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   內部審計是指公司內部機構依據(jù)國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和公司內部管理規(guī)定，對公司及分公司、控股公司財務收支、財務預決算、資產(chǎn)質量、經(jīng)營績效以及建設項目或者有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價。

   筆者從多年審計工作的實踐操作中總結歸納，試就內部審計必要性，機構組織模式，職能作用，做好內部審計工作的思考和應注意的幾個問題，作粗淺探討，就教于理論界和實務界的同仁。

   一、內部審計的必要性

   （一）制度建立的需要。公司經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務需要有效的控制制度來協(xié)調、組織各部門之間銜接，因此內部審計是最好的選擇。

   （二）內部控制執(zhí)行的需要。公司制定的各項內部控制制度能否有效的執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督檢查促使這些內控制度得以順利實施，這些工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

   （三）各項支出監(jiān)督控制的需要。公司生產(chǎn)活動、投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理、手續(xù)是否規(guī)范、票據(jù)是否合法、預算支出是否超支等需要內部審計參與整個過程對其進行監(jiān)督控制，以保證各項支出經(jīng)濟合理，防止舞弊浪費現(xiàn)象的發(fā)生。 預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和公司各項規(guī)定、標準及定額、會計核算和報表的編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等需要內部審計部門鑒證。

   （五）經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任劃分的需要。經(jīng)營管理人員尤其是公司領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行任期經(jīng)濟責任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內部審計人員對其任職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。

   二、內部審計機構組織模式

   （一）機構設置的原則。一是獨立性，這是設立內部審計組織機構最主要的原則。內部審計組織機構在人員、工作等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權不受其他職能部門和個人干涉以體現(xiàn)審計工作的客觀性、公正性和有效性。二是權威性，這是內部審計工作充分發(fā)揮作用的關鍵因素，主要體現(xiàn)在內部審計組織機構地位和設置層次上，才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。三是精煉高效，內部審計機構要有一批合格的高素質審計人員，除應有嚴謹工作作風，高度責任心，敏銳的洞察力和判斷力外，還必須有過硬的業(yè)務能力。

   （二）機構組織模式。董事會和董事長（總裁）是公司的主要領導機構，在董事會下設立內部審計機構—審計處，由董事長直接領導，能夠較好的體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎。

   三、內部審計的職能作用

   內部審計的作用是內部審計職能的外在表現(xiàn)。內部審計在企業(yè)管理中的作用是內部審計部門行使審計職能完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標過程中產(chǎn)生的客觀效果，它隨著審計的內容、范圍職能的發(fā)展而擴大的。據(jù)此，筆者認為內部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能。在公司治理中有以下幾個方面的作用。

   （一）制約作用。內部審計按照審計工作規(guī)范，對企業(yè)經(jīng)營方針、決策計劃及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確定其經(jīng)濟活動是否符合國家經(jīng)濟方針、政策和有關法律法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度，揭示企業(yè)違法亂紀行為，維護企業(yè)經(jīng)濟秩序主要有以下三個方面：（1）制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益；（2）披露經(jīng)濟活動資料中存在錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實正確，及時合理的反映真實糾正經(jīng)濟活動中的不正之風；（3）配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種犯罪活動。

   （二）防護作用。內部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革、降低成本增加效益起了保障防護作用（1）為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證（2）保障資產(chǎn)的安全完整（3）降低成本，增加效益，維護財經(jīng)紀律。

   （三）鑒證作用。開展任期經(jīng)濟責任審計和領導干部離任審計，強化內部監(jiān)督機制，有助于監(jiān)督企業(yè)領導依法辦事，遏制腐敗促進企業(yè)廉政建設。

   （四）促進作用。通過財政收支審計和經(jīng)濟效益審計，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過任期經(jīng)濟責任制審計，促進經(jīng)濟責任制的完善和履行，通過不定期開展對分公司及控股公司的審計，促進各種經(jīng)濟利益關系的正確協(xié)調處理。

   （五）建設性作用。通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

   四、做好內部審計工作的思考

   （一）領導高度重視與支持是做好內部審計工作的關鍵。

   充分發(fā)揮內部審計工作重要作用關鍵在于領導。內部審計工作的性質決定了其必須具有一定的獨立性和權威性。內部審計工作能否順利開展，審計領域能否不斷擴寬，審計質量能夠逐步提高，與公司領導的重視與支持內部審計工作是分不開的。

   （二）制度建設是做好內部審計工作的保障。

   企業(yè)從根源上規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為，必須制定明確的內部審計制度和職責范圍，為內部審計法制化、科學化、規(guī)范化提供了保證，使內審工作有法可依，有章可循，并為內部審計部門和其他部門協(xié)調配合提供便利，從而保證內部審計工作有序有效開展。

   （三）審計質量是審計工作的根本。

   只有實事求是依法審計，客觀公正地出具審計報告管理協(xié)議書，才能確保內部審計工作的生命力。高質量做內部審計工作才能維護企業(yè)合法利益，有利于企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

   （四）隊伍建設是做好內部審計工作的前提。

   建立一支政治強、作風硬、品德好、業(yè)務精的審計隊伍是做好內部審計工作的前提和條件，為適應新形勢新任務的需要，使內審人員成為既熟悉財務會計審計業(yè)務，又具有經(jīng)營管理，工程技術，經(jīng)濟法律等各方面知識的復合人才必須通過加強學習，提高業(yè)務能力和理論水平，以不斷提高審計工作質量。

   五、應注意的幾個問題

   為了更好發(fā)揮內部審計的作用，做好內部審計工作，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督，更好地為領導決策提供服務，應當注意的幾個問題。#p#分頁標題#e#

   （一）找準定位。

   內部審計定位應當切實符合自身的組織工作和能力狀況，不能裹足不前，也不能片面追求高層次，應量力而行扎實推進，首先不可缺位，否則應審未審，出現(xiàn)審計監(jiān)督空白，不能履行法定職責；其次不可越權，否則職責不清，擾亂正常的公司治理機制，該管的事項管不好，這樣不能有效發(fā)揮內部審計應有的作用。

   （二）搞好與監(jiān)事會的協(xié)調。

   《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》明確了內部審計的主要職責權限，《公司法》規(guī)定了監(jiān)事會應當履行的職權。《內部審計準則》及時地明確了內部審計與監(jiān)事會的關系。兩者的職權都是法定職權，有相近或者交叉的地方，為避免職權交叉和重復檢查，可以探討協(xié)調方法。

   （三）提高履職能力。

   履職能力直接關系著內部審計質量和審計作用，內部審計的履職能力可以分為發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和預防問題三個層次。發(fā)現(xiàn)問題是職責，解決問題是水平，預防問題才是能力。審計人員保持應有職業(yè)敏銳才能發(fā)現(xiàn)問題，具備應有洞察力才能解決問題，審計解決方案有穿透力才能預防問題。內部審計組織應當具備三個方面的能力，審計領導人和負責人引領內部審計方向的發(fā)展力、中層審計干部推動內部審計發(fā)展的創(chuàng)新力、審計人員完成項目作業(yè)的專業(yè)勝任力。做好三方面能力的持續(xù)提高就能夠有效地提高內部審計的履職能力。