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摘要：中小企業(yè)是我國市場經(jīng)營主體的重要組成部分，相關企業(yè)在吸納就業(yè)，貢獻財稅以及拉動經(jīng)濟增長方面發(fā)揮了重要的作用。在當前的發(fā)展階段下，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，在這一階段下，產(chǎn)業(yè)升級轉型的腳步加快，市場的復雜性進一步增加，對于中小企業(yè)來說，在新常態(tài)背景下，加快企業(yè)技術創(chuàng)新，在激烈的市場競爭中形成核心競爭力，是企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，但是目前來看，中小企業(yè)在技術創(chuàng)新方面還面臨著創(chuàng)新主體地位不突出，資金運用方式不合理以及融資困難等問題，相關問題在很大程度上制約了中小企業(yè)的技術創(chuàng)新。針對相關問題加強財稅幫扶，提升資本的應用效率是激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的重要途徑，因此本文從中小企業(yè)享受政府財稅優(yōu)惠政策存在的問題出發(fā)，探討如何更好的完善財稅激勵，促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新。

關鍵詞：技術創(chuàng)新；財稅支持；問題；建議

在我國，中小企業(yè)數(shù)量占據(jù)絕對優(yōu)勢，據(jù)產(chǎn)業(yè)調(diào)研網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截止 2020 年，我國各類企業(yè)總數(shù)量為1527.84 萬戶，其中小微企業(yè)數(shù)量達到了 1169.87 萬戶，占企業(yè)總數(shù)量的 76.57%，相關企業(yè)在解決就業(yè)，穩(wěn)定民生以及發(fā)展經(jīng)濟方面發(fā)揮了重要的作用，但是也應該看到，中小企業(yè)往往面臨資金籌措困難，發(fā)展動力不足，創(chuàng)新遲緩的問題，相關問題在很大程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展也導致相關抵御市場風險的能力不足。目前我國正在積極推動產(chǎn)業(yè)升級轉型，在這個過程中中小企業(yè)是產(chǎn)業(yè)升級轉型的主力，同時在這一背景下中小企業(yè)的技術創(chuàng)新壓力也會增加，對于政府來說，在進行市場經(jīng)濟管理的過程中，需要采取科學合理的財稅激勵政策，促進中小企業(yè)積極實施技術創(chuàng)新，從而為中小企業(yè)發(fā)展營造良好條件，并推進產(chǎn)業(yè)升級轉型。

 一、企業(yè)技術創(chuàng)新的特點

1.產(chǎn)品公共性

 本質(zhì)上，科技創(chuàng)新行為是一種公共行為，當一項技術取得突破并實際應用后，與該技術向關聯(lián)的行業(yè)企業(yè)就能以較低的成本使用該技術或者進行技術仿制，利用該技術獲得較高的利潤。而這種對于技術“搭便車”的行為，會在很大程度上挫傷創(chuàng)新型企業(yè)的研發(fā)熱情，同時導致該企業(yè)產(chǎn)品利潤下降，創(chuàng)新行為投入與創(chuàng)新成果收益不成正比。久而久之相關企業(yè)就不再進行自主研發(fā)， 轉而進行技術模仿，這種行為對于社會的整體創(chuàng)新氛圍也會造成比較大的影響。

 2.高風險

 技術創(chuàng)新是一個長期的過程，需要長時間的投入，在技術積累的基礎上獲得技術突破，此外針對新技術也需要花費比較長的時間進行測試以及認證，因此新技術的開放周期往往比較長。對于企業(yè)來說，技術創(chuàng)新雖然能夠給企業(yè)帶來收益，并提升企業(yè)競爭力，但是技術創(chuàng)新同樣也存在風險，因為在技術研發(fā)的過程中需要投入大量的資金，且技術研發(fā)的最終結果是不確定的，一旦研發(fā)失敗，或者市場實際表現(xiàn)不符合預期，企業(yè)很難回收研發(fā)成本。另外新產(chǎn)品，新技術在進入市場后，短時間內(nèi)就會被大量模仿，后來者往往花費較低的成本即可以實現(xiàn)同樣的產(chǎn)品效果，導致相關企業(yè)只能在短時間內(nèi)取得市場優(yōu)勢，難以通過某項技術的創(chuàng)新獲得持續(xù)的市場競爭力，因此企業(yè)對于技術研發(fā)往往表現(xiàn)的較為謹慎。

