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摘要：在國(guó)家遵循“低碳經(jīng)濟(jì)”理念的大背景下，生態(tài)環(huán)境成了一大重要的社會(huì)問題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)對(duì)外展示生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作成效的重要渠道。通過對(duì)我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，不難看出其在披露信息環(huán)節(jié)仍存在諸多問題，如披露方式隨意性強(qiáng)、披露內(nèi)容缺少定量信息等，因此需要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)能源上市公司采取相應(yīng)的對(duì)策。解決此類問題，有利于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，從而建立良好的綠色低碳企業(yè)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：能源上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

一、相關(guān)理論與文獻(xiàn)綜述

（一）相關(guān)理論

環(huán)境會(huì)計(jì)，顧名思義，指的就是對(duì)上市公司或經(jīng)濟(jì)主體在從事經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)方面對(duì)生態(tài)產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)，也是一種把會(huì)計(jì)理論和環(huán)境問題結(jié)合起來的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中的最后一個(gè)，也是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，其披露質(zhì)量的高低有助于反映企業(yè)的環(huán)境保護(hù)成果，這其中包括可靠性、充分性、可比性、顯著性四個(gè)方面。

（二）文獻(xiàn)綜述

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的研究源于20世紀(jì)70年代的美國(guó)，而信息披露又是體現(xiàn)一個(gè)地區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)工作成效的重要因素，所以在學(xué)術(shù)界備受關(guān)注。伴隨著人類環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷增強(qiáng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的學(xué)者投入環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究中。王建明（2008）通過研究在滬上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于重污染企業(yè)來說，外部制度對(duì)信息披露質(zhì)量影響較大，其面臨的外部壓力越大，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高。劉晨陽(yáng)（2018）對(duì)已有數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)，他指出，企業(yè)的規(guī)模和運(yùn)營(yíng)能力會(huì)直接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，具有決定性的作用，企業(yè)盈虧水平并不會(huì)直接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況。

二、我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本的選擇

本篇文章分別將深圳和上海兩家證券交易所的114家能源企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象，并對(duì)這些公司2016年至2020年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這些公司主要涉及煤炭、石油、天然氣和其他能源行業(yè)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體披露情況

通過對(duì)上述能源企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得到2016年至2020年選定公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息百分比達(dá)到100%。這表明隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展及低碳經(jīng)濟(jì)理念的提出，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也開始意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要意義。與此同時(shí)，因多方壓力不少能源公司紛紛開始將能源企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

就目前而言，我國(guó)并未制定關(guān)于能源上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的指標(biāo)和政策，企業(yè)披露的形式和程度也各有不同。我國(guó)能源企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要是以獨(dú)立報(bào)告和附加報(bào)告的形式進(jìn)行的。如表1所示，中國(guó)的多數(shù)能源上市企業(yè)在環(huán)境信息的披露方面偏向選擇獨(dú)立報(bào)告和年度報(bào)告兩種。在年報(bào)中，企業(yè)不僅要在提交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中明確附錄已經(jīng)在董事會(huì)上披露出來的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還要在年度報(bào)告的顯著區(qū)域內(nèi)二次披露。橫向來看，董事會(huì)上投入的精力較大，信息量大，準(zhǔn)備也最充分，附錄次之，而在重要事項(xiàng)方面披露的信息是最少的。而如果企業(yè)選擇了獨(dú)立報(bào)告，能源企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露就可以按照社會(huì)責(zé)任說明和可持續(xù)發(fā)展理念說明來獲取，社會(huì)責(zé)任說明因其信息量較大，故具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。而從縱向的角度相比較來說，用年報(bào)體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)報(bào)表、重要事項(xiàng)附錄以及董事會(huì)報(bào)告說明等方式來進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)，信息數(shù)量會(huì)因時(shí)間的推移而越來越多，增長(zhǎng)趨勢(shì)較為明顯，但在獨(dú)立的報(bào)告中，社會(huì)責(zé)任說明和可持續(xù)發(fā)展理念說明并不會(huì)直接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及其呈現(xiàn)形式

