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國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文1

【摘要】本文對國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)國外主要從內(nèi)部控制信息披露的影響因素、內(nèi)部控制報告自愿性披露與強(qiáng)制性披露、內(nèi)部控制信息披露的成本、內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷披露等方面進(jìn)行了研究；國內(nèi)主要是從內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀、有用性、影響因素與對上市公司內(nèi)部控制披露的評價與審核等方面進(jìn)行了研究；我國今后需要從內(nèi)部控制信息披露的格式和內(nèi)容規(guī)范、內(nèi)部控制信息披露的重要性和內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系等方面做深入研究。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露；文獻(xiàn)綜述

本文首先對內(nèi)部控制信息披露的國外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和研究，其次對內(nèi)部控制信息披露的國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行整理和研究，最后對國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，對我國未來內(nèi)部控制信息披露研究方向提出展望。

一、國外內(nèi)部控制信息披露文獻(xiàn)綜述

國外內(nèi)部控制信息披露的文獻(xiàn)比較豐富，但比較零散，其成果主要體現(xiàn)在對外披露內(nèi)部控制報告的影響因素，是自愿性披露還是強(qiáng)制性披露、內(nèi)部控制信息披露的成本與效益、與內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的披露對公司的影響等方面。

（一）內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

McMullen，Dorothy和Ragahunandank（1996）對1993年2221家公司的年報的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報告，占 33.4%，他們還對 1989―1993年的4154家公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)平均有 26.5%的公司提供內(nèi)部控制報告，而財務(wù)報告有問題的公司中，僅有10.5%的公司提供內(nèi)部控制報告。小公司內(nèi)部控制報告與財務(wù)報告問題的相關(guān)關(guān)系更為明確，他們認(rèn)為財務(wù)報告有問題的公司不大可能提供內(nèi)部控制報告。

（二）內(nèi)部控制報告需求與自愿性還是強(qiáng)制性披露研究

Hermanson（2000）通過對9種財務(wù)報告的使用者（363份有效問卷）的調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。調(diào)查顯示被調(diào)查者非常認(rèn)可內(nèi)部控制的重要性，并且認(rèn)為內(nèi)部控制能為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展提供更好的保證。調(diào)查對象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)部控制報告都能促進(jìn)披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。

（三）內(nèi)部控制信息披露的成本研究

Stigler（1964）和 Benston（1973）從成本效益分析角度，認(rèn)為美國證券法對投資者的平均保護(hù)獲利的程度比花費的成本要高得多。信息披露的成本非常高昂，包括：直接成本（公司制作并交付信息及保存資料、聘請會計師查核等各項支出），間接成本（公司職員、政府人員及投資者為符合信息公開所耗費的時間），機(jī)會成本（在某些特定情形下有些資料因不能立即公開所導(dǎo)致的成本）。既然強(qiáng)制信息披露的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，應(yīng)取消信息披露制度。

二、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究文獻(xiàn)綜述

（一）對上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀研究

吳水澎等（2000）和饒盛華（2001）分別對曾經(jīng)轟動一時、蜚聲全國，爾后面臨著破產(chǎn)境地的鄭百文和亞細(xì)亞兩家上市公司所作的分析表明，這兩家公司之所以經(jīng)營失敗，主要原因之一是其內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。由此他們都提出：所有上市公司必須建立健全其內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管力量。

（二）對上市公司內(nèi)部控制報告的有用性研究

為了了解我國各界對內(nèi)部控制信息的認(rèn)識與需求，陳關(guān)亭（2003）在2003年2月對公司高層管理人員、財務(wù)主管、注冊會計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及高校學(xué)者進(jìn)行了專項問卷調(diào)查。經(jīng)過分析后得出：回答者強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制信息對企業(yè)管理的促進(jìn)作用，比較肯定其對財務(wù)報告的保證作用以及提供附加信息的作用；肯定強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息對于企業(yè)管理和財務(wù)報告的積極作用：在提供對投資者有效信息方面，回答者認(rèn)為強(qiáng)制性報告略優(yōu)于自愿性報告。同時，回答者強(qiáng)烈同意應(yīng)該強(qiáng)制要求上市公司提供內(nèi)部控制信息，并比較認(rèn)可該報告應(yīng)由外部審計師進(jìn)行審核。楊雄勝等（2007）對我國內(nèi)部控制的社會認(rèn)同度進(jìn)行研究，通過我國對內(nèi)部控制制度的認(rèn)同度進(jìn)行研究后認(rèn)為，公司治理在我國仍缺乏應(yīng)有的認(rèn)同。

（三）對內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績越好、財務(wù)報告質(zhì)量越高的上市公司越傾向于披露內(nèi)部控制信息，而財務(wù)狀況異常（即股票交易被特別處理）的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力明顯不足。方紅星、孫G（2008）以上海證券交易所2006年的《上證所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機(jī)，利用2006年年報資料，對滬市非金融業(yè)上市公司炔靠刂菩畔⑴露行為及其動因進(jìn)行實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照《指引》的要求披露內(nèi)部控制信息；監(jiān)事會報告、重大事項和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動機(jī)披露內(nèi)部控制情況的信息

（四）對上市公司內(nèi)部控制披露的評價與審核研究

仇瑩（2005）提出了內(nèi)部控制評價模型。何鳳平、吳軍（2005）認(rèn)為上市公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評價和內(nèi)部控制的信息披露，兩者缺一不可，不能孰輕孰重。張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對稱風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)委托注冊會計師出具針對其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報告。陳關(guān)亭、張少華（2003）針對上市公司內(nèi)部控制的信息披露及其審核問題，經(jīng)問卷調(diào)查和分析論證，認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報中披露內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。

