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經(jīng)濟(jì)審計(jì)范文1

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)資源；審計(jì)人力資源；審計(jì)技術(shù)資源；審計(jì)信息資源；績(jī)效評(píng)估模型

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。當(dāng)前形勢(shì)下，審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)我國(guó)民主法制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，黨和政府十分重視國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。但現(xiàn)實(shí)情況是：一方面審計(jì)資源嚴(yán)重不足成為制約其發(fā)展的關(guān)鍵因素，另一方面又存在審計(jì)資源與審計(jì)對(duì)象不匹配、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源沒能夠很好地為國(guó)家審計(jì)所用等問題。如何整合審計(jì)資源，不斷提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量和國(guó)家審計(jì)工作效果，已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)全面協(xié)調(diào)發(fā)展必須要解決的問題。

一、審計(jì)資源整合目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

(一)效率與審計(jì)效率的經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀。羅賓斯認(rèn)為，效率是輸入與輸出的關(guān)系，是管理極其重要的組成部分。輸入既定情況下，輸出的增多，意味著效率的提高；或者，輸出既定情況下，輸入的減少同樣也意味著效率的提高。由此，筆者認(rèn)為審計(jì)效率是指既定審計(jì)投入情況下更多的審計(jì)產(chǎn)出或既定審計(jì)產(chǎn)出的情況下更少的審計(jì)投入，是審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系。審計(jì)投入與審計(jì)產(chǎn)出的函數(shù)關(guān)系可用圖1來解釋。

曲線EC表示審計(jì)成果與審計(jì)成本的函數(shù)關(guān)系，切線L的斜率即為切點(diǎn)狀態(tài)時(shí)的審計(jì)效率。圖1可從以下4個(gè)方面理解：

1.該模型可控。對(duì)于單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目來說，審計(jì)成本與審計(jì)成果不可能無限增長(zhǎng)，即可計(jì)量的審計(jì)成果存在極大臨界點(diǎn)。

2.體現(xiàn)了審計(jì)投入與審計(jì)產(chǎn)出的關(guān)系。審計(jì)成果與審計(jì)成本成正比關(guān)系，但不是直線關(guān)系。即隨著審計(jì)投入的增加，相應(yīng)的審計(jì)產(chǎn)出(審計(jì)成果)也會(huì)增加，但邊際收益遞減，過度投入——超過臨界點(diǎn)后會(huì)產(chǎn)生負(fù)效益，出現(xiàn)邊際收益小于邊際成本現(xiàn)象。

3.提高審計(jì)效率應(yīng)兼顧兩方面因素：(1)控制審計(jì)成本投入，增加審計(jì)成果產(chǎn)出，盡可能以一定的審計(jì)成本取得更多的審計(jì)成果；(2)控制審計(jì)成果，降低審計(jì)成本投入，盡量在保證一定審計(jì)成果的基礎(chǔ)上減少審計(jì)成本投入。

因此，審計(jì)效率應(yīng)是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。

(二)審計(jì)資源整合目標(biāo)——提高審計(jì)效率。國(guó)家審計(jì)資源整合，出于客觀需要及謀求自身發(fā)展的需要，其目標(biāo)應(yīng)在于提高審計(jì)效率，為社會(huì)和公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。提高審計(jì)效率，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)角度則意味著要求資源配置的帕累托優(yōu)化，即客觀上要求整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，從而降低審計(jì)成本、擴(kuò)大審計(jì)成果。假設(shè)審計(jì)資源在一定社會(huì)中其總量是一定的，且審計(jì)資源在簡(jiǎn)單的兩部門間配置，那么審計(jì)資源配置與審計(jì)效率的關(guān)系就可如圖2所示。

直線L表示一定的審計(jì)資源在Ⅰ、Ⅱ兩個(gè)部門之間分配，第Ⅰ部門得到的審計(jì)資源增加，則第Ⅱ部門的審計(jì)資源減少。無差異曲線U表示無論審計(jì)資源如何配置，其線上任何一點(diǎn)所產(chǎn)生的效用(審計(jì)成果)相等。無差異曲線U1與直線L相交于兩點(diǎn)，意味著這兩種審計(jì)資源配置方式所產(chǎn)生的效用(審計(jì)成果)是一致的。無差異曲線U離原點(diǎn)O越遠(yuǎn)，效用越大。無差異曲線U達(dá)到U2位置時(shí)，與直線L相切，意味著此時(shí)的審計(jì)資源配置的效用(產(chǎn)生的審計(jì)成果)最大，該切點(diǎn)是為理想狀態(tài)下的審計(jì)效率最大化點(diǎn)。

上述兩部門審計(jì)資源配置優(yōu)化模型可推廣到多個(gè)審計(jì)部門參與審計(jì)資源分配的情形，同樣也存在效率最大化的配置模式。

對(duì)上述模型現(xiàn)實(shí)意義的解讀則意味著在配置資源方面，審計(jì)機(jī)關(guān)必須促成現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，通過審計(jì)資源各要素的整合去實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)效率和效果。國(guó)家審計(jì)應(yīng)力求以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，更好地履行職責(zé)。審計(jì)成本包括完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)工作來說，如果需要人員多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)成本就高；反之則審計(jì)成本較低。在實(shí)踐中，我們可以通過分析審計(jì)成本的影響因素，選擇采取多種方式降低審計(jì)成本。(1)嚴(yán)格控制審計(jì)程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素，審計(jì)程序越繁瑣，可能導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)就越嚴(yán)重，審計(jì)成本就越高。(2)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理，根據(jù)國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，提高工作效率。(3)加強(qiáng)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，避免同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目重復(fù)審計(jì)，探討上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源、社會(huì)審計(jì)資源的有效整合途徑，爭(zhēng)取資源配置及運(yùn)用上的靈活高效，減少閑置浪費(fèi)，對(duì)審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)考慮信息共享，增加審計(jì)成果的利用效率。