通過分析我國(guó)114家能源上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以發(fā)現(xiàn)，能源公司在進(jìn)行披露的時(shí)候往往涵蓋多種類型的內(nèi)容。基本可以歸為如下幾點(diǎn)：環(huán)保支出、環(huán)境管理、環(huán)境治理、環(huán)保收益。其中，環(huán)保收益主要涵蓋了政府補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠等；環(huán)境治理包涵三廢利用和排放污染物等；環(huán)境管理類包括環(huán)保的目標(biāo)、方針、計(jì)劃等；環(huán)保支出則包含環(huán)保處罰、安全生產(chǎn)支出和研發(fā)費(fèi)用等。其披露內(nèi)容的呈現(xiàn)形式主要是定性描述和定量描述兩種，定性描述是從宏觀角度描述總體屬性、趨勢(shì)。這類內(nèi)容不但不可以用貨幣的形式進(jìn)行計(jì)算和測(cè)量，而且不能采取一些非貨幣的手段來將其進(jìn)一步量化，所以大多數(shù)企業(yè)只能采取文字?jǐn)⑹龅男问健６糠治鼍哂芯唧w性和微觀性，需要大量精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息作為支撐。在這種情況下，不可避免地要利用到貨幣進(jìn)行體現(xiàn)，涉及公司的各方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及活動(dòng)帶來的收益、成本和投入，此外還包括對(duì)環(huán)境和生態(tài)的影響等。從表2所顯示的呈現(xiàn)形式及其趨勢(shì)可以看出，從2016年到2020年，能源公司提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息量是緩慢上升的。然而就整體而言，無(wú)論采取的是何種披露方式，定性比例越來越大，定量部分則少之又少，關(guān)于環(huán)境管理方面的定量描述更是完全沒有。在此種情況之下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的意義概括是籠統(tǒng)的、不精確的。

三、我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及其成因

（一）存在的問題

1.披露方式隨意性較強(qiáng)，位置比較混亂

通過對(duì)2016—2020年中國(guó)能源上市企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式進(jìn)行分析比對(duì)不難得知，由于中國(guó)尚未建立健全有關(guān)環(huán)境披露的政策法規(guī)，也沒有明確要求各公司要怎樣披露環(huán)境信息，中國(guó)不少能源上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在同時(shí)采用多種披露方式、披露位置比較混亂的問題，造成公司和公司之間的環(huán)境信息不具備可比性，評(píng)價(jià)時(shí)有可能會(huì)產(chǎn)生偏差。

2.披露內(nèi)容缺乏定量信息分析

2016—2020年我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，在表現(xiàn)方式上，大部分都是用文字的形式進(jìn)行敘述的，定性數(shù)據(jù)的數(shù)量較大，而定量數(shù)據(jù)的信息則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這樣一來就會(huì)直接造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的有效性不強(qiáng)，公眾很難得到具體、準(zhǔn)確的信息披露，就會(huì)導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具備可比性，其環(huán)境信息披露的可比性不高。

3.規(guī)避負(fù)面信息，選擇性地進(jìn)行信息

披露通過對(duì)2016—2020年中國(guó)能源上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的研究可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)能源公司在政府發(fā)放補(bǔ)貼、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目成本、治理的有效性和污染物排放方面傾向于披露正面的消息，目的多為宣傳企業(yè)形象，以圖在消費(fèi)者心中樹立綠色環(huán)保的企業(yè)形象，但是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中給環(huán)境造成的污染等負(fù)面信息企業(yè)采取了回避的態(tài)度，并沒有詳細(xì)說明。例如，幾乎沒有企業(yè)對(duì)自己遭受的處罰進(jìn)行披露，且鮮有披露涉及本公司的環(huán)境污染和環(huán)境訴訟。不僅如此，在披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告上，對(duì)環(huán)境信息的論述非常籠統(tǒng)，內(nèi)容十分簡(jiǎn)單，都是空話的堆砌，并未對(duì)環(huán)境問題的處理細(xì)節(jié)等方面進(jìn)行嚴(yán)格的披露。

（二）成因

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論體系不健全

在我國(guó)已有的法律條例中很少有涉及上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的，這樣一來，由于法律法規(guī)的不健全，就造成了強(qiáng)制性大大降低，建設(shè)理論體系的同時(shí)缺少法律法規(guī)的支撐。當(dāng)下，中國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究相較于西方國(guó)家開始比較晚，同時(shí)也缺少一個(gè)相對(duì)完整且普適的理論體制，導(dǎo)致部分上市企業(yè)在披露信息時(shí)候缺乏根據(jù)和指導(dǎo)，披露量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容也不夠翔實(shí)，過于模棱兩可，多數(shù)利用文字贅述而缺少真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息來支撐。披露的方法也比較混亂，分散在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注中，質(zhì)量較低，不具備較強(qiáng)的可靠性。

2.相關(guān)部門監(jiān)管不嚴(yán)

