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摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交通運(yùn)輸需求也在不斷提高。交通運(yùn)輸是我國(guó)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)之一，也是我國(guó)公民交通的重要需求。而為了更好地管理高速公路，誕生了針對(duì)高速公路的收費(fèi)和道路養(yǎng)護(hù)工作的高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)。而隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的制度不斷推行，在新制度下該類企業(yè)如何做好稅收籌劃已經(jīng)成了重點(diǎn)研究課題。本文主要從稅收籌劃的重要性出發(fā)，闡述在“營(yíng)改增”背景下高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)如何正確認(rèn)知企業(yè)稅收籌劃工作，同時(shí)對(duì)當(dāng)前該類企業(yè)的稅收籌劃工作的策略進(jìn)行簡(jiǎn)單陳述。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；高速公路；稅收籌劃

“營(yíng)改增”政策從2015年開(kāi)始在各行業(yè)進(jìn)行實(shí)行，從“營(yíng)改增”方案開(kāi)始國(guó)家逐步推出了很多關(guān)于增值稅政策的方案。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方式打破了傳統(tǒng)稅收的本質(zhì)，讓行業(yè)能夠在稅收的引導(dǎo)下進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)和改革[1]。作為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的重要參與部分，高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)在這過(guò)程中常由于政策的不準(zhǔn)確性，導(dǎo)致實(shí)際納稅工作中出現(xiàn)偏差，雖然本次營(yíng)業(yè)稅改革政策對(duì)于該類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)挑戰(zhàn)，但是同樣也是機(jī)遇。只有在營(yíng)業(yè)稅改革的過(guò)程中對(duì)于自身進(jìn)行完整的稅收籌劃，才能讓企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)健康發(fā)展。

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和納稅情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的方式，讓企業(yè)能夠科學(xué)合理地對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，從而在不違反相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的，這是一種合法的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的手段。稅收籌劃的特點(diǎn)在于其合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性和超前性。合法性是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中必須合乎國(guó)家和地方性法規(guī)，做到合理的減稅避稅。而籌劃性是指在具體的納稅工作中，需要企業(yè)對(duì)自身的納稅情況進(jìn)行統(tǒng)籌性的調(diào)整，讓企業(yè)能夠在納稅前進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)的調(diào)整，通過(guò)研究不同對(duì)象的不同性質(zhì)的稅收籌劃的針對(duì)性的同時(shí)，充分考慮不同稅種的差異性，從而達(dá)到減少納稅的目的[2]。而風(fēng)險(xiǎn)性是指在實(shí)際的稅收籌劃工作中，受到多變的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃能力達(dá)不到預(yù)期。超前性則是指企業(yè)需要在進(jìn)行稅收籌劃工作中具備一定的超前性，只有這樣才能真正做好企業(yè)的稅收籌劃工作。

二、稅收籌劃的作用

（一）整合企業(yè)資源稅收籌劃的其中一項(xiàng)作用就是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)重新梳理并進(jìn)行合理整合，通過(guò)梳理和整合的方式，從而全面掌握企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。在這過(guò)程中需要通過(guò)稅收籌劃的方式，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資源進(jìn)行全面整合，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作能夠更加適應(yīng)市場(chǎng)需求和社會(huì)需求的同時(shí)，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[3]。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。企業(yè)使用稅收籌劃方法能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了解，同時(shí)對(duì)不同部門(mén)之間的職能和責(zé)任進(jìn)行掌握。在這過(guò)程中可以對(duì)冗余的部門(mén)進(jìn)行削減，優(yōu)化人力資源配給，使員工數(shù)量和崗位數(shù)量相互匹配。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人力資源配給和明確部門(mén)職能范圍的方式，來(lái)對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)能夠在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)穩(wěn)定的市場(chǎng)份額的同時(shí)，減少企業(yè)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）減少納稅負(fù)擔(dān)。根本上來(lái)講，稅收籌劃的目的是對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，讓企業(yè)能夠在納稅過(guò)程中通過(guò)享受地方性政府政策和國(guó)家政策等方式，來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而讓企業(yè)能夠掌握更多的流動(dòng)資金用作二次發(fā)展，保證企業(yè)能夠健康快速地發(fā)展。

三、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)“營(yíng)改增”的重要影響

（一）提升了納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革的過(guò)程中，必然會(huì)導(dǎo)致自身行業(yè)身份發(fā)生變化。在過(guò)去的納稅過(guò)程中，需要企業(yè)對(duì)納稅政策進(jìn)行全方位地了解，從而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。但是實(shí)際的效果往往達(dá)不到預(yù)期。在營(yíng)業(yè)稅改革過(guò)后，由于相關(guān)的稅收政策改革，企業(yè)必須在短時(shí)間內(nèi)對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)條例進(jìn)行了解和掌握，從而讓企業(yè)能夠按照國(guó)家的相關(guān)稅法來(lái)進(jìn)行計(jì)稅和扣稅工作的開(kāi)展。如果不能按時(shí)納稅，不能積極地履行納稅人的義務(wù)，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)增加，對(duì)企業(yè)的相關(guān)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的開(kāi)展造成影響。

（二）稅務(wù)有所增加在交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”政策后，由于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)所采用的稅率不同，在實(shí)際的工作過(guò)程中常常出現(xiàn)實(shí)繳稅額大于改革前實(shí)繳稅額的情況。同時(shí)按照交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，由于行業(yè)的特殊性，在進(jìn)行納稅抵扣工作中，可以發(fā)現(xiàn)可被抵扣的金額較少。在這種情況下，高速公路的運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)的固定資產(chǎn)往往以減性管理的方式來(lái)實(shí)施，加上勞務(wù)成本和租賃成本等并不適用于新的稅額抵扣政策。因此在多方面因素的影響下，常常導(dǎo)致該類企業(yè)在“營(yíng)改增”后出現(xiàn)實(shí)際納稅增加的情況[4]。

