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對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)范文1

關(guān)鍵詞：水利工程； 移民經(jīng)濟(jì)； 發(fā)展規(guī)劃

中圖分類號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-3315（2013）03-145-002

經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃是水利工程移民系統(tǒng)規(guī)劃的重要組成部分，是移民生存和發(fā)展的重大課題，是移民得以妥善安置、生產(chǎn)生活水平得以恢復(fù)和逐步提高的基礎(chǔ)。水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃基于特定環(huán)境，以特定任務(wù)為取向，涵蓋自然和社會(huì)科學(xué)等多學(xué)科的融合，因此是一個(gè)包含諸多可控和不可控因素的復(fù)雜系統(tǒng)工程。從空間和世間維度上看，規(guī)劃的對(duì)象和區(qū)域也會(huì)隨著時(shí)間的遞延而不斷變化。這個(gè)特定的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的研究，目前取得了一些成果。本文對(duì)規(guī)劃原則、規(guī)劃內(nèi)容、規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行較為系統(tǒng)的探討。

一、水利工程移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃原則

水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的原則是必須滿足水利工程移民系統(tǒng)總體規(guī)劃的原則與要求，力求反映移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，符合自然規(guī)律與經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

1.以開發(fā)利用當(dāng)?shù)刭Y源為原則

人類生存與發(fā)展總是依賴于環(huán)境。雖然隨著科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，人類社會(huì)生存和發(fā)展以來(lái)的環(huán)境從形式到內(nèi)容都在不停的演進(jìn)過(guò)程中，但依靠自然環(huán)境生活是不可改變的。人是自然界的一部分，自覺(jué)地控制人類自己的活動(dòng)和合理開發(fā)與利用自然資源是社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是人類生存發(fā)展的物質(zhì)依托。因?yàn)榈乩砦恢玫牟町悾煌ā⑿畔ⅰ⒘魍ㄊ袌?chǎng)等條件的不同，各個(gè)地區(qū)的自然資源、社會(huì)資源的類型、開發(fā)潛力和生產(chǎn)價(jià)值等都有可能千差萬(wàn)別。同時(shí)把資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程中，還必須具備一套相適應(yīng)的技術(shù)、資金、人才、信息、市場(chǎng)等配套措施。因此必須科學(xué)地研究開發(fā)目的地各種資源的優(yōu)劣，根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源開發(fā)利用的現(xiàn)狀，因地制宜，確定開發(fā)的重點(diǎn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。

2.以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)，適當(dāng)發(fā)展二、三產(chǎn)業(yè)的原則

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、政治穩(wěn)定和社會(huì)穩(wěn)定離不開農(nóng)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須遵循以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)，適當(dāng)發(fā)展二、三產(chǎn)業(yè)的原則，這是因?yàn)椋海?）中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中農(nóng)業(yè)國(guó)家，現(xiàn)階段還不可能走農(nóng)村移民大批進(jìn)入城市務(wù)工安置的道路，而必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，在鄉(xiāng)村中發(fā)展工副業(yè)，搞多種經(jīng)營(yíng)，發(fā)展庫(kù)區(qū)經(jīng)濟(jì)；（2）水利工程移民絕大多數(shù)是農(nóng)業(yè)人口，移民的生產(chǎn)技能主要還是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技能。移民勞動(dòng)力素質(zhì)、人才、信息、技術(shù)裝備、經(jīng)營(yíng)管理水平以及市場(chǎng)等，難以滿足大批興辦工業(yè)企業(yè)的要求，相應(yīng)的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到限制；（3）目前我國(guó)土地集約化經(jīng)營(yíng)不足，生產(chǎn)規(guī)模小而窄，經(jīng)濟(jì)效益低，農(nóng)業(yè)還有發(fā)展?jié)摿Γ梢宰呒s化經(jīng)營(yíng)之路；（4）立足于農(nóng)業(yè)，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，可為發(fā)展二、三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造良好條件。適當(dāng)發(fā)展二、三產(chǎn)業(yè)并使之成為移民致富的重要經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源。

3.移民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)發(fā)展與所在區(qū)域規(guī)劃協(xié)調(diào)發(fā)展的原則

移民安置區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)、水平、結(jié)構(gòu)、途徑、流通、市場(chǎng)等都離不開所處區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，要求移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃要與所在區(qū)域規(guī)劃協(xié)調(diào)一致，利用所處區(qū)域的市場(chǎng)、技術(shù)、信息等，發(fā)展其自身經(jīng)濟(jì)，加快移民生產(chǎn)生活水平的恢復(fù)與提高。

