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摘要：現(xiàn)階段隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)涉及固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建、改建、大型修理項(xiàng)目越來越多，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中涉及在建工程項(xiàng)目的核算也就越來越多，成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的重要組成部分。現(xiàn)實(shí)工作中，如何規(guī)范在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，對(duì)真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息，保證企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。本文從在建工程項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中存在的問題,進(jìn)行分析、探討，提出了與之相關(guān)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：在建工程；會(huì)計(jì)核算；問題；對(duì)策

在建工程項(xiàng)目建設(shè)過程復(fù)雜、周期長(zhǎng)，加上工程管理上和會(huì)計(jì)核算上不夠嚴(yán)格規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在一些問題，不能很好地反映在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，使財(cái)務(wù)信息使用者作出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，研究和探討在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問題和對(duì)策，對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)核算中具有重要的意義。

一、在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）工程結(jié)算滯后情況成為一種常態(tài)。許多企業(yè)在建工程項(xiàng)目早已完工，卻不結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)時(shí)間掛在在建工程科目，還有一部分在建工程項(xiàng)目其實(shí)已經(jīng)沒有實(shí)體，在賬上空掛好幾年，究其原因在于許多企業(yè)盲目上項(xiàng)目，不重視項(xiàng)目投資前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性研究，沒有考慮項(xiàng)目現(xiàn)金流，項(xiàng)目資金不到位，迫使許多項(xiàng)目做到一半就沒有承付能力，不得不放棄，導(dǎo)致爛尾樓出現(xiàn)，前期投入的資金難以收回，將企業(yè)有限的資源浪費(fèi)和擱置，減少企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量，喪失其他投資機(jī)會(huì)。

（二）在建工程項(xiàng)目核算不及時(shí)，使相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不能及時(shí)入賬而浮于賬外。建設(shè)工程項(xiàng)目因建設(shè)過程復(fù)雜，涉及單位和部門多，財(cái)務(wù)人員又不能全程主動(dòng)參與項(xiàng)目的每個(gè)工程環(huán)節(jié)，如果施工單位和工程管理部門與財(cái)務(wù)核算人員溝通不及時(shí)，往往造成支付項(xiàng)目已發(fā)生，資產(chǎn)和負(fù)債已形成，財(cái)務(wù)人員才被動(dòng)知道相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的未及時(shí)入賬。另外，工程結(jié)算滯后，在建工程會(huì)計(jì)核算人員，不能及時(shí)得到在建項(xiàng)目完工相關(guān)的信息和結(jié)算憑證，工程核算脫節(jié)，造成在建工程產(chǎn)生賬外資產(chǎn)和負(fù)債。

（三）利用“在建工程”科目人為調(diào)控成本利潤(rùn)。有部分企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用“在建工程”科目，調(diào)控成本利潤(rùn)，造成產(chǎn)品不真實(shí)，利潤(rùn)虛假。造成這一行為產(chǎn)生的主要原因是，企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，需要給企業(yè)創(chuàng)造良好形象；企業(yè)為了上市、需要獲得股票發(fā)行資格并向市場(chǎng)投遞良好的財(cái)務(wù)信息；經(jīng)理層為了提高自己的業(yè)績(jī)；還有的企業(yè)為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，需要調(diào)低利潤(rùn)。基于以上原因，部分企業(yè)挺而走險(xiǎn)，違背會(huì)計(jì)原則，將在建項(xiàng)目立項(xiàng)之前發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)歸集到“在建工程”科目中，以達(dá)到降低成本費(fèi)用，提高利潤(rùn)的目的。還有些企業(yè)為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，將因在建項(xiàng)目發(fā)生，需要?dú)w集到項(xiàng)目資本的人工費(fèi)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)記入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用類科目，虛增成本費(fèi)用，使當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)減少。在建工程科目成為企業(yè)操縱成本利潤(rùn)指標(biāo)的“蓄水池”。

（四）將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程項(xiàng)目，發(fā)生的借款利息仍記入在建工程科目?，F(xiàn)實(shí)中在建項(xiàng)目因建設(shè)單位承付能力弱，和實(shí)際施工單位施工隊(duì)伍人員素質(zhì)低，不重視工程資料的收集、整理，造成決算資料不完整等原因，企業(yè)無法及時(shí)辦理竣工結(jié)算，在這種情況許多企業(yè)不進(jìn)行暫估結(jié)轉(zhuǎn)，將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程項(xiàng)目發(fā)生的利息繼續(xù)記入“在建工程”科目，虛增工程成本。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)管理當(dāng)局不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)，不依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，聘用的財(cái)務(wù)人員不具有專業(yè)勝任能力，有的甚至是辦公室人員兼管財(cái)務(wù)，不建立項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)的保護(hù)措施，崗位責(zé)任模糊不清，監(jiān)督和制約的缺失，使得會(huì)計(jì)核算人員在在建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)隨心所欲，弄虛作假的情況時(shí)有發(fā)生，使財(cái)務(wù)信息失真。資產(chǎn)安全得不到保證。

