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在建工程的概念范文1

關(guān)鍵詞：建筑節(jié)能；建造成本；造價控制

Abstract: Building energy efficiency has become the basic requirement of building industry, it is also the focus of China's energy saving. Energy is an important material basis for human survival and development. In this paper, through cost control and current demand of engineering building energy saving, for example are analyzed and compared, the effective measures to cope with the building energy saving engineering cost control and its application in the economic benefit.

Key words: building energy efficiency; construction cost; cost control

中圖分類號：TU723.3 文獻標(biāo)識碼： 文章編號:

1 建筑節(jié)能現(xiàn)狀與工程造價控制需求

節(jié)能建筑和高成本建筑并不能完全對應(yīng),建筑物的節(jié)能效率與很多因素有關(guān),節(jié)能方案的選擇、建筑材料的選用、施工工藝的不同等都會影響到節(jié)能的效率。施工方案和建筑材料選擇合理,用較低的造價同樣能取得良好的節(jié)能效果。這就需要技術(shù)及管理人員在項目建設(shè)的各個階段進行技術(shù)經(jīng)濟分析與比較,利用方案比選、價值工程等手段降低節(jié)能建筑的建造成本。

2 工程造價控制應(yīng)對建筑節(jié)能的有效措施

建筑工程離不開工程造價控制，建設(shè)節(jié)能型建筑更需要對節(jié)能投資及工程建造成本、使用成本進行全過程的管理和控制。建設(shè)單位在工程造價管理主要有以下幾個工作方法：

2.1 在設(shè)計階段，建設(shè)單位要組織專家不斷論證建筑節(jié)能新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新工藝，選擇既節(jié)約造價又節(jié)能環(huán)保的設(shè)計方案。為了更好地對工程的造價和成本進行控制，相關(guān)的造價管理人員在分配限額時就要充分考慮工程修建中節(jié)能措施的采用以及節(jié)能因素對工程成本和限額的影響，在設(shè)計中可以對不同項目的限額進行適當(dāng)、合理的調(diào)整。

2.2 在施工、使用階段，建設(shè)單位要全面核算節(jié)能建筑的造價。要求相關(guān)的造價管理和控制人員及時掌握、了解和利用市場信息，采用這些經(jīng)濟、廉價的施工材料和施工工藝，這樣不僅經(jīng)濟實用，有效降低了項目工程的造價，同時也使節(jié)能措施在采用的同時還控制了成本的增加。

3 工程造價控制應(yīng)對節(jié)能建筑的經(jīng)濟效益

人們通常認(rèn)為節(jié)能建筑會導(dǎo)致工程造價的抬高，而研究卻表明，六層框架建筑是節(jié)能建筑與傳統(tǒng)建筑土建造價的分水嶺，若節(jié)能建筑超過六層，則建筑的造價非但不會升，反而會不斷下降。從總體來看，采取節(jié)能措施所額外增加的費用在整個工程造價中所占有的比重不高，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1 在建筑物的圍護系統(tǒng)方面，數(shù)據(jù)表明，采用多孔粘土磚加保溫砂漿的外墻構(gòu)造，每平方米節(jié)能約為15 元；若采用水泥聚苯板，每平方米增加約60元，節(jié)能費用占工程建造價8.7%-10%，且回收年限約為6-9 年；若采用纖維增強聚苯板，每平方米增加約50元，但節(jié)能投資占工程土建造價7.4%-9.6%,回收期約為6-7年。

3.2 墻體工程方面也同樣如此。一個重要的方面是在墻體工程中采用加氣砼砌塊使自重減輕，將結(jié)構(gòu)件的截面和配筋變小，將墻體基礎(chǔ)的埋深變淺，減少抹灰厚度及建筑物自重，這樣就造成了墻體造價不增反減的效果，從而在整體上使建筑結(jié)構(gòu)的造價得以減少。

3.3 在建筑物的屋面工程實施過程中，若采用擠塑聚苯乙烯泡沫塑料板、水泥聚苯板等新型的保溫隔熱材料來取代傳統(tǒng)的砼架空隔熱板以及其它一些節(jié)能材料和措施，每平方米建筑物的造價提高約8-10 元，但節(jié)能投資僅占工程土建造價的1.5%-2.0%左右。