4.經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展的原則

移民系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須綜合考慮到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益，注重三大效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。這是因?yàn)榱己玫纳鷳B(tài)環(huán)境是獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的先決條件。移民安置區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境是一個(gè)互相適應(yīng)又相互對(duì)立的整體，解決得當(dāng)就可以促進(jìn)生態(tài)環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)共同協(xié)調(diào)的整體發(fā)展；解決不得力，就會(huì)對(duì)安置區(qū)的生態(tài)環(huán)境造成巨大的破壞和惡化，最終對(duì)移民的生存發(fā)展造成不可恢復(fù)的嚴(yán)重后果。因此，對(duì)于水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃發(fā)展，一定要注重開發(fā)與保護(hù)并舉，利用與保護(hù)相結(jié)合，科學(xué)合理利用自然資源，不斷提高資源儲(chǔ)備，不斷更新其儲(chǔ)備恢復(fù)能力，使得社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三大效益都能得到共同發(fā)展。

二、水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的主要內(nèi)容

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃主要包括種植業(yè)、畜牧業(yè)、林果業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，確定各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源的合理配置，以及生產(chǎn)發(fā)展規(guī)模與策略，主要生產(chǎn)項(xiàng)目的分析、論證和評(píng)價(jià)。

2.第二、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃

包括市場(chǎng)分析與預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)與選擇移民企業(yè)的管理、組織模式等。

3.自然資源管理開發(fā)的綜合規(guī)劃

包括各類資源（水、水能、礦產(chǎn)、土地、土特產(chǎn)品等）合理開發(fā)方式、開發(fā)規(guī)模、開發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析及其環(huán)境保護(hù)。

4.水利工程移民安置區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體規(guī)劃

總體規(guī)劃主要確定水利工程移民安置區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)合理布局、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展策略、資源的合理開發(fā)、配置與保護(hù)。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)

1.水利工程移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)的設(shè)定

水利工程移民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)發(fā)展規(guī)劃的目標(biāo)，是確定水利工程移民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)發(fā)展的規(guī)模、模式、策略的依據(jù)。從理論與實(shí)踐看，水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)的確定是一項(xiàng)困難的工作。目標(biāo)定得低，移民群眾無(wú)法接受，安置問(wèn)題難以妥善解決；目標(biāo)定得高，則不利于開發(fā)利用水資源，影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體效益的發(fā)揮。根據(jù)有關(guān)水利工程移民安置的國(guó)家法律、法規(guī)與方針政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般規(guī)律與要求，通過(guò)移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)案例，可以將移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的基本目標(biāo)概括為：（1）移民搬遷后的生產(chǎn)生活水平不低于安置區(qū)當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄剑虬徇w移民在搬遷年份的前、后年份生產(chǎn)生活水平基本保持不降低；（2）移民生產(chǎn)生活發(fā)展的速度，與安置目的地當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄l(fā)展速度相當(dāng)。其中第（1）條基本目標(biāo)是防止移民在比較短的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)生活水平發(fā)生大幅度降低，保證移民安置區(qū)的安定。移民系統(tǒng)的發(fā)展最終總是要與所在區(qū)域經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)融為一體。因此，第（2）條基本目標(biāo)是保證移民系統(tǒng)納入所在安置區(qū)目的地所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的發(fā)展，縮短移民系統(tǒng)消失的時(shí)間，防止移民與當(dāng)?shù)鼐用竦牟罹嘣嚼酱蟆?/p>

在具體實(shí)踐中，測(cè)度水利工程移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃基本目標(biāo)的主要指標(biāo)包括：（1）人均糧食占有量。它是水利工程移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是移民的基本生活保障的需要。（2）人均年純收入。它是測(cè)度移民生活水平質(zhì)量高低的主要指標(biāo)。（3）人均國(guó)民生產(chǎn)總值。它是反映移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模與水平的一個(gè)重要統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。（4）移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速。它是反映移民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度，可以用以預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)移民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。（5）其它指標(biāo)。包括人均資源占有量，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模，衛(wèi)生、教育、科技水平，環(huán)境質(zhì)量，人口自然增長(zhǎng)率等，這些也都是評(píng)價(jià)移民生產(chǎn)生活水平經(jīng)常使用的指標(biāo)。

2.水利工程移民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃制定的影響因素

確定水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的目標(biāo)水平時(shí)，主要考慮的問(wèn)題是：

（1）時(shí)間問(wèn)題。目標(biāo)與時(shí)間相對(duì)應(yīng)才能動(dòng)態(tài)地反映移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。制定的目標(biāo)要盡量在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，這樣利于解決水利工程移民問(wèn)題。時(shí)間是各種指標(biāo)的重要影響因素。水利工程移民系統(tǒng)應(yīng)在國(guó)家財(cái)力、物力扶持的可能條件下，爭(zhēng)取速度，盡可能縮短實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的時(shí)間。

（2）投資問(wèn)題。水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一靠政策，二靠科技，三靠投入。資金投入是前提條件。資金的運(yùn)用須與國(guó)家政策、科技發(fā)展相統(tǒng)一，考慮資金投入的規(guī)模與效益，提高資金使用的周轉(zhuǎn)速度，重視資金的時(shí)間價(jià)值，用辯證的觀點(diǎn)和動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)確定資金的投入規(guī)模。