 3.經(jīng)濟支持不足

對于中小企業(yè)來說，技術創(chuàng)新存在比較大的資金壓力，中小企業(yè)由于自身體量較小，因此資金實力有限，難以通過現(xiàn)有的方式籌措資金，且很多企業(yè)在技術研發(fā)的過程中獲取政府的專項資金支持存在重重困難。技術創(chuàng)新對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及升級轉型具有重要的意義，但是從短期現(xiàn)實情況來看，技術創(chuàng)新本身所具有高風險以及較長的研發(fā)周期決定了企業(yè)在做出研發(fā)決策之前總是慎之又慎。中小企業(yè)抵御風險的能力比較差，因此一些外國商業(yè)銀行在投資相關企業(yè)時也存在比較多的顧慮。另外技術創(chuàng)新過程需要高度保密且具有比較強的專業(yè)性，因此投資者難以完全掌握企業(yè)的技術研發(fā)情況，導致企業(yè)與投資人之間存在信息不對稱的問題。

 二、財稅政策激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的理論基礎

1.內(nèi)生增長理論

 在古典經(jīng)濟學理論中，認為經(jīng)濟增長在很大程度上依賴于經(jīng)濟，而內(nèi)生經(jīng)濟學理論則認為經(jīng)濟增長的動力來源于系統(tǒng)內(nèi)部。根據(jù)這一理論阿羅提出了邊學邊干模型，在這一模型中將技術進步歸納為生產(chǎn)以及投資的副產(chǎn)品，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中投入的更多，意味著社會上有更多的資本存量，在這種情況下有更多的機會實現(xiàn)邊干邊學，且技術發(fā)展的速度也將加快，得益于技術的發(fā)展，經(jīng)濟就會不斷向正向發(fā)展。從經(jīng)濟增長的特點來看，具有比較明顯的規(guī)模效應，即規(guī)模較大的經(jīng)濟系統(tǒng)中，有更多的企業(yè)，在這種情況下經(jīng)濟發(fā)展的速度也會加快。根據(jù)盧卡斯人力資本積累模型，人力資源在實現(xiàn)內(nèi)生性增長的同時，也會引發(fā)技術進步。而經(jīng)濟學家羅默將 R&D 理論與不完全競爭納入到經(jīng)濟增長框架中，由此創(chuàng)造了水平創(chuàng)新模型，從該模型的原理上來看，主要是將人力資源作為技術發(fā)展的根本動力，人力資源在企業(yè)中具有比較強的流動性，這種流動性也使得企業(yè)可以充分利用人力資源實施技術研發(fā)，從而創(chuàng)造新的商品。通過以上經(jīng)濟學家的觀點可以看出內(nèi)生增長理論是基于以下思路的，即：技術創(chuàng)新能夠為經(jīng)濟發(fā)展提供持續(xù)的動力，而影響技術創(chuàng)新的水平主要有人力資源水平以及資本水平，在這種情況下，政府所制定的經(jīng)濟政策往往會對技術創(chuàng)新行為具有關鍵性的影響。

 2.公共財政理論

 可以將公共財政理解為市場經(jīng)濟財政，公共財政理論起源于西方財政理論。在西方經(jīng)濟學中，有關財政理論的研究往往將政府與市場的關系作為研究的重點，公共財政理論的基本觀點就是政府的財政措施對于經(jīng)濟發(fā)展具有重要的調(diào)節(jié)作用。在古典財政理論中，有一個觀點十分著名，即亞當斯密“看不見的手”的比喻，亞當斯密認為在自由市場中一直有一雙看不見的手操控著市場的運行，能夠十分自然的驅使人們分工合作，讓人們能夠從中獲取收益，因此對于市場的干預行為是不可取的，基于這一理論，亞當斯密還認為，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，政府需要做的就是保證人們能夠通過正當?shù)氖侄卧谑袌鲋蝎@取利潤，并為經(jīng)濟的發(fā)展建設基礎設施。這一理論的核心在 20 世紀 30 年代被動搖，彼時資本主義經(jīng)濟危機爆發(fā)，國家經(jīng)濟陷入停滯，完成依靠市場來調(diào)節(jié)經(jīng)濟的理論失敗，在此背景下凱爾斯主義興起，凱恩斯主義問題在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，宏觀調(diào)控是必要的，市場中不僅需要一雙看不見的手，同時也需要一雙看得見的手來進行調(diào)節(jié)，而這里所說的看得見的手就是政府的財政政策，該理論為政府干預政策提供了良好的理論基礎，同時也為現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展提供了可靠的理論基礎。

