一、引言

當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力增大，主要經(jīng)濟指標(biāo)創(chuàng)歷史新低，研究如何緩解宏觀經(jīng)濟形勢給企業(yè)帶來的不利影響，激活資本市場和解決企業(yè)融資難融資貴問題已刻不容緩。2018年中央經(jīng)濟工作會議指出，“當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革五大任務(wù)中，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿三大任務(wù)已經(jīng)基本完成，未來政策重心應(yīng)加大降成本和補短板”，其中關(guān)鍵的一點是“大規(guī)模地降低微觀主體的成本”。股權(quán)融資是上市公司對外融資的重要方式，而且由于特殊的制度環(huán)境因素，我國上市公司普遍存在股權(quán)融資偏好現(xiàn)象。權(quán)益資本成本是影響資本市場規(guī)模和資源配置效率的關(guān)鍵因素，是企業(yè)選擇投融資方式的重要參考指標(biāo)，是解決中央經(jīng)濟工作會議提出的“融資難貴”“降成本”問題的關(guān)鍵因素。因此，在我國消費、投資、出口三駕馬車均放緩的情況下，研究哪些因素對權(quán)益資本成本存在影響，對于緩解融資壓力，激發(fā)市場活力和促進資本市場長期健康發(fā)展具有重要意義。

二、理論分析與研究假設(shè)