（3）社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題。社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展是水利工程移民系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律，同時(shí)也是移民安置區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃必須遵循的基本原則。因此，規(guī)劃目標(biāo)的制定，必須考慮社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三者利益的相互協(xié)調(diào)。

基金資助：山東省軟科學(xué)研究計(jì)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)：2012RKB01182）；山東省住房與城鄉(xiāng)建設(shè)廳科技計(jì)劃（編號(hào)：2011YK063）

參考文獻(xiàn)：

[1]黎強(qiáng).探討水利水電工程建設(shè)中的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題[J]企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2011，30（9）：43-44

對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)范文2

企業(yè)年金計(jì)劃的運(yùn)作過(guò)程中，有三個(gè)環(huán)節(jié)涉及稅收方面：前端（繳費(fèi)）、中端（投資）和末端（領(lǐng)取養(yǎng)老金）。目前，后端征稅的EET（E代表免稅，T代表征稅）模式、前端征稅的TEE模式和中端征稅的ETE模式是世界范圍內(nèi)企業(yè)年金稅收的主要模式，而EET模式（即第三個(gè)環(huán)節(jié)征稅的模式）是在企業(yè)年金發(fā)達(dá)國(guó)家普遍適用的。就我國(guó)而言，由于前端為單位雇主免征5%，職工在前端征稅而在領(lǐng)取的后端將免稅，所以呈現(xiàn)出“部分TEE”或稱“部分EET”的堪稱罕見(jiàn)的稅收制度。因?yàn)檎?lái)講，雇主和職工的繳費(fèi)在征稅與免稅同步進(jìn)行，否則就會(huì)形成“畸形”的稅收模式。

2013年12月，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2013]103號(hào)文《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱103號(hào)文），真正從制度上明確了中國(guó)企業(yè)年金的個(gè)稅遞延納稅模式。遞延納稅是西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要采用的模式，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也就是EET模式。此項(xiàng)政策的出臺(tái)是我國(guó)完善企業(yè)年金稅收體系的一大步，對(duì)促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。研究個(gè)稅遞延納稅模式對(duì)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展的影響，有利于分析個(gè)稅遞延納稅模式對(duì)企業(yè)和員工加入企業(yè)年金計(jì)劃的影響，進(jìn)而研究個(gè)稅遞延納稅模式我國(guó)養(yǎng)老保障體系第二支柱建立的促進(jìn)作用，具有一定的理論研究和現(xiàn)實(shí)意義。

從國(guó)外研究情況來(lái)看，哈弗大學(xué)Surrey教授（1973）認(rèn)為，相比基準(zhǔn)稅收（即無(wú)稅收優(yōu)惠政策情況下），稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少政府收入，減少的數(shù)量即稅收支出。E.Philip Davis（1998）通過(guò)進(jìn)行國(guó)際比較強(qiáng)調(diào)了政府在鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度中扮演非常重要的角色，通過(guò)對(duì)比社會(huì)保障程度、稅收優(yōu)惠力度和監(jiān)管實(shí)施情況等因素分析了不同國(guó)家之間養(yǎng)老金計(jì)劃的差異所在。從國(guó)內(nèi)研究情況來(lái)看，2003年原勞動(dòng)和社會(huì)保障部與中國(guó)太平洋人壽保險(xiǎn)公司聯(lián)合推出了《中國(guó)企業(yè)年金財(cái)稅政策與運(yùn)行》，詳述了企業(yè)年金稅收制度的立法原則、制度設(shè)計(jì)、稅收政策的經(jīng)濟(jì)分析、實(shí)證研究、會(huì)計(jì)核算預(yù)案以及財(cái)稅監(jiān)管等問(wèn)題。鄧大松和劉昌平（2005）在《中國(guó)企業(yè)年金制度研究》中對(duì)中國(guó)企業(yè)年金的運(yùn)行機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)、基金投資和監(jiān)管政策等進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并提出了進(jìn)一步完善的基本思路和方法。張?zhí)鞁桑?011）在《企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究》中認(rèn)為應(yīng)擴(kuò)大稅優(yōu)覆蓋面，采取更靈活有彈性的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠比例。

103號(hào)文提出的個(gè)稅遞延納稅模式主要環(huán)節(jié)如下：（1）年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。對(duì)單位和個(gè)人超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金部分，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）年金基金投資環(huán)節(jié)：年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。（3）年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

本文認(rèn)為，基于我國(guó)人口老齡化日益嚴(yán)重和養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不完善的大背景下，103號(hào)文對(duì)我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展具有重要意義。

第一，從中國(guó)人口老齡化的現(xiàn)狀、社會(huì)基本養(yǎng)老保障水平、中國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀與西方國(guó)家企業(yè)年金發(fā)展的差距等方面來(lái)看，103號(hào)文的出臺(tái)具有必要性和緊迫性。

