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作者：唐婧妮 王結(jié)玉 黃朝曉 單位：廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院

稅制復(fù)雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。

1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費等數(shù)個代征費用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補充規(guī)定、單獨解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運用尚屬不易。對于財務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準(zhǔn)確計算所需繳納的稅額更是困難。

2.缺乏公平。

(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。

(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。

(3)名義稅負(fù)重，實際稅負(fù)輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負(fù)重。現(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負(fù):根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負(fù)擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號)規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負(fù)擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負(fù)擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負(fù)擔(dān)也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負(fù)使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因為核定征收人為因素較大，企業(yè)實際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)難以一致。實際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);欠發(fā)達(dá)地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負(fù)，甚至出現(xiàn)超過名義稅負(fù)的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負(fù)或大于名義稅負(fù)。

3.征管不合理。

(1)征收機構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機關(guān)分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，大部分企業(yè)和個體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個機構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好的協(xié)商溝通機制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個機構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負(fù)面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。

(2)納稅程序繁瑣，申報材料設(shè)計不夠簡化。目前納稅申報不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報表外還有十幾張附表，納稅申報時間長，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯誤。二是不利稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專業(yè)化、精細(xì)化管理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專業(yè)化、精細(xì)化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報無形中耗費不少稅務(wù)資源。

進(jìn)一步完善稅收政策的建議

小型微型企業(yè)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財務(wù)管理薄弱的特點，專門出臺稅收政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標(biāo)，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實行免稅、低稅率、簡單稅、簡化會計賬目和報稅表格、延長納稅期限、整合稅費系統(tǒng)等措施，切實改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展。

(一)除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對絕大部分小型微型企業(yè)來說，是需要長期面對的難題，暫時的、小范圍的稅收優(yōu)惠對改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒有實際意義，建議除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。#p#分頁標(biāo)題#e#

(二)簡化稅制，降低稅負(fù)，降低納稅遵從成本。

1.對小型微型企業(yè)實行低稅率的“簡單稅”，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。

(1)對小型微型企業(yè)實行低稅率的“簡單稅”。2006年12月14日，巴西總統(tǒng)簽署了“微型和小型企業(yè)法”，并于2007年7月1日起施行。新法律規(guī)定對微型和小型企業(yè)征收一種“超簡單稅”，取代現(xiàn)在的8種稅，其中聯(lián)邦稅6種，州稅1種和市稅1種。此法的頒布不僅可以簡化手續(xù)，而且對相關(guān)企業(yè)征稅減少，目的是扶植這些微型和小型企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展。此法律執(zhí)行后，巴西聯(lián)邦稅收將減少27億雷亞爾。此項改革得到了企業(yè)界的歡迎，并稱這是與政府多次談判的結(jié)果。①我們可以借鑒巴西經(jīng)驗，將目前對小型微型企業(yè)征收的增值稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅進(jìn)行合并，統(tǒng)一征收一種“簡單稅”，計稅依據(jù)為營業(yè)額或利潤額，采用比例稅率，以營業(yè)額為計稅依據(jù)的稅率為2%～6%，以利潤額為依據(jù)的10%～20%。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，“簡單稅”僅限于微、小型企業(yè)，各地應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大適用范圍。同時，微、小型企業(yè)如果以營業(yè)額為計稅依據(jù)的必須如實提供與營業(yè)額相關(guān)信息;如果以利潤為計稅依據(jù)的需要進(jìn)行專業(yè)利潤申報。不能提供相關(guān)材料的，從高征稅。

(2)對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。在現(xiàn)行的優(yōu)惠政策中，執(zhí)行效果最好的當(dāng)屬增值稅和營業(yè)稅的起征點規(guī)定，但只有個體工商戶和個人適用。建議將政策范圍覆蓋至微型企業(yè)，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免予征稅。至于對多大規(guī)模的企業(yè)免稅可以從兩方面考慮:一是政府的征管能力。二是人們平均的生活費用水平，因微型企業(yè)的業(yè)主主要依靠經(jīng)營利潤維持本人及家庭成員的生活，當(dāng)業(yè)主的經(jīng)營利潤不足以維持本人及家庭成員的生活時應(yīng)該免稅。微型企業(yè)主的經(jīng)營收益類似于工薪階層的工資薪金收入，因此可以參考工資薪金所得的費用扣除額確定。如果年利潤達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的可視為無納稅能力，予以免稅。現(xiàn)行工資薪金所得的費用扣除額為每月3500元，每年42000元，考慮到微型企業(yè)主的風(fēng)險要大于工薪階層，建議對年利潤不超過6萬元的微型企業(yè)免稅。如果以收入為計稅依據(jù)，則將6萬元換算為收入額確定免稅標(biāo)準(zhǔn)。