4 實例分析工程概況與造價測算對比

某職業(yè)學(xué)院1 號學(xué)生宿舍和2 號學(xué)生宿舍, 其建筑面積、結(jié)構(gòu)類型、層數(shù)、平面布局完全一樣, 是同一棟房屋的兩次設(shè)計和施工。建筑面積均為5 947. 12 m2, 框架6 層。其中, 1 號學(xué)生宿舍是采用粘土標(biāo)準(zhǔn)磚、普通鋁合金窗、混凝土架空隔熱板設(shè)計的, 基礎(chǔ)形式為人工挖孔樁。2 號學(xué)生宿舍是采用加氣混凝土砌塊、塑鋼雙層中空玻璃窗和25 厚擠塑板設(shè)計的, 墻體因采用輕質(zhì)的加氣混凝土砌塊, 建筑物總重量減輕, 基礎(chǔ)形式由人工挖孔樁改為獨立基礎(chǔ)。同市某局2 號住宅樓, 建筑面積6 992. 66 m2, 框架12 層,基礎(chǔ)為人工挖孔樁。應(yīng)造價測算的要求, 對房屋承重結(jié)構(gòu)體系進行了設(shè)計修改。上述典型工程采用的傳統(tǒng)技術(shù)、產(chǎn)品與節(jié)能技術(shù)、產(chǎn)品與完全一致, 其測算價格均市中心城區(qū)2006 年9 月份信息價格為基準(zhǔn)。

表1 傳統(tǒng)建筑與節(jié)能建筑造價經(jīng)濟指標(biāo)對比表

分析與結(jié)論

1) 屋面工程。從表1 第4, 7列中可見, 傳統(tǒng)的混凝土架空隔熱板與節(jié)能的擠塑板相比,造價對比分別為-4.04%和-3.35%, 因為屋面隔熱面積不變, 所以,造價變化相差無幾。

2) 在墻體經(jīng)濟指標(biāo)方面, 從對比表第4,7列中, 建筑物由6層到12層時, 使用粘土標(biāo)準(zhǔn)磚與加氣混凝土砌塊相比, 造價對比分別為35.52%和6.76%, 墻體造價銳減; 建筑物達12層時, 對比表第5列中粘土標(biāo)準(zhǔn)磚墻體造價26.76元/ m2, 對比表第6列中加氣混凝土墻體造價為28.57元/m2 , 兩種墻體在造價上向持平方向發(fā)展。

3) 鋼筋、水泥等涉及結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟指標(biāo)項目中, 從對比表第4, 7列可知, 鋼筋經(jīng)濟指標(biāo)由-8.97%增長為-11.48%, 水泥經(jīng)濟指標(biāo)由-43.50%增長為-49.50%, 結(jié)構(gòu)性經(jīng)濟指標(biāo)均為負(fù)增長,與外窗和墻體經(jīng)濟指標(biāo)的正增長相比, 造價呈現(xiàn)出此消彼漲的關(guān)系。

4) 根據(jù)土建造價指標(biāo)項目6層和12 層分別提供的2.0%和-6.31%兩個土建造價百分比, 通過指數(shù)平滑法計算推導(dǎo), 可以推斷出6層以下框架結(jié)構(gòu)工程, 節(jié)能建筑造價高于傳統(tǒng)建筑; 到了6層之后, 造價雖仍略高2.0%, 但從總體上看, 土建造價基本持平; 當(dāng)建筑物持續(xù)上升到12層后, 節(jié)能建筑與傳統(tǒng)建筑土建造價呈明顯下降趨勢, 即-6.31%。

由此可見, 以6 層框架建筑為標(biāo)志, 形成節(jié)能建筑與傳統(tǒng)建筑土建造價的分水嶺, 節(jié)能建筑超過6 層以后, 建筑成本不斷下降, 價格優(yōu)勢突顯。因此認(rèn)為節(jié)能建筑造價遠遠超過傳統(tǒng)建筑造價只是一種假象認(rèn)識, 通過測算對比得出的結(jié)論并非是“節(jié)能不節(jié)錢”, 而是“節(jié)能又節(jié)錢”, 不僅對房屋建造者能“節(jié)錢”, 而且對房屋使用者, 使用節(jié)能建筑還大大降低了房屋使用費用, 也能“節(jié)錢”。

在建工程的概念范文2

關(guān)鍵詞：調(diào)試收入；稅收制度；會計制度；差異協(xié)調(diào)

一、收入概念差異概述

收入或所得在會計和稅法中都是非常重要的概念。

會計準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種的稅收政策對企業(yè)的應(yīng)稅收入進行劃分。如：1　增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。2　消費稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用等

可見，稅法上收入總額的范圍大于會計收入，包括各種來源和各種方式的所有經(jīng)濟利益收入。

二、在建工程調(diào)試運行收入的會計處理

在建工程調(diào)試運行收入雖然也能帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但不能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此按照會計相關(guān)規(guī)定不確認(rèn)為收入。

《企業(yè)會計制度》第三十一條規(guī)定：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計人工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

同時，按照新的《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，為取得試運轉(zhuǎn)收入而發(fā)生的購進材料物資取得的進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額”科目。