我國(guó)從2000年起已經(jīng)進(jìn)入人口老齡化時(shí)期，企業(yè)年金是我國(guó)應(yīng)對(duì)老齡化危機(jī)，完善多支柱養(yǎng)老保障體系的戰(zhàn)略規(guī)劃。自從2004年出臺(tái)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》以來(lái)，中國(guó)企業(yè)年金制度框架已經(jīng)初步形成，年金市場(chǎng)得以初步建立。作為中國(guó)多層級(jí)養(yǎng)老保障體系中的第二支柱，企業(yè)年金出爐之初就被市場(chǎng)寄予厚望，保監(jiān)會(huì)曾經(jīng)預(yù)測(cè)我國(guó)企業(yè)年金的總量在2010年我國(guó)企業(yè)年金的資金總量可以達(dá)到1萬(wàn)億元，世界銀行也預(yù)測(cè)中國(guó)在2030年將成為世界第三大年金市場(chǎng)，總資金將達(dá)到1.8萬(wàn)億美元。但是，根據(jù)人力資源和社會(huì)保障廳的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2013年12月31日，中國(guó)企業(yè)年金基金規(guī)模6，034.71億元，繳費(fèi)職工人數(shù)2，056.29萬(wàn)人，建立企業(yè)66，120家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后市場(chǎng)預(yù)期目標(biāo)。

從下圖中我們可以清楚的看到我國(guó)企業(yè)年金資金總量的發(fā)展，雖然成線性增長(zhǎng)，但是發(fā)展速度以及最后的總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期。從企業(yè)參與率、員工覆蓋面、年金資產(chǎn)占GDP比重和占資本市場(chǎng)的比重等指標(biāo)來(lái)看，企業(yè)年金作為中國(guó)養(yǎng)老保障體系的第二支柱，在彌補(bǔ)基本養(yǎng)老金不足的方面尚未能發(fā)揮它應(yīng)有的效果。企業(yè)年金發(fā)展的滯后，使得中國(guó)多層級(jí)的養(yǎng)老保障體系中第一支柱幾乎承受著全部壓力，企業(yè)退休人員的退休金收入來(lái)源單一，與事業(yè)單位職工和公務(wù)員相比差距較大。

圖：人社部公布?xì)v年全國(guó)企業(yè)年金基本情況柱狀圖

企業(yè)年金稅優(yōu)政策的應(yīng)為職工個(gè)人作為企業(yè)年金的繳費(fèi)主體，單位僅是配比繳費(fèi)，以達(dá)到激勵(lì)職工的目的。而實(shí)際卻是單位雇主的繳費(fèi)成為制度的主體，職工個(gè)人繳費(fèi)則僅是象征。近年來(lái)，企業(yè)年金的稅優(yōu)政策已然成為人們“深挖”企業(yè)年金發(fā)展滯后和“三條腿”養(yǎng)老保障制度嚴(yán)重瘸腿的主要原因之一，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)上升為熱點(diǎn)話題。

第二，分析企業(yè)年金個(gè)人所得稅稅收政策原理并比較不同稅收優(yōu)惠模式的利弊來(lái)看，103號(hào)文確定的企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策是最優(yōu)選擇。

在EET的征稅模式下，投資收益并不在應(yīng)稅收入范圍內(nèi)，所以某種生活水平的納稅人繳納的稅額通常不高于靠資本收益而維持同樣生活水平的納稅人。另外，在很多國(guó)家在私有退休金計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中，意識(shí)到累進(jìn)的所得稅制有助于高收入雇員在繳費(fèi)時(shí)能適用低稅率，因此不但更需要稅收優(yōu)惠，也是稅收優(yōu)惠最大的受益者，從這一角度講，對(duì)低收入員工是不公平的。所以很多國(guó)家采取了限制措施，比如加拿大，對(duì)各種類型的養(yǎng)老基金的繳款（18%的勞動(dòng)所得）在15000 加元的限額內(nèi)予以所得稅扣除。綜合考慮，設(shè)置一定限制措施EET 的征稅模式無(wú)疑是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)年金稅惠政策的最優(yōu)選擇。

第三，103號(hào)文將促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展和多層次養(yǎng)老保障體制建設(shè)。

此次完善年金稅收政策是落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神的具體體現(xiàn)，對(duì)委托人和職工的參與積極性具有較強(qiáng)的提升作用，從而加速企業(yè)年金基金的資金規(guī)模積累，提高企業(yè)年金管理人的管理費(fèi)收入，促進(jìn)各家商業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)年金管理方面加大投入，走上良性循環(huán)的發(fā)展道路。