稅收規(guī)避指的是企業(yè)為減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)而選擇的一種稅收籌劃行為，可以降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金，是企業(yè)普遍存在的一種行為（LanisandRichardson，2011）。企業(yè)進行稅收規(guī)避將本應(yīng)用于國家財政收入的部分收益保留了下來，其在增加企業(yè)稅后利潤的同時也產(chǎn)生了諸多的負(fù)面效應(yīng)，這些負(fù)面因素會對企業(yè)的投融資等活動產(chǎn)生影響，由此企業(yè)稅收規(guī)避程度的不同會影響企業(yè)的融資能力，進而導(dǎo)致權(quán)益資本成本存在差異。主要表現(xiàn)為以下三個方面：第一，加劇委托問題。企業(yè)進行稅收規(guī)避活動通常會選擇復(fù)雜且隱蔽的交易來掩飾，這將使得財務(wù)信息的質(zhì)量降低，噪聲增加（劉行和葉康濤，2014；姚立杰等，2018）。企業(yè)與投資者間的信息不對稱程度加劇，投資者在難以保障自身權(quán)益的情況下會提高所要求的必要報酬率，進而提高了權(quán)益資本成本；第二，提高企業(yè)風(fēng)險。風(fēng)險管理理論認(rèn)為投資者在進行投資決策時會對所要投資企業(yè)的風(fēng)險進行評估以控制投資風(fēng)險，如果企業(yè)采取激進的稅收規(guī)避行為，那么其受到稅收征管機關(guān)懲處的風(fēng)險也會相應(yīng)提高，一旦避稅行為被披露，企業(yè)除了補繳稅款還得額外交納高額罰金。此外，企業(yè)不愿承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)形象也會損害其聲譽，進而影響客戶的購買意愿，而這些都將會影響企業(yè)未來的經(jīng)營狀況及經(jīng)營績效。隨著稅收規(guī)避程度的提高，投資者在進行投資決策時將會持更加小心謹(jǐn)慎的態(tài)度。企業(yè)面臨的風(fēng)險提高，其經(jīng)營績效得不到保障的情況下投資者會要求更高的風(fēng)險溢價，進而提高了權(quán)益資本成本；第三，降低企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)的避稅活動多貫穿于采購、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營活動，進行稅收規(guī)避時不僅需要管理層做出避稅的具體決策，還需要會計和稅務(wù)等部門的積極配合（陳駿和徐玉德，2015）。在稅收規(guī)避過程中將加大企業(yè)串通舞弊的可能性，降低了內(nèi)部控制的有效性，尤其是激進的避稅行為會對企業(yè)造成扭曲效應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)效率降低，從而影響經(jīng)營績效，進而提高了權(quán)益資本成本。基于此，本文提出以下研究假設(shè)：假設(shè)1：企業(yè)稅收規(guī)避程度與其權(quán)益資本成本呈正相關(guān)關(guān)系，即稅收規(guī)避提高了企業(yè)權(quán)益資本成本。假設(shè)2：經(jīng)營績效可能是稅收規(guī)避影響權(quán)益資本成本的中介變量之一，即較高程度的稅收規(guī)避通過降低企業(yè)經(jīng)營績效進而使得權(quán)益資本成本增加。由于穩(wěn)定性機構(gòu)投資者和交易性機構(gòu)投資者在風(fēng)險偏好、持有目的和投資偏好及投資期限等方面存在很大不同，并非所有機構(gòu)投資者都能積極主動地監(jiān)督管理被投資企業(yè)（王新紅等，2018；夏蕓和玉琦彤，2018）。首先，不同類型機構(gòu)投資者的公司治理效應(yīng)存在差異。穩(wěn)定性機構(gòu)投資者的持股期限較長，持股比例較高，更看重企業(yè)未來價值的增長和長期收益，更有意愿和機會關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，對管理層進行監(jiān)督與管理，從而促進公司治理水平的提升。而交易性機構(gòu)投資者多為短期持股，傾向于短期獲取收益，既無能力也缺乏動力對管理層進行監(jiān)督管理，使得管理層有機會操縱會計數(shù)據(jù)。因此，對比于交易性機構(gòu)投資者，穩(wěn)定性機構(gòu)投資者抑制管理層的機會主義行為、規(guī)范公司治理的作用更顯著，降低了管理層借助稅收規(guī)避以攫取私利的可能性，一定程度上緩解了委托問題，從而弱化了企業(yè)稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的關(guān)系。其次，機構(gòu)投資者異質(zhì)性對企業(yè)信息披露程度存在不同影響（楊棉之等，2016）。穩(wěn)定性機構(gòu)投資者可借助于企業(yè)市場價值的提升和長遠(yuǎn)發(fā)展激勵，引導(dǎo)企業(yè)自愿進行信息披露，而自愿性信息披露水平的提升更容易得到投資者的認(rèn)可，從而降低了企業(yè)與投資者間的信息不對稱。交易性機構(gòu)投資者具有明顯的投機性，易與管理層合謀以期利用信息優(yōu)勢從股價波動中獲利（夏寧和楊碩，2018）。隨著企業(yè)進行更多的自愿性信息披露，企業(yè)稅收規(guī)避導(dǎo)致信息不對稱的程度得以降低，進而降低了權(quán)益資本成本，故穩(wěn)定性機構(gòu)投資者較于交易性機構(gòu)投資者弱化了稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的關(guān)系。最后，機構(gòu)投資者異質(zhì)性對企業(yè)盈利能力存在不同影響。穩(wěn)定性機構(gòu)投資者更傾向于長期持有股票以獲得長久的收益，更注重企業(yè)盈利能力的提升，進而提高了企業(yè)績效。而對于交易性投資者而言，其更重視短期收益反而忽視了企業(yè)的未來收益，管理層為迎合交易性機構(gòu)投資者往往會進行盈余管理，將未來績效計入本期績效以防交易性機構(gòu)投資者因企業(yè)短期績效差而抽離資金，雖然從短期看企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營績效良好，但不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，相較于交易性機構(gòu)投資者，穩(wěn)定性機構(gòu)投資者更能改善企業(yè)盈利能力和經(jīng)營績效，抑制激進避稅行為，進而弱化稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的正相關(guān)關(guān)系。基于此，本文提出研究假設(shè)：假設(shè)3：相較于交易性機構(gòu)投資者，穩(wěn)定性機構(gòu)投資者會弱化企業(yè)稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選擇滬深A(yù)股2008~2015上市公司為研究對象，并進行如下處理：①刪除金融行業(yè)上市公司；②剔除ST和*ST類公司；③剔除財務(wù)數(shù)據(jù)不完整的公司；④剔除權(quán)益資本成本計算異常的公司（合理的權(quán)益資本成本應(yīng)該介于0~1之間）；⑤實際所得稅率小于0或大于1時分別用0和1替代。為避免異常值的干擾，本文對所有連續(xù)變量進行1%水平的Winsorize處理，最后得到有效觀測值5334個。本文所需數(shù)據(jù)均來源于CSMAR和Wind數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理和實證分析采用Excel和Stata14.0。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算中存在的問題