二、在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在問題的對(duì)策

（一）規(guī)范固定資產(chǎn)的項(xiàng)目管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在建項(xiàng)目投資大、工期長(zhǎng)的特點(diǎn)，做好工程項(xiàng)目控制。從工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)、招標(biāo)環(huán)節(jié)、工程造價(jià)環(huán)節(jié)、建設(shè)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)實(shí)行全面控制，明確相關(guān)部門、相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，以防止遇事相互踢皮球、推諉，無人做事無人擔(dān)責(zé)，延誤工程的現(xiàn)象發(fā)生。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)改變以往重視投資輕視決算的傳統(tǒng)觀念，應(yīng)加強(qiáng)決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，將竣工決算意識(shí)貫穿整個(gè)項(xiàng)目過程，以確保每個(gè)責(zé)任主體的職責(zé)廷伸到固定資產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)為止。

（二）做好信息與溝通。企業(yè)財(cái)務(wù)人員與工程管理人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行信息傳遞與溝通，財(cái)務(wù)人員要掌握工程項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)環(huán)節(jié)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，及時(shí)洞悉工程施工進(jìn)度，做好支付工程進(jìn)度款預(yù)算，定期和施工單位辦理工程進(jìn)度款的債權(quán)債務(wù)結(jié)算，企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員至少在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行清理一次，根據(jù)施工合同并經(jīng)工程管理人員、監(jiān)理公司及施工工程單位認(rèn)可的施工進(jìn)度及相關(guān)的債權(quán)債務(wù)結(jié)算憑證，確認(rèn)在建工程，未付清的工程進(jìn)度款作為暫借款確認(rèn)負(fù)債，避免造成賬外資產(chǎn)和負(fù)債情況出現(xiàn)。

（三）及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程完工成本。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后應(yīng)進(jìn)行及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，將在建工程借方所歸集的成本從貸方轉(zhuǎn)到相關(guān)科目。這里在建工程貸方科目所對(duì)應(yīng)的借方科目不僅僅是“固定資產(chǎn)”科目，還可能是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目、“投資性房地產(chǎn)”科目。如經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的改良支出，完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，建筑物完工后用于出租，以賺取租金，則完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“投資性房地產(chǎn)”科目。

（四）嚴(yán)格按規(guī)定處理在建工程的借款利息，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的專項(xiàng)借款和占用的一般借款所發(fā)生的利息費(fèi)用按規(guī)定記入工程成本。項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其發(fā)生的借款利息記入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。

（五）對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)行集中管理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置工程項(xiàng)目部，對(duì)企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行全程管控，對(duì)于未完工項(xiàng)目按合同約定，對(duì)施工單位的工程施工進(jìn)度及工程質(zhì)量予以督促，對(duì)已完工但未辦理竣工決算的項(xiàng)目，暫估結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計(jì)提折舊，待結(jié)算并經(jīng)審計(jì)后的金額對(duì)暫估金額作相應(yīng)調(diào)整。

（六）對(duì)在建工程進(jìn)行盤點(diǎn)檢查計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則定期或至少每年年末對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行全面盤點(diǎn)檢查，有證據(jù)表明在建工程已發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，需要注意的是，為了保證會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性質(zhì)量要求，避免確認(rèn)的資產(chǎn)被人為操縱重估增減值，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備，在以后的會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回。

（七）組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)。在建工程財(cái)務(wù)核算人員不僅要有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)學(xué)習(xí)基建有關(guān)知識(shí)，了解在建項(xiàng)目投資的組成，將工程造價(jià)按會(huì)計(jì)核算要求計(jì)算和歸集到在建工程科目，待工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)科目。企業(yè)應(yīng)提供良好的學(xué)習(xí)平臺(tái)，邀請(qǐng)專家、組織專題會(huì)議，開展財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)等多種途徑提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。總之，嚴(yán)格按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范在建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)可以有效預(yù)防和解決在建工程會(huì)計(jì)核算中存的問題，以此提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、確保資產(chǎn)的安全，保護(hù)債權(quán)人的利益。

參考文獻(xiàn)

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作者:汪競(jìng)梅 單位:宿松縣漁政監(jiān)督管理站