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》指出：“制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金。”完善年金稅收政策是對(duì)十八屆三中全會(huì)提出的進(jìn)一步處理好政府和市場(chǎng)關(guān)系、從理論上對(duì)政府和市場(chǎng)關(guān)系進(jìn)一步定位的最好詮釋。呼吁綜合所得稅制改革的口號(hào)一直沒(méi)有間斷，但仍然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。綜合所得稅制改革是我過(guò)財(cái)稅體制改革的必然取向，更是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成。此項(xiàng)《決定》的頒布具有“辭舊迎新”重要的意義，標(biāo)志著舊制度的終結(jié)和新制度的開始。

第四，103號(hào)文對(duì)企業(yè)年金發(fā)展和資本市場(chǎng)繁榮具有重要助推作用。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)年金有很大的發(fā)展空間：企業(yè)參與率

第五，103號(hào)文將加大中小企業(yè)在企業(yè)年金發(fā)展中的作用。

對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)范文3

關(guān)鍵詞:研發(fā)稅收優(yōu)惠降低成本

企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文后，對(duì)2008年以前散亂的研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個(gè)年頭了。

我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除所享受的稅收優(yōu)惠來(lái)看，努力進(jìn)行研究開發(fā)，充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過(guò)三年多來(lái)研發(fā)費(fèi)用管理與核算，以及深入地學(xué)習(xí)了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除有了一定的認(rèn)識(shí)。

首先，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)沒(méi)有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，可以把能夠計(jì)入研究開發(fā)的費(fèi)用和只能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分別核算，只有準(zhǔn)確分開核算了，才能對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部份加計(jì)扣除。

所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)管理，確定研發(fā)活動(dòng)需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動(dòng)力費(fèi)用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。

其次，研究開發(fā)項(xiàng)目中人文、社會(huì)科學(xué)是不包括在內(nèi)的，只有自然科學(xué)方面的研發(fā)才能加計(jì)扣除。能計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價(jià)值的成果，研究開發(fā)成果對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級(jí)或公開的科研成果直接應(yīng)用活動(dòng)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。

第三，按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計(jì)與定制費(fèi)，以及與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資料翻譯費(fèi)技術(shù)和圖書資料費(fèi)以及國(guó)際合作交流費(fèi)等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼及各種補(bǔ)貼，以及科研人員因科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。(4)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動(dòng)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及一些相關(guān)的修理費(fèi)用。(5)專門服務(wù)于科研項(xiàng)目的專家咨詢費(fèi)，為研發(fā)項(xiàng)目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等。(6)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。(7)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關(guān)的費(fèi)用。(8)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(9)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。

第四，區(qū)分收益性、資本性，合理處理，區(qū)分計(jì)算享受加計(jì)扣除。(1)收益化處理：當(dāng)期用于研發(fā)課題的費(fèi)用沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的，按當(dāng)年各研發(fā)課題實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅前列支扣除，另外再按此發(fā)生額的50%，加計(jì)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2)資本化的處理：當(dāng)期用于研發(fā)課題的費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)資產(chǎn)構(gòu)成成本的150%在稅前攤銷。

對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)范文4

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

【正文】

一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語(yǔ)所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無(wú)法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來(lái)越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺(jué)，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué)，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó)，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無(wú)疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)范文5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè)；稅法課程；角色扮演；教學(xué)

中圖分類號(hào)：G4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.180

0 引言

稅法課程是一門綜合性、實(shí)操性較強(qiáng)的課程，兼具法律與經(jīng)濟(jì)兩個(gè)專業(yè)的知識(shí)，不但有對(duì)法條的理解，還有對(duì)公式的推導(dǎo)與應(yīng)用。然而，在教學(xué)過(guò)程中，大多數(shù)教師過(guò)于注重知識(shí)的灌輸，未能重視學(xué)生的思維、技能與個(gè)性發(fā)展，教學(xué)方法枯燥、課堂乏味，學(xué)生興趣不濃，或者由于缺乏實(shí)踐，學(xué)生理論與實(shí)踐結(jié)合能力不強(qiáng)，影響了教學(xué)效果。近年來(lái)，角色扮演法作為一種新的教學(xué)方法由于極富特色與成效，逐漸在教學(xué)活動(dòng)中廣泛應(yīng)用。那么，如何在會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法課程中應(yīng)用角色扮演法開展教學(xué)活動(dòng)呢？

1 角色扮演教學(xué)法內(nèi)涵

角色扮演法是一種以學(xué)生為教學(xué)中心，注重教學(xué)互動(dòng)，重視提升學(xué)生主動(dòng)參與性的教學(xué)方法。在稅法課程教學(xué)中，角色扮演法的應(yīng)用，充分尊重學(xué)生的主體地位，而學(xué)生在扮演角色的過(guò)程中，首先要熟悉納稅范圍，找到自己屬于什么稅種的納稅人，然后根據(jù)基本理論知識(shí)，然后計(jì)算出什應(yīng)納稅額，再查找可抵、可免、可減的項(xiàng)目，你更好地理解課堂所學(xué)知識(shí)，包括稅率、計(jì)稅依據(jù)等，尋找最佳的途徑，為稅務(wù)籌劃提供服務(wù)。通過(guò)角色扮演法，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變傳統(tǒng)抽象、枯燥、純理論的稅法教學(xué)，進(jìn)一步提升了學(xué)生的價(jià)值與成就感，對(duì)提高教學(xué)效果具有重要意義。

