摘要：企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本單位，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參加者，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展有了新的契機(jī)，伴隨著企業(yè)發(fā)展壯大的過程，大多數(shù)企業(yè)由于忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展緩慢甚至被市場(chǎng)所淘汰。因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理中重要的一部分，本文就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題進(jìn)行分析并給予相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；問題；對(duì)策

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是因?yàn)槎愂諉栴}而產(chǎn)生，其中主要有兩方面的問題，其一是因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)行為沒有按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行納稅，從而造成未繳稅、少繳稅等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生補(bǔ)稅、罰稅、加收滯納金或者刑事責(zé)任等損害企業(yè)形象的風(fēng)險(xiǎn)問題；其二則是因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)對(duì)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定運(yùn)用不準(zhǔn)確，沒有對(duì)目前政府所頒布的稅法信息進(jìn)行了解，稅務(wù)政策的優(yōu)惠措施也未能得到有效的運(yùn)用，最終使得企業(yè)承擔(dān)了過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響了整體的經(jīng)營(yíng)。因此在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要及時(shí)了解政府的稅務(wù)政策，根據(jù)稅法對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的稅務(wù)問題進(jìn)行納稅處理，遵循正確的納稅流程和準(zhǔn)則，利用準(zhǔn)確的優(yōu)惠政策，避免少繳稅或未繳稅所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題［1］。在此處上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更多的是強(qiáng)調(diào)稅務(wù)合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因此需要企業(yè)稅務(wù)人員有效運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)法規(guī)和政府稅務(wù)政策的優(yōu)惠時(shí)間，減少稅務(wù)的支出，避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的整體價(jià)值。另外由于企業(yè)和政府間可能存在信息缺失，企業(yè)對(duì)于相關(guān)法規(guī)的理解程度和判別意識(shí)未能達(dá)到政府所規(guī)定的期望值，加之我國(guó)稅務(wù)方面的建設(shè)還未能達(dá)到較高的水準(zhǔn)，因此我國(guó)的企業(yè)也無法完全避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害。最近已有部分企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的產(chǎn)生而導(dǎo)致自身的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重點(diǎn)預(yù)防對(duì)象之一。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

主要從四個(gè)方面進(jìn)行體現(xiàn)：（1）內(nèi)控制度的不完善，沒有建立起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的強(qiáng)制性規(guī)定，無法提供有效的鼓勵(lì)措施，對(duì)于規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)處理辦法的相關(guān)文件，主要突出了指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，對(duì)于措施的處理較為缺乏［2］。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，無法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)用于整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程中，例如在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理停留于基本的業(yè)務(wù)執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)管理上。（3）人才不足，風(fēng)險(xiǎn)管控力不足。企業(yè)人才水平的參差不齊，在一定程度上加重了違反稅法的可能性，例如在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣時(shí)，未能對(duì)具體的項(xiàng)目進(jìn)行了解，從而導(dǎo)致產(chǎn)生偏差，或者在開發(fā)的過程中，對(duì)于稅務(wù)信息的核算未能涉及政府所頒布的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致研發(fā)稅過高。風(fēng)險(xiǎn)管控主要在對(duì)于稅務(wù)的處理，以及應(yīng)稅所得的核算等內(nèi)容，需要及時(shí)了解相關(guān)政策進(jìn)行稅務(wù)處理，否則可能因會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)申報(bào)等事項(xiàng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）內(nèi)控建設(shè)水平較低，認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略措施，企業(yè)決策部分對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管控缺乏認(rèn)知，對(duì)整體危險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理設(shè)置混亂。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