 三、中小企業(yè)獲得政府財稅優(yōu)惠政策存在的問題

1.資金投入不足

 盡管目前我國正在積極推進產(chǎn)業(yè)升級轉型，但是由于國家在政策層面上缺乏對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的足夠支持，此外由于中小企業(yè)體量較小，自身資金實力有限，難有多余的資金來支持技術創(chuàng)新行為，因此中小企業(yè)技術發(fā)展較為緩慢。在當前的發(fā)展階段下，我國對于企業(yè)的扶持力度以及科研投入持續(xù)增加，但是目前所投入的資金與企業(yè)發(fā)展需求以及產(chǎn)業(yè)升級轉型需求仍有很大的差距，尤其在我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，因此在優(yōu)惠政策覆蓋上難以做到全面覆蓋，在這種情況下，政府在投資的過程中往往會優(yōu)先考慮一些中大型的企業(yè)，這就導致中小型企業(yè)與大型企業(yè)之間技術差距被進一步拉大，企業(yè)的技術研發(fā)能力始終得不到有效的提升。

2.針對中小企業(yè)缺乏專項幫扶

國家的稅收政策對于企業(yè)的發(fā)展具有直接的影響，通過實施科學合理的稅收政策能夠在很大程度上引導企業(yè)發(fā)展。因此在促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的過程中，需要重視應用稅收政策，實施對中小企業(yè)的專項幫扶。但是目前來看，針對中小企業(yè)的稅收政策以及專項幫扶主要存在以下兩點問題；首先稅收政策完善性不足，其次是針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠不足。目前國家對于已經(jīng)實現(xiàn)技術創(chuàng)新的中小企業(yè)實施大力補貼，但是對于一些尚未完成技術創(chuàng)新的中小企業(yè)來說，往往難以獲得國家的稅收優(yōu)惠，而這些企業(yè)往往存在更大的資金壓力，如果缺乏稅收政策上的支持，相關企業(yè)將很難實施技術創(chuàng)新。

 3.財稅資金利用效率較低

我國中小企業(yè)眾多，國家在扶持相關企業(yè)實施技術創(chuàng)新的過程中，面臨比較多的困難，在資金投入以及資金使用層面上都需要不斷完善。從資金投入層面上來看，現(xiàn)有的財稅政策的對于技術研發(fā)的支持力度不足，目前現(xiàn)有的政策往往在研究階段給予比較大的支持，但是在技術測試以及工業(yè)化的過程中缺乏有效支持。其次針對資金的使用，存在多頭管理的問題，該問題在很大程度上影響了資金的使用效率。發(fā)改委、科技部、社科院以及教育部等都需要對相關資金進行使用以及管理，但是相關部門往往缺乏有效的配合，因此導致研究重復的問題不斷發(fā)展，造成資金使用浪費。對于中小企業(yè)來說，在實現(xiàn)技術創(chuàng)新的過程中，創(chuàng)新型人才稅優(yōu)惠政策以及創(chuàng)新型人員制度是中小企業(yè)實施創(chuàng)新的關鍵主體，對于中下企業(yè)的技術創(chuàng)新具有重要的影響。但是目前來看，現(xiàn)有的政策體系缺乏對技術研發(fā)人員進行激勵的有效措施，目前的優(yōu)惠政策規(guī)定，當個人從國際單位或機構取得獎勵以及榮譽時，才能免除繳納個人所得稅，但是如果此類人員技術在我國實施科研工作還需要繳納相應的所得稅，這種比較苛刻的政策條件在很大程度上影響了我國科研人員的積極性。在實現(xiàn)技術創(chuàng)新的過程中需要能夠高效的利用技術創(chuàng)新資源，而政府行政單位之間具有一定的孤立性，科技資源分散性比較強，導致大量科研資源被閑置，而有些科研部門又亟需大量的科研28資源。最后是工藝創(chuàng)新比重較小，而工藝創(chuàng)新的缺失也在很大程度上影響了相關技術應用于市場的進程。

 四、完善稅收優(yōu)惠政策激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的相關措施

1.完善稅收激勵的法律規(guī)定

目前我國針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新優(yōu)惠政策主要依托文件辦法等方式實施，這種實施路徑缺乏系統(tǒng)性以及穩(wěn)定性。而歐美發(fā)達國家針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新鼓勵通過立法的形式出臺了相關的激勵措施，同時激勵的手段也更加完善，能夠為中小企業(yè)技術創(chuàng)新提供更為持久的保障。在當前的發(fā)展階段下，我國正在積極推進產(chǎn)業(yè)升級轉型，在這個過程中，需要進一步完善激勵機制，從中小企業(yè)的實際情況以及產(chǎn)業(yè)升級轉型的要求出發(fā)，對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行進一步完善，確保所制定的中小企業(yè)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策能夠促進企業(yè)的技術創(chuàng)新行為，同時也需要加強法制體系建設，為相關優(yōu)惠政策的落實提供保證。在這個過程中首先需要明確現(xiàn)有的所得稅優(yōu)惠政策，在此基礎上對相關政策進行評估，并制定完整的政策操作目標以及操作流程，形成具有較強系統(tǒng)性的激勵政策體系，并保證該系統(tǒng)具有較強的規(guī)范性，以此為基礎將各項稅費政策體系中，確保能夠為中小企業(yè)技術創(chuàng)新提供持續(xù)的動力。