2 當(dāng)前稅法課程教學(xué)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法課主要以講解基礎(chǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)為主，很少和實(shí)際生活中的稅收相結(jié)合，故學(xué)生容易感到枯燥、乏味。同時(shí)，由于課堂教學(xué)以理論講解為主，學(xué)生對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)僅停留在感性層面，無(wú)法進(jìn)入到理性認(rèn)知及實(shí)踐應(yīng)用方面。此外，因?yàn)檎n堂教學(xué)以教師講授為主，學(xué)生基本處于被動(dòng)接受知識(shí)的狀態(tài)，很少能提出自己的疑問(wèn)與見(jiàn)解，也沒(méi)有辦法提出學(xué)生的看法，疑問(wèn)總是被擱置，缺乏對(duì)辦稅流程的全面展示，壓制了學(xué)生的主觀能動(dòng)性與探索能力，填鴨式的稅法學(xué)習(xí)，容易讓學(xué)生對(duì)知識(shí)左耳進(jìn)右耳出，“水過(guò)鴨背”，學(xué)了就忘，對(duì)辦稅流程的實(shí)際情況更是不了解。實(shí)際上，當(dāng)前企業(yè)需要的是對(duì)稅務(wù)知識(shí)有充足了解，并具有一定經(jīng)驗(yàn)的實(shí)用性會(huì)計(jì)人才。在處理企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的過(guò)程中，需要靈活變通，不僅要熟悉主要客戶的開票要求，而且不能影響公司的正常稅務(wù)處理，給企業(yè)帶來(lái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在大部分企業(yè)都不愿意用剛畢業(yè)的沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅法相關(guān)專業(yè)的學(xué)生去報(bào)公司的稅，大部分是需要有經(jīng)驗(yàn)的又有理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)。

3 角色扮演法在會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程中的應(yīng)用分析

3.1 合理選取教學(xué)案例

在稅法課程中應(yīng)用角色扮演法，若想取得良好的教學(xué)效果，首先應(yīng)合理選取教學(xué)案例。稅法課程理論知識(shí)點(diǎn)多，稅法內(nèi)容繁多，故案例應(yīng)與理論知識(shí)點(diǎn)相關(guān)，且涉及現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的解決方案。一般來(lái)說(shuō)，選取的案例應(yīng)具有真實(shí)性與吸引性，來(lái)源于實(shí)際生活與工作，最好是廣受關(guān)注，且具有一定影響力的案例，這樣既能聚焦學(xué)生影響力，還能提高對(duì)稅法知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

3.2 注重對(duì)情景環(huán)境的合理設(shè)計(jì)

真實(shí)的情景環(huán)境有利于學(xué)生感受到身臨其境的氛圍，而且能真實(shí)反映學(xué)生在實(shí)踐中的表現(xiàn)與反應(yīng)。所以，教師首先要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一個(gè)真實(shí)、合理的情景環(huán)境，讓學(xué)生在真實(shí)的環(huán)境中扮演會(huì)計(jì)角色。同時(shí)，保證實(shí)訓(xùn)材料的充足。會(huì)計(jì)日常工作中的專業(yè)用品主要有日記賬、明細(xì)賬、總賬、利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表等，還有剪刀、裝訂機(jī)、封皮及賬繩等。讓學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中形成良好工作習(xí)慣，為日后從事會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

3.3 合理設(shè)置角色

在會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法課程中，涉及大量的稅務(wù)與法律知識(shí)，對(duì)每種會(huì)計(jì)角色的要求也會(huì)各不相同。因此，在稅法課程的角色扮演教學(xué)中，對(duì)角色的合理設(shè)置也非常重要。教師可讓學(xué)生去體驗(yàn)不同的角色，如會(huì)計(jì)主管、出納、成本會(huì)計(jì)等，讓學(xué)生在扮演這些角色時(shí)，更好地掌握相關(guān)稅法知識(shí)與實(shí)操技巧，不但鍛煉了自身綜合能力，還增加了自身閱歷與自信。

3.4 角色分配和任務(wù)的執(zhí)行

做好相關(guān)準(zhǔn)備工作后，教師還應(yīng)根據(jù)班級(jí)及角色人數(shù)將學(xué)生分成若干小組，每組4個(gè)人左右。分組后，為每個(gè)角色分配工作，由學(xué)生自主或討論完成角色人物。完成角色分工任務(wù)后，教師應(yīng)給予學(xué)生相應(yīng)的指導(dǎo)，保障學(xué)生用積極心態(tài)去完成任務(wù)，達(dá)到預(yù)期效果。