摘要：隨著2018年國(guó)地稅合并、金稅三期軟件逐漸完善，國(guó)家取消了縣級(jí)稅務(wù)稽查部門，稅收稽查的抽查比例由原來的1.5%提高到現(xiàn)在的2.5%，稅務(wù)政策的不斷調(diào)整和完善有限一方面大幅度降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面稽查力度的加大也使得企業(yè)因合同條款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。本文就企業(yè)合同中的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管控防范進(jìn)行分析和探討，以期在公司治理中得到應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：合同;涉稅風(fēng)險(xiǎn);涉稅管理;防范措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是契約經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，企業(yè)合同是最為重要的表現(xiàn)形式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著無可替代的作用，能夠保障企業(yè)在正常開展市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合法權(quán)益，通過具體合同條款約束和監(jiān)督合同雙方的權(quán)益。但大部分的企業(yè)在合同簽訂和履行過程中往往只注重合同內(nèi)容的法律風(fēng)險(xiǎn)和具體業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，忽略了企業(yè)合同作為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的重要依據(jù)，由此引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到足夠的重視，企業(yè)在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查時(shí)，涉及企業(yè)合同相關(guān)涉稅條款的不規(guī)范將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1合同、業(yè)務(wù)流程與稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)合同是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)管理的最核心、最原始的單據(jù)之一，也是企業(yè)作為納稅主體業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)發(fā)生的最重要的證據(jù)之一，是市場(chǎng)交易活動(dòng)具體的書面載體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過市場(chǎng)企業(yè)主體之間合同的簽訂，獲知企業(yè)納稅主體之間商品、技術(shù)、服務(wù)的真實(shí)交易行為，通過一定的稅務(wù)管控系統(tǒng)判斷納稅主體是否符合稅法的要求，是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的干預(yù)。因此企業(yè)合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于合同交易全過程的行為，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中企業(yè)一方面要在具體業(yè)務(wù)流程上的規(guī)范和合規(guī)；另一方面提前預(yù)估合同簽訂履行過程中潛在的可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和意識(shí)融入到合同簽訂、合同履行、貨物交接、技術(shù)服務(wù)的完成、確定應(yīng)付賬款、取得銷售收入、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票獲取開具、繳納稅款、財(cái)務(wù)憑證等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常業(yè)務(wù)中有效地管控可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的類型

2.1企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

摘要：

本文就企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行概述，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因進(jìn)行比較分析，提出企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，以促進(jìn)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范能力有效提高，從而推動(dòng)企業(yè)整體效益快速增長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；比較

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

一般情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有著較強(qiáng)不確定性。并且，市場(chǎng)變化越來越快伴隨著這種不確定性和快速的變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。由于財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)日常管理經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有著直接聯(lián)系，系統(tǒng)工程的復(fù)雜性、繁瑣性等都比較強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失比較大，不但會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和債務(wù)償還能力，還會(huì)加大預(yù)期收益和財(cái)務(wù)收益直接的差距，最終影響企業(yè)的正常運(yùn)行和日常秩序。

摘要：

全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行績(jī)效管理兩年來，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)就如何做好績(jī)效管理進(jìn)行了許多有益的嘗試，通過有效的績(jī)效管理，很好地激發(fā)了稅務(wù)稽查一線干部的潛能和熱情。但從運(yùn)行情況和基層稽查干部反映看，基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理的效能還參差不齊，許多單位還存在一些不可忽視的問題。本文是在調(diào)查了解和全面梳理、分析思考的基礎(chǔ)上，就基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在績(jī)效管理中應(yīng)把握的問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：

稅務(wù)稽查；績(jī)效管理

績(jī)效管理作為一種以開發(fā)人力潛能為中心的科學(xué)管理模式，已被現(xiàn)代企業(yè)和各級(jí)政府機(jī)關(guān)廣泛運(yùn)用。自2014年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行績(jī)效管理以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在圍繞中心、服務(wù)大局、履行職責(zé)、完成任務(wù)等方面積極開展績(jī)效考評(píng)，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步和成效。作為專司偷、逃、抗、騙稅的稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)，通過組織開展績(jī)效管理也較好地發(fā)揮了服務(wù)稅收中心工作“以查促收”、完善稅收管理“以查促管”、震懾稅收違法行為“以查促改”等作用。但從兩年來各單位績(jī)效管理運(yùn)行情況看，基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理還存在一些不可忽視的問題。突出表現(xiàn)在：績(jī)效管理機(jī)制不夠成熟，考核指標(biāo)設(shè)置不夠科學(xué)，開發(fā)人力潛能作用不明顯，管理目標(biāo)與整體建設(shè)融合度不夠高。為此，筆者對(duì)有關(guān)單位績(jī)效管理的總體情況進(jìn)行深入調(diào)研，在總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，提出稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在績(jī)效管理中應(yīng)把握的幾個(gè)問題。

一、克服思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)，不斷培養(yǎng)稽查干部正確的績(jī)效觀

稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的工作特別是稅務(wù)稽查崗位的工作，融入了稽查干部以及有關(guān)人員大量的智慧和技能，這些智慧和技能往往難以用具體數(shù)字進(jìn)行考量，加上稅務(wù)稽查本身所具有的工作特性和長(zhǎng)期形成的工作思路、工作方法和工作習(xí)慣，一些稽查干部對(duì)績(jī)效管理、績(jī)效考核存有一定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。有人認(rèn)為，對(duì)于稅務(wù)稽查來說，每一個(gè)涉稅案件中的企業(yè)規(guī)模不同、案情復(fù)雜程度不同、查處結(jié)果不同，把這些不確定因素案件去量化，可操作性不強(qiáng)，也存在很多不公平性。還有人認(rèn)為，稽查工作從選案到執(zhí)行融入不同部門和很多人的智慧和精力，很難界定哪個(gè)人為此付出工作量或貢獻(xiàn)的多與少，對(duì)案件承辦人的辦案情況進(jìn)行量化考核，其結(jié)果難以“服眾”。也有不少人感到，就天津市地稅稽查干部隊(duì)伍來說，大部分人思想覺悟較高、擔(dān)當(dāng)意識(shí)也較強(qiáng)，在大家的共同努力下，近幾年天津市地稅稽查收入由2010年的10.85億元猛增到2015年的28.7億元，而且選案準(zhǔn)確率、結(jié)案率、入庫率也都逐年提高，稅務(wù)稽查震懾效應(yīng)在各領(lǐng)域納稅人中得以顯現(xiàn)，根本用不著再投入大量財(cái)力、人力和時(shí)間搞績(jī)效管理。這些認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)無疑影響和阻礙了稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理的推動(dòng)和深入。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門要教育、引導(dǎo)廣大干部轉(zhuǎn)變思想觀念，消除片面認(rèn)識(shí)及抵觸心理，主動(dòng)支持和參與到績(jī)效管理工作的方方面面。

摘要：近年來，隨著科技的發(fā)展與進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)已應(yīng)用在各行各業(yè)，自“金稅三期”系統(tǒng)上線以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的征管模式發(fā)生了重大變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的征管模式從傳統(tǒng)的“管戶模式”轉(zhuǎn)變成為了“管事模式”，并利用大數(shù)據(jù)對(duì)納稅的涉稅信息進(jìn)行監(jiān)控與分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有了更加全面及準(zhǔn)確的征管，這對(duì)大型企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要和挑戰(zhàn)。在新的稅務(wù)征管模式下，大型企業(yè)需做好準(zhǔn)備，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式從過去的“事后管理”轉(zhuǎn)換成“事情管理”，積極梳理業(yè)務(wù)全流程涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合法合理的做好事前規(guī)劃、事中管控、事后跟進(jìn)，提高整體稅務(wù)管控及風(fēng)險(xiǎn)防范能力，使得稅務(wù)管理在為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)賦能的同時(shí)能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文首先分析了大型企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的原因和必要性，并提出了大型企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相應(yīng)措施，希望能對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

在“金稅三期”系統(tǒng)上線以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本靠“人管戶”、“實(shí)地查”的稅管理模式對(duì)納稅人進(jìn)行管理，經(jīng)常因涉稅信息不對(duì)稱帶來一系列的稅務(wù)征管問題。近年來，隨著科技的發(fā)展與進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、對(duì)各行各業(yè)的影響日益加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的征管模式從傳統(tǒng)的“管戶模式”轉(zhuǎn)變成為了“管事模式”，并利用大數(shù)據(jù)對(duì)納稅的涉稅信息進(jìn)行監(jiān)控與分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有了更加全面及準(zhǔn)確的征管，這對(duì)大型企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要和挑戰(zhàn)。在“金稅三期”系統(tǒng)上線、國(guó)地稅合并后，稅務(wù)機(jī)關(guān)常通過互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，從而篩查出大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)異常指標(biāo)并作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)推送給企業(yè)。為了減少大型企業(yè)集團(tuán)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，而帶來的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，大型企業(yè)集團(tuán)需要提前做好準(zhǔn)備，積極梳理自身業(yè)務(wù)全流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的相關(guān)因素，結(jié)合自身的實(shí)際情況找到企業(yè)稅務(wù)管理的相應(yīng)對(duì)策。本文在分析大型集團(tuán)企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)管理的原因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步給出了大型集團(tuán)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，旨在為提高集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供切實(shí)可行的依據(jù)和參考。