例如：某企業(yè)為一般納稅人，購入一條生產(chǎn)線，試運行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后取得價款234000元(含稅)，生產(chǎn)該批產(chǎn)品實際發(fā)生的原材料及其他支出共200000元(包括購買原材料支付的增值稅進項稅額17000元)。

該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

發(fā)生成本時：

借：在建工程　183000

應(yīng)交稅費－增值稅(進項稅額)　17000

貸：銀行存款等　200000

取得試運行收入時：

借：銀行存款　234000

貸：在建工程　200000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34000

三、在建工程調(diào)試運行收入的稅務(wù)處理

按照增值稅暫行條例和消費稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，在建工程在調(diào)試運行過程中產(chǎn)生的銷售收入，應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，同時為生產(chǎn)該部分產(chǎn)品而支付的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]132號)規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并人總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

上例中，調(diào)試運行收入200000元、為調(diào)試發(fā)生的成本183000元，在做所得稅納稅申報時，應(yīng)將其收入扣除成本后的凈額17000元并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，即調(diào)整增加納稅所得17000元。

如果調(diào)試收入不足以抵減其相應(yīng)成本，在做所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理。如發(fā)電企業(yè)機組建設(shè)完成取得的機組調(diào)試運行收入，由于調(diào)試電價低于上網(wǎng)電價，造成調(diào)試收入不足以扣減相應(yīng)的成本，尤其是火電企業(yè)，這種情況下，企業(yè)在做所得稅納稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)整減少。

四、差異分析

稅法和企業(yè)會計制度對在建工程調(diào)試運行收入的處理方法不同。會計制度認(rèn)為在建工程即使已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，也不一定達到了可使用狀態(tài)，比如某些需要試運行的固定資產(chǎn)開始使用時并不一定能試運行成功，因此，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，把處于預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的費用，作為在建工程成本，試運行收入不作為收入，而是沖減在建工程成本。稅法則不考慮企業(yè)經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則，不考慮在建工程是否能達到可使用狀態(tài)，只要產(chǎn)生收入，就作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，在做所得稅的納稅申報時，還應(yīng)將在建工程試運行收入扣除試運行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得，計算繳納企業(yè)所得稅。

五、差異協(xié)調(diào)

協(xié)調(diào)是通過一些具體的會計處理方法，使二者之間的差異越來越小，所得稅會計正是基于解決這一問題而產(chǎn)生的。在建工程調(diào)試運行收入在會計與稅務(wù)上的處理不同，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。對于差異的處理，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

上例中，假設(shè)調(diào)試收入是在12月份產(chǎn)生的，現(xiàn)就調(diào)試收入及成本對固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異作處理。假定在建工程達到調(diào)試條件時發(fā)生的總成本為2000000元，那么形成固定資產(chǎn)的賬面價值為1983000元(2000000+183000-200000)，計稅基礎(chǔ)為2000000元，由于固定資產(chǎn)的賬面價值1983000元小于其計稅基礎(chǔ)2000000元，產(chǎn)生可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額17000元(2000000-1983000)，形成遞延所得稅資產(chǎn)4250元(17000*25％)，記入所得稅費用。

12月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　4250

在建工程的概念范文3

一、在建工程增值稅政策的新舊變化

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)不分地區(qū)和行業(yè)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。有關(guān)在建工程的新舊政策變化分析如下：

舊《條例》：

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: （一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

新《條例》：

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

新《細(xì)則》：

第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

第二十三條，條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

從增值稅新舊政策對比中，在建工程相關(guān)政策的重要變化包括：（1）取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。（2）關(guān)于固定資產(chǎn)的定義有變化，新增不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的定義，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；而納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)在建工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；不動產(chǎn)以外的（動產(chǎn)）在建工程所需購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣，但納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，但是混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣。

二、在建工程領(lǐng)用存貨的增值稅賬務(wù)處理

在建工程核算企業(yè)的基建和固定資產(chǎn)的更新改造等發(fā)生的支出。不論是基建期間還是固定資產(chǎn)的更新改造，企業(yè)都會涉及原材料或庫存商品等存貨的領(lǐng)用。企業(yè)的在建工程可以分為兩類，一類是不動產(chǎn)在建工程，一類是其他在建工程。新《細(xì)則》明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定。根據(jù)在建工程的分類，結(jié)合存貨的來源分情況進行討論。

其一，在建工程領(lǐng)用外購材料。根據(jù)新《條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在新《細(xì)則》的第二十三條中，明確規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此，如果購進存貨用于機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，這類在建工程顯然不屬于上述不得抵扣進項稅額的范圍，故領(lǐng)用購進存貨所涉及的進項稅額不需做進項轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用存貨的購進成本借記“在建工程”，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，屬于上述不動產(chǎn)在建工程的范疇，其進項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用材料的購進成本和相應(yīng)的進項稅額貸記“原材料”或“庫存商品”等科目，同時貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”，按貸方金額之和借記 “在建工程”。