二、有待整合的審計(jì)資源構(gòu)成要素

(一)審計(jì)資源的構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的資源指為創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富而投入到生產(chǎn)活動(dòng)中的一切要素。該定義強(qiáng)調(diào)資源作為手段的性質(zhì)——某種可供開發(fā)與利用、提供資助或滿足需要的東西。而對(duì)審計(jì)資源的理解，則存在廣義與狹義兩方面的解讀。廣義層面，審計(jì)人力、審計(jì)職權(quán)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)資訊等都可以歸入審計(jì)資源的范疇；狹義層面則認(rèn)為主要就是審計(jì)人員，審計(jì)人員是審計(jì)資源中最重要、最活躍的資源。相應(yīng)地，整合審計(jì)資源也就有了兩個(gè)不同的概念基礎(chǔ)，由于審計(jì)人力資源成為當(dāng)前制約國(guó)家審計(jì)發(fā)展的瓶頸，是其中最為突出的矛盾，因此成為我們重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。但這并不是說人力資源以外的資源整合不重要，人力資源的整合與其他資源的整合存在著密切的關(guān)系。

具體到我國(guó)實(shí)踐，可供開發(fā)與利用的審計(jì)資源主要有三大部分。(1)人力資源，包括審計(jì)人員、審計(jì)人員所掌握的知識(shí)與技能、社會(huì)上擁有專門知識(shí)對(duì)有效達(dá)成審計(jì)目標(biāo)有幫助的專門人才，這是整合審計(jì)資源中最為重要、最為活躍的審計(jì)資源。(2)技術(shù)資源，包括審計(jì)工具、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排與籌劃等，技術(shù)資源的合理配置與否直接影響到審計(jì)產(chǎn)出，審計(jì)成果的質(zhì)量。(3)信息資源，包括審計(jì)信息、審計(jì)成果與檔案等。信息資源的合理配置與利用，對(duì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)功能與社會(huì)使命的達(dá)成有著重要影響。

(二)審計(jì)資源整合的層次性特征。從審計(jì)資源整合的實(shí)踐來看，整合審計(jì)資源包括三個(gè)層次：即基礎(chǔ)層次、協(xié)作層次與宏觀層次。

1.基礎(chǔ)層次。主要是中央審計(jì)機(jī)關(guān)各司局、派出局和特派員辦事處間的審計(jì)資源整合。包括中央各審計(jì)機(jī)關(guān)各司局、派出局和特派機(jī)構(gòu)的審計(jì)人力資源的整合，也涉及審計(jì)技術(shù)資源及信息資源的整合。

2.協(xié)作層次。主要是中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)間的審計(jì)資源整合。同樣，指的是中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方機(jī)關(guān)審計(jì)人力資源、審計(jì)技術(shù)資源和信息資源的整合。當(dāng)前，中央與地方審計(jì)工作發(fā)展顯著不平衡，東部、中部、西部各地區(qū)審計(jì)工作差異也很大，基層審計(jì)工作問題較多，因此，強(qiáng)調(diào)全國(guó)審計(jì)工作的整體協(xié)調(diào)，強(qiáng)化上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)作以促進(jìn)全國(guó)審計(jì)資源整合，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展具有重要意義。3.宏觀層次。主要是中央審計(jì)機(jī)關(guān)與全國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞一個(gè)或幾個(gè)中心問題，同步開展審計(jì)或共同實(shí)施審計(jì)時(shí)所進(jìn)行的審計(jì)資源整合。宏觀層次的審計(jì)資源整合甚至需要突破審計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到社會(huì)層面。例如，績(jī)效審計(jì)中可能需要來自社會(huì)各個(gè)行業(yè)的專業(yè)人才的支持與配合；審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開以取得輿論的支持與監(jiān)督。宏觀層次的審計(jì)資源整合是協(xié)作及審計(jì)發(fā)展的最高層次，也是審計(jì)效果得以被社會(huì)大眾認(rèn)同，并推動(dòng)國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的重要層次。