1.會計核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進行會計核算就會改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會計制度還很不健全，主要是我國企業(yè)各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對支出的控制和約束不力，進而導(dǎo)致企業(yè)的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執(zhí)行好對企業(yè)會計核算的監(jiān)控工作，即使對企業(yè)的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對企業(yè)的會計核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作也是我國企業(yè)會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會計核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會計工作不統(tǒng)一，在會計核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實行會計核算的時候，雖然預(yù)算單位對資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財務(wù)審批事項是由單位負(fù)責(zé)人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應(yīng)該對資金進行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會計核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進而就導(dǎo)致企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的必要性

(一)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的確立和評估離不開稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

(三)稅收籌劃有助于實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

摘要：稅收籌劃是一門專業(yè)性與實踐性很強的課程，主要培養(yǎng)學(xué)生的稅收籌劃意識與技能。本文基于對該課程授課難點的探究與分析，提出了針對該門課程的3R研究性教學(xué)模式，并在此基礎(chǔ)上提出該種教學(xué)方法的具體應(yīng)用模式，從而充分提升《稅收籌劃》課程的教學(xué)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：《稅收籌劃》；教學(xué)設(shè)計；3R研究性教學(xué)模式

《稅收籌劃》課程是介于經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、會計學(xué)的一門交叉性學(xué)科，該課程要求結(jié)合不同納稅人的經(jīng)營管理環(huán)境，提出最優(yōu)納稅方案，最大限度合法合理地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。教師在授課的過程中既要加強學(xué)生對基本理論的理解，又要培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力，這就要求教師自身具有堅實的理論功底，熟練掌握與稅收相關(guān)的課程內(nèi)容，并精通實務(wù)操作。當(dāng)前大部分高校講授《稅收籌劃》課程的教師卻缺乏足夠的稅收籌劃實踐，導(dǎo)致教師在《稅收籌劃》課堂教學(xué)中理論與實踐脫節(jié)，課堂效果不佳。因此如何改革《稅收籌劃》的教學(xué)模式，使學(xué)生有興趣并且能夠有效使用最新的稅收法律法規(guī)政策，對于提高課堂教學(xué)效果意義重大。筆者針對《稅收籌劃》課程教學(xué)現(xiàn)狀，借鑒研究性教學(xué)思想，基于3年來的教學(xué)體會，提出了讀書筆記提問式研究、專題論文分析式研究、稅收籌劃實驗式研究（簡稱“3R”）的研究性教學(xué)模式，旨在更好地開展該門課程的教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和實際應(yīng)用能力。

1《稅收籌劃》課程開展

3R研究性教學(xué)的必要性稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)正常經(jīng)營過程中的涉稅事項進行事前、事中或事后的精心規(guī)劃，以合理降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，最優(yōu)選擇納稅方案的一種合法的涉稅管理活動。籌劃源于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最小化需求，力求稅后利益最大化，是納稅人在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，結(jié)合自身投資、籌資、經(jīng)營活動及未來發(fā)展規(guī)劃，利用相關(guān)稅收政策，對自己財務(wù)活動進行合法、科學(xué)安排，內(nèi)容側(cè)重實務(wù)層面。稅收籌劃作為一門應(yīng)用性很強的新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科，涉及經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、會計學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，教學(xué)的關(guān)鍵不僅要求授課教師具有堅實的多學(xué)科理論功底，也要求學(xué)生掌握較為完備的中國稅制、國際稅收、財務(wù)會計等學(xué)科的知識儲備。目前稅收籌劃課程在教學(xué)過程中大多數(shù)還是采用講授式教學(xué)，這種“填鴨式”教學(xué)方式存在著重理論輕實踐、重知識輕能力的缺陷，學(xué)生只是單純的知識被灌輸者，無法發(fā)揮學(xué)生的主動探索與思考的能力。與傳統(tǒng)“填鴨式”單純輸入的教學(xué)方式不同，研究性教學(xué)是伴隨研究性大學(xué)的建設(shè)而提出來的，當(dāng)代大學(xué)教育的重要目標(biāo)是創(chuàng)新意識和實踐能力的培養(yǎng)，采用現(xiàn)代教學(xué)方法，通過教師的恰當(dāng)引導(dǎo)，將學(xué)生引入特定情景，激勵學(xué)生主動而非被動式的學(xué)習(xí)，研究性教學(xué)的根本特征是將研究性學(xué)習(xí)作為標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)學(xué)生主動思考問題、分析問題、解決問題的能力和自信。顯然，研究性教學(xué)模式更適用于以應(yīng)用特點見長的《稅收籌劃》課程。

