一、國內(nèi)村級財(cái)務(wù)審計(jì)的開展情況

杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會計(jì)師事務(wù)所）開展村級年度財(cái)務(wù)審計(jì)和任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。筆者所在的會計(jì)師事務(wù)所也參與了上述審計(jì)工作。

二、注冊會計(jì)師和村級財(cái)務(wù)審計(jì)

注冊會計(jì)師參與村級財(cái)務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢。注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財(cái)務(wù)審計(jì)時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師98927人，會計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。

三、構(gòu)建村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財(cái)務(wù)審計(jì)報告使用者的需要目前的村級財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計(jì)報告使用者往往并非財(cái)務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個村的審計(jì)報告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個村未開展招投標(biāo)的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級財(cái)務(wù)審計(jì)報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會計(jì)師也難以對前任的審計(jì)報告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題項(xiàng)。

一、審計(jì)目標(biāo)的確定是公共資金績效審計(jì)的首要任務(wù)

公共資金績效審計(jì)的目標(biāo)是檢查有效性，是除了一般審計(jì)的合規(guī)性、合理性以外，還包含重要性、效果性和效率性三個方面。審計(jì)目標(biāo)的重要性可以從項(xiàng)目在績效方面的問題是否突出、項(xiàng)目是否存在有待解決的問題等角度，以及財(cái)政投入的資金量、熱點(diǎn)民生問題等方面來確定。投入資金較大和重要的項(xiàng)目以及受到社會普遍關(guān)注的有關(guān)部門績效的熱點(diǎn)問題是政府關(guān)注的重點(diǎn)，也是審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)，只有這樣才會得到政府部門和社會的支持，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮重要作用。效果性，指績效審計(jì)要在審計(jì)成果和對被審計(jì)單位有實(shí)實(shí)在在的效果。績效審計(jì)應(yīng)該從實(shí)用的角度出發(fā)，審計(jì)成果必須是可以實(shí)際利用的，不能只是紙上談兵，必須有的放矢；績效審計(jì)的目的在于促進(jìn)審計(jì)對象改進(jìn)，幫助被審計(jì)單位提高管理水平，因此績效審計(jì)要比一般審計(jì)項(xiàng)目更具有前瞻性和洞察力，審計(jì)的目標(biāo)是要看到審計(jì)對象具有可改進(jìn)的空間，希望通過審計(jì)能夠達(dá)到實(shí)在的效果，包括經(jīng)濟(jì)效益的和社會效益的增加，可以提高被審計(jì)單位或項(xiàng)目運(yùn)用資金的效果性。效率性是指審計(jì)目標(biāo)要考慮投入和產(chǎn)出的比例及產(chǎn)出的時間性。如果該項(xiàng)目或政策剛剛投入或剛剛開始實(shí)行，績效還沒有顯露出來，那么效率性會比較差；反之，如果審計(jì)對象已經(jīng)終結(jié)或?qū)徲?jì)對象所產(chǎn)生的效果已經(jīng)明確且不可改進(jìn)，那么效率性也會比較差。另外，從績效審計(jì)項(xiàng)目確定到出具相關(guān)審計(jì)報告，通常需要一段時間，如果審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)報告提出審計(jì)建議所依賴的客觀條件消失，審計(jì)建議就沒有使用價值，審計(jì)目標(biāo)也就失去了效率性。具體可以通過建立動態(tài)的政府績效審計(jì)項(xiàng)目庫，根據(jù)被審計(jì)單位的變化情況、公共資金的調(diào)整情況逐年修訂，不斷進(jìn)行更新完善。

二、審計(jì)內(nèi)容的覆蓋是公共資金績效審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

公共資金績效審計(jì)的對象非常廣泛，不僅包括政府相關(guān)部門，還包括一些管理、使用公共資金的機(jī)構(gòu)和企業(yè)，不僅包括公共資金的管理活動和具體的項(xiàng)目，還包括公共資金使用的具體效果情況。一方面需要對審計(jì)對象職能履行過程和結(jié)果進(jìn)行深入了解和具體分析，另一方面需要對其消耗的資源、公共財(cái)產(chǎn)來進(jìn)行評估確認(rèn)。因此，對于不同的審計(jì)對象，公共資金績效審計(jì)內(nèi)容覆蓋的范圍也不同。如大型公共投資項(xiàng)目，一是要摸清工程建設(shè)資金籌集管理、工程整體概算、規(guī)劃設(shè)計(jì)情況；二是要具體查看工程建設(shè)管理情況、工程完工后的維護(hù)管理情況；三是要結(jié)合工程所帶來的社會綜合效益情況來綜合評價和分析。而對于公共資金績效審計(jì)，一是審查公共資金投入的總體規(guī)模及具體來源情況；二是公共資金分配的總量控制和結(jié)構(gòu)比例情況；三是各專項(xiàng)資金分配方式的程序是否規(guī)范；四是各專項(xiàng)資金分配的時效性和有效性情況，根據(jù)各專項(xiàng)資金不同的性質(zhì)，選擇相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)來分別評價各資金的具體績效情況。再如對于某個具體的產(chǎn)業(yè)發(fā)展績效審計(jì)，則主要在于一是總體規(guī)劃、基本建設(shè)、現(xiàn)有規(guī)模等基本情況，二是產(chǎn)業(yè)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平、能力情況以及發(fā)展軟環(huán)境的評估，三是財(cái)政專項(xiàng)扶持政策、資金的管理使用效益情況，四是產(chǎn)業(yè)的投入產(chǎn)出效益情況，通過進(jìn)行橫向之間、縱向之間的比較，來進(jìn)行綜合效益、發(fā)展能力狀況的評價。