三、平衡計(jì)分卡思想與審計(jì)資源整合效果評(píng)估模型——推動(dòng)發(fā)展的循環(huán)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，每一項(xiàng)活動(dòng)都有其本身固有的規(guī)律，存在相應(yīng)的“成本”與“收益”，即便不以經(jīng)濟(jì)效益來衡量的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)也一樣。審計(jì)資源整合本身就是一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，因而也存在相應(yīng)的“成本”與“收益”，按前文分析，國(guó)家審計(jì)資源整合目標(biāo)是提高審計(jì)效率、降低成本，實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托優(yōu)化，那么，經(jīng)過一系列的審計(jì)資源整合的實(shí)踐之后，我們需要一個(gè)工具來幫助分析評(píng)價(jià)審計(jì)資源整合的努力是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，幫助分析、定位之后的審計(jì)資源進(jìn)一步整合的方向與策略。因?yàn)椋瑖?guó)家審計(jì)的發(fā)展是一個(gè)伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、伴隨政府民主進(jìn)程的提高而持續(xù)發(fā)展的過程，國(guó)家審計(jì)資源的整合也將是一個(gè)需要持續(xù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程。基于此，本文引入平衡計(jì)分卡思想以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家審計(jì)資源整合效果進(jìn)行持續(xù)動(dòng)態(tài)分析，推動(dòng)審計(jì)資源整合進(jìn)入一個(gè)良性動(dòng)態(tài)發(fā)展循環(huán)。

(一)平衡計(jì)分卡思想。計(jì)分卡實(shí)際上就是績(jī)效檢查評(píng)分制度及其反映的工作檢查表或考核表，是“以事實(shí)為基礎(chǔ)的上下連貫的評(píng)估”。平衡(Balanced)，則是指對(duì)工作的檢查和測(cè)量要從多個(gè)方面進(jìn)行，不能只強(qiáng)調(diào)一個(gè)角度，致使工作往單一方向發(fā)展。針對(duì)卡普蘭經(jīng)典平衡計(jì)分卡的“財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部、學(xué)習(xí)”這四個(gè)角度，“平衡”概念現(xiàn)在已發(fā)展成各有側(cè)重的觀念與論點(diǎn)：(1)關(guān)注財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的平衡。對(duì)企業(yè)績(jī)效的測(cè)評(píng)，不能僅專注于財(cái)務(wù)因素，還應(yīng)關(guān)注非財(cái)務(wù)因素，針對(duì)傳統(tǒng)評(píng)價(jià)只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的測(cè)評(píng)方法而提出，強(qiáng)調(diào)整體理念。(2)關(guān)注內(nèi)部與外部的平衡。企業(yè)不但要內(nèi)部運(yùn)營(yíng)好，更關(guān)鍵的是要建立顧客導(dǎo)向意識(shí)，強(qiáng)調(diào)只有令顧客滿意才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。(3)關(guān)注現(xiàn)實(shí)與未來的平衡。企業(yè)不能只關(guān)注眼前利益，檢查工作時(shí)，既要對(duì)當(dāng)前成果提出要求，也要對(duì)未來的發(fā)展提出要求，強(qiáng)調(diào)兼顧現(xiàn)在與未來以保證持續(xù)發(fā)展。

可見，平衡計(jì)分卡就是拋棄傳統(tǒng)的單一的測(cè)評(píng)方法，建立能夠反映多個(gè)方面的績(jī)效指標(biāo)，同時(shí)對(duì)他們進(jìn)行檢查考評(píng)的制度。雖然最初只是為評(píng)價(jià)企業(yè)而發(fā)明設(shè)計(jì)的績(jī)效考核制度，但隨著平衡計(jì)分卡執(zhí)行效果與其理念的傳播，許多國(guó)家非企業(yè)機(jī)構(gòu)也開始根據(jù)自己的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡，如美國(guó)和澳大利亞的一些政府機(jī)構(gòu)、美國(guó)和英國(guó)的軍隊(duì)，以及瑞士和新加坡的法院、一些醫(yī)院、大學(xué)、協(xié)會(huì)等。實(shí)踐表明，平衡計(jì)分卡同樣可以為非盈利組織、政府公共部門提供績(jī)效測(cè)評(píng)，而且正逐漸變成一個(gè)推動(dòng)組織保持長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展循環(huán)的戰(zhàn)略管理工具。正因如此，平衡計(jì)分卡也可以成為推動(dòng)國(guó)家審計(jì)進(jìn)入長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展循環(huán)的戰(zhàn)略管理工具。

(二)基于平衡計(jì)分卡思想的國(guó)家審計(jì)績(jī)效評(píng)估模型。為適應(yīng)國(guó)家審計(jì)作為政府部門績(jī)效評(píng)價(jià)的需要，本文將平衡計(jì)分卡原有的四個(gè)角度與順序進(jìn)行了調(diào)整，將其角度關(guān)系變?yōu)椋?/p>

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)內(nèi)部過程財(cái)務(wù)、顧客使命

對(duì)于作為政府部門的國(guó)家審計(jì)而言，財(cái)務(wù)成功并不是平衡計(jì)分卡所述對(duì)象的基本目標(biāo)，而是要在兼顧財(cái)務(wù)、控制成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)讓委托人滿意的目標(biāo)，高效履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)自身的使命。上述角度關(guān)系可歸結(jié)如圖3。

對(duì)于國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展而言，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度可對(duì)應(yīng)三個(gè)主題：發(fā)展審計(jì)項(xiàng)目選擇能力與工作能力，包括對(duì)審計(jì)師進(jìn)行提高審計(jì)技能培訓(xùn)和對(duì)管理者進(jìn)行提高效率的培訓(xùn)；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目宣傳和全面、重點(diǎn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估；建立最具活力的基層組織，制定人力資源發(fā)展計(jì)劃、保持開放的體系吸納審計(jì)項(xiàng)目所需要的專業(yè)人才、投資于信息技術(shù)、改善審計(jì)工具等。