［例1］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進價5000元，增值稅稅額850元。安裝設(shè)備領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：

借：在建工程5000

貸：原材料5000

［例2］乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月建造一座廠房，在建造過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進價8000元，增值稅稅額1360元。廠房建造領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 9360

貸：原材料 8000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1360（8000×17%）

其二，在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品。根據(jù)新《細(xì)則》第十四條規(guī)定，視同銷售的范圍中包含“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”，并且在第二十三條中明確規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。”機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程不包括在內(nèi)。亦即如果將自制產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，不屬于稅法規(guī)定視同銷售的范圍，不需要確認(rèn)增值稅銷項稅額。會計核算處理按照自制產(chǎn)品的成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”或“原材料”，不確認(rèn)收入。

［例3］丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價為4000元，成本3200元。安裝設(shè)備領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：

借：在建工程3200

貸：庫存商品3200

如果自制產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，屬于增值稅的視同銷售范圍，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額，計入在建工程成本。按照自制產(chǎn)品的公允價值計算繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；按照自制產(chǎn)品的賬面成本貸記“庫存商品”等科目，按貸方金額之和借記 “在建工程”。

［例4］丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月裝修產(chǎn)品展廳，在裝修過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價20000元，成本15000元。裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 18400

貸：庫存商品 15000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400（20000×17%）

值得注意的是，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅和會計核算中均不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

（三）綜合案例分析。

［例5］長江設(shè)備生產(chǎn)公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A設(shè)備及其配件。2011年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進一臺大型生產(chǎn)機器，在安裝機器的過程中領(lǐng)用外購鋼材一批和自制配件若干，該批鋼材的購進價格為6萬元，購進時取得增值稅專用發(fā)票，已通過認(rèn)證并抵扣進項稅額；該批自制配件的成本為4萬元，對外售價5萬元；裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材，該批鋼材的購進價格為4萬元，取得增值稅專用發(fā)票，已通過認(rèn)證并抵扣進項稅額；同時，領(lǐng)用自制配件一批，該批配件的成本3萬元、對外售價3.75萬元。

增值稅賬務(wù)處理：

購進大型生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時

借：在建工程 100000

貸：原材料 60000

庫存商品40000

裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時

借：在建工程 46800

貸：原材料 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

6800（40000×17%）

借：在建工程 36375

貸：庫存商品 30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6375（37500×17%）

在建工程的概念范文4

（一）抵扣主體 增值稅的納稅義務(wù)人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。一般納稅人是按照當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額來計算當(dāng)期應(yīng)納稅額的，而小規(guī)模納稅人是按3％的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的，顯然“進項稅額”是針對一般納稅人的特有概念，因此只有一般納稅人取得固定資產(chǎn)其進項稅額在符合國家有關(guān)規(guī)定的前提下才可以抵扣，即固定資產(chǎn)增值稅的抵扣主體是一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)其進項稅則不允許抵扣。

（二）抵扣時間 稅法對固定資產(chǎn)進項稅抵扣的時間界限是“2009年1月1日”。這一規(guī)定明確了二點：一是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間是在2009年1月1日以后；二是以開出增值稅扣稅憑證的日期為準(zhǔn)。

（三）抵扣范圍 《增值稅例行條例實施細(xì)則》從使用目的和種類兩方面來確定固定資產(chǎn)抵扣的范圍。因此規(guī)定：只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣，對于混用的固定資產(chǎn)，其進項稅則可抵扣；可抵扣的固定資產(chǎn)僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動產(chǎn)。因此可將固定資產(chǎn)抵扣的范圍確定為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（包括專用的和混用）。而會計上所認(rèn)定的房屋、建筑物等不動產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)以及購置屬于納稅人自用消費品的小汽車、游艇、摩托車等應(yīng)征消費稅的動產(chǎn)等固定資產(chǎn)，稅法不允許抵扣增值稅進項稅。

（四）抵扣依據(jù)與扣稅時限 扣稅依據(jù)是指納稅人據(jù)以抵扣的原始憑證。具體包括符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)，除此之外的原始單據(jù)不可作為抵稅的依據(jù)。抵扣時限則是指納稅人申請抵扣的時期。如專用發(fā)票，稅法規(guī)定應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請認(rèn)證，該認(rèn)證應(yīng)在當(dāng)月進行申報抵扣，超過抵扣時限，就不能進行進稅額的抵扣。