三、審計(jì)方法的創(chuàng)新是公共資金績效審計(jì)的亮點(diǎn)所在

在審計(jì)過程中，可以首先選取幾個被審計(jì)單位試用評價指標(biāo)體系，根據(jù)數(shù)據(jù)口徑的問題，適當(dāng)修正了調(diào)查表的小部分內(nèi)容，調(diào)整了審計(jì)方案，進(jìn)一步明確審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和工作步驟。公共資金績效審計(jì)采用的方法既有傳統(tǒng)的審計(jì)方法，也有計(jì)算機(jī)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣分析等方法，比較常用的是審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查包括設(shè)計(jì)調(diào)查表、進(jìn)行專家咨詢、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查、社會問卷、現(xiàn)場訪談、攝影照相、計(jì)算機(jī)審計(jì)等多種方式。各個審計(jì)方法有著各自的特點(diǎn)，調(diào)查表能總攬、控制審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量；專家咨詢可以盡快了解不熟悉領(lǐng)域的關(guān)鍵所在；網(wǎng)絡(luò)調(diào)查可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺短時間內(nèi)征求大量的意見及建議；社會問卷可以直接面向特定相關(guān)受眾征集民意；現(xiàn)場訪談可以在初定的內(nèi)容外發(fā)現(xiàn)新的情況；攝影照相可以通過采集相關(guān)圖像證據(jù)來證實(shí)相關(guān)情況的存在；計(jì)算機(jī)審計(jì)是充分利用審計(jì)軟件可以將大量數(shù)據(jù)整理分析，節(jié)省人力物力。績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法，既有財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法，也有按照宏觀分析方面的要求，根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，選擇不同的審計(jì)或者統(tǒng)計(jì)分析方法。無論選擇什么樣的審計(jì)方法，實(shí)質(zhì)都在于如何能為準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

四、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化是公共資金績效審計(jì)的自我超越

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的差異比較

1.審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展上的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，對相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計(jì)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中，涉及巨大的財(cái)政資金開支問題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門承擔(dān)，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設(shè)過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時讓民眾對政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門在財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實(shí)處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動的真實(shí)合法性，而績效審計(jì)針對的是經(jīng)濟(jì)活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計(jì)的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動；從審計(jì)范圍上來看，績效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計(jì)所用的方法來看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績效審計(jì)沒有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。

3.審計(jì)內(nèi)容的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門的會計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動本身的真實(shí)性，而績效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

一、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制內(nèi)涵

1.內(nèi)部審計(jì)流程控制定義。

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制的核心的是通過流程控制，為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果控制提供更多的證據(jù)，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。基于流程的內(nèi)部審計(jì)，不是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的發(fā)生為依據(jù)，而是對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目涉及的流程進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少人為操作風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險傳遞導(dǎo)致的惡果。因此內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制，是基于流程控制的一種現(xiàn)代化審計(jì)手段和理念，它可以借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)亦或是通過內(nèi)部審計(jì)方式的改變來實(shí)現(xiàn)。

2.高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制內(nèi)容。

原則上高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目不同于一般營利企業(yè)組織審計(jì)項(xiàng)目，但從本質(zhì)來看，高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目同營利組織審計(jì)項(xiàng)目具有一定的相似之處。結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際，本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制應(yīng)從以下幾個方面：業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃與預(yù)算、過程控制、報告和后續(xù)審計(jì)。這幾個方面共同構(gòu)成了高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制的主要內(nèi)容，他們首尾相連，相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)緊扣、通過加強(qiáng)這幾個主要流程的控制，可以極大的提高高校內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，有助于高校各項(xiàng)資源的合理使用和分配，提升高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)透明度和執(zhí)行質(zhì)量。