內(nèi)部角度也可以對(duì)應(yīng)三個(gè)主題：使組織內(nèi)部的工作流程精簡(jiǎn)高效，包括重新審視工作流程并進(jìn)行調(diào)整，去掉無效率不增加工作價(jià)值的流程；內(nèi)部各部門、各小組之間的分工協(xié)作是否科學(xué)合理，是否有利于團(tuán)結(jié)協(xié)作。

顧客角度在審計(jì)組織中可以看作是被審組織。保持公正、客觀的態(tài)度面對(duì)顧客，良好的溝通以盡可能取得被審單位的支持與配合，最低限度地不要處處設(shè)阻，對(duì)提高審計(jì)工作效率具有重要意義與作用。

委托人角度在國(guó)家審計(jì)中可看作是公眾。國(guó)家審計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)之一就是出于公共受托責(zé)任，工作成果是否有利于彰顯組織目標(biāo)，所提交的答卷是否公眾關(guān)心的問題，能否得到公眾的認(rèn)同與支持。

上述項(xiàng)目共同指向的結(jié)果就是達(dá)成組織使命，指的是國(guó)家審計(jì)能否有效履行國(guó)家賦予的三項(xiàng)基本職責(zé)。

國(guó)家審計(jì)資源的整合與國(guó)家審計(jì)的發(fā)展不會(huì)是某一時(shí)、某一階段的任務(wù)，而是一個(gè)長(zhǎng)期的伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程。上述基于平衡計(jì)分卡思想的績(jī)效評(píng)估模型，正是可以在工作中隨時(shí)評(píng)價(jià)資源整合與發(fā)展方向、推動(dòng)其動(dòng)態(tài)發(fā)展的戰(zhàn)略工具。

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經(jīng)濟(jì)審計(jì)范文2

在與審計(jì)長(zhǎng)期打交道的過程中，被審計(jì)單位已熟悉審計(jì)人員的習(xí)慣，就是把重點(diǎn)放在查賬上。在通過賬面很難作弊的情況下，被審計(jì)單位開始向賬下的資金流載體下黑手，主要是通過對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行開戶、銀行存款、定期和活期存單、銀行對(duì)賬單，借款白條等資金載體造假，進(jìn)行作弊。在這種情況下，就要求審計(jì)人員以資金流為導(dǎo)向，密切關(guān)注被審計(jì)單位所有資金流載體的異動(dòng)情況，尋找蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位某財(cái)務(wù)人員有利用大頭針篡改、涂改銀行對(duì)賬單的問題，涂改后的對(duì)賬單反映該單位在某銀行的存款有60余萬元。這里有兩個(gè)疑問，財(cái)務(wù)人員為什么要涂改對(duì)賬單的存款數(shù)額，其用意何在？真實(shí)的銀行存款到底是多少？帶著這兩個(gè)疑點(diǎn)，審計(jì)組延伸調(diào)查了對(duì)方銀行。經(jīng)查證，證實(shí)了該單位同期在對(duì)方銀行僅有6000余元的存款，雙方為什么會(huì)有60萬元的差額呢？審計(jì)人員接著對(duì)該單位所有在各銀行的存款戶對(duì)賬單進(jìn)行了檢查，又發(fā)現(xiàn)了該財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的2張銀行對(duì)賬單被涂改。在鐵的證據(jù)面前，該財(cái)務(wù)人員最后承認(rèn)是他通過偽造銀行對(duì)賬單的手法，在三個(gè)銀行賬戶上挪用公款120余萬元、時(shí)間最長(zhǎng)一筆達(dá)一年之久、部分資金難以收回的事實(shí)。

二、業(yè)務(wù)流審計(jì)法

查處商業(yè)賄賂和“小金庫(kù)”也是審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，其根本原因就是被審計(jì)單位為了對(duì)付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計(jì)人員很難從賬面上發(fā)現(xiàn)問題。在這種情況下，就要求審計(jì)人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位所有與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營(yíng)業(yè)務(wù)、附營(yíng)業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來，以及基本建設(shè)和對(duì)外投資等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動(dòng)資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位簽訂的部分主營(yíng)業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標(biāo)準(zhǔn)方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調(diào)查對(duì)方廠家，證實(shí)了該生產(chǎn)廠商當(dāng)年向該單位提供商業(yè)回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實(shí)。

三、物資流審計(jì)法

化大集體為小集體，這是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)侵占國(guó)有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點(diǎn)是其不通過資金的收支反映，而是通過物資的流通環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到非法侵占國(guó)有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國(guó)有利潤(rùn)的目的。這就要求審計(jì)人員以物資流為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動(dòng)、流向情況開展審計(jì)。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，就是通過對(duì)該單位存貨量在某個(gè)時(shí)期奇高奇低、變動(dòng)異常的疑點(diǎn)，進(jìn)行追蹤審計(jì)，從而證實(shí)了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國(guó)家專營(yíng)商品多次無償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營(yíng)，非法侵占國(guó)家特殊行業(yè)利潤(rùn)數(shù)百萬元為集體所有。