2《稅收籌劃》課程實施

3R研究性教學(xué)的課堂設(shè)計研究性教學(xué)是在教學(xué)過程中，創(chuàng)設(shè)一種問題導(dǎo)向教學(xué)的真實情景，在教師的引導(dǎo)、啟發(fā)下，讓學(xué)生從不同角度，運用不同方法，獨立探索、自主思考，消化并運用知識，提出問題并分析解決，以期使學(xué)生養(yǎng)成主動發(fā)掘思維、建構(gòu)知識的一種教學(xué)方式。目前稅收籌劃的課程性質(zhì)、人才培養(yǎng)目標(biāo)正好契合研究性教學(xué)模式的思想，基于此，筆者有針對性地提出基于3R模型的稅收籌劃教學(xué)模式，該模式下各具體階段的教學(xué)方法———適用內(nèi)容關(guān)系如表1所示。（1）讀書筆記提問式研究。《稅收籌劃》課程和稅法、財務(wù)分析等實務(wù)聯(lián)系非常緊密，這就要求學(xué)生不僅需要深入掌握各類財稅理論知識，還需要具備很強的自主探索能力。而在教學(xué)過程中采用讀書筆記提問式研究法，使學(xué)生不再局限于課本上的知識，有利于拓展學(xué)生的知識面，培養(yǎng)其終身學(xué)習(xí)的能力。具體做法是：第一，開列課外閱讀書單，如翟繼光的《企業(yè)納稅籌劃實用技巧與典型案例分析》、邱慶劍的《避稅：無限接近但不逾越》等10多部專著，讓學(xué)生從書單中選擇1本進行精讀。第二，在精讀的過程當(dāng)中，教師可以幫助學(xué)生建立讀書小組，讓學(xué)生通過小組的形式進行深度交流，便于學(xué)生共享資源。第三，為了實現(xiàn)對學(xué)生的有效監(jiān)督，課程結(jié)束，要求學(xué)生整理散落在書籍各處的旁白記錄，提交1篇讀書心得，深入消化相關(guān)知識，字?jǐn)?shù)不少于4000字。（2）專題論文分析式研究。對于《稅收籌劃》課程來說，要求學(xué)生合理應(yīng)用相關(guān)理論是學(xué)習(xí)和工作的重點。專題論文的寫作思路主要包括：企業(yè)行業(yè)背景分析、稅收法律法規(guī)分析和稅收籌劃思路分析。在具體的實施過程中，教師可針對每一部分內(nèi)容提出若干個選題，讓學(xué)生結(jié)合行業(yè)或具體公司的背景資料，搜集相關(guān)稅收政策法規(guī)，運用合適的稅收籌劃方法進行分析。例如選題可以為如何將企業(yè)的應(yīng)納稅額從高稅率轉(zhuǎn)移到低稅率，個人所得稅稅收籌劃研究，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅收籌劃分析等，在每學(xué)期期末，要求學(xué)生提交1篇專題論文，論文工作量在2000～3000字為宜。（3）稅收籌劃實驗式研究。為了學(xué)生深入進行團隊合作，鍛煉實際操作水平，在具體的授課過程中，關(guān)于稅收籌劃分析部分的教學(xué)具體做法如下：①分組和選擇分析對象。教師需要讓學(xué)生根據(jù)自身興趣選擇想要研究的稅種，根據(jù)班級人數(shù)平均分配8－10組，每個小組原則上不超過6人；每個團隊在分析并掌握各自搜集的稅收資料之后，還可以通過課堂討論和課下交流，了解其他組收集的其他稅收材料，這種課程資料的共享有利于發(fā)揮學(xué)生的發(fā)散思維，精準(zhǔn)掌握各相關(guān)稅種征管的法律法規(guī)政策，最優(yōu)選擇籌劃思路。②分步實驗。教師事先精心準(zhǔn)備好一些典型的案例庫，讓學(xué)生自行上網(wǎng)收集、整理相關(guān)案例資料，并運用所學(xué)知識探究該案例的籌劃思路。各學(xué)習(xí)小組根據(jù)格式要求撰寫各階段實驗學(xué)習(xí)成果，設(shè)計個性化PPT，在課堂上講解給大家。每位同學(xué)可以針對各組表現(xiàn)提出疑問，并在課堂上進行深入討論與辨析，由教師擔(dān)任主持并進行點評。同時，各學(xué)習(xí)團隊提交各階段實驗分析報告，要求如表2所示。③綜合實驗。學(xué)期期末，要求各小組分析總結(jié)前期分步實驗的結(jié)果，講解其分析的過程，最終提交該案例的稅收籌劃綜合報告，這樣有利于提升學(xué)生的自信心和邏輯思維能力。學(xué)習(xí)小組可以通過課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺展示各自的實驗學(xué)習(xí)成果，實現(xiàn)線上線下學(xué)習(xí)資源互通，以便打造優(yōu)質(zhì)的課程資源庫。