三、國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露研究文獻(xiàn)述評及未來研究展望

綜上可見，國外學(xué)者內(nèi)部控制信息披露研究開始于20世紀(jì)90年代，文獻(xiàn)的成果主要集中在以下幾方面：1.業(yè)績好的公司愿意選擇自愿性披露內(nèi)部控制信息。2.內(nèi)部控制報告的使用者非常認(rèn)可內(nèi)部控制報告，認(rèn)為內(nèi)部控制報告的自愿性披露對決策更有作用。3.薩班斯法案的頒布使得公司的內(nèi)部控制信息披露更具有強(qiáng)制性的要求，并對財務(wù)報告的舞弊有抑制作用，但是可能成本很高，管理層會質(zhì)疑內(nèi)部控制信息披露的成本效益。4.2002年薩班斯法案頒布后，學(xué)者對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷方面的研究。

國內(nèi)對內(nèi)部控制信息披露的研究主要局限于對國外有關(guān)法律和學(xué)術(shù)成果的引入和介紹及對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的描述性統(tǒng)計及其影響因素的分析，研究的范圍較窄，并且缺乏深度。目標(biāo)、披露框架、披露內(nèi)容及可操作性指導(dǎo)規(guī)范方面缺乏相關(guān)研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡吉甫.上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].山東經(jīng)濟(jì).2005，（04）：3135

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文2

一、抽樣調(diào)查的方法和樣本

根據(jù)泉山區(qū)工商聯(lián)統(tǒng)計，截至2011年底，泉山區(qū)共有小微企業(yè)458家。筆者采用組織形式分類的方式隨機(jī)抽取了100家小微企業(yè)，其中公司制企業(yè)50家，占樣本總數(shù)的50%；其次是獨資企業(yè)25家，占樣本總數(shù)的25%；合伙企業(yè)25家，占樣本總數(shù)的25%。應(yīng)該說調(diào)查樣本具有一定的廣泛性和代表性，調(diào)查資料能夠比較客觀地反映泉山區(qū)小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

二、當(dāng)前徐州泉山區(qū)小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.對內(nèi)部控制有一定認(rèn)知但尚不到位

為了考察中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知情況，問卷主要設(shè)計了內(nèi)部控制適用范圍、內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制參與者等幾個問題。在對內(nèi)部會計控制適用范圍的認(rèn)知上，有32家企業(yè)的被訪問者認(rèn)為只適用于企業(yè)，占到總數(shù)的1/3以上，有57家認(rèn)為不但適用于企業(yè)而且適用于事業(yè)及國家機(jī)關(guān)等單位?？梢姾芏嘀行∑髽I(yè)人員對內(nèi)部會計控制適用范圍的認(rèn)知還存在偏差。

2.小微企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全

制度建設(shè)是制度執(zhí)行的前提，內(nèi)部控制制度建立得好壞與否，將直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的效果。在被調(diào)查的企業(yè)中，有17家未建立內(nèi)部控制制度，占被調(diào)查企業(yè)的17%；有58家將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中，占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的近2/3，這種做法可能是中小企業(yè)的一種現(xiàn)實選擇，但是這樣做不能引起對內(nèi)部控制的足夠重視，會影響內(nèi)部控制的實施效果。被調(diào)查企業(yè)只有15家建立了單獨的內(nèi)部控制制度，僅占總數(shù)的15%。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不理想

如果有了好的內(nèi)部控制制度，而執(zhí)行不好，那么內(nèi)部控制制度的效果也就無從談起。因此有必要再了解一下內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，本次主要進(jìn)行了內(nèi)部控制總體執(zhí)行情況的調(diào)查。在被調(diào)查的73家建有內(nèi)部控制制度的小微業(yè)中，有4家認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行得不好；有41家認(rèn)為部分執(zhí)行不好，部分執(zhí)行較好；　有28家認(rèn)為總體執(zhí)行效果較好，只占總數(shù)的28%，而沒有一家認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行得很好。

三、政策建議

隨著市場化改革的不斷深入和企業(yè)競爭的日益加劇，加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制越來越重要。結(jié)合本次調(diào)查，建議如下：

1.加強(qiáng)理論研究和宣傳教育，統(tǒng)一對中小企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識

雖然我國理論界近年來在內(nèi)部控制理論方面試圖緊跟國外的先進(jìn)水平，但必須承認(rèn)的是，我國在內(nèi)部控制方面的理論研究仍然比較滯后，至今尚未正式形成權(quán)威性高、得到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制概念。因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識不一，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。我國的理論界應(yīng)及時順應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，密切關(guān)注國際內(nèi)部控制相關(guān)理論的演進(jìn)，同時緊密結(jié)合我國的具體國情，以形成具有中國特色的一套內(nèi)部控制整體框架。

2.專門建立適應(yīng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的狀況整體不樂觀，這與缺乏專門針對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度有密切關(guān)系。針對這種情況，財政部應(yīng)當(dāng)考慮中小企業(yè)與大企業(yè)內(nèi)部控制的差異性，盡快借鑒國外的有益經(jīng)驗，制定我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，以幫助中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。

3.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者、所有者及其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動，即構(gòu)成一個單位的氛圍。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者、經(jīng)營者造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者、經(jīng)營者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。所有者和經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)方式，決定一個企業(yè)管理的特點和企業(yè)文化。因此企業(yè)所有者和經(jīng)營者要認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要性與必要性，并自覺接受監(jiān)督。良好的控制環(huán)境僅僅有領(lǐng)導(dǎo)的主觀努力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)并完善公司治理。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機(jī)構(gòu)，不能僅為面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費用取得最大效果。企業(yè)文化在營造內(nèi)部控制環(huán)境中同樣具有舉足輕重的作用。企業(yè)文化包括道德、行為標(biāo)準(zhǔn)及如何在業(yè)務(wù)中溝通與強(qiáng)化，企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表達(dá)，管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，創(chuàng)造有利的內(nèi)部控制環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計研究，2005，（3）：72-75.