四、信息流審計(jì)法

貪污、受賄、私分國(guó)有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員查處這類案件就得出新招，要以審計(jì)事項(xiàng)為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，全面收集信息，通過對(duì)所有與被審計(jì)單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)現(xiàn)案件線索。信息流審計(jì)法，要求審計(jì)人員全面、廣泛地收集信息，包括財(cái)務(wù)信息，社會(huì)信息，如群眾反映、公民舉報(bào)，向有關(guān)部門查詢和調(diào)查信息，與被審計(jì)單位人員座談、詢問情況信息，以及審計(jì)人員的觀察、專業(yè)判斷等。審計(jì)人員對(duì)這些信息掌握得越充分、越完整，對(duì)審計(jì)查證工作越有利。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，就是通過對(duì)該單位人員集體座談和個(gè)別詢問方式，取得審計(jì)線索，從而證實(shí)了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬元的事實(shí)。具體情況是：在審計(jì)座談中，審計(jì)人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計(jì)的現(xiàn)象。經(jīng)過審計(jì)組張貼審計(jì)公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲?jì)組反映單位負(fù)責(zé)人在購(gòu)建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價(jià)、向供貨單位多付購(gòu)貨款的嫌疑。審計(jì)人員掌握這一線索后，迅速審計(jì)了與電梯采購(gòu)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號(hào)、廠家、單價(jià)、安裝費(fèi)用等明細(xì)情況，發(fā)現(xiàn)該電梯與某審計(jì)局購(gòu)進(jìn)的是同類同型號(hào)的產(chǎn)品，而每臺(tái)費(fèi)用卻比審計(jì)局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計(jì)組迅速組織了向?qū)Ψ焦┴浬痰恼{(diào)查，證實(shí)是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，主動(dòng)要求供貨方按照每臺(tái)高于實(shí)際價(jià)2.5萬元的金額開具發(fā)票，并按照發(fā)票金額給予付款，對(duì)方還證實(shí)多收的5萬元資金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。該負(fù)責(zé)人已被司法機(jī)關(guān)判刑。

五、文件流審計(jì)法

經(jīng)濟(jì)審計(jì)范文3

1.開展審計(jì)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn),新農(nóng)村建設(shè)如火如荼,原有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此,要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn),提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是實(shí)行審訓(xùn)結(jié)合。堅(jiān)持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施,結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際需要,適時(shí)進(jìn)行審前集中培訓(xùn),做到以老帶新,逐步解決具體操作中遇到的實(shí)際問題。二是加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計(jì)人員學(xué)習(xí)《審計(jì)法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等,做到依法審計(jì),廉潔公正,進(jìn)一步提高對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識(shí)。三是堅(jiān)持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計(jì)人員,進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計(jì)資格證書,做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員及時(shí)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),并提供所需經(jīng)費(fèi)。

2.加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)。針對(duì)當(dāng)前機(jī)構(gòu)不健全,審計(jì)力量薄弱的實(shí)際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計(jì)機(jī)關(guān)要遵照《審計(jì)法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)的指導(dǎo)。對(duì)一些重大的審計(jì)項(xiàng)目,或是初次開展的審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),還可以通過有關(guān)工作會(huì)議和例會(huì),交流經(jīng)驗(yàn),溝通信息,座談?dòng)懻?排除疑難問題,促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,宣傳審計(jì)工作的重要性,傾聽他們對(duì)審計(jì)工作的要求和建議,使他們支持和重視審計(jì)工作,將農(nóng)村審計(jì)工作納入議事日程,確保審計(jì)工作有專職人員,有組織領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)費(fèi)落實(shí)。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對(duì)當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)制度建設(shè)滯后的問題,有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合農(nóng)村審計(jì)實(shí)際,制訂一套切實(shí)可行的操作性強(qiáng)的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作手冊(cè)》,使之成為農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作指南,同時(shí)要共同制定農(nóng)村審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計(jì)質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計(jì)劃管理、項(xiàng)目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個(gè)層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化,促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作質(zhì)量和效率的全面提高。

4.不斷提高審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的能力。農(nóng)村審計(jì)要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務(wù)。在嚴(yán)格查處違法違紀(jì)違規(guī)問題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進(jìn)完善制度和加強(qiáng)管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進(jìn)行移送和處理,切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

5.努力營(yíng)造和諧良好的農(nóng)村審計(jì)氛圍。營(yíng)造和諧的審計(jì)氛圍離不開法律的完善、領(lǐng)導(dǎo)的支持和社會(huì)各界的關(guān)注。一是努力爭(zhēng)取各級(jí)黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視;二是農(nóng)村審計(jì)部門要與紀(jì)檢監(jiān)察、政府審計(jì)、司法機(jī)關(guān)、財(cái)政等有關(guān)部門單位加強(qiáng)聯(lián)系溝通,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法現(xiàn)象及時(shí)進(jìn)行移送,構(gòu)建資源共享的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會(huì)各界,特別是農(nóng)民群眾對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)投入;為農(nóng)村審計(jì)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

二、蒼南縣農(nóng)村審計(jì)現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個(gè)行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級(jí)集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬元,村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個(gè),其中年收入超過100萬元的村29個(gè)。為防止村級(jí)集體資產(chǎn)流失,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務(wù)上接受縣審計(jì)局和上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》頒布實(shí)施,農(nóng)村審計(jì)步入了法制化,縣財(cái)政將農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目納入年度預(yù)(決)算,經(jīng)費(fèi)10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級(jí)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下,認(rèn)真貫徹“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財(cái)務(wù)收支為主的各項(xiàng)農(nóng)村審計(jì),取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個(gè)單位,審計(jì)資金總額達(dá)123124.08萬元,查出違紀(jì)違規(guī)案件69件,查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元,向司法機(jī)關(guān)移送案件18件,受黨紀(jì)處分35人。并向被審計(jì)單位及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條,大大地促進(jìn)財(cái)經(jīng)制度的落實(shí)和完善,農(nóng)村審計(jì)的良好效果得到全社會(huì)的認(rèn)可。