第一篇：高校圖書館信息檢索課程設(shè)計改革

【摘要】

時代的發(fā)展與信息技術(shù)的進步需要對《信息檢索與利用》課程進行教學(xué)改革，只有將信息素質(zhì)教育和《信息檢索與利用》課程教學(xué)改革有機地結(jié)合起來，才能真正有效地提高大學(xué)生信息素質(zhì)。筆者就該門課程教學(xué)實施中存在的問題進行分析思考、歸納總結(jié)，力求從教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)師資、教學(xué)方法到教學(xué)管理的創(chuàng)新與改革來提高教學(xué)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】

信息環(huán)境；文獻檢索課；改革

0引言

信息檢索課是高校實施信息素養(yǎng)教學(xué)的主要形式之一，它的主要目的是培養(yǎng)學(xué)生的情報意識、幫助學(xué)生掌握利用圖書館文獻資料、提高學(xué)生的信息素質(zhì)與信息檢索能力。傳統(tǒng)的信息檢索課程教學(xué)內(nèi)容一般按信息檢索概述、圖書館服務(wù)與館藏書刊的利用、事實與參考資源的檢索與利用、文獻型數(shù)據(jù)庫檢索與利用、網(wǎng)絡(luò)信息的檢索與利用、專業(yè)信息資源的檢索與利用、特種信息資源的檢索與利用、信息綜合分析與利用等大章進行教學(xué)，每一大章又細(xì)分為若干小節(jié)；教學(xué)方法上一般先講概念，再講檢索原理與方法，最后讓學(xué)生上機操作。但是目前《信息檢索》課程的授課教師大多是缺乏信息管理背景、缺乏系統(tǒng)的計算機科學(xué)的知識，這勢必影響到課堂效果、課程實踐以及課程目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，需調(diào)整文檢課授課內(nèi)容及教師的知識結(jié)構(gòu)，必須改革《信息檢索與利用》，只有將該課程的教學(xué)重點由“如何用”向“如何存”轉(zhuǎn)移是數(shù)字化環(huán)境下信息管理工作的必然趨勢，是順應(yīng)信息管理向知識管理過渡的必然。

