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摘要：

美國(guó)安然公司的案例讓世界震驚，財(cái)務(wù)舞弊讓這家上市公司陷入破產(chǎn)的境地，安然公司的案例讓上人們對(duì)上市公司的運(yùn)行存在較大的反思，內(nèi)部審計(jì)在類似安然公司的案例上存在一定的失靈，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生.完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)，能夠有效的防止企業(yè)的管理者舞弊，對(duì)于上市公司而言，內(nèi)部審計(jì)制度的完整性、合理性與有效性直接關(guān)系著上市公司的運(yùn)行，關(guān)系著上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)的完善，保障上市公司信息披露的真實(shí)性與有效性.通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度存在問(wèn)題，提出上市公司內(nèi)部審計(jì)制度完善的對(duì)策建議，從而促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善.

關(guān)鍵詞：

上市公司；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

1上市公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

美國(guó)安然事件讓美國(guó)的金融大鱷們清楚的認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)的管理者就是不被束縛的斗牛，很有可能會(huì)存在危及股東的經(jīng)營(yíng)行為.在國(guó)內(nèi)的案例中，如2005年華源集團(tuán)高層的財(cái)務(wù)舞弊案、國(guó)儲(chǔ)銅事件中高層操縱期貨業(yè)務(wù)交易，導(dǎo)致股東利益受損，都顯示出內(nèi)部審計(jì)制度的重要性.公司治理的完善離不開(kāi)健全的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)制度能夠?qū)镜倪\(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，并且有效的約束管理者.對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，投資者與管理者之間存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，如果缺乏內(nèi)部審計(jì)制度，缺乏對(duì)上市公司項(xiàng)目的監(jiān)督，公司治理結(jié)構(gòu)也難以完善，內(nèi)部審計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要基礎(chǔ).內(nèi)部審計(jì)制度關(guān)系著公司的財(cái)務(wù)安全，而且能夠有效的提升公司的運(yùn)行效率，特別是對(duì)上市公司的管理者行為進(jìn)行監(jiān)督，防止經(jīng)營(yíng)者因個(gè)人的私利而做出損害股東利益的行為，從而促進(jìn)上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)的完善.我國(guó)國(guó)有上市公司存在大股東一股獨(dú)大的現(xiàn)象，這種情況下中小股東的利益極容易被漠視，大股東擁有較大的話語(yǔ)權(quán)，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)決策有決定權(quán)，而在證券市場(chǎng)上的小股東存在短期利益追逐的情況，對(duì)于公司的內(nèi)部審計(jì)制度關(guān)注不足，小股東對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，導(dǎo)致我國(guó)的上市公司中經(jīng)常存在大股東為一己之私而損害公司的利益.

2上市公司的公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題分析

2.1內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足

內(nèi)部審計(jì)制度的產(chǎn)生來(lái)源于現(xiàn)代公司制度的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，上市公司治理的核心問(wèn)題是如何平衡所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要構(gòu)成部分，與董事會(huì)、外部審計(jì)、管理層一同推動(dòng)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善.當(dāng)前我國(guó)的上市公司中內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足，在我國(guó)的證券市場(chǎng)上證監(jiān)會(huì)經(jīng)常會(huì)對(duì)一些上市公司的違規(guī)行為進(jìn)行處罰，如2015年證監(jiān)會(huì)曝光了幾十家股東違規(guī)減持的上市公司，如大東海A、美盈森上市公司股東違規(guī)減持，以身試法，而上市的監(jiān)事、董事帶領(lǐng)下的內(nèi)部審計(jì)制度卻不能及時(shí)的對(duì)問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)與制止，導(dǎo)致上市公司被證監(jiān)會(huì)查處.從內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮上看，在上市公司的公司治理過(guò)程中，由于公司內(nèi)部管理層權(quán)利過(guò)大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)往往存在虛設(shè)的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其監(jiān)督的效用.

2.2上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性不足

上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，只有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)與獨(dú)立的審計(jì)人員，才能保障審計(jì)人員客觀公正的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng).根據(jù)2007年我國(guó)證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于開(kāi)展加強(qiáng)上市公司治理結(jié)構(gòu)專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置自查信息披露，從披露的信息上看，我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式是外包與內(nèi)置，內(nèi)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)還分為獨(dú)立內(nèi)置與非獨(dú)立內(nèi)置，而從證監(jiān)會(huì)披露的結(jié)果顯示我國(guó)的1434家上市公司中，僅僅有702家上市公司披露了公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，其中只有4.25%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采取的是外包設(shè)置，而有44.7%的上市公司采取的是完全內(nèi)置的方式設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)①.我國(guó)上市公司的內(nèi)置審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)是隸屬于董事會(huì)、或者是監(jiān)事會(huì)、或者是財(cái)務(wù)部、或者是總經(jīng)理，根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)的上市公司中超過(guò)半數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是隸屬于總經(jīng)理.由此可以看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，而且審計(jì)人員受約束，難以獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作.