1.通過落實(shí)政策,實(shí)行村務(wù)公開。為加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo),蒼南縣委、縣府先后出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計(jì)工作要求,健全農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu),配備合格審計(jì)人員,并且將審計(jì)結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個(gè)人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強(qiáng)村極財(cái)務(wù)審計(jì)、實(shí)行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實(shí)上述一系列政策,進(jìn)一步推動(dòng)了農(nóng)村審計(jì)工作,完善了村務(wù)公開制度。對(duì)審計(jì)出來的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)行情況以及存在問題和整改意見等如實(shí)地向群眾公開,接受社會(huì)和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財(cái)務(wù)的透明度,增強(qiáng)民主理財(cái)意識(shí)。

2.通過規(guī)范操作,提高審計(jì)質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實(shí)際操作的審計(jì)通知書、審計(jì)記錄單、審計(jì)查詢單、審計(jì)簽證單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)承諾書、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計(jì)質(zhì)量,在堅(jiān)持按章審計(jì)、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)被審期間會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性等情況如實(shí)陳述并承諾;強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度,審計(jì)組長(zhǎng)必須對(duì)審計(jì)組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)審計(jì)主要事實(shí)的清晰性、完整性及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度,審計(jì)檔案是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的真實(shí)記錄,是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù),在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上,按國(guó)家規(guī)定實(shí)行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過拓寬審計(jì),強(qiáng)化村財(cái)監(jiān)督。在制定和實(shí)施農(nóng)村審計(jì)工作計(jì)劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計(jì)單位實(shí)行抽審;在堅(jiān)持例行審計(jì)的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計(jì);根據(jù)工作需要,分別開展了村級(jí)債權(quán)債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、村級(jí)貨幣資金管理情況專項(xiàng)審計(jì)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)、土地征用款落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)、村集體組織征訂報(bào)刊情況專項(xiàng)審計(jì)、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)循環(huán)審計(jì)等。通過以上各項(xiàng)審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實(shí),對(duì)村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià),確保村集體資產(chǎn)的安全運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)了對(duì)村集體財(cái)務(wù)的全方位監(jiān)管。

4.通過查處案件,促進(jìn)廉政建設(shè)。農(nóng)村審計(jì)是以行政執(zhí)法者的身份介入對(duì)村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督,特別是對(duì)農(nóng)民上訪案件的專案審計(jì)、群眾反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),查處了一些經(jīng)濟(jì)大案要案,建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查,依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中,貪污村集體資金275000.00元,被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計(jì)原村書記和村主任時(shí),發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍,并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮,受縣紀(jì)委處分5人,2年處分1人。同時(shí)為配合村級(jí)換屆選舉,開展村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),村集體財(cái)務(wù)收支循環(huán)審計(jì)及有關(guān)專項(xiàng)審計(jì),有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象,促進(jìn)了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。

經(jīng)濟(jì)審計(jì)范文4

一、 前期準(zhǔn)備工作

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。

3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集到真實(shí)的信息資料，及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、 審計(jì)工作實(shí)施

1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對(duì)企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場(chǎng)等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。

2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對(duì)負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況，被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績(jī)的目的。

在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多， 這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。

3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計(jì)折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。

上述情況隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對(duì)此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見，達(dá)成共識(shí)后，進(jìn)行確認(rèn)。

三、 根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，對(duì)其任期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表審計(jì)意見，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)審計(jì)范文5

(一)加強(qiáng)職業(yè)操守,嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則。沒有規(guī)矩,不成方圓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是生成和提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,是企業(yè)特別是上市公司的重要法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任,要把貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與提高企業(yè)管理水平、樹立社會(huì)良好形象、改善投資者及社會(huì)公眾關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來,嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的原則、方法,切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;改善公司治理結(jié)構(gòu),推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供內(nèi)在機(jī)制保證;支持會(huì)計(jì)人員按照準(zhǔn)則要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算,參與經(jīng)營(yíng)管理和決策,提高業(yè)務(wù)水平及職業(yè)判斷能力;按照充分披露原則,及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,培育和發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí),從根本上保護(hù)投資者及社會(huì)公眾利益;支持、配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要強(qiáng)化責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定開展審計(jì)鑒證和服務(wù)工作;改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升審計(jì)質(zhì)量和其他服務(wù)質(zhì)量。廣大財(cái)會(huì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過兩大準(zhǔn)則體系的實(shí)施,進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守,提升誠(chéng)信為本、社會(huì)公眾利益至上的責(zé)任感、使命感。