二、固定資產(chǎn)可抵扣進項稅的會計處理

（一）外購生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 一般納稅企業(yè)外購的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，如機器、設(shè)備等，支付的增值稅取得增值稅扣稅憑證的，其進項稅額可以抵扣，同時取得正規(guī)運輸發(fā)票的運輸費用，可按7％計算進項稅額抵扣。會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。具體的會計處理是：按取得時確定的成本借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，根據(jù)認(rèn)證并申報的扣稅憑證上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶（如有支付運費，且取得貨運發(fā)票，也可一并抵扣），同時按價稅款合計貸記“銀行存款”等賬戶。

（二）自建生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 為自建生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)而購入的工程物資的進項稅額可以抵扣，借記“工程物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；但領(lǐng)用原材料的進項稅額則不需轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品也不用作為視同銷售處理，只需直接將領(lǐng)用材料和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本計入“在建工程”賬戶即可。

（三）其他方式取得的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 一般納稅人通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，同時取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，增值稅進項稅額都可以抵扣。其會計處理為：按照扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，如為接受投資者投入的生產(chǎn)性設(shè)備，則按照其在注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”或者“股本”賬戶，差額計入“資本公積——資本溢價”賬戶；如為接受捐贈的生產(chǎn)性設(shè)備，則按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值和增值稅進項稅額之和，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；如通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得生產(chǎn)性設(shè)備的，貸記“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶，由此發(fā)生的利得或損失分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

三、固定資產(chǎn)不可抵扣進項稅的會計處理

在建工程的概念范文5

“視同銷售”全稱“視同銷售貨物行為”,是稅法中的名詞。“視同”意指“看做”,主要是指從會計角度看不是正常的銷售行為,而稅法在稅收意義上要求納稅人“視同銷售”進行納稅。

《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式,對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,比如用于在建工程、集體福利、管理部門等不作為銷售處理,用于其他方面則要求企業(yè)作為視同銷售行為進行繳納相關(guān)稅收。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定,國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進一步明確。該文件規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

本文就所得稅法下自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計處理加以討論。對于自產(chǎn)貨物“視同銷售”,會計人員在進行賬務(wù)處理時,往往有兩種方法:一種是會計上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如,企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于自建工程,則直接按庫存商品的成本計入在建工程賬戶,不通過主營業(yè)務(wù)收入核算。另一種是會計上按視同銷售處理,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時,計入主營業(yè)務(wù)收入,同時轉(zhuǎn)銷庫存商品,計入主營業(yè)務(wù)成本。

二、“視同銷售”的計稅價值確定

視同銷售行為無實際銷售額,按以下順序確認(rèn)銷售額:

(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定:非應(yīng)稅消費品:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=成本×(1+10%)。應(yīng)稅消費品:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)。或組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額。

公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

三、所得稅法下自產(chǎn)貨物”視同銷售”行為會計處理

1.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目。以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例,貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,企業(yè)不會產(chǎn)生經(jīng)濟利益總流入,不符合收入定義,不作為銷售處理。同時,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè),也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件,因此不能確認(rèn)收入,只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品,借記在建工程,貸記庫存商品。”因此,“將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。

借:在建工程

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費。

(1)集體福利和職工福利的概念:集體福利,并不是直接由個人消費,而是共同的開支,企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工食堂——集體福利,比如將自產(chǎn)貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室。職工福利,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人——個人消費;個人消費具體指的是員工或者其他個人消費,比如:將自產(chǎn)貨物發(fā)給職工、獎勵給員工個人。

(2)企業(yè)所得稅的視同銷售中,資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,應(yīng)按產(chǎn)品成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利、廣告、樣品、管理部門等;貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間轉(zhuǎn)移,不作為銷售處理。“企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品,借記在建工程、管理費用等,貸記庫存商品。”因此,“將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。

借:在建工程

管理費用

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)企業(yè)將產(chǎn)品用于職工福利和個人消費,如將產(chǎn)品發(fā)放給職工,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;《指南》明確規(guī)定,“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。”

借:生產(chǎn)成本

管理費用

貸:應(yīng)付職工薪酬

實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時,應(yīng)按公允價值確認(rèn)銷售收入、并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

3.將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè),進入消費環(huán)節(jié),資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),這類視同銷售行為從所得稅法的角度看也應(yīng)該確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

借:營業(yè)外支出

銷售費用

貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

4.將自產(chǎn)貨物作為投資。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠計量。應(yīng)用指南規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述:除同一控制下合并以外,非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收人”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,這類視同銷售行為的會計處理應(yīng)采按公允價值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