一、大型企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原因

（一）大型企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部因素

（1）大型企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作所帶來的挑戰(zhàn)。一般來說，大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，多元化企業(yè)更是跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展，涉稅事項(xiàng)繁多且復(fù)雜，稅務(wù)管理工作難度大。因業(yè)務(wù)所需，大型企業(yè)常常發(fā)生兼并收購、企業(yè)重組、發(fā)債融資、跨境投資、對(duì)外付匯的關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)往往涉及資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、非貨幣資產(chǎn)交易等復(fù)雜的稅務(wù)處理。不同的稅務(wù)處理，會(huì)為交易本身及日后的計(jì)稅基礎(chǔ)帶來不同的影響，若處理不善，很可能導(dǎo)致交易本身不可行并為企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）大型企業(yè)集團(tuán)的辦稅人員水平有待提高。大型企業(yè)集團(tuán)也有可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)模式的不完整或者內(nèi)部組織架構(gòu)的不合理而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多的大型企業(yè)集團(tuán)仍未設(shè)置稅務(wù)專崗，仍由財(cái)務(wù)人員兼職完成稅務(wù)工作，而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅法規(guī)及管理相關(guān)方面的知識(shí)較為缺乏，自主處理復(fù)雜稅務(wù)問題的能力比較弱。在日常工作中僅完成普通申報(bào)、發(fā)票繳銷等工作已疲于應(yīng)對(duì)，無暇完成稅務(wù)管理工作，更無法評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，伴隨著近年來稅務(wù)法規(guī)的頻繁更新、稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行管理等新形態(tài)，許多大企業(yè)現(xiàn)有的辦稅能力已無法滿足相關(guān)要求。

（二）大型企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部因素

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)正處于“政企分離”體制改革階段，在內(nèi)部管理方面與現(xiàn)代化企業(yè)還存在著一定的差距。而早在2014年，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，就已經(jīng)擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸行業(yè)。在復(fù)雜的政策環(huán)境下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)如何充分掌握相應(yīng)的稅收政策、不斷完善稅務(wù)管理體系，是企業(yè)有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。本文以鐵路運(yùn)輸企業(yè)為例，分析稅務(wù)管理工作涉及的風(fēng)險(xiǎn)要素，并提出相應(yīng)的防控措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；防控措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指在法律規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)本應(yīng)當(dāng)正常履行納稅義務(wù)，但因外部稅務(wù)環(huán)境或內(nèi)部管理問題，沒有在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)實(shí)行依法足額納稅，不僅影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，也可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。尤其在進(jìn)入“營(yíng)改增”稅收體系以來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理流程也更加復(fù)雜，再加上企業(yè)涉稅項(xiàng)目較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等。只有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要組成部分，并實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的監(jiān)管，才能避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，從根本上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.稅務(wù)管理難度較高，崗位職能尚不明確。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)與其他國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在較大的差異性，受到運(yùn)輸生產(chǎn)布局的影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)普遍存在跨區(qū)域管理的問題，再加上不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅務(wù)管理環(huán)境不一致，這就使得企業(yè)在同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)方面的認(rèn)知理解和處理手段存在偏差；同時(shí)，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)跨區(qū)域設(shè)置，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查等工作帶來了一定的難度，也提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。此外，我國(guó)大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理職能大多由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。例如：某運(yùn)營(yíng)單位由出納崗位兼任稅務(wù)工作，主要承擔(dān)一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、專用發(fā)票開具、專用發(fā)票管理、稅收政策研究、稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)、納稅申報(bào)等。稅務(wù)管理工作人員缺乏專業(yè)性，且無法依據(jù)內(nèi)部控制要求形成崗位制衡機(jī)制，使得企業(yè)存在著崗位人員缺乏、崗位職責(zé)不明確等問題，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制不完善。部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要憑借稅務(wù)管理人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，再加上企業(yè)尚未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，被動(dòng)的接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提示，會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容不夠全面。例如：某鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，基于其業(yè)務(wù)內(nèi)容建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，但對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的總結(jié)主要依賴稅務(wù)管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，該所屬單位存在著一些尚未覆蓋的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括：增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)超過360天認(rèn)證期限未認(rèn)證、貨物銷售或提供服務(wù)環(huán)節(jié)所適用的稅率是否正確、專項(xiàng)用途政府補(bǔ)助是否符合不征稅收入規(guī)定、企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)等是否按照稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除、固定資產(chǎn)折舊年限是否符合稅法規(guī)定等。此外，大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制主要是結(jié)合財(cái)務(wù)部門的管理要求，對(duì)與鐵路運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行整理，提供給管理層人員作為決策注意事項(xiàng)。但這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段相對(duì)被動(dòng)，缺乏突發(fā)事件應(yīng)對(duì)能力，企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在滯后性。