在內(nèi)部監(jiān)管層面，僅有一小部分公司能單獨(dú)成立環(huán)保部門。環(huán)保部門的意義在于均衡企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立單獨(dú)的環(huán)保部門，就無(wú)法對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染行為進(jìn)行有力的監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程當(dāng)中無(wú)所顧忌，無(wú)法達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了極大的破壞。在外部監(jiān)管層面，政府部門作為監(jiān)督的主要責(zé)任部門，針對(duì)能源企業(yè)的環(huán)境信息披露大多時(shí)候不具備強(qiáng)制性，往往得過且過，只要在能接受的范圍之內(nèi)就不予以處罰，基本上依舊奉行利潤(rùn)第一的原則，政府部門往往更加重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，因?yàn)檫@樣一來政府就可以獲得更多的納稅款。因此，政府對(duì)于當(dāng)?shù)啬茉瓷鲜泄酒毡槌謱捜輵B(tài)度，沒有對(duì)其采取嚴(yán)格的懲罰措施。

3.企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱

就目前而言，不少能源上市企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方面僅僅滿足于政府的要求，如果政府沒有強(qiáng)制性作為，那么企業(yè)就會(huì)偏向于減少披露，同時(shí)，還會(huì)對(duì)可能為公司發(fā)展帶來不利影響的信息隱瞞披露或不披露。這表現(xiàn)出很多能源企業(yè)的環(huán)保意識(shí)相當(dāng)薄弱，甚至不具備披露環(huán)保信息的意識(shí)和觀念，僅僅是因?yàn)檎畯?qiáng)制而不得不執(zhí)行，反映出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露具有較大的依賴性。不僅如此，中國(guó)很多能源上市企業(yè)的會(huì)計(jì)也不了解環(huán)境會(huì)計(jì)的基本信息，同時(shí)有不少?gòu)臉I(yè)者在環(huán)保方面的思維也比較匱乏，無(wú)法對(duì)環(huán)保信息進(jìn)行記錄和核對(duì)，這是很不利于環(huán)保活動(dòng)的開展的。

四、我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議

（一）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

目前，在我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定方面，只對(duì)一些重污染企業(yè)進(jìn)行了披露的規(guī)定，然而針對(duì)信息披露的時(shí)間、形式、方式和內(nèi)容尚未做出明確規(guī)定，這就導(dǎo)致中國(guó)一些能源公司的信息披露不具備較強(qiáng)的可比性。因此在這方面，政府應(yīng)就公司環(huán)境會(huì)計(jì)的披露制定具體的規(guī)則和詳細(xì)的指標(biāo)，規(guī)范企業(yè)披露的程序、內(nèi)容和形式。同時(shí)，借鑒國(guó)外的相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立健全有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督和反饋機(jī)制，通過不斷建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露制度，提升披露信息的整體質(zhì)量。

（二）政府加強(qiáng)監(jiān)管和指導(dǎo)

從改革開放以來，政府多是通過自愿和強(qiáng)制相結(jié)合的手段來要求企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，而在信息披露之前的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)中并沒有清晰完整地說明信息披露的詳細(xì)內(nèi)容，大多數(shù)情況下都是由上市公司自主完成的。按照當(dāng)下的發(fā)展情況而言，中國(guó)不少能源上市企業(yè)基本上是依照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來有意地選擇披露部分，定量信息不夠，具有極強(qiáng)的隨意性，這就直接造成中國(guó)的一些能源企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)沒有積極性。政府部門要成立專門督導(dǎo)小組，對(duì)企業(yè)的披露信息進(jìn)行考查和反饋，建立健全評(píng)比和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)披露信息工作完成較好的公司進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)披露效果差的公司進(jìn)行處罰和批評(píng)。

（三）企業(yè)提高自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)

當(dāng)前，我國(guó)能源上市公司的首要任務(wù)就是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變其觀念和意識(shí)。能源公司必須充分意識(shí)到信息披露的價(jià)值，若不能夠及時(shí)披露自身信息，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來思考，企業(yè)必將受到重創(chuàng)。而對(duì)能源企業(yè)而言，領(lǐng)導(dǎo)層的核心直接決定著企業(yè)的生死存亡。所以，必須讓領(lǐng)導(dǎo)者起到示范的作用，不斷掌握和學(xué)習(xí)有關(guān)環(huán)保的知識(shí)和實(shí)際操作技能，掌握環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)，深刻意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露具有重要意義。不僅如此，為進(jìn)一步響應(yīng)黨中央號(hào)召，能源企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者也要不斷提高業(yè)務(wù)能力，企業(yè)也要為工作人員提供進(jìn)步和深造的平臺(tái)。

五、結(jié)論

在低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，國(guó)家對(duì)環(huán)境污染問題的重視程度不斷提高、對(duì)綠色發(fā)展觀念的推進(jìn)不斷深入，給我國(guó)能源行業(yè)帶來了巨大的壓力。就目前來看，我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之路任重而道遠(yuǎn)。本文深入分析了我國(guó)能源上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)前存在的問題及其成因并提出合理性建議，希望能提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，進(jìn)而使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在能源上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮更大的商業(yè)價(jià)值。

作者：武銳 王海燕 單位：吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院