四、“營(yíng)改增”后高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容

（一）對(duì)于增值稅的稅收籌劃。按照國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)可以自由地對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間進(jìn)行確定，這能夠讓企業(yè)在實(shí)際的納稅工作中獲得更多的稅收優(yōu)惠，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。同時(shí)能夠最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，讓企業(yè)的實(shí)際繳納稅額進(jìn)一步降低。在實(shí)際的操作過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)自身情況和實(shí)際政策條件進(jìn)行認(rèn)真審核，確保企業(yè)切實(shí)能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

（二）對(duì)于所得稅的稅收籌劃。國(guó)家為了降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，出臺(tái)了一系列的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。而針對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司而言，最主要適用的優(yōu)惠政策來(lái)源于企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收優(yōu)惠政策。按照當(dāng)前的政策來(lái)看，年納稅額不超過(guò)500萬(wàn)的企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中并不收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分的所得稅；如果企業(yè)超過(guò)了500萬(wàn)元，則只收取一半。不過(guò)相關(guān)的高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)在實(shí)際享受該類優(yōu)惠的過(guò)程前，需要提前到有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審批或備案，從而保證企業(yè)能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）對(duì)于印花稅的稅收籌劃。印花稅是指在我國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)生交易活動(dòng)所產(chǎn)生的稅款，而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的稅收優(yōu)惠則來(lái)自政府所提供的無(wú)息、貼息貸款合同。在實(shí)際的操作過(guò)程中需要相關(guān)企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行調(diào)整，觀察是否符合相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠限制。

（四）關(guān)于房產(chǎn)稅的稅收籌劃。房產(chǎn)稅主要是指高速公路沿線的收費(fèi)站、加油站等房產(chǎn)的自主權(quán)。相對(duì)于其他三種稅務(wù)來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，主要是對(duì)現(xiàn)有的房產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和梳理，以確保納稅額度的準(zhǔn)確性。

五、“營(yíng)改增”后高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)稅收籌劃具體措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)。隨著“營(yíng)改增”的大面積推廣和相關(guān)政策適應(yīng)，部分企業(yè)出現(xiàn)了明顯的稅負(fù)上升情況，這主要是由于相關(guān)企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)新的“營(yíng)改增”的政策不了解所導(dǎo)致的。因此如果想要降低企業(yè)稅負(fù)，首要的是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”政策和相關(guān)文件的認(rèn)知，通過(guò)加深對(duì)相關(guān)文件的了解程度的方式，來(lái)讓企業(yè)能夠在實(shí)際納稅過(guò)程中做到合理避稅，降低企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)，還能夠讓企業(yè)在實(shí)際的納稅工作中降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全[5]。

（二）合理籌劃納稅工作。在實(shí)際的納稅工作中，還需要企業(yè)選擇合適的稅收籌劃工作。以增值稅舉例，增值稅的結(jié)算方式有義務(wù)委托銷售、直接收取、賒銷、分期付款等，按照不同的結(jié)算方式，相應(yīng)的納稅時(shí)間也會(huì)出現(xiàn)一定的差異。而對(duì)于企業(yè)而言，資金的流動(dòng)性是保證企業(yè)能夠健康發(fā)展的重要保障，企業(yè)可以通過(guò)合理延長(zhǎng)納稅期的方式，來(lái)增加資金的時(shí)間價(jià)值，使資金在進(jìn)行納稅之余發(fā)揮更多的作用，從而使企業(yè)能夠得到充分的健康發(fā)展。

（三）完善相關(guān)制度。對(duì)于高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司而言，通行費(fèi)的收取是最主要的收入來(lái)源。但是收費(fèi)體系由國(guó)家所規(guī)定且相對(duì)較為固定，因此運(yùn)營(yíng)公司需要從其他方面進(jìn)行調(diào)整以確保通行費(fèi)的穩(wěn)定性。在實(shí)施的過(guò)程中需要嚴(yán)格地按照國(guó)家的相關(guān)章程來(lái)進(jìn)行。相關(guān)機(jī)構(gòu)需要在原有的國(guó)家相關(guān)制度的基礎(chǔ)上添加健全的收費(fèi)制度，通過(guò)加強(qiáng)逃費(fèi)懲罰的方式來(lái)減少逃漏通行費(fèi)行為，確保相關(guān)通行費(fèi)收入的應(yīng)征不漏。

六、結(jié)語(yǔ)

從“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，很多行業(yè)都在潛移默化中對(duì)自身的稅收情況進(jìn)行籌劃和改革。而高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)由于企業(yè)的特殊性，在“營(yíng)改增”背景下更應(yīng)該做好相應(yīng)的稅收統(tǒng)籌工作。企業(yè)需要正確的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，在實(shí)際的工作開(kāi)展過(guò)程中關(guān)注到增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和所得稅的稅收籌劃，根據(jù)不同的稅收情況來(lái)進(jìn)行稅收過(guò)程的調(diào)整，使企業(yè)能夠達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員思想認(rèn)知，通過(guò)構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)管系統(tǒng)的方式，來(lái)保證稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。從多角度、多方面、多維度上加深對(duì)于“營(yíng)改增”后的納稅政策的理解，從而讓企業(yè)能夠合理利用政策優(yōu)勢(shì)，降低納稅總額，在企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。

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作者:徐宏琴 單位:江蘇京滬高速公路有限公司