3.5 合理設(shè)計(jì)與安排課堂程序

在稅法課程教學(xué)中應(yīng)用角色扮演法，x不開教師在稅法課程中對(duì)課堂程序的合理設(shè)計(jì)和安排。具體來(lái)說(shuō)，教師應(yīng)從課前、課中及課后三個(gè)環(huán)節(jié)做好相應(yīng)工作。每次課程結(jié)束之后，教師應(yīng)先向?qū)W生布置下節(jié)課需扮演的案例內(nèi)容，提出相關(guān)問(wèn)題讓學(xué)生在課后思考與查閱。在課堂上，根據(jù)教師所講知識(shí)進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，并簡(jiǎn)要闡述計(jì)算中使用的知識(shí)點(diǎn)，然后由其他同學(xué)或者教師指出其中的錯(cuò)誤或不足之處，歸納總結(jié)出最合適的答案。完成了每次角色扮演后，教師應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取學(xué)生對(duì)角色扮演案例作出的總結(jié)與歸納，然后就存在的疑問(wèn)提出解決方案，并對(duì)學(xué)生的謹(jǐn)慎、周全思維給予肯定與鼓勵(lì)。通過(guò)對(duì)角色的扮演，學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的了解更進(jìn)一步，逐漸由感性認(rèn)識(shí)進(jìn)入到理性認(rèn)識(shí)層面，對(duì)更好地開展實(shí)踐鍛煉具有重要意義。

4 角色扮演法在稅法教學(xué)中應(yīng)用價(jià)值

傳統(tǒng)的理論稅法教學(xué)不能滿足當(dāng)今企業(yè)對(duì)人才需求，學(xué)生盡管能通過(guò)理論學(xué)習(xí)掌握了基本的稅法知識(shí)，但是在實(shí)際操作中，卻未必能夠勝任，所以在稅法教學(xué)中，對(duì)學(xué)生進(jìn)行角色扮演是十分重要的。能夠?qū)W(xué)生的理論知識(shí)靈活運(yùn)用到具體的企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用中。

第一，鍛煉了學(xué)生思考與解決問(wèn)題的能力。通過(guò)引入角色扮演法，學(xué)生可在真實(shí)的情境下對(duì)案例進(jìn)行分析，并采用自己的處理方式分析與解決問(wèn)題，參與課堂學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與能動(dòng)性明顯提高。第二，加強(qiáng)了學(xué)生之間的溝通及團(tuán)結(jié)協(xié)作意識(shí)。在角色扮演法的應(yīng)用過(guò)程中，往往會(huì)涉及多個(gè)角色，而多個(gè)學(xué)生在參與這一過(guò)程時(shí)，需要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行探討與分析，有效加強(qiáng)了學(xué)生之間的交流與溝通，且有利于他們樹立良好的團(tuán)結(jié)協(xié)作意識(shí)，對(duì)日后進(jìn)行團(tuán)體活動(dòng)具有積極意義。第三，提升了教師的業(yè)務(wù)物質(zhì)與能力。角色扮演法的實(shí)施，全程需要教師的參與，如選擇案例、設(shè)置角色、分配任務(wù)、總結(jié)應(yīng)用成果及問(wèn)題等。若想保證這些環(huán)節(jié)的順利與有效進(jìn)行，離不開教師的全過(guò)程參與和掌控，如事前搜集資料、加工材料、形成案例及改進(jìn)不足等。為例實(shí)施角色扮演法，教師必須不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力，才能保證角色扮演法的高效進(jìn)行，達(dá)到理想的效果。

5 完善角色扮演法在稅法教學(xué)中的應(yīng)用建議

當(dāng)前角色扮演法在稅法課程中的應(yīng)用仍不夠成熟，若想進(jìn)一步發(fā)揮該方法的作用，要求教師應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段角色扮演法的相關(guān)情況進(jìn)行不斷改進(jìn)與完善，以提升稅法教學(xué)的效率。

5.1 注重與其他教學(xué)方法相結(jié)合

在一節(jié)課的教學(xué)中，至少會(huì)包含2種以上的教學(xué)方法。角色扮演法在稅法課程中的應(yīng)用，也應(yīng)輔以講授法與案例教學(xué)法，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互配合。比如，在W習(xí)“消費(fèi)稅”“增值稅”相關(guān)知識(shí)時(shí)，先采用講授法，再采用角色扮演法，必要時(shí)輔以其他方法，從而能夠提升教學(xué)效果。

5.2 合理處理師生的關(guān)系

在角色扮演法的應(yīng)用中，毫無(wú)疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)以學(xué)生為主體，但教師也發(fā)揮著主導(dǎo)地位，不能忽視教師的主導(dǎo)地位，只有兩者協(xié)調(diào)、契合，才能達(dá)到預(yù)期的效果。教師作為主導(dǎo)的作用，負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)教學(xué)進(jìn)行觀察與調(diào)控，密切注意學(xué)生的角色扮演情況，學(xué)生發(fā)表了觀點(diǎn)并作討論后，由教師進(jìn)行總結(jié)。