隨著市場經(jīng)濟體制的改革與國家政策的支持,中小企業(yè)日趨發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟不可或缺的中堅力量。合理的稅收籌劃不僅能減少中小企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤,而且還能增強市場競爭力。但是目前中小企業(yè)稅收籌劃仍處于探索期，并沒有形成完善的體系,甚至還可能給企業(yè)的正常經(jīng)營活動帶來諸多的風(fēng)險。因此,本文就中小企業(yè)在稅收籌劃工作中可能面臨的風(fēng)險進行梳理和分析,并提出防范風(fēng)險管理的措施。論文對于提高中小企業(yè)風(fēng)險管理意識和管理水平具有一定的參考價值。稅收籌劃在中小企業(yè)日常經(jīng)營活動中日益受到重視，通過稅收籌劃，不僅能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，而且能增強企業(yè)納稅意識，更有利于提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益，對企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展具有極其重要的意義。但在開展稅收籌劃中，因缺乏稅收意識、稅收籌劃方案不全面、內(nèi)控制度不完善、稅收政策變化等原因存在一定風(fēng)險，不僅不能降低企業(yè)稅負(fù)，反而可能給企業(yè)經(jīng)營帶了負(fù)面影響。基于此，論文就如何防范控制中小企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險展開了研究。

一、中小企業(yè)的界定及稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵

中小企業(yè)是一個相對的概念，根據(jù)工信部相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)可劃分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點來劃分。一般中小企業(yè)大多規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限；企業(yè)經(jīng)營管理較集中，抗風(fēng)險能力差，未形成完善的內(nèi)控制度；經(jīng)營范圍涉及面廣，但無法兼顧成本效益。稅收籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營、理財、投資等活動的事先安排和策劃，充分利用稅收政策，以達到盡量少交稅的目的的行為。而稅收籌劃風(fēng)險是指在稅收籌劃過程中，因籌劃人員綜合素質(zhì)不高或者稅收政策變化等，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)不合法不合理，給企業(yè)帶來一定的損失，主要有缺乏意識風(fēng)險，稅收籌劃方案不全面風(fēng)險、制度不完善風(fēng)險、政策風(fēng)險等。