借:長期股權(quán)投資

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

5.將自產(chǎn)的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)的貨物分配給股東或投資者,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,同時也表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少,是一種間接的經(jīng)濟利益總流入,因此符合收入定義。應(yīng)按對外銷售進行會計處理,即按含增值稅的銷售價格,借記“應(yīng)付利潤”科目;按照應(yīng)交增值稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;按照公允價值確認(rèn)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

借:應(yīng)付股利或利潤

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

在建工程的概念范文6

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟增加值 資本成本 績效評價

從19世紀(jì)真正現(xiàn)代意義上的企業(yè)出現(xiàn)以來，企業(yè)目標(biāo)經(jīng)歷了利潤最大化、效益最大化、股東價值最大化三個階段。在利潤最大化階段，投資者普遍追求利潤的絕對值，稅后利潤額作為對所屬企業(yè)績效評價的基本指標(biāo)形成已久。對于注冊資本不一致的企業(yè)，往往使用相同的考核目標(biāo)，難以體現(xiàn)貢獻的對稱性。雖然實務(wù)中，已將一些輔助考核指標(biāo)加入利潤目標(biāo)考核體系中，但仍未能和所有者權(quán)益聯(lián)系，均未考慮股權(quán)資本的成本。經(jīng)濟增加值指標(biāo)（以下簡稱EVA）的出現(xiàn)解決了這一問題，該指標(biāo)考慮了企業(yè)的資本成本因素，企業(yè)盈利只有在高于其資本成本，包括股權(quán)成本和債務(wù)成本時才能為股東創(chuàng)造價值。

一、經(jīng)濟增加值目標(biāo)考核體系

（一）經(jīng)濟增加值的定義

經(jīng)濟增加值等于息前稅后利潤減去資本的成本即機會成本，包括債權(quán)和股權(quán)資本。計算公式為：EVA=息前稅后利潤-資本成本=息前稅后利潤-資本占用×加權(quán)平均資本成本率。其中，息前稅后利潤指財務(wù)報表中的稅后凈利潤加上債務(wù)利息支出，主要基于利息的抵稅作用，用收入減去除利息支出以外的包含所得稅的全部經(jīng)營成本和費用后的凈值，即財務(wù)管理中的息前稅后利潤的概念。加權(quán)平均資本成本率=（債務(wù)資本成本率×債務(wù)占總資本比例）×（1-所得稅率）+（權(quán)益資本成本率×權(quán)益占資本比例）。資本占用即資本總額，指包含債權(quán)人在內(nèi)的所有投資者投入公司經(jīng)營的全部資金的賬面價值，包括債務(wù)和權(quán)益資本。加權(quán)資本成本率，指公司債權(quán)資本和權(quán)益資本的加權(quán)資本成本率。

（二）案例分析

丙公司 2011年所有者權(quán)益資金650萬元，負(fù)債融資500萬元，融資成本率為6.8%，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤15萬元。在考核制定經(jīng)濟增加值指標(biāo)時，權(quán)益資本的成本率參照國資委2010年初首次提出的資本成本率的概念，所確定的資本成本率定于5.5%。計算EVA的過程如下：

資本占用總額=負(fù)債融資+權(quán)益資金=500+650=1 150（萬元）；

資本成本=負(fù)債融資成本+權(quán)益資金成本=500×6.8%+650×5.5%=69.75（萬元）；

加權(quán)資本成本率=資本成本/資本占用總額=69.75/1 150=6.07%；

息前稅后利潤=凈利潤+利息×（1-所得稅率）=15+500×6.8%×（1-25%）=40.5（萬元）；

經(jīng)濟增加值=息前稅后利潤-資本成本=40.5-69.75=-29.25（萬元）。

通過計算可得出結(jié)論，丙公司的凈利潤為15萬元，但其經(jīng)濟增加值為-29.25萬元，出現(xiàn)截然相反的不同業(yè)績評價結(jié)果。

（三）對經(jīng)濟增加值的理解

1.EVA是對傳統(tǒng)會計利潤指標(biāo)的挑戰(zhàn)。通過對丙公司2011年EVA的計算，其與凈利潤的差額為15-（-29.25）=44.25（萬元），當(dāng)年的凈利潤表現(xiàn)為盈利狀態(tài)，在企業(yè)考慮債務(wù)成本的基礎(chǔ)上，按照以往以目標(biāo)利潤指標(biāo)考核的體系，經(jīng)營者依舊能夠得到獎勵，表面上是為所有者創(chuàng)造了利潤。本案例中如不考慮權(quán)益成本，將會認(rèn)為經(jīng)營者為企業(yè)獲取了15萬元的利潤。在目前的企業(yè)中，尤其是國有企業(yè)，基本上沒有資本成本的概念，大多數(shù)人將國有資本視為一種“免費資本”，可以無節(jié)制、無條件的利用，而根本不需償還。從EVA和傳統(tǒng)會計利潤之間的差異，也足以說明。