5.3 積極完善稅法角色扮演案例

角色扮演法的應(yīng)用，對(duì)案例及課上時(shí)間把握要求均較高。在選擇案例時(shí)，往往需要經(jīng)過(guò)深入思考與多次修改。但是，當(dāng)前的稅法課程法在應(yīng)用角色扮演法時(shí)，可用的案例仍然比較匱乏，大多是匆忙或臨時(shí)編寫，嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性均欠缺。因此，在今后的教學(xué)中，還應(yīng)對(duì)稅法角色扮演案例進(jìn)行不斷完善，以滿足教學(xué)發(fā)展的要求。

6 結(jié)語(yǔ)

由上述可知，稅法課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的重要科目之一。基于當(dāng)前稅法課程教學(xué)存在的問(wèn)題，如重理論輕實(shí)踐、上課氛圍枯燥乏味等，一種新的教學(xué)方法――角色扮演法得到了較廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須緊密結(jié)合課程實(shí)際，并積極完善應(yīng)用中仍不足的地方，以不斷提升稅法教學(xué)的效果，為社會(huì)培養(yǎng)新一代的應(yīng)用型人才。

參考文獻(xiàn)

對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)范文6

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃　基本認(rèn)識(shí)

稅收籌劃亦稱納稅籌劃(Tax Planning)一般被認(rèn)為是與節(jié)稅(Tax Saving)具有相同的本質(zhì)屬性。它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。

一、稅收籌劃的必然性

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國(guó)內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體要將目光緊緊地盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用。但是其作為納稅人的身份來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、公正、合理，都與經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)：稅款繳納越多，稅后利潤(rùn)越少；稅款繳納越少，稅后利潤(rùn)越多。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺(jué)不自覺(jué)地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法.即在不違反稅法的前提下.盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這就是稅收籌劃。

二、稅收籌劃的可能性

第一，稅收作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段其作用已越來(lái)越明顯。國(guó)家對(duì)什么征稅，是多征還是少征，怎樣征，都可以通過(guò)設(shè)置稅種、確立納稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率、減稅、免稅等，體現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)某一稅種的稅負(fù)往往可以測(cè)算出在不同情況下的各種不同的結(jié)果。

第二，稅收政策存在的差別性。不論一個(gè)國(guó)家的稅收制度如何周全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間總是存在差別的，這種差別的存在，為納稅人選擇最佳納稅方案提供了機(jī)會(huì)。而且存在的差別越大，可供選擇的余地也就越大。

三、稅收籌劃與避稅的區(qū)別

嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，稅收籌劃與避稅是有所區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：

第一，在執(zhí)行稅收法規(guī)方面。稅法體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而稅收體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅法賦予納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。然而避稅在稅法上并未受到限制，當(dāng)然亦未得到肯定。但是，利用稅法的不完善性，卻可以達(dá)到規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的目的。目前，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護(hù)：但也沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅非法而予以制裁。因此，避稅本身并不存在合法與非法的問(wèn)題。

第二，在政府的政策導(dǎo)向方面。稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家通過(guò)制定稅法，將國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款(包括實(shí)施細(xì)則等)上。稅收籌劃就是納稅人通過(guò)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避開國(guó)家限制的方面，主動(dòng)使其符合稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)部門不但應(yīng)當(dāng)允許，而且應(yīng)該加以鼓勵(lì)。然而避稅僅是從稅法的不完善方面來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)調(diào)整。

第三，在會(huì)計(jì)決策方面。稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要進(jìn)行總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來(lái)，從眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上，謀求納稅人的最大經(jīng)濟(jì)利益。然而，避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當(dāng)前稅收利益，只求減輕當(dāng)期稅負(fù)，一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只是為了少納稅。

四、稅收籌劃的積極意義

第一，稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅的行為。人們減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的。但是，其行為方式可能是多種多樣的。如果用違法的手段達(dá)到偷稅漏稅的目的，顯然是我們所竭力反對(duì)的。而稅收籌劃的理論與實(shí)踐.則用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的.顯然有助于抑制偷稅漏稅的行為。

第二，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收總量，甚至可能增加國(guó)家稅收總量。稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，做到國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，企業(yè)雖然減按抵稅率納稅，但隨著企業(yè)收入和利潤(rùn)等稅基的擴(kuò)大，實(shí)際上對(duì)國(guó)家今后稅收不僅不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

第三，稅收籌劃有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)。同一減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段，根本問(wèn)題是納稅人的法律意識(shí)問(wèn)題。稅收籌劃是以遵守稅法和擁護(hù)稅法為前提的，是建立在對(duì)稅法深刻認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)上的.因而有助于人們強(qiáng)化法律意識(shí)。

第四，稅收籌劃有助于促進(jìn)稅法建設(shè)。稅收籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展，將會(huì)有助于促進(jìn)稅法的不斷完善。