二、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險識別及產(chǎn)生原因分析

（一）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險識別。1.缺乏涉稅風(fēng)險防范意識而導(dǎo)致的風(fēng)險。中小企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險缺乏防范意識，尤其是管理層只注重眼前的經(jīng)濟效益,對于稅務(wù)管理工作沒有給予高度重視，對稅收籌劃以及風(fēng)險防范沒有形成正確的認(rèn)識，經(jīng)營模式仍處于粗放型管理方式。因此，絕大部分中小企業(yè)并沒有設(shè)立專門的籌劃人員，也沒有專業(yè)的籌劃方案，往往財務(wù)人員既核算賬務(wù)又兼職此項工作。由于這些財務(wù)人員本身對稅收籌劃缺乏經(jīng)驗，且不具備相關(guān)專業(yè)知識，對于頻繁變化的國家稅務(wù)新政策以及法律法規(guī)并不了解。因而在選擇稅收籌劃方案時，往往只注重企業(yè)的經(jīng)濟效益，而忽略了相關(guān)涉稅風(fēng)險。長此以往，隨著稅務(wù)稽核比對系統(tǒng)的不斷更新，很容易出現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，對中小企業(yè)今后的良性發(fā)展留下了隱患。2.稅收籌劃方案不全面引發(fā)的稽查風(fēng)險。科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案對于籌劃工作是否能順利開展至關(guān)重要。而中小企業(yè)因缺乏專業(yè)人員，稅收籌劃方案考慮不周全，導(dǎo)致在實施過程中出現(xiàn)風(fēng)險事項。一方面，有可能在制定并實施稅收籌劃方案期間，存在主觀差異，造成后續(xù)稅收籌劃工作方案可能存在一定瑕疵或者出現(xiàn)一定主觀判斷錯誤。比如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，對被投資企業(yè)未進行利潤分配，直接按照凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，忽略了應(yīng)繳納被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積形成的所得稅。另一方面，籌劃人員個人綜合能力素質(zhì)的限制，比如對稅務(wù)政策的解讀不夠透徹，對稅收籌劃方案落實效果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致稅收籌劃方案不合理，引起稅務(wù)稽查風(fēng)險。中小企業(yè)往往因為經(jīng)營規(guī)模、資金等因素影響，很難引進高素質(zhì)人才。因此，中小企業(yè)就難以切實提升稅收籌劃水平，進而導(dǎo)致實際工作中會因稅收籌劃方案不合理引發(fā)較大風(fēng)險。3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全引發(fā)的涉稅風(fēng)險。我國中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的問題，使稅務(wù)工作開展過程中有可能存在風(fēng)險，阻礙了稅收籌劃工作的開展。而且，很多中小企業(yè)為節(jié)省成本，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，通常形式大于內(nèi)容，從根本上無法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐。不僅如此，在內(nèi)部控制管理過程中，財務(wù)信息不能及時傳遞到其他部門，造成信息傳遞受阻，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)無法順利開展。這也是中小企業(yè)普遍存在的問題，由于缺乏成熟的財務(wù)信息溝通體系，財務(wù)信息往往只局限于在財務(wù)部內(nèi)部流通，缺少與其他部門的有效交流與溝通，使涉稅信息很難在中小企業(yè)內(nèi)部進行準(zhǔn)確傳遞，影響了整個業(yè)務(wù)的有效開展。4.稅收政策經(jīng)常變化。為了適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家稅收政策會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而適時作出相應(yīng)的修訂。因此，稅收政策具有一定的時效性，稅收籌劃時必須掌握最新的國家稅收政策。但很多中小企業(yè)由于信息不對稱，很難緊跟政策變化的腳步，從而及時調(diào)整稅務(wù)管理工作；或者對新政策的解讀出現(xiàn)錯誤和偏差，導(dǎo)致稅收籌劃開展受限；還有可能出現(xiàn)稅收籌劃方案中依據(jù)的稅務(wù)政策已經(jīng)不適用或失效，因此，往往造成稅收籌劃方案不合法或不合理，從而引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險，甚至可能影響企業(yè)經(jīng)營的合法性。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析。1.管理層未能認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。目前絕大多數(shù)中小企業(yè)采取高度集中的管控模式，且高層擁有直接決定權(quán)和較高的支配權(quán)。但往往這些管理層缺乏正確的稅收籌劃意識，對稅收籌劃不但不重視，而且忽略了稅收籌劃給企業(yè)帶來的合理效益。在實際工作中，管理層只看重稅負(fù)降低的幅度，忽視了稅收籌劃。比如為了少繳納稅，設(shè)立內(nèi)外兩套賬，對部分利潤不計入外賬，采用違法手段達到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的，為企業(yè)今后發(fā)展留下了極大的隱患。2.稅收籌劃不夠?qū)I(yè)化，風(fēng)險意識薄弱。對于稅收籌劃而言，具有較高的專業(yè)性，不僅需要財務(wù)知識，也同時需要知法懂法。現(xiàn)階段，中小企業(yè)中大多數(shù)沒有專業(yè)的籌劃人員，一般由財務(wù)人員兼任，所以缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，而且風(fēng)險意識薄弱，因此，在稅收籌劃上考慮不全面，容易出現(xiàn)較多風(fēng)險事項。而稅收籌劃必須是合法合理的，如果貿(mào)易流中業(yè)務(wù)虛假、商品采購和銷售價格不符合市場行情、貨物流資金流以及發(fā)票流是不匹配等等現(xiàn)象，則將會被稅務(wù)認(rèn)定為虛假貿(mào)易，必然受到法律的嚴(yán)懲。

三、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

摘要：改革開放以來，中小企業(yè)在量和質(zhì)上均有所發(fā)展。但中小企業(yè)成長路上并非一帆風(fēng)順，面臨著種種風(fēng)險，其中最主要的風(fēng)險之一便是稅務(wù)風(fēng)險。論文陳述了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的種類及特點，分析了稅務(wù)風(fēng)險的成因并針對這些成因提出了一系列應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險

一、　中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型及特點

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以進行不同分類。按稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容劃分，可分為：所得稅、增值稅等具體稅種的風(fēng)險；違反納稅申報、發(fā)票管理等而產(chǎn)生的風(fēng)險。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的時間，可分為事前風(fēng)險、事中風(fēng)險和事后風(fēng)險。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要有普遍性、損失性和可控性三大特點。普遍性指中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是普遍存在的。損失性是指企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，必定會給自身造成一定的負(fù)面影響。企業(yè)除了在經(jīng)濟上遭受直接的損失，其聲譽還可能受到損害。可控性主要指在一定程度上該風(fēng)險能被人為控制。稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，雖然我們不能消除這種可能性，但可以做到“未雨綢繆”。企業(yè)可以采取各種防護措施，控制稅務(wù)風(fēng)險使其遭受的損失最小化。

