頭上控制項(xiàng)目造價(jià)，也是遏制設(shè)計(jì)浪費(fèi)的有效手段，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和界別、設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)收費(fèi)等內(nèi)容。

1．3工程招投標(biāo)階段

工程招投標(biāo)階段的審計(jì)是指對(duì)招投標(biāo)階段及其各個(gè)環(huán)節(jié)中各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià)，以往的設(shè)計(jì)人員往往在投標(biāo)工作完成后進(jìn)行事后審計(jì)，但以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路應(yīng)該在工程招投標(biāo)階段的設(shè)計(jì)應(yīng)該在招投標(biāo)開標(biāo)時(shí)就介入審計(jì)。審計(jì)人員的工程招投標(biāo)的審計(jì)它包含招標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)文件、標(biāo)底、開標(biāo)過程等方面的審計(jì)，它要求審計(jì)建設(shè)單位招標(biāo)項(xiàng)目是否辦理審批手續(xù)，資金來(lái)源、招標(biāo)方式等等一系列工作。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

(一)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)圍繞對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序。同時(shí)在在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被被審計(jì)單位的性質(zhì)、審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。而傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足。

(二)內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)相結(jié)合

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)的證據(jù)包括內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的財(cái)務(wù)報(bào)表中含有的信息及其他信息。外部證據(jù)是從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息。由于內(nèi)外證據(jù)的來(lái)源不同，所以僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在人為因素影響有時(shí)是不可避免的，所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)同時(shí)通過與企業(yè)一般員工、供應(yīng)商、銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，一起來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及分析程序的運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。所以能客觀地分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核階段運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。同時(shí)，分析程序不僅可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，而且可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。

一、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

(一)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

工程審計(jì)是通過審計(jì)單位，對(duì)政府財(cái)政資金與工程資源使用的監(jiān)督工作，也是社會(huì)公眾執(zhí)行應(yīng)有權(quán)力的重要方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，主要以計(jì)算審計(jì)工作發(fā)生問題的可能性為主，并且需要在審計(jì)工作中了解其中出現(xiàn)的錯(cuò)誤意見。根據(jù)系統(tǒng)論觀點(diǎn)，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同組成，通過兩者的相互依賴，形成一種穩(wěn)定的復(fù)雜結(jié)構(gòu)。工程審計(jì)工作需要涉及到的可變因素較多，其中不僅包括審計(jì)對(duì)象的變化性、還包括參與主體的多樣性，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈的情況下，審計(jì)工作不可避免的受到人為因素影響，為了追求個(gè)人利益，就會(huì)出現(xiàn)信息失真、舞弊、錯(cuò)誤的問題。審計(jì)工作需要使用的法律條款較多，受到不同法律等級(jí)與要求的影響，審計(jì)依據(jù)也會(huì)發(fā)生較大變化，這種情況導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)無(wú)法固定。工程項(xiàng)目較為復(fù)雜，審計(jì)工作的難度也有較大提升，這種不確定性使審計(jì)人員的工作量有很大提升，而且也會(huì)加大審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。為了解決審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問題，必須深入了解工程審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理解析。

(二)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)

在保險(xiǎn)論之中，審計(jì)可以稱為分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方法，而工程審計(jì)的活動(dòng)則是工程自身受到環(huán)境影響產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)，在通過工程管理的控制后，由工程審計(jì)工作降低工程的整體風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)呈逐漸收斂狀態(tài)，在這種基礎(chǔ)上，大型工程審計(jì)工作也可以劃分為風(fēng)險(xiǎn)、控制、受體這三種子系統(tǒng)。

二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建模

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是通過數(shù)學(xué)方法，表達(dá)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)包涵的各種要素，并且對(duì)要素之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行闡述與分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素共同影響，也是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合反映的方法，通過工程審計(jì)模式，可以科學(xué)的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并且根據(jù)評(píng)估資料制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。常見的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平=風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性×受體易損性×（1-控制效果）。工程風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性主要以不良效應(yīng)發(fā)生幾率為計(jì)算數(shù)據(jù)，出現(xiàn)概率越大，危險(xiǎn)性也會(huì)隨之上升。風(fēng)險(xiǎn)源可以從技術(shù)層面分為建設(shè)規(guī)模、技術(shù)水平、外部環(huán)境等內(nèi)容，而工程規(guī)模擴(kuò)大，就會(huì)涉及到更多的利益關(guān)系，可變因素也會(huì)不斷增加，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性上升。工程建設(shè)過程中需要使用大量技術(shù)，這些關(guān)鍵技術(shù)中，有許多技術(shù)非常復(fù)雜，如斜拉索技術(shù)、水下定位技術(shù)。這些技術(shù)的建設(shè)周期較長(zhǎng)，而且建設(shè)周期可能發(fā)生較大變化，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性上升。工程審計(jì)系統(tǒng)受到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的影響較大，在工程建設(shè)的過程中，必然會(huì)受到不同因素的影響。