2.對小型微型企業(yè)實行低稅率、免稅的“簡單稅”的意義。對小型微型企業(yè)實行低稅率、免稅的“簡單稅”既符合稅收的公平原則也符合效率原則，好處有四:一是稅收優(yōu)惠簡單明了，易于實施，讓小型微型企業(yè)真正獲益，避免稅收政策對小型微型企業(yè)的“懸空”操作。二是便于稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，使名義稅負(fù)與實際稅負(fù)一致，為小型微型企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境。三是降低企業(yè)稅收風(fēng)險，鼓勵地下經(jīng)濟(jì)走出“地下”，讓更多小型微型企業(yè)在陽光下經(jīng)營，通過合法手段開拓市場，提高信用，增強融資能力。四是有利縮小貧富差距，小型微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者、從業(yè)者及相關(guān)產(chǎn)品的消費者絕大部分為低收入階層，免稅、低稅率既鼓勵低收入階層創(chuàng)業(yè)致富也讓低收入階層消費者得到了實惠。五是降低納稅人的遵從成本，提高征稅效率。

(三)簡化征管。為了降低小型微型企業(yè)的納稅遵從成本，OECD不少國家通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，比如德國、挪威、美國等國家規(guī)定一定規(guī)模以下的小企業(yè)可采用收付實現(xiàn)制記賬;比利時、希臘、西班牙、瑞典等對一定規(guī)模以下的小企業(yè)實行簡化的會計程序;西班牙、日本小企業(yè)投資于低價值資產(chǎn)可直接扣除;澳大利亞的簡化稅收制度規(guī)定，營業(yè)額不超過160萬美元的小企業(yè)可實行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(成本價低于784美元的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)和全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊;德國一定規(guī)模以下的小企業(yè)不必向稅務(wù)部門上報損益表和資產(chǎn)負(fù)債表;英國稅收較少的公司可使用簡化的公司稅申報單，利潤低于29389美元的非公司組織的企業(yè)可以使用簡化的自我評估申報單;OECD不少國家的小企業(yè)可以一季、每半年或每一年申報一次所得稅。①企業(yè)不分規(guī)模大小統(tǒng)一按相同的征管程序進(jìn)行稅務(wù)管理顯然是不合理的，我們可以借鑒OECD國家經(jīng)驗，通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，切實降低小型微型企業(yè)納稅遵從成本。

1.簡化會計賬目。借鑒OECD國家的做法，對小型微型企業(yè)實行簡化的記賬規(guī)則，可以采用收付實現(xiàn)制的記賬方式，實行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(如成本價低于5000元人民幣的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊。

2.簡化報稅表格，延長納稅期限。簡化報稅表格，不需要附上財務(wù)報表和稅務(wù)計算表。但企業(yè)必須保持良好和完整的賬目記錄，并在稅局要求時提交。對于符合標(biāo)準(zhǔn)的小型微型企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式。延長納稅期限會對當(dāng)?shù)刎斦杖胗幸欢ㄓ绊懀苡行Ы档推髽I(yè)納稅遵從成本和稅務(wù)機關(guān)工作效率。

3.整合稅費系統(tǒng)，地方稅務(wù)局統(tǒng)一征收小型微型企業(yè)稅費。巴西1996年出臺“微小企業(yè)賦稅支付整合系統(tǒng)”。巴西是南美稅收較重的國家之一，共有各種捐稅58種，遠(yuǎn)高于美國。而加入整合系統(tǒng)的微小企業(yè)，每月一次性繳納企業(yè)所得稅、社會一體化計劃費(即職工分紅儲備金)、社會保障稅、工業(yè)產(chǎn)品稅和社會保險金，既減輕了微小企業(yè)聯(lián)邦一級稅收的負(fù)擔(dān)，也大大簡化了申報和繳納環(huán)節(jié)。2007年，整合系統(tǒng)的升級版“超級整合系統(tǒng)”出臺，將包括6項聯(lián)邦稅、1項州政府稅、1項市政府稅在內(nèi)的9個種類的稅費捆綁征收，進(jìn)一步方便了創(chuàng)業(yè)企業(yè)。②目前小型微型企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)較重，建議首先對各項收費進(jìn)行清理，取消不合理收費，必須保留的收費則借鑒巴西經(jīng)驗，與征收的稅收進(jìn)行整合，統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收。

(四)加強服務(wù)。在日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境中，對小型微型企業(yè)僅僅是降低稅負(fù)和納稅遵從成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是如何幫助企業(yè)獲取信息、整合資源、提升管理水平。建議成立小型微型企業(yè)服務(wù)中心，以鼓勵微型企業(yè)和小企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)、參與競爭和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為宗旨。主要工作有四項:一是提升企業(yè)管理能力的培訓(xùn)和講座，在此類培訓(xùn)中，重點加強小型微型企業(yè)主的財務(wù)管理能力培訓(xùn)，幫助企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，準(zhǔn)確納稅，建立信用檔案;二是提供咨詢服務(wù)和信息服務(wù);三是作為中介平臺幫助企業(yè)主聯(lián)系參會、參展、考察，協(xié)助小企業(yè)找到合作伙伴和客戶;四是幫助小企業(yè)聯(lián)系各類金融機構(gòu)，有效減少企業(yè)融資過程中的各種壁壘。#p#分頁標(biāo)題#e#