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摘要：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，單位的內(nèi)部審計(jì)工作不斷被賦予新的含義。本文從介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景入手，進(jìn)一步分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)，闡述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的差異。希望對(duì)相關(guān)部門(mén)和企業(yè)有所借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理框架；外部審計(jì)

一、引言

組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)是按照其長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略方向的要求，做到內(nèi)部資料的全面與精確，使其財(cái)務(wù)等各方面得到有力的照顧，資金的運(yùn)轉(zhuǎn)能處于有效的監(jiān)管之下，從而幫助組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的發(fā)展目標(biāo)。做好內(nèi)部控制是降低組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目能達(dá)到預(yù)期設(shè)想的有力保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)必須意識(shí)到內(nèi)部控制不等于風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，并構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)原因

（一）經(jīng)濟(jì)全球化信息社會(huì)化的發(fā)展需求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化信息社會(huì)化帶來(lái)的激烈競(jìng)爭(zhēng),迫使審計(jì)師深刻的體會(huì)到被審計(jì)單位并非以一個(gè)孤立的主體存在于經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)各式各樣經(jīng)濟(jì)組織的影響,比如上游產(chǎn)品供應(yīng)商、下游銷(xiāo)售客戶(hù)、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者以及政府組織等眾多團(tuán)體,曾經(jīng)的以?xún)?nèi)向型管理為主的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,取而代之的是以外向型管理為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（二）企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要新的審計(jì)方法

企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中起到引導(dǎo)的核心作用,貫穿于企業(yè)的方方面面,為了服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略必須從轉(zhuǎn)變以下三方面的觀念:1.戰(zhàn)略發(fā)展要求企業(yè)管理由之前的內(nèi)向型管理轉(zhuǎn)變?yōu)橥庀蛐凸芾?以適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;2.從產(chǎn)品管理轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值管理,因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展過(guò)程愈加重視企業(yè)價(jià)值的提升,這樣的轉(zhuǎn)變才能從根本上服務(wù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略；3.將之前的行為管理提升為文化管理,著重以文化軟實(shí)力代替制度硬性化的管理理念。企業(yè)戰(zhàn)略最關(guān)鍵的是應(yīng)對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”如何采取管理措施。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的表現(xiàn)客體,只有審計(jì)師在充分了解、分析、評(píng)估出企業(yè)已經(jīng)或即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)的前提下,才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出較為客觀的評(píng)價(jià),從而降低審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）管理層欺詐舞弊案例的日益增加

世通公司、安然公司大量管理層舞弊案件給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)巨額損失從而震驚全球,社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師揭露弊端的期望愈發(fā)高漲,但由于審計(jì)成本與審計(jì)方法的限制,并未獲得滿(mǎn)意的結(jié)果,這就迫使管理界、審計(jì)界學(xué)者加快尋找新的適應(yīng)時(shí)展的審計(jì)模式,傳統(tǒng)的方法采用“自上而下”對(duì)“證證”、“證賬”、“賬賬”、“賬表”核查的思路,這樣的模式導(dǎo)致審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。根據(jù)上述三方面原因的分析,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)發(fā)展、人們需要的必然結(jié)果。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)

(一)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言具有不可磨滅的作用，從根本出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)節(jié)，若無(wú)后者，則前者也不可能存在。而且內(nèi)部審計(jì)在被分隔獨(dú)立之后，仍然以?xún)?nèi)部控制為基本業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)其它兩個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的前提存在，具有重要作用。

(二)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)不管對(duì)企業(yè)整體或者其內(nèi)部控制有多大的評(píng)估與改善作用，都是以評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的。內(nèi)部審計(jì)憑借其重要的地位可以比較便捷地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)給上層機(jī)構(gòu)使其引起重視、得到有力解決，而且內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)上層在決策、戰(zhàn)略的制訂時(shí)提供幫助，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

企業(yè)為了做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系，首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架；其次，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的問(wèn)題，一直有許多的理論探討，首先是ICIF，后來(lái)出現(xiàn)了ERM，后者比前者更為完善。ERM強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略目標(biāo)的作用，在ICIF五要素之上添加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并主張企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該涵蓋業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)等方面。不難發(fā)現(xiàn)，ERM屬于一種融合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，它關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部一切涉及威脅企業(yè)發(fā)展和利益的風(fēng)險(xiǎn)因子。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)

ERM的出臺(tái)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了權(quán)威的工作依據(jù)。ERM提出，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作即以組織特定目標(biāo)、管理層次為前提展開(kāi)具有針對(duì)性的、具體的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)必要在其他沒(méi)有明確規(guī)定需要涉及的領(lǐng)域白費(fèi)力氣，這樣反而會(huì)分散內(nèi)部審計(jì)的力量，影響其控制風(fēng)險(xiǎn)功能的發(fā)揮。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的差異

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)雖然都是企業(yè)審計(jì)工作的范疇，但是二者在很多方面體現(xiàn)出一定的差異，這主要體現(xiàn)在兩者的內(nèi)涵、目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)范圍不同。