[2] 楊雄勝，李翔，邱冠華.中國內(nèi)部控制的社會認(rèn)同度研究[J].會計研究，2007，（8）：60-67.

[3] 賀欣.對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2005，（10）：44-　46.

[4] 張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系——基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究[J].會計研究，　2007，（7）：36-43.

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文3

近年來，我國內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展階段。2008年財政部等五部委聯(lián)合出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為規(guī)范內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。2010年五部委再次出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度體系，使我國內(nèi)部控制建設(shè)逐步走向規(guī)范化。[1]而美國早在1936年《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》中就首次對內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，并取得了豐碩的研究成果。相比歐美發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部控制研究起步晚，尚未形成完善的理論和制度體系，使得我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)不可避免地存在一些問題。因此。本文通過對2013年我國上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，總結(jié)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題并提出相應(yīng)建議，促進(jìn)我國上市公司的健康發(fā)展。

二、文獻(xiàn)回顧

國外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究較早，在理論和實證方面積累了豐富的研究成果。Bodnar（1975）通過建立數(shù)據(jù)模型衡量內(nèi)部控制的可靠性，研究發(fā)現(xiàn)新內(nèi)部控制措施的實施，不但沒有提高內(nèi)部控制的可靠性，反而導(dǎo)致了內(nèi)部控制可靠性的下降。[2]Barfield（1975）使用時間序列模型定量分析內(nèi)部控制的效果，并詳細(xì)研究了各種內(nèi)部控制因素之間的相關(guān)性。但是由于企業(yè)實務(wù)中使用內(nèi)部控制模型的成本較高且對公司數(shù)據(jù)的完整性要求較高，所以應(yīng)用并不廣泛。[3]

國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制的實證研究近年來才發(fā)展起來。林斌、饒靜（2009）基于信號傳遞理論，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制投入資源大、設(shè)置了內(nèi)部審計部門的成長型上市公司更傾向于主動披露企業(yè)內(nèi)控情況；而財務(wù)狀況不良、組織結(jié)構(gòu)頻繁變動、上市時間較長和存在違法違規(guī)行為的公司不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制披露。[4]胡為民（2012）從企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略出發(fā)設(shè)計內(nèi)部控制基本指數(shù)，并將內(nèi)部控制重大缺陷作為基本評價指標(biāo)，在對內(nèi)部控制基本指數(shù)進(jìn)行了補(bǔ)充與修正后，構(gòu)建出內(nèi)部控制綜合指數(shù)，并利用所構(gòu)建的指數(shù)進(jìn)行實證研究，研究發(fā)現(xiàn)，主動披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行效果更好。[5]

我國學(xué)者主要集中于內(nèi)控理論和評價指標(biāo)的研究，而本文對上市公司內(nèi)部控制運行效果進(jìn)行統(tǒng)計分析，可以豐富國內(nèi)內(nèi)部控制的研究，具有必要性。本文統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于深圳市國泰安信息技術(shù)有限公司的“內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫”中的2340家上市公司。

三、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩方面：一是管理者內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。內(nèi)控制度的建立、完善和運行效果是一個漫長的過程，出于短期利益的考慮，許多管理者認(rèn)為內(nèi)部控制投入成本高而運行效果差，忽視內(nèi)部控制對公司運營的長期作用，致使公司內(nèi)部控制局限于形式而難以在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮作用。二是內(nèi)控制度設(shè)計不合理，由于我國內(nèi)部控制理論尚不完善，國家內(nèi)部控制體系尚不健全，公司內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在設(shè)計上存在缺陷。有些上市公司內(nèi)部控制制度過于死板，盲目照搬照抄知名企業(yè)內(nèi)控制度而忽視企業(yè)自身情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。

（二）風(fēng)險管理體系不完善

在經(jīng)濟(jì)和信息高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，上市公司面臨更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境、日趨激烈的市場競爭，致使上市公司面臨前所未有的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和系統(tǒng)風(fēng)險。因此，增強(qiáng)風(fēng)險意識、建立風(fēng)險管理體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求。在本文的統(tǒng)計中，只有15.6%的上市公司明確建立了風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，超過80%的上市公司并未建立風(fēng)險管理體系，也沒有在內(nèi)部控制評價報告中做出披露。由此可見，我國上司公司普遍存在風(fēng)險管理意識不強(qiáng)、風(fēng)險管理體系不完善的問題，尤其是意想不到的突況會給上市公司帶來難以彌補(bǔ)的損失。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對執(zhí)行效果的監(jiān)督和反饋是不可或缺的一環(huán)。在我國，常見的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。如果一家公司能夠建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)并充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，則能極大地提高內(nèi)部控制的運行效果。本文統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，54.6%的上市公司建立了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而接近半數(shù)的上市公司未建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)控機(jī)構(gòu)受控于總經(jīng)理，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、提高我國上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗

發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制的相關(guān)理論和法律體系已經(jīng)比較健全，尤其是2004年出臺的薩班斯法案對內(nèi)部控制進(jìn)行了一系列嚴(yán)格而具體的規(guī)定。因此，我國政府部門在制定內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)時，可以借鑒國外的經(jīng)驗，但是切勿盲目照搬照抄，而應(yīng)本著“取其精華，去其糟粕”的精神，達(dá)到“以我為主，為我所用”的效果。

（二）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

針對管理層內(nèi)控意識不強(qiáng)的問題，可定期管理人員培訓(xùn)、借鑒知名案例進(jìn)行教育宣傳等方式增強(qiáng)管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識；針對內(nèi)控制度設(shè)計不合理的問題，公司可通過部門專業(yè)人員（如內(nèi)部審計人員、事務(wù)所人員）進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查、完善和再設(shè)計。此外，提高董事會和監(jiān)事會的獨立性，防止任何人的主觀意志凌駕于董事會之上，保證董事會決策的獨立性。

（三）健全風(fēng)險管理機(jī)制

健全風(fēng)險管理機(jī)制的基礎(chǔ)工作是提高管理者的風(fēng)險管理意識，監(jiān)督和制約管理者權(quán)利的下放，即管理者合理授權(quán)。同時健全公司預(yù)算機(jī)制，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度。預(yù)算執(zhí)行效果好的部門職工和負(fù)責(zé)人，給予適當(dāng)獎勵；預(yù)算執(zhí)行效果差的部門負(fù)責(zé)人則進(jìn)行適當(dāng)懲處。還需建立完善的風(fēng)險管理條例，包括管理權(quán)力的約束與制衡、職工的部門調(diào)動和定期輪崗等。通過風(fēng)險管理機(jī)制，保持上市公司對風(fēng)險的敏銳性，爭取更多時間進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對，減少公司損失。

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文4

一、課題研究目的

《論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究》的研究目的是：就新環(huán)境下，信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響，分析企業(yè)內(nèi)部控制的特點，探討內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新，以期達(dá)到充分利用信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

二、課題研究意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)理論和管理實踐表明，企業(yè)一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，科學(xué)與技術(shù)突飛猛進(jìn)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化進(jìn)程的加快，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要提高起核心競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益，勢必要強(qiáng)化其內(nèi)部控制?，F(xiàn)如今，信息技術(shù)在日常生活中日益廣泛和深入，在企業(yè)中也是如此，利用信息技術(shù)來管理企業(yè)已變成主流，因此，對內(nèi)部控制的理念創(chuàng)新研究就有著非常重要的意義。

三、研究背景

xx年7月，財政部相關(guān)部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,著手建設(shè)中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。同時，證監(jiān)會、國資委、上交所、深交所、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等單位也紛紛著手內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定及研究工作。我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)被置于一個空前的高度。但是，我國對內(nèi)部控制理論的研究和實踐與國外相比，無論在廣度還是深度上都有較大差距。

近年來我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，手工管理方式在企業(yè)管理等需要大量事務(wù)處理的應(yīng)用中已顯得不相適應(yīng)，采用信息技術(shù)提高管理質(zhì)量和管理水平勢在必行。這就給我們提出了一個新的課題，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念中的控制活動由對人控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)共同控制。這就要求我們在控制理念中有所創(chuàng)新。

四、課題研究內(nèi)容

(一) 研究的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部控制理念發(fā)展的歷史沿革及發(fā)展趨勢展望;

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析;

3.內(nèi)部控制理念在企業(yè)經(jīng)營中的重要性;

4.內(nèi)部控制理念創(chuàng)新：

(1)企業(yè)內(nèi)部的觀念創(chuàng)新：包括內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性、注重企業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)、注重企業(yè)文化的灌注、創(chuàng)造開發(fā)思維的學(xué)習(xí)環(huán)境等等。

(2)企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新：如因環(huán)境的改變對原有不和諧的制度加以刪除、改革，在原有的制度上加以創(chuàng)新等。

(3)企業(yè)內(nèi)部的管理創(chuàng)新：如管理層次、管理體制、管理方法等等。

(4)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新：系統(tǒng)開發(fā)的控制、系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)維護(hù)的控制、防治病毒的控制等等。

5.內(nèi)部控制觀念創(chuàng)新之后對企業(yè)的影響。

五、論文提綱

前言

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險劇增，單純依賴原有的內(nèi)部控制理念已難以應(yīng)對激烈多變的市場經(jīng)濟(jì)，會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制的理念需要得到創(chuàng)新。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與構(gòu)成要素

(一)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

(二)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1.控制環(huán)境

2.風(fēng)險評估

3.控制活動

4.信息與溝通

5.監(jiān)控

二、內(nèi)部控制的發(fā)展簡史

三、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

四、信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響

(一)控制環(huán)境得到改善

(二)控制風(fēng)險加大

(三)控制活動發(fā)生變化

(四)信息與溝通方便快捷

(五)監(jiān)控任務(wù)增加

五、內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新

(一)企業(yè)內(nèi)部的觀念創(chuàng)新

(二)企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新

(三)企業(yè)內(nèi)部的管理創(chuàng)新

(四)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新

六、創(chuàng)新點

1.建立信息技術(shù)運用到內(nèi)部控制的理論體系與方法。

2.針對信息技術(shù)，建立新的內(nèi)部控制制度。

七、參考文獻(xiàn)