2.3內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的范圍狹窄

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的范圍關(guān)系著上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，反映出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司中的地位.在當(dāng)前的證券市場(chǎng)中，我國(guó)的上市公司也充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，但是從整體的上市公司披露信息上看，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)估的公司只有半數(shù).內(nèi)部審計(jì)參與上市公司的業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，在公司的許多大的決策，如改制、重組中，內(nèi)部審計(jì)參與過(guò)少.我國(guó)的上市公司的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)是采取財(cái)務(wù)審計(jì)的方式，而世界上發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于上市的公司內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從事后審計(jì)變成事前、事中審計(jì)，采取的是管理審計(jì).

2.4上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任力較低

我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，各項(xiàng)制度發(fā)展不健全，內(nèi)部審計(jì)制度要求專業(yè)化的審計(jì)人員，而我國(guó)的上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的工作年限多數(shù)集中在1-5年，超過(guò)20年工作經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量少.根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2014年年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)的上市公司中，內(nèi)部審計(jì)人員存在兼職行為，專職的審計(jì)人員與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相比存在較大的差距.從對(duì)專業(yè)知識(shí)的了解上看，我國(guó)的上市公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的熟悉程度高，但是應(yīng)變能力、分析能力弱.

3我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度完善的對(duì)策

3.1提高重視度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用

在我國(guó)的上市公司中由于內(nèi)部審計(jì)制度不健全導(dǎo)致股東侵害中小股東利益的案件時(shí)有發(fā)生，如2001年的廣夏事件，大股東非法收購(gòu)中抽血960多萬(wàn)元，導(dǎo)致中小股東的利益受損，而美國(guó)的安然事件中，內(nèi)部審計(jì)存在較大的問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn).因此，我國(guó)的上市公司應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部審計(jì)制度，要防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必須要加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)行為加強(qiáng)監(jiān)督，特別是對(duì)于大股東以及經(jīng)營(yíng)者的行為，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用，促進(jìn)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善.

3.2促進(jìn)上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性

我國(guó)的上市公司中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視度不足，許多公司認(rèn)為管理權(quán)與所有權(quán)分離即可，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、方法、程序等內(nèi)容都缺乏重視.上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)置存在敷衍性，并未根據(jù)上市公司的實(shí)際需求制定健全的內(nèi)部審計(jì)制度，公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性不足.因此我國(guó)的上市公司應(yīng)當(dāng)選擇合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，通過(guò)建立董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行測(cè)評(píng)，最大化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.

3.3拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

從內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理范圍是通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督，國(guó)際上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度的價(jià)值認(rèn)定上進(jìn)行不斷的拓展，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)要為公司帶來(lái)價(jià)值.要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助上市公司增加價(jià)值的目的，必須要拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，從傳統(tǒng)的確認(rèn)職能轉(zhuǎn)變到咨詢服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)拓展業(yè)務(wù)范圍，為上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)影響上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行關(guān)注，并且做出必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，幫助管理層不斷的改進(jìn)管理，從而減少風(fēng)險(xiǎn)，降低上市公司的經(jīng)營(yíng)成本.

3.4提升上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任力

上市公司內(nèi)部審計(jì)的完善要不斷的提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任力，通過(guò)選聘高素質(zhì)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，如要求審計(jì)人員必須要懂得如何運(yùn)用審計(jì)理論處理上市公司的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，而且要有獨(dú)立的思考能力與完善的邏輯思維能力，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上市公司存在的問(wèn)題，并且能夠提出相應(yīng)的解決方案.我國(guó)的上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本公司的內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，特別是要做好繼續(xù)教育的工作，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，新的問(wèn)題不斷的產(chǎn)生，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)在不斷的發(fā)展，而要求內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)也要不斷的更新，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要了解審計(jì)、會(huì)計(jì)、管理的知識(shí)，還需要對(duì)國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)不斷的進(jìn)行更新，才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求.上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)通過(guò)自學(xué)的方式不斷的提升自身的能力，要時(shí)刻關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，而且對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與法律法規(guī)要及時(shí)的了解，不斷的加強(qiáng)知識(shí)的積累，從而提升自身的能力.同時(shí)，上市公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)有針對(duì)性的培訓(xùn)，采取考試的方式，不斷的提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平.

作者：周海峰 單位：銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

注釋：

①郭薇.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)設(shè)置動(dòng)機(jī)與效果的實(shí)證研究[D].沈陽(yáng):沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué),2007.

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