(一)兩者的內(nèi)涵不同

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)審計(jì)工作對(duì)應(yīng)的主要對(duì)象的內(nèi)部范圍而言的，或者說(shuō)，它是特定地為某一企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，在做好企業(yè)的內(nèi)部控制前提下，涉及企業(yè)的整體治理情況和風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)等方面。與之對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的含義是審計(jì)方在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，需要優(yōu)先評(píng)價(jià)和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，其次才是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得出的結(jié)論為依據(jù)，明確此次審計(jì)的重點(diǎn)工作和對(duì)象，并按照具體需要分配審計(jì)資源。

(二)兩者的目標(biāo)不同

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)的目標(biāo)主要是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中得出結(jié)論，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，據(jù)此研究風(fēng)險(xiǎn)管理的策略和相關(guān)措施，達(dá)到降低甚至消除企業(yè)內(nèi)部所隱藏的某些風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值的目的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)則與之不同，它在開(kāi)展過(guò)程中以提高審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，他們通常會(huì)采用提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種主要的方式。

(三)風(fēng)險(xiǎn)范圍不同

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體審計(jì)對(duì)象來(lái)看，這里的風(fēng)險(xiǎn)主要強(qiáng)調(diào)全面性和系統(tǒng)化，它包括了企業(yè)的全部目標(biāo)設(shè)定、上下各個(gè)管理階層所面臨的種種性質(zhì)不一的一切風(fēng)險(xiǎn)。換句話(huà)說(shuō)，ERM提出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作需要以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、遵循風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)中涉及的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更為局限一些，它涉及的主要是與企業(yè)報(bào)告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報(bào)表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)。

六、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

(一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建立

正是由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題漏洞百出。因此，公司必須提健全內(nèi)部審計(jì)制度，搭建科學(xué)的控制體系。當(dāng)然，制度的建設(shè)必須是緊緊圍繞降低金融風(fēng)險(xiǎn)為中心。因此，首先要了解具體的風(fēng)險(xiǎn)要素，尤其需要重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量和程度問(wèn)題。企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)越多，且其波及的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域越廣，就越需要重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)制度的建立，離不開(kāi)對(duì)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理的能力與條件的分析。從分析企業(yè)內(nèi)部的資金實(shí)力、人力資源等方面入手，如果內(nèi)部能力欠佳，可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)委托管理，使體制的建立囊括了企業(yè)內(nèi)部和外部等多個(gè)方面，盡量全面科學(xué)。需要考慮風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作的外部環(huán)境，判斷金融衍生市場(chǎng)是否發(fā)達(dá)等，時(shí)刻關(guān)注國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)，緊跟時(shí)代脈搏，建立具有時(shí)代特性的制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人才隊(duì)伍建設(shè)

作為一個(gè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，要做出一定的決策、簽訂一個(gè)比較重大的合同是常見(jiàn)而基礎(chǔ)的事情。但是，就在這些常見(jiàn)的工作中，不僅要看到潛藏其中的經(jīng)濟(jì)收益高低，也要注意風(fēng)險(xiǎn)的大小。首先，深刻認(rèn)識(shí)到其中必然有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此為意識(shí)指導(dǎo)，以防冒進(jìn)大意。其次，注意參與該項(xiàng)目的企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的能力問(wèn)題，這些人員必須有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和嫻熟的工作技巧。在工作中要抱著謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，嚴(yán)查會(huì)計(jì)信息，反復(fù)核對(duì)，以免出現(xiàn)疏漏或誤差。當(dāng)然，企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況，設(shè)置一套科學(xué)的培訓(xùn)制度，以會(huì)計(jì)工作者的思想道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)工作素質(zhì)為培訓(xùn)重點(diǎn)，強(qiáng)化人才隊(duì)伍的建設(shè)。

（三）企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是一種與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估緊密相連的事物，它存在的最大價(jià)值就在于可以最高效而科學(xué)地使內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到一種高度協(xié)調(diào)的狀態(tài)。在任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，企業(yè)唯一能做的就是預(yù)防規(guī)避與分散解決。企業(yè)必須對(duì)公司涉及的各個(gè)項(xiàng)目展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，大致清楚所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)與級(jí)別，并據(jù)此探究風(fēng)險(xiǎn)誘因，思考防范和降低危險(xiǎn)指數(shù)的舉措。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的良好建構(gòu)，有助于使企業(yè)統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理雙方，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的壓力和威脅。

七、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作一直是企業(yè)發(fā)展中的重要問(wèn)題和工作職能的重要組成部分，但是鑒于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景，現(xiàn)代企業(yè)正在面臨高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正在快速而廣泛地呈現(xiàn)外部化趨勢(shì)，企業(yè)必須使內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。企業(yè)需要明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)基本特點(diǎn)，即內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。同時(shí)，要掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的差異等相關(guān)理論，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。

作者：郭永平 單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所

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