二、　中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險意識較低。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的最根本、最關(guān)鍵的原因是企業(yè)管理者和財務(wù)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識薄弱。有的企業(yè)管理者之所以沒有提高稅務(wù)風(fēng)險意識，是因為他們在稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險管理之間權(quán)衡利弊，綜合考慮后選擇了前者，也就是任其稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄。有的財務(wù)相關(guān)人員是因為其專業(yè)能力低、職業(yè)道德水平低等導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險意識低，有的財務(wù)人員則是思量權(quán)衡后選擇“偷懶”，不努力工作和真心付出。

（二）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不完善。中小企業(yè)普遍規(guī)模小、資金少，這也就在一定程度上影響了其管理制度的全面性。在我國，很多中小企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制不健全，主要表現(xiàn)在：缺乏基本的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，使得管理無章可循；財務(wù)管理方面隨意性大，崗位設(shè)置不合理，難以保證資料真實性和全面性；信息溝通機制不健全，信息傳遞不及時，效率低下。一些中小企業(yè)沒有意識到內(nèi)部控制對其自身的重要性，例如，有的企業(yè)認(rèn)為一人多崗不僅節(jié)約成本且提高工作效率。大多企業(yè)即使認(rèn)識到內(nèi)部控制的積極作用，但為了所謂的“方便”而選擇忽視，將大多數(shù)財務(wù)工作交給記賬公司或者會計師事務(wù)所。

【摘要】中小企業(yè)在我國具有重要地位，但是近年來，我國經(jīng)濟增速放緩，外貿(mào)形勢更加復(fù)雜嚴(yán)峻，加之疫情的影響，使得中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險升高，甚至遭受損失。論文分析了中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的問題，驗證了稅收政策作為政府進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，在促進中小企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮著重要的作用，并對中小企業(yè)進一步發(fā)展提出了建議。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠政策；中小企業(yè)；問題；建議

1中小企業(yè)在我國的重要地位

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，且遍布各個行業(yè)，是最具活力的主體。首先，中小企業(yè)是解決就業(yè)的重要渠道，帶來了很多就業(yè)崗位，具有明顯的吸納就業(yè)能力。其次，中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要源泉，在資金、技術(shù)等方面都無法抗衡大企業(yè)的情況下，中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須創(chuàng)新自己的產(chǎn)品，形成自己的競爭優(yōu)勢。近年來，中小企業(yè)的申請專利數(shù)量不斷上升。最后，中小企業(yè)能夠推動市場繁榮。只有眾多企業(yè)參與市場競爭，而不是某家企業(yè)獨大，市場才能健康發(fā)展下去。無論是中小企業(yè)之間的競爭，還是中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的競爭，都可以推動市場向多樣化方向發(fā)展，激發(fā)市場活力。

2中小企業(yè)面臨的問題

2.1內(nèi)部問題

①規(guī)模小。從我國對中小企業(yè)的界定就可以看出，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，市場準(zhǔn)入門檻低，與大型企業(yè)相比競爭力不足，抵抗風(fēng)險能力較弱。②內(nèi)部管理不完善。大部分中小企業(yè)還沒有形成科學(xué)的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵機制，員工的成就感不強，這也是中小企業(yè)人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業(yè)更難以形成可科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，如此惡性循環(huán)，不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。③經(jīng)營成本高。經(jīng)營成本上漲一直是困擾中小企業(yè)的難題，能源價格的上漲，如天然氣、煤炭漲價，會使得上游企業(yè)生產(chǎn)的材料價格水漲船高，而這些成本上漲會轉(zhuǎn)移給下游的中小企業(yè)，中小企業(yè)需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產(chǎn)資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業(yè)培養(yǎng)人才需要投入更多的成本。中小企業(yè)經(jīng)營成本的上升會壓縮企業(yè)的盈利空間，甚至?xí)?dǎo)致中小企業(yè)虧損、破產(chǎn)。