2.從中小企業(yè)創(chuàng)新周期出發(fā)進一步提升稅收獎勵政策的合理性

 從中小企業(yè)技術創(chuàng)新過程來看，大體上可以分為四個階段，分別是基礎研究階段、成果轉化階段、初步工業(yè)化階段以及小規(guī)模市場化階段，在不同的階段下中小企業(yè)對于資金的需求有所不同，同時也面臨著不同的風險。企業(yè)在技術研發(fā)的過程中，其融資需求會隨著研發(fā)進度的推進而增加，在這個過程中融資風險是不斷降低的，在技術向市場轉化的過程中，融資風險類型會從技術型風險逐步轉化為技市場風險。針對這一特點，在應用激勵措施引導中小企業(yè)實施技術創(chuàng)新的過程中，需要從中小企業(yè)的創(chuàng)新周期情況出發(fā)，確保政策手段的靈活性，根據(jù)企業(yè)不同時期的資金需求給與相應的優(yōu)惠政策，保證所推出的優(yōu)惠政策能夠真正促進企業(yè)基礎創(chuàng)新，實現(xiàn)正向的激勵效果。比如在企業(yè)處于創(chuàng)新研發(fā)階段可以通過實施所得稅減免政策推進中小企業(yè)技術研發(fā)的進程，并形成先導效應，在科研成果向市場轉化的過程中轉變政策，實施增值稅以及所得稅組合優(yōu)惠政策，為科研成果向市場轉化提供有利的條件。

3.確保稅收優(yōu)惠方式的合理性

 總的來看，我國對企業(yè)技術創(chuàng)新的稅后優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，分別是稅率型以及稅基型。稅率型的優(yōu)惠政策主要通過減少稅收項目讓節(jié)省企業(yè)的繳稅成本，而稅基型優(yōu)惠政策主要通過減少稅基來降低企業(yè)的繳稅壓力。這兩種優(yōu)惠方式的應用均能對中小企業(yè)的技術創(chuàng)新行為起到促進的作用，但是不同的稅收優(yōu)惠方式對于不同企業(yè)的激勵效果是不同的。通過實施稅率優(yōu)惠能夠確保優(yōu)惠政策覆蓋到大多數(shù)的中小企業(yè)，同時具有較強的可實施性，但是這種激勵方式也有一定的弊端，那就是難以對具體的創(chuàng)新行為進行有針對性的激勵；而稅基優(yōu)惠政策更加具有針對性，能夠為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新行為提供更為具體的激勵措施，能夠有效的帶動中小企業(yè)的發(fā)展，但是該優(yōu)惠方式在實施的過程中容易受到人為因素的影響，導致優(yōu)惠政策被濫用。因此在對中小企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的過程中，需要結合中小企業(yè)實際的發(fā)展情況以及各地稅收管理情況，合理的采取稅收優(yōu)惠方式，從而為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供助力。

 4.實施政府采購制度

 政府在激勵中小企業(yè)實施技術創(chuàng)新的過程中，不僅需要從稅收政策層面給與相關企業(yè)一定的支持，同時還需要實施政府采購制度，優(yōu)先采購中小企業(yè)的技術創(chuàng)新產(chǎn)品。中小企業(yè)技術創(chuàng)新存在較多困難，其困難不僅體現(xiàn)在研發(fā)方面，同時也體現(xiàn)在技術向市場轉化方面，針對這一問題應用政府采購制度能夠有效解決企業(yè)將創(chuàng)新產(chǎn)品向市場推廣初期遇到的困難。在實施這一制度的過程中，需要對評審方法進行改進優(yōu)化，在同等條件下優(yōu)先采購技術創(chuàng)新企業(yè)的產(chǎn)品，能夠為企業(yè)提供一定的市場需求，為企業(yè)的創(chuàng)新行為提供保障。

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作者:宋嘉妮 單位:福建龍溪軸承（集團）股份有限公司）