2.EVA的核心是資本成本的引入和定義。資本成本指經(jīng)營所用資本的成本，是為補償公司投資者、債權(quán)人所必要的最低收益。資本成本反映了資本市場對公司未來獲利能力和風(fēng)險水平的預(yù)期，其來源包括兩個方面：一是企業(yè)的負(fù)債，其成本可按其貸款利率計算；二是企業(yè)的自有資本，或所有者投入的權(quán)益資本。其中的債務(wù)資本按照我國稅法，在所得稅前進行列支，因此實際債務(wù)成本要扣除所得稅因素，在上例中，凈利潤與經(jīng)濟增加值的差額為44.25萬元，而所有者的權(quán)益資本為35.75萬元（650×5.5%），相差8.5萬元，即為債務(wù)成本34萬元（500×6.8%）的抵稅因素（34×25%）。可見，債務(wù)的實際成本低于貸款利率。企業(yè)經(jīng)營的回報率只有高于資本成本率，所有者投入資本獲得的回報才能超過資本的機會成本，只有在這種情況下，所有者才真正有利可圖，企業(yè)才有生存的價值。

二、經(jīng)濟增加值指標(biāo)考核的建立

（一）明確經(jīng)濟增加值計算的權(quán)益資本成本率

由于債務(wù)資本可以依據(jù)取得債務(wù)時所需支付的債務(wù)成本，從而能夠明確債務(wù)資本的成本率。但權(quán)益資本的成本率對于企業(yè)而言較難確定，確定合理的權(quán)益資本成本率需要考慮諸多因素。就目前而言，對于權(quán)益資本的成本率仍難以界定，理論界和實務(wù)界的爭論相持較久，許多企業(yè)在躊躇中徘徊，企業(yè)負(fù)責(zé)人對此持不同見解。由于推行經(jīng)濟增加值考核體系的源動力來自于國資委，國資委在2010年初首次提出資本成本率的概念，并將這一成本率定于5.5%，為很多企業(yè)推行經(jīng)濟增加值考核提供了指導(dǎo)。

（二）考慮了經(jīng)濟增加值計算中的諸多調(diào)整因素

在制定過程中，需要考慮許多調(diào)整因素，在實際計算經(jīng)濟增加值時需要對利潤和資本等項目進行調(diào)整。

1.在計算息稅前利潤時，應(yīng)加回研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費的支出有利于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展，其受益期超過一個會計年度，本應(yīng)屬于長期投資。但是，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則將這些支出作為發(fā)生當(dāng)期的期間費用一次性予以核銷，計入當(dāng)期損益。由于其是凈利潤的稅前抵扣項，因此，所加回的研發(fā)費應(yīng)為稅后研究開發(fā)費用。

2.在計算息稅前利潤時，扣減非經(jīng)常性收益。非經(jīng)常性損益指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映企業(yè)正常盈利能力的各項收入、支出，具有偶發(fā)性和不穩(wěn)定性。因此在經(jīng)濟增加值指標(biāo)計算時，應(yīng)從企業(yè)利潤中扣除非經(jīng)常性損益。

3.在計算資本總額時，減去平均無息流動負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債兩個部分。在企業(yè)的流動負(fù)債中，有一部分債務(wù)并非企業(yè)主動融資的結(jié)果，而是隨企業(yè)的正常經(jīng)營活動所自然形成的，例如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等，這部分債務(wù)不需要支付利息。所以，不計算無息流動負(fù)債的資本成本是合理的。

3.在計算資本總額時，減去平均在建工程。在建工程指企業(yè)正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目。在建工程是企業(yè)擁有的長期資產(chǎn)，并且在建工程占用的資本確實存在機會成本，理論上應(yīng)將在建工程計算在資本成本范圍內(nèi)。但由于工程尚未完工，固定資產(chǎn)沒有交付使用，在建工程的投資在當(dāng)期不能給企業(yè)帶來利潤，因此要進行扣減。

（三）實例分析

表1為某國有企業(yè)所屬4家二級企業(yè)2011年度各項基礎(chǔ)指標(biāo)，表2為該企業(yè)2011年度4家二級企業(yè)經(jīng)濟增加值指標(biāo)計算。其中，息前稅后利潤=凈利潤+負(fù)債資本成本×（1-企業(yè)所得稅率）；經(jīng)濟增加值=調(diào)整后的息前稅后利潤-調(diào)整后的資本成本。