(二)加強(qiáng)政策指導(dǎo),嚴(yán)格監(jiān)督檢查。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé),切實(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系情況的政策指導(dǎo)和監(jiān)督檢查,并為社會(huì)各界提供良好服務(wù),切實(shí)保證準(zhǔn)則的執(zhí)行;密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況,建立迅捷高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制,妥善處理好新準(zhǔn)則實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種問題;重視準(zhǔn)則實(shí)施效果,不斷改進(jìn)實(shí)施機(jī)制,提高準(zhǔn)則的適應(yīng)性和科學(xué)性;加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對(duì)違反準(zhǔn)則規(guī)定的單位和個(gè)人依法嚴(yán)肅處理,切實(shí)維護(hù)準(zhǔn)則權(quán)威;主動(dòng)爭(zhēng)取其他政府監(jiān)管部門的支持配合,協(xié)調(diào)監(jiān)管政策,規(guī)范監(jiān)管口徑,形成監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能,共同推動(dòng)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和事務(wù)所內(nèi)部治理,進(jìn)一步深化提高會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律管理的作用,指導(dǎo)、督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。

(三)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),創(chuàng)造良好氛圍。貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)長(zhǎng)期的過程,宣傳培訓(xùn)工作也必須常抓不懈。各級(jí)財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他有關(guān)部門、單位,要采取多種形式和措施,強(qiáng)化宣傳培訓(xùn),將準(zhǔn)則培訓(xùn)工作延伸到企業(yè)負(fù)責(zé)人、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、投資管理者和財(cái)務(wù)分析師等方面,為擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施范圍,有效利用會(huì)計(jì)審計(jì)信息資源,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)社會(huì)效用奠定基礎(chǔ);要通過舉辦知識(shí)大賽等方式,擴(kuò)大準(zhǔn)則的社會(huì)影響,為準(zhǔn)則的有效實(shí)施創(chuàng)造良好社會(huì)氛圍;要把準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與高級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)結(jié)合起來,著力培養(yǎng)一批具有國(guó)際視野、熟悉國(guó)際慣例、精通管理和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)軍人才,為促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化要求奠定人才基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面相互依賴、相互促進(jìn)、相互支撐,希望各有關(guān)方面協(xié)調(diào)步伐,齊抓共管,扎扎實(shí)實(shí)做好兩大準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施;也希望在全社會(huì)形成學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、遵守準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的良好氛圍,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)水平,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)審計(jì)范文6

開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，是屬于管理出效益的工作。目前，人們對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目的和意義還不太了解，在開展的過程中，會(huì)遇到各方面的困難和阻力。因此，首先，領(lǐng)導(dǎo)必須要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，理解其目的和作用。即審計(jì)是加強(qiáng)自我約束機(jī)制，搞好經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑。其次，為了順利有效地開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，必須建立審計(jì)機(jī)構(gòu)。因?yàn)闆]有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是難以執(zhí)行審計(jì)職能并有效開展工作的。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)歸院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。在開展工作時(shí)，要健全內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度和工作職權(quán)范圍，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化、經(jīng)常化和規(guī)范化。下面就審計(jì)的幾種類型作一簡(jiǎn)略闡述：

1.1“開源型”審計(jì)主要從醫(yī)療活動(dòng)方面去開展工作。也就是說，通過開源型審計(jì)，不僅要促進(jìn)醫(yī)院增加收入，而且還要促進(jìn)醫(yī)院拓寬醫(yī)療范圍，擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目，以及促進(jìn)醫(yī)院學(xué)科建設(shè)和發(fā)展。此外，還要嚴(yán)肅物價(jià)政策，不多收、不少收、不亂收。比如，某科室設(shè)備新、性能好、房屋寬，但沒有達(dá)到設(shè)計(jì)的能力，設(shè)施超豪華、辦公現(xiàn)代化、工作一般化，經(jīng)濟(jì)效益很差，就應(yīng)審計(jì)其原因。是業(yè)務(wù)人員素質(zhì)低，敬業(yè)精神差，忽視操作要求，影響醫(yī)療信譽(yù)的，必須建議其進(jìn)行培訓(xùn)，更新知識(shí)；是病員不足或三者利益關(guān)系不當(dāng)，工作起來避難就易，降低了設(shè)備收入能力的，應(yīng)吸引患者，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系，拓展醫(yī)療市場(chǎng)，調(diào)整承包辦法；是開展新業(yè)務(wù)的研究工作抓得不緊，對(duì)新的醫(yī)療市場(chǎng)沒有競(jìng)爭(zhēng)、滲透、開拓能力的，就應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，與院部及專業(yè)人員一道研討挖掘設(shè)備潛力、發(fā)揮設(shè)備優(yōu)勢(shì)的措施。

1.2“節(jié)流型”審計(jì)主要從2個(gè)方面開展工作：一是要讓醫(yī)院已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入成果，完整、及時(shí)地聚集到醫(yī)院基本賬戶的渠道之中，不跑、冒、滴、漏；二是在臨床醫(yī)療、后勤服務(wù)等各環(huán)節(jié)尋求降低活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗，以節(jié)約求效益。后勤應(yīng)逐步推向社會(huì)化，暫時(shí)還沒有推向社會(huì)化的，要實(shí)行增收節(jié)支的承包責(zé)任制。近年來，隨著衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)院收入有一定增長(zhǎng)，但支出的增長(zhǎng)幅度大于收入的增長(zhǎng)幅度，收減支的比例逐漸縮小的原因在哪里？這除了事業(yè)發(fā)展的因素外，主要是內(nèi)部控制沒有企業(yè)管理那么嚴(yán)密，競(jìng)爭(zhēng)和危機(jī)意識(shí)薄弱，重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有很好地發(fā)揮“一長(zhǎng)三師”(院長(zhǎng)、工程師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師)的作用。根據(jù)這些情況，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)當(dāng)配合院部工作，從2個(gè)方面進(jìn)行研究和改進(jìn)：一是要健全內(nèi)控制度，從嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面把好關(guān)，即從費(fèi)用發(fā)生的各環(huán)節(jié)堵漏；二是要經(jīng)常檢查，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，降低消耗，挖潛增收，即抓物資領(lǐng)發(fā)制度、材料消耗定額、儲(chǔ)備物資的管理等。