1.王利彥、張繼東 《企業(yè)內(nèi)部控制》 機(jī)械工業(yè)出版社 xx年年8月出版;

2.示嫣紅 《企業(yè)內(nèi)部控制》 浙江大學(xué)出版社 2010年1月出版;

3.顏夢玉 《淺談企業(yè)內(nèi)部控制》 《企業(yè)家天地》xx年年第11期;

4.李連華 《企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動》 《會計研究》 xx年第2期;

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文5

[關(guān)鍵詞]董事會特征；內(nèi)部控制

一、引言

從2002年美國國會頒布SOX法案到2008年我國財政部、審計署等多部門聯(lián)合基本規(guī)范指引文件，再到2010年配套指引以來，內(nèi)部控制一直是學(xué)術(shù)界和理論界探討和研究的熱點話題。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組成部分，內(nèi)部控制在提升上市公司運作管理效率和規(guī)避風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。

同時，董事會作為公司治理的重要組成部分，直接決定著公司資源配置效率，其在增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性方面也發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

而已有的研究目前主要集中于從公司治理層面來著手提升內(nèi)部控制有效性，而此次研究的預(yù)期目標(biāo)是通過分化、梳理國內(nèi)外內(nèi)部控制和董事會特征二者之間的文獻(xiàn)綜述，為進(jìn)一步探討二者之間的關(guān)系做好鋪墊。

二、董事會特征與內(nèi)部控制有效性的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

學(xué)術(shù)界對董事會的研究成果比較多，目前學(xué)者們主要通過以下幾個角度來研究董事會特征問題：董事會規(guī)模、董事長與總經(jīng)理兩職情況、董事會會議頻次、獨立董事比例等。

（一）董事會規(guī)模與內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

關(guān)于董事會規(guī)模對內(nèi)部控制有效性的影響，國內(nèi)外學(xué)者有著不同的結(jié)論。

喬旭東（2003）通過構(gòu)建上市公司年度報告自愿披露模型來實證分析影響我國上市公司自愿披露信息的因素后發(fā)現(xiàn)董事會的規(guī)模與公司自愿披露之間并沒有顯著的相關(guān)性關(guān)系。

但是組織理論認(rèn)為大規(guī)模的組織中其交流和溝通效率會收到阻礙，從而會增加組織的溝通成本。而大型董事會成員之間的溝通不暢，必然會影響到董事會的決策效率。Jensen（1993）等的研究顯示規(guī)模較大的董事會的工作效率是低下的，這種低效率會導(dǎo)致管理層傳遞虛假信息給董事會，進(jìn)而損害股東的相關(guān)利益。然而那些小規(guī)模的董事會又會由于專業(yè)能力的缺乏導(dǎo)致董事會不能充分發(fā)揮其功能和作用。國外學(xué)者的研究成果顯示董事會比較合理的人數(shù)規(guī)模是7到12人，這意味著保持適當(dāng)?shù)亩聲?guī)模才能保證公司內(nèi)部控制的效率和效果。

沈藝峰（2002）的研究顯示導(dǎo)致ST公司董事會治理失敗的一個重要原因是董事會規(guī)模過大。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)是否自愿披露信息也是學(xué)者們研究的重要方面。喬旭東（2003）通過構(gòu)建上市公司年度報告自愿披露模型來實證分析上市公司自愿披露信息的影響因素后認(rèn)為董事會的規(guī)模與公司自愿披露之間并沒有顯著的相關(guān)性關(guān)系。

可見，隨著董事會規(guī)模的發(fā)展，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為董事會規(guī)模越大，會增加組織間的溝通和交流成本，從而導(dǎo)致組織的管理效率低下，反而不利于提高內(nèi)部控制的有效性。

（二）兩職狀態(tài)與內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

委托理論的基本理念是委托人和人之間的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系：董事長代表委托人監(jiān)督總經(jīng)理，保護(hù)委托人的利益；而被監(jiān)督人總經(jīng)理在與董事長的博弈中會尋求自身

利益的最大化。表面看來，如果董事長和總經(jīng)理兩職合一，那么這種監(jiān)督與被監(jiān)督的平衡關(guān)系就會被破壞，容易使得董事會被內(nèi)部人控制，自然會降低內(nèi)部控制的有效性。

學(xué)者們研究也證明了以上論點。Forke（1992）認(rèn)為，在董事長和總經(jīng)理由同一個人擔(dān)任的情況下，原有的監(jiān)督制衡機(jī)制會完全失效，董事長和總經(jīng)理這兩者的利益會緊密聯(lián)系在一起， 因此在兩職合一的情況下企業(yè)自主披露內(nèi)部控制相關(guān)信息的可能性微乎其微，因此董事長與總經(jīng)理兩職合一狀態(tài)和內(nèi)部控制有效性水平之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。

我國學(xué)者也有類似的結(jié)論。殷楓（2006）以我國上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任會造成權(quán)利過于集中，從而憑借其優(yōu)勢地位限制其他董事運用監(jiān)督權(quán)利，因此董事長也不會向外披露公司信息，這種情況下，只會損害中小股東的利益，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。

當(dāng)然也有學(xué)者有不同的觀點，我國學(xué)者鐘偉強(qiáng)和張?zhí)煳鳎?006）通過對比分析2004年上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，中國上市公司董事長與總經(jīng)理兩職狀態(tài)和是否自愿披露內(nèi)部控制信息之間并沒有直接的關(guān)系，這意味著董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置狀態(tài)，并不會影響到企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。