3.信息溝通渠道尚未完善，稅務(wù)監(jiān)管流于形式。由于企業(yè)尚未完善信息溝通渠道，尤其是財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間，受到知識(shí)壁壘的影響，如果稅務(wù)人員無法及時(shí)了解業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，接觸不到一些業(yè)務(wù)前端的工作，也會(huì)影響對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。此外，除了上級(jí)鐵路局對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的監(jiān)管以外，審計(jì)部門對(duì)稅務(wù)監(jiān)督通常在年度審計(jì)中進(jìn)行，日常由計(jì)劃財(cái)務(wù)部門實(shí)行自查工作。在審計(jì)監(jiān)督以事后監(jiān)督為主的管理模式下，稅務(wù)監(jiān)管無法最大發(fā)揮作用。

摘要：國(guó)有企業(yè)不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，同時(shí)也是國(guó)家稅收的主要承擔(dān)者。加強(qiáng)國(guó)企稅務(wù)內(nèi)部控制，有利于降低國(guó)企的稅收成本，為國(guó)企防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)企健康發(fā)展。本文將就這方面的問題展開探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)；內(nèi)部控制

據(jù)統(tǒng)計(jì)，今天我國(guó)各類企業(yè)總數(shù)已經(jīng)超過4000萬家，其中國(guó)企數(shù)量不到19000家，但國(guó)企卻貢獻(xiàn)了超過全國(guó)總稅收的50%。可見，國(guó)企是國(guó)家稅收當(dāng)之無愧的基石。——國(guó)企的稅務(wù)工作，不僅關(guān)系到國(guó)家的稅收安全，也關(guān)系到國(guó)企的穩(wěn)定發(fā)展，因此，必須認(rèn)真研究如何加強(qiáng)國(guó)企稅務(wù)內(nèi)部控制。

一、國(guó)企稅務(wù)管理中存在的問題

（一）稅務(wù)管理觀念薄弱

國(guó)家的稅收方針、政策一直在動(dòng)態(tài)調(diào)整中，但許多國(guó)企卻并不關(guān)注國(guó)家的稅收方針、稅收政策。一些國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，把管理重點(diǎn)放在境外投資、上市融資、營(yíng)銷、成本控制上，卻對(duì)稅務(wù)管理置之不理，使之流于形式。而國(guó)企的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，也以為稅務(wù)管理不過是申報(bào)稅務(wù)和繳納稅款，沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的意義，無法運(yùn)用科學(xué)手段進(jìn)行稅務(wù)管理，更無法發(fā)揮稅務(wù)管理對(duì)于國(guó)企的積極作用。

（二）稅務(wù)管理缺乏專業(yè)性

一、集團(tuán)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)布局，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多元化

廣投集團(tuán)經(jīng)營(yíng)主要集中在廣西，目前已經(jīng)向區(qū)外貴州、江西、甘肅、內(nèi)蒙、四川等省份發(fā)展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)布局使得廣投集團(tuán)面臨多地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，由于稅收管轄權(quán)不明確而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生。

2.關(guān)聯(lián)交易較為頻繁，公允價(jià)格難以衡量

隨著廣投集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)頻繁和普遍，如何確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較高，依法納稅和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)

廣投集團(tuán)擁有眾多具有會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等專業(yè)注冊(cè)資格或中高級(jí)職稱的管理人才，一些企業(yè)還聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)顧問，依法納稅和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)，具備一定的稅收籌劃能力。