1.3“疏導(dǎo)型”審計(jì)主要是從開源和節(jié)流2個(gè)方面開展工作。當(dāng)醫(yī)院支出得到補(bǔ)償，資金收回后，就應(yīng)當(dāng)隨著醫(yī)療活動(dòng)的開展，不斷地變換資金形態(tài)。從通過門診、住院醫(yī)療服務(wù)取得貨幣資金開始，到醫(yī)院購(gòu)置設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料，使資金退出醫(yī)院，改以實(shí)物形態(tài)(設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料)形成儲(chǔ)備資金，再經(jīng)過醫(yī)療部門領(lǐng)用形成生產(chǎn)資金，最后通過病人的醫(yī)療消費(fèi)再回到貨幣資金的循環(huán)往復(fù)，這就證明醫(yī)療活動(dòng)正常，管理有方。倘若相反，就要針對(duì)弊端協(xié)力疏導(dǎo)，保證醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)在時(shí)間上延續(xù)，在空間上并存。我國(guó)改革開放20年的豐碩成果證明，在許多方面就需要我們精于生財(cái)、樂于聚財(cái)、善于用財(cái)。如果生財(cái)無道、聚財(cái)無方、用財(cái)無術(shù)，或者顧此失彼，就應(yīng)該針對(duì)其短加以疏導(dǎo)。開展疏導(dǎo)型審計(jì)的過程中應(yīng)當(dāng)先著手清查經(jīng)營(yíng)不善、核算不實(shí)、損失浪費(fèi)等方面的問題，調(diào)查出真實(shí)原因，再與院部研究提高設(shè)備利用率、改善勞動(dòng)組合、加強(qiáng)內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的工作。此外，還可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、指標(biāo)對(duì)比分析等，比如：百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、百元衛(wèi)生材料醫(yī)療收入、藥品綜合加成率、人均收支結(jié)余等，以尋求提高效益的具體措施，達(dá)到“一審、二幫、三促進(jìn)”的目的。2開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目的，是要促進(jìn)審計(jì)對(duì)象在發(fā)生人力、物力及衛(wèi)生資源消耗時(shí)，必須講究經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在督促其微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合宏觀決策要求的前提下，為醫(yī)院提供更多的結(jié)余，這種動(dòng)機(jī)和目的能不能被審計(jì)對(duì)象所理解，意見能不能被接受，措施能不能被采納，也就是說，開展內(nèi)部審計(jì)的客觀效果如何是十分重要的。不僅如此，對(duì)于審計(jì)人員來說也是很關(guān)心的問題。因此，在開展工作中，我們必須處理好3個(gè)方面的關(guān)系：

2.1要有誠(chéng)心和決心，處理好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)部門作為院內(nèi)的一個(gè)職能科室，向院部提出建議和意見，只能是一種“催化劑”，促進(jìn)院領(lǐng)導(dǎo)盡快地對(duì)某項(xiàng)事情作出最佳決策，采取果斷措施，而不可越俎代庖；同時(shí)，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，既不能捕風(fēng)捉影，也不能輕易放過。當(dāng)審計(jì)人員遇到復(fù)雜問題的時(shí)候，要有耐心；遇到棘手的問題時(shí)要有信心；遇到?jīng)]有現(xiàn)存的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不要灰心。簡(jiǎn)言之，在內(nèi)審過程中，要處處體現(xiàn)出審計(jì)者的誠(chéng)心和決心，而不能等閑視之或者撒手不管。此外，內(nèi)審工作還須與會(huì)計(jì)核算配套結(jié)合，在兩者的結(jié)合中，要“異曲同工、相得益彰”。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與本單位有著經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系。作為審計(jì)者，既是“局外人”，又是“局內(nèi)人”，這種與單位興衰共存的關(guān)系就是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別。

2.2要用辯證的觀點(diǎn)，處理好共性與個(gè)性、主要矛盾與次要矛盾的關(guān)系開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，不論其規(guī)模大小、范圍寬窄，都會(huì)有一個(gè)共性的問題，即都有潛力可挖，都能進(jìn)一步提高單位經(jīng)濟(jì)效益。然而，不同的科室，必定有它的個(gè)性，有各自的主要矛盾。有的開源不力，有的節(jié)流不夠。在這些不同的矛盾中，有的是內(nèi)因造成的，有的則是受了外因的干擾，有的是多種因素影響的“并發(fā)癥”。所以，審計(jì)工作不能沿用一個(gè)“模式”去硬套，而應(yīng)當(dāng)以客觀實(shí)際，科學(xué)地分析和研究主要矛盾和矛盾的主要方面，尋找解決矛盾的最佳方法和措施。