從已有的文獻(xiàn)研究可以看出，多數(shù)學(xué)者傾向于董事長和總經(jīng)理的兩職分離有利于提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）董事會獨立性與內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

所謂獨立性，一般指獨立董事在公司董事會中所占的比例，很多學(xué)者都使用這個指標(biāo)來研究內(nèi)部控制有效性的問題。早在1983年，F(xiàn)ama和Jansen就指出獨立董事的比例與公司內(nèi)部控制有效性之間呈正相關(guān)關(guān)系，他們認(rèn)為外部董事在董事會中的比例越高，意味著外部董事就越能憑借其專業(yè)能力和實踐經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中存在的問題，從而更能有效地遏制管理層的機(jī)會主義行為。公司在外部董事的壓力下也會更加積極地披露內(nèi)部控制信息，從而達(dá)到提高內(nèi)部控制有效性的目的。在后來的研究中，學(xué)者們反復(fù)證明了這一結(jié)論，Chen（2000）也得出了獨立董事比例與公司信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于獨董比例與內(nèi)部控制有效性的研究結(jié)論卻不盡相同。喬旭東（2003）系統(tǒng)分析了所有影響公司信息披露的因素后認(rèn)為獨立董事與公司信息披露之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即獨立董事比例越高，公司自愿披露信息的動機(jī)就越強(qiáng)。鐘偉強(qiáng)和張?zhí)煳鳎?006）則認(rèn)為由于我國尚未建立起有效的制度體系來激勵獨立董事的監(jiān)督和約束行為，而獨立董事由于自身力量的薄弱，其合法權(quán)益很難得到有效的保護(hù)，因此獨立董事的比例對公司的自愿披露水平不會產(chǎn)生顯著的正面影響。

三、小結(jié)

縱觀目前的國內(nèi)外文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者對董事會特征和內(nèi)部控制有效性都進(jìn)行了深入而廣泛的研究，也取得了很豐碩的研究成果，基本認(rèn)同董事會特征與內(nèi)部控制有效性之間存在著相關(guān)性。但是不同的學(xué)者對于同一董事會特征與內(nèi)部控制有效性之間的影響卻有著不同的結(jié)論，這為進(jìn)一步的研究指明了方向。

參考文獻(xiàn)

[1]沈藝峰，張俊生.ST公司董事會治理失敗若干成因分析[J].證券市場導(dǎo)報，2002（03）

[2]張先治，戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制影響程度的實證分析[J].財經(jīng)問題研究，2010（07）

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制效率 內(nèi)部控制缺陷 公司治理

內(nèi)部控制理論的演進(jìn)，主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架和企業(yè)風(fēng)險管理整合框架五個階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性越來越突出。內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理機(jī)制的基石，有效的內(nèi)部控制能夠確保公司的正常運作與發(fā)展；內(nèi)部控制效率的高低，意味著公司運作的好壞。本文擬通過對國內(nèi)外主要學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，目的在于對該領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行簡要介紹和總結(jié)，以期望能夠為我國在內(nèi)部控制效率領(lǐng)域的研究，提供一些有益的幫助。