經(jīng)濟增加值的計算結(jié)果顯示，第一，丙公司的凈利潤指標(biāo)為正，但經(jīng)濟增加值出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，說明權(quán)益所需的收益率未能實現(xiàn)；第二，甲公司的凈利潤指標(biāo)小于丙公司，但由于在凈利潤中列支了研發(fā)費用，調(diào)整息前稅后利潤之后，其經(jīng)濟增加值大于丙公司；第三，乙公司的凈利潤小于丁公司，但存在調(diào)整資本總額的在建工程項目，扣減該部分的資本成本后，經(jīng)濟增加值在四個企業(yè)中最高；第四，對經(jīng)營者的獎勵按照所創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值的10%比例計算獎懲金額。乙公司經(jīng)營者獎勵最多，而經(jīng)濟增加值為負(fù)數(shù)的丙公司經(jīng)營者將被扣減工資近3萬元。

三、建立經(jīng)濟增加值考核的意義

第一，有助于進行價值診斷，實現(xiàn)企業(yè)的長期價值和持續(xù)發(fā)展，為戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)計和選擇提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益最大化是戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展的原則，能夠使經(jīng)營者和所有者的利益根本一致，使經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)二者關(guān)系進一步合理協(xié)調(diào)，使經(jīng)營者、委托者保持同一立場，保持思維、行動和利益一致。EVA機制下，鼓勵企業(yè)追求更高的經(jīng)濟增加值，只要投資回報率高于資金機會成本，就能給經(jīng)營者和所有者帶來經(jīng)濟附加值。

第二，強化財務(wù)風(fēng)險管理。EVA本質(zhì)上仍是會計指標(biāo)，雖然EVA的管理理念與會計利潤不同，但EVA終究是以會計利潤為基礎(chǔ)調(diào)整計算的結(jié)果。要使EVA真正發(fā)揮作用，首先必須治理企業(yè)會計信息失真的問題，為EVA的計算提供真實的基礎(chǔ)。經(jīng)濟增加值管理方法提醒管理者，任何資本的使用都是有成本的，避免管理者為了片面追求股本收益率而采取高財務(wù)杠桿的經(jīng)營手段，促使經(jīng)營者在負(fù)債和利潤追求上找到平衡點，從而在一定程度上減小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

第三，企業(yè)文化和EVA。企業(yè)文化是一種力量，是一種凝聚力和激勵力。企業(yè)內(nèi)部要統(tǒng)一思想，進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使EVA得到廣大職工的認(rèn)可，深入認(rèn)識EVA管理方法，以保證其順利實施。應(yīng)實現(xiàn)人人關(guān)心EVA，共同努力提高效率，降低成本，減少浪費，提高資本運營能力，這種作用對企業(yè)來說有非同小可的意義。

第四，要將EVA與企業(yè)激勵制度相結(jié)合。如果經(jīng)濟增加值業(yè)績考核不與激勵制度聯(lián)系起來，經(jīng)濟增加值管理指標(biāo)將很難實現(xiàn)。激勵制度可以有效地將管理層和員工獲得的報酬與他們?yōu)樗姓邉?chuàng)造的財富緊密結(jié)合，避免傳統(tǒng)激勵制度下所出現(xiàn)的過度關(guān)注短期目標(biāo)的行為，實現(xiàn)以激勵長期價值創(chuàng)造為核心的激勵制度。

第五，有利于規(guī)范投資行為，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。從EVA的計算公式中可以看出國有資產(chǎn)不是無償使用的，國有資產(chǎn)管理當(dāng)局應(yīng)綜合考慮收益與風(fēng)險，規(guī)范投資行為，謹(jǐn)慎投資，避免風(fēng)險投資的盲目性，從而維護國家的利益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。同時規(guī)定只有管理層付出一定的努力才能得到認(rèn)可并可獲得高額獎金，否則就要承擔(dān)離職風(fēng)險。

需要注意的是，盡管EVA作為績效評估工具有很多優(yōu)點，但就我國目前的情況來說也有一定的局限性。一是對于長期的現(xiàn)金流量缺乏考慮；二是傳統(tǒng)的會計利潤指標(biāo)具有很高的信息價值，EVA指標(biāo)不能完全取代會計利潤指標(biāo)；三是有關(guān)資本成本的預(yù)測和參數(shù)的取得有一定的難度等。但是這些并不影響將EVA作為企業(yè)績效評估有效工具在我國的推廣和應(yīng)用，EVA指標(biāo)仍不失為一個蘊含著先進價值理念的管理工具，是對現(xiàn)行會計實務(wù)利潤概念的有益補充，也是對傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)績評價結(jié)果的進一步修正。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況謹(jǐn)慎實施，從而使其有利于引導(dǎo)企業(yè)真正建立投入產(chǎn)出機制，更加關(guān)注價值創(chuàng)造，加強風(fēng)險管理，提高增長質(zhì)量。