一、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必然性

（一）高校擴(kuò)張導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有其必然性，客觀上緣于高校規(guī)模、業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張。一方面，近年來(lái)學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，萬(wàn)人大學(xué)比比皆是，大學(xué)小社會(huì)是不爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)，高校涉及基建、招生、科研、后勤、學(xué)管、對(duì)外服務(wù)等項(xiàng)目，業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，國(guó)家加大了高等教育的投入，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)已達(dá)GDP的4%，高等學(xué)校獲得了龐大的資金投入。無(wú)論普通本科還是高職高專，均得到了國(guó)家密集的項(xiàng)目支持，如本科的“211工程”、“985工程”、“2011計(jì)劃”，高職高專的“國(guó)示”、“國(guó)家骨干校”、“省示”、“教學(xué)資源庫(kù)”等建設(shè)項(xiàng)目，持續(xù)、高額、密集的資金投入導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用、管理風(fēng)險(xiǎn)劇增，某些部門（崗位）成為“肥缺”，職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越難以控制。高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有助于加強(qiáng)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，通過控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)保證學(xué)校的健康發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，這是高等學(xué)校中民主集中制的具體體現(xiàn)，從治理結(jié)構(gòu)看是典型的內(nèi)部人控制。作為學(xué)校最高領(lǐng)導(dǎo)者，黨委書記、校長(zhǎng)是學(xué)校的決策者，也是決策的執(zhí)行者，這會(huì)導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、內(nèi)部控制形同虛設(shè)。高校是人才的聚集中心，業(yè)務(wù)有其特殊性，高校專業(yè)型領(lǐng)導(dǎo)多，對(duì)專業(yè)、業(yè)務(wù)拓展具有較好的指導(dǎo)與示范效應(yīng)，但重業(yè)務(wù)輕管理、重財(cái)務(wù)輕審計(jì)、重人治輕法治，普遍未能形成較好的內(nèi)部審計(jì)總體環(huán)境。不同高校辦學(xué)歷史積淀、學(xué)生與產(chǎn)業(yè)規(guī)模、專業(yè)領(lǐng)域、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法等千差萬(wàn)別，校園文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理模式迥異，個(gè)體審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)高校招生、基建、設(shè)備招標(biāo)等腐敗案件頻發(fā)，一些出身貧寒、曾經(jīng)正直有為的領(lǐng)導(dǎo)干部淪為階下囚，除了與其自身抵抗能力、自我管理能力有關(guān)外，與高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不良有著直接的關(guān)系。

（三）高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呼喚風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

面對(duì)高等教育發(fā)展的新環(huán)境，高校充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。不同層次的高校有競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)與國(guó)外的高校有競(jìng)爭(zhēng)。高校的競(jìng)爭(zhēng)是軟、硬實(shí)力全方位的綜合競(jìng)爭(zhēng)。有風(fēng)險(xiǎn)才有收益，高校必須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)才能贏得生存空間，只有創(chuàng)新運(yùn)行管理機(jī)制，才能適應(yīng)時(shí)代的潮流。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)》指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)審人員未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出的不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生已有時(shí)日，但探索嘗試的更多是企業(yè)，我國(guó)大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)仍然是查錯(cuò)糾弊，內(nèi)部審計(jì)方法仍然以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)及制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的主要作用仍然是事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)。隨著高校發(fā)展方式的變化和管理機(jī)制的創(chuàng)新、發(fā)展，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力、審計(jì)技術(shù)、方法等需要不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)與風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)加大，這是高校內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法回避或改變的客觀現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員只有加強(qiáng)高校業(yè)務(wù)研究，采用合適的審計(jì)方法，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，才能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。