一、西方國家內(nèi)部控制效率研究綜述

（ 一 ）內(nèi)部控制效率研究回顧 安然、世通等舞弊案件的爆發(fā)，充分說明內(nèi)部控制失效會給投資者、公司員工和其他利益相關(guān)者帶來巨大的損失。為了加大對內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，2002年美國頒布了SOX法案，以提高公司所披露信息的準(zhǔn)確性和可靠性，重建投資者對資本市場的信心。根據(jù)SOX法案302和404條款的要求，在美國的公眾公司必須在定期報告中公開披露管理層的內(nèi)部控制自我評價報告，由于內(nèi)部控制數(shù)據(jù)可以公開獲得，這也為進(jìn)行實證研究提供了大量數(shù)據(jù)。在國外的實證研究中，通常以內(nèi)部控制缺陷來衡量內(nèi)部控制效率（Doyle et al.，2007；Ashbaugh-Skaife et al.，2009）。一些學(xué)者從內(nèi)部控制缺陷的決定因素出發(fā)，分析了存在內(nèi)部控制缺陷的公司所具有的特征。Ge和Mcvay（2005）認(rèn)為，發(fā)生重大內(nèi)部控制缺陷的概率與公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度正相關(guān)，與公司規(guī)模和盈利能力負(fù)相關(guān)；Doyle et al.（2007）則發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較小、成立時間較短、財務(wù)狀況差、業(yè)務(wù)復(fù)雜、增長速度快或處于重組階段的公司，存在重大內(nèi)部控制缺陷的可能性比較大?？梢钥闯觯疽?guī)模、盈利能力、財務(wù)狀況以及公司業(yè)務(wù)等方面，都有可能對內(nèi)部控制效率的高低產(chǎn)生影響。在SOX 法案404條款及SEC的配套規(guī)定下，在上市公司的定期報告中必須披露內(nèi)部控制的重大缺陷（Material weakness），而對于重要缺陷（Significant deficiency）和控制弱點（Control deficiency）則屬于自愿性披露。Hamersley et.al（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露及其特征具有信息含量，能夠向市場傳遞信息。內(nèi)部控制存在缺陷的公司，往往財務(wù)信息質(zhì)量較低，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性較大，客觀上增加了審計風(fēng)險。由于內(nèi)部控制對審計模式與審計風(fēng)險的重要影響，許多學(xué)者進(jìn)一步研究了內(nèi)部控制缺陷所帶來的經(jīng)濟(jì)后果。把缺陷存在視為風(fēng)險較高的標(biāo)志，研究其對審計收費、審計師變更和審計延遲的影響。審計依賴于內(nèi)部控制，審計師利用被審計單位的內(nèi)部控制，可以減少審計時間和成本，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制存在缺陷時，不但會增加審計工作強(qiáng)度和審計成本，還會增加審計師的風(fēng)險，因此審計師會傾向于收取更高的審計費用。Hogan和Wilkins（2008）認(rèn)為較高的內(nèi)部控制風(fēng)險，將導(dǎo)致審計費用的增加。實證研究結(jié)論證明了這一觀點，即內(nèi)部控制存在缺陷的公司，審計費用明顯較高。J.Bedard et.al（2006）認(rèn)為在非加速申報下，披露內(nèi)部控制需支付更多的審計費用。審計師事務(wù)所在非加速申報下采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸▋r的方法，針對公司存在的內(nèi)部控制問題會收取更高的審計費用。R.Hoitash et.al（2008）選擇了加速申報的樣本，檢驗了內(nèi)部控制信息披露對審計費用的影響。他們發(fā)現(xiàn)針對內(nèi)部控制風(fēng)險，審計師傾向于收取更高的審計費用，審計費用隨著公司內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度的增加而增加。內(nèi)部控制效率的高低是影響審計師風(fēng)險的重要因素之一。內(nèi)部控制風(fēng)險較高的公司，往往財務(wù)風(fēng)險也較高，客觀上增加了審計風(fēng)險。審計師為了規(guī)避風(fēng)險，容易退出高風(fēng)險的審計領(lǐng)域。國外學(xué)者通過研究內(nèi)部控制與審計的相關(guān)性，在一定程度上檢驗了內(nèi)部控制對審計師變更的影響效應(yīng)。SOX法案404條款要求審計師必須對管理層的內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行審核，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。Chan Li（2007）和Yun-Chia Yan（2007）在他們的博士論文中都指出，公司在收到負(fù)面內(nèi)部控制審核意見之后，容易發(fā)生主動解聘審計師現(xiàn)象。Zhang et.al （2007） 的研究結(jié)論表明，審計師獨立性越強(qiáng)，越容易發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制缺陷；最近年度發(fā)生審計師變更的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性比較大。Krishnan（2005）認(rèn)為，與內(nèi)部控制不存在缺陷的公司相比較，內(nèi)部控制存在缺陷的公司發(fā)生審計師變更的可能性更大。一些民間組織的調(diào)查報告也證實了這一結(jié)論，如FEI的研究發(fā)現(xiàn)，那些披露重大控制弱點的公司中有44%的公司選擇變更會計師事務(wù)所，即從原來的四大改為較小的事務(wù)所審計。

（ 二 ）內(nèi)部控制效率研究述評 還有一些學(xué)者認(rèn)為，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，財務(wù)報表出現(xiàn)錯報的可能性較大，審計師需要擴(kuò)大審計范圍，加大審計投入，從而會導(dǎo)致審計時間的延長。因此，檢驗了內(nèi)部控制缺陷對審計報告時滯的影響。Chan Li （2007）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷的存在，將會導(dǎo)致更長的審計延遲。Michael et.al（2006）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制水平的高低對審計報告時滯有顯著影響，即內(nèi)部控制效率越高，審計報告時滯較短。財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的出現(xiàn)與更長時間的審計報告時滯相關(guān)；與具體的重大缺陷相比，一般重大缺陷與更長時間的時滯相關(guān)性更為顯著。總之，較低的內(nèi)部控制效率會影響財務(wù)報告披露的及時性，內(nèi)部控制缺陷的存在會導(dǎo)致更長的審計報告時滯。

二、我國內(nèi)部控制效率研究綜述

（ 一 ）內(nèi)部控制效率研究回顧 隨著政府保護(hù)投資者的意識日益增強(qiáng)，從90年代開始，政府加大了對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。在我國內(nèi)部控制的建設(shè)中，財政部、注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會和證券交易所等監(jiān)管部門起到了重要的推動作用。2008年和2010年，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，在基本建成我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度，由此推動我國企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段（劉玉廷、王宏，2010）。由于內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的局限性，我國對內(nèi)部控制效率的研究以規(guī)范分析為主，從理論上分析公司治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)制度、信息技術(shù)、分工和控制權(quán)配置、資源基礎(chǔ)觀以及人的行為等因素對內(nèi)部控制效率的影響。公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，一直是國內(nèi)學(xué)術(shù)界爭論的焦點。國內(nèi)學(xué)術(shù)界存在著三種觀點：（1）內(nèi)部控制包含公司治理，將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；（2）公司治理包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是實現(xiàn)公司治理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；（3）內(nèi)部控制與公司治理相互交叉與重疊，具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。雖然目前并沒有統(tǒng)一的結(jié)論，但不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制與公司治理之間具有密切的內(nèi)在聯(lián)系。因此，公司治理是否會影響企業(yè)的內(nèi)部控制效率，也引起了國內(nèi)學(xué)者的普遍關(guān)注。吳粒、滕麗丹（2005）指出，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素，不同公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度效率是不同的。徐桂菊（2006）把內(nèi)部控制分為以下幾個層次：以股東為主體的董事會關(guān)鍵控制，以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制，以監(jiān)事會為主體的監(jiān)督控制。內(nèi)部控制的效率主要取決于這三個層次的控制效率，這是因為在不同的治理模式中，董事會、管理層、監(jiān)事會的設(shè)置和功能存在差異，所以不同的治理模式的內(nèi)部控制效率也不同。任悅（2009）指出，公司治理與內(nèi)部控制的嵌合關(guān)系，決定了公司治理是否完善對內(nèi)部控制效率會產(chǎn)生重大影響。馮均科（2001）認(rèn)為不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制具有不盡相同的效率。只有把握好了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及其所引致的治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在規(guī)律，才有可能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。劉志遠(yuǎn)和劉潔（2001）探討了信息技術(shù)對內(nèi)部控制效率的影響。信息技術(shù)的應(yīng)用使得內(nèi)部控制框架的內(nèi)部構(gòu)成產(chǎn)生了新的變化，給提高企業(yè)內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制效果，帶來了新的機(jī)會，也產(chǎn)生了潛在的風(fēng)險。林鐘高和徐虹（2009）在研究內(nèi)部控制效率時，引入了分工和控制權(quán)配置理論。從涉及的領(lǐng)域看，內(nèi)部控制效率是生產(chǎn)和交易領(lǐng)域互相促進(jìn)和影響的效率；從涉及的時間看，內(nèi)部控制效率是短期的靜態(tài)配置效率和長期的動態(tài)變遷效率在時空轉(zhuǎn)換的效率；從理論基礎(chǔ)看，內(nèi)部控制效率是微觀各責(zé)任主體互動形成的一種企業(yè)內(nèi)部整體效率。林鐘高和吳林（2010）將資源基礎(chǔ)理論與企業(yè)成長理論納入到內(nèi)部控制效率的分析框架，即企業(yè)內(nèi)部控制模式的配置行為和效率不僅是基于產(chǎn)權(quán)理論節(jié)約交易成本的效率，更是基于資源基礎(chǔ)理論追求持續(xù)成長優(yōu)勢的戰(zhàn)略。另外有一些學(xué)者認(rèn)為，“人的行為”也能夠影響企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率。馮均科（2001）基于“好的制度可以使壞人變好，壞的制度可以使好人變壞”的思想，提出在提高內(nèi)部控制效率方面，沒有比配備誠實的員工更重要的控制要素。陳志斌（2004）認(rèn)為，問責(zé)制能影響制度執(zhí)行人的行為，從而影響制度的實施效果，提高內(nèi)部控制效率。鄧春華（2005）指出，“以人為本”是內(nèi)部控制效率的核心特征。一個能力強(qiáng)并且講道德的人，可以大大節(jié)約企業(yè)委托關(guān)系中的監(jiān)督成本，而低的監(jiān)督成本與高的內(nèi)部控制效率是正相關(guān)的。

（ 二 ）內(nèi)部控制效率研究述評 由于內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的局限性，我國在內(nèi)部控制效率方面的實證研究，目前還處于起步階段。根據(jù)信號傳遞理論，信息披露是重要的信號顯示機(jī)制，作為最了解內(nèi)部控制效率高低的管理當(dāng)局，會通過一些信號向外部傳遞其真實信息。因此，一些學(xué)者以信號傳遞理論為依據(jù)，在內(nèi)部控制效率領(lǐng)域展開了實證研究。陳麗蓉、周曙光（2010a）利用2008年上市公司的內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)，實證檢驗了我國上市公司的內(nèi)部控制效率狀況，結(jié)論表明：上市公司內(nèi)部控制信息披露程度不高，內(nèi)部控制效率普遍較低。陳麗蓉、周曙光（2010b）實證檢驗了內(nèi)部控制效率對盈余管理的影響，研究結(jié)論表明：在我國，上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響盈余管理程度的重要因素。

三、結(jié)語

國外對內(nèi)部控制理論的研究起步比較早，已進(jìn)入相對成熟階段；我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)正在逐步完善。但我國內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)，在借鑒國外理論成果和實務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。SOX法案實施以后，由于內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)可以公開獲得，在美國出現(xiàn)了大量的內(nèi)部控制實證研究文獻(xiàn)。內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制效率較低的標(biāo)志，根據(jù)內(nèi)部控制與審計的密切關(guān)系，很多學(xué)者以審計為切入點，研究了內(nèi)部控制缺陷對審計費用、審計師變更、審計延遲等方面的影響，并取得了一定的研究成果。我國在內(nèi)部控制效率方面的研究，以規(guī)范分析為主。上海證券交易所和深圳證券交易所在2006年分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從2007年度起上市公司在年度報告中需要全面披露內(nèi)部控制的建立健全情況，標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制信息披露由此進(jìn)入了強(qiáng)制性階段，這為實證檢驗上市公司內(nèi)部控制效率提供了數(shù)據(jù)支撐。“他山之石，可以功玉”，國外的研究理念與研究成果，為我們研究中國證券市場中上市公司的內(nèi)部控制效率，提供了很好的借鑒與啟示。然而，內(nèi)部控制效率是一個相對的、抽象的指標(biāo)，不能通過實物觀測與衡量。對內(nèi)部控制效率的衡量，首先需要設(shè)定一個評價標(biāo)準(zhǔn)，它取決于人們的判斷。但是，目前國內(nèi)并沒有一個統(tǒng)一的、科學(xué)的評價指標(biāo)。因此，如何構(gòu)建準(zhǔn)確的內(nèi)部控制效率度量標(biāo)準(zhǔn)，將是我們今后進(jìn)行研究的方向。

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