二、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制策略

1.高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程控制原則。

一、公共資金績效審計(jì)相關(guān)情況

（一）公共資金范圍及特征

公共資金范圍十分寬泛，不僅包含稅收、非稅收入、政府性債務(wù)資金等財(cái)政性資金，還包括社保基金、住房公積金、住房維修基金、社會捐贈資金、國外援助資金等政府或公共部門管理的公共性資金。此外，國家近年來在公共基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)等公共投入方式中出現(xiàn)的PPP、投資基金、政府購買服務(wù)等方式引導(dǎo)社會資本投入，也成為公共資金的重要來源渠道。我國現(xiàn)階段公共資金管理主要集中在政府部門或者政府授權(quán)管理單位，結(jié)合我國五級政府及村居基層組織管理體系來看，公共資金具有管理使用單位多、資金總量大、種類多、鏈條長、分布廣等特征。

（二）公共資金績效審計(jì)概念

公共資金績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對公共資金管理使用的真實(shí)性、合法性審計(jì)基礎(chǔ)上，突出經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的審查，通過收集、分析、評價相關(guān)審計(jì)證據(jù)，使用一定的審計(jì)方法，得出結(jié)論、提出建議并利用成果的審計(jì)行為。近期，土地出讓金、涉農(nóng)資金、水電油民生“附加費(fèi)”、公交卡押金、住宅維修資金、高速公路收費(fèi)、科研資金等公共資金日益引起社會輿論關(guān)注，國家審計(jì)作為公共利益的保護(hù)者，應(yīng)在加強(qiáng)公共資金的監(jiān)管中起到應(yīng)有作用。

（三）公共資金績效審計(jì)開展情況

審計(jì)機(jī)關(guān)近年來一直積極開展公共資金績效審計(jì)實(shí)踐，學(xué)界和實(shí)務(wù)界提出的全部政府性資金審計(jì)以及國家審計(jì)署統(tǒng)一組織的公共突發(fā)事件、政府性債務(wù)、社保資金、住保、存量財(cái)政資金等審計(jì)項(xiàng)目更加從績效角度關(guān)注政策執(zhí)行和公共利益，拓展審計(jì)范圍，突出審計(jì)時效性和審計(jì)力度，取得良好的效果。此外，地方政府也在公共資金績效審計(jì)方面進(jìn)行了積極探索，如山東省下發(fā)《關(guān)于開展公共資金審計(jì)全覆蓋工作的通知》，全面部署公共資金審計(jì)全覆蓋。總的看來，國家審計(jì)主要在以下公共資金績效審計(jì)方面形成了監(jiān)督常態(tài)：一是利用財(cái)政大格局等平臺對公共資金績效開展審計(jì)；二是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開展常態(tài)監(jiān)督；三是對政府投資建設(shè)項(xiàng)目開展審計(jì)；四是對醫(yī)療、保險、資源環(huán)境、農(nóng)林水利等資金開展審計(jì)；五是對重點(diǎn)資源和特殊專項(xiàng)資金開展審計(jì)；六是對公共突發(fā)事件、特定項(xiàng)目開展審計(jì)調(diào)查。

第一篇

一、績效審計(jì)的內(nèi)涵和特征

（一）績效審計(jì)的內(nèi)涵

雖然績效審計(jì)至今尚無統(tǒng)一定義，但國際上對其內(nèi)涵的表述，可以概括為“3E”：即，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織稱，績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)、效率和效益審計(jì)有關(guān)。國內(nèi)一些研究者除贊同“3E”內(nèi)涵外，主要對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作了三方面界定：（1）根據(jù)正確的管理原則、管理政策和管理辦法，審查管理活動的經(jīng)濟(jì)性。（2）人力資源、財(cái)力資源和其他資源的利用效率，包括檢查被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)、監(jiān)管安排、措施辦法和糾正問題所遵循的程序等。（3）將工作效果同預(yù)期效果對照起來，審查被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工作效力。2009年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號－高校內(nèi)部審計(jì)》中對高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵作了表述：高校內(nèi)部審計(jì)旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中也指出，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動等的真實(shí)、合法和效益行為。作為高校管理的重要組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，在高校管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（二）績效審計(jì)的特征

如果把行政執(zhí)法型的審計(jì)規(guī)范在制度之內(nèi)，可以看出，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)更加傾向于審計(jì)財(cái)務(wù)的收支情況，更加關(guān)注財(cái)務(wù)收支的合法性和內(nèi)部控制制度的健全性，主要傾向于財(cái)務(wù)管理方面的審計(jì)，當(dāng)前已經(jīng)形成統(tǒng)一的審計(jì)要求和比較成熟的審計(jì)技術(shù)方法，并有著較健全的法律規(guī)章制度作保證。相比較而言，績效審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注的是被審計(jì)對象的服務(wù)職能及管理效能。從審計(jì)成果看，績效審計(jì)直接面對社會公眾和政府公共職能部門，其審計(jì)結(jié)果直接反應(yīng)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果，并提出行之有效的審計(jì)意見及建議，有利于組織宏觀管控，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從審計(jì)范圍看，績效審計(jì)不僅僅是簡單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，凡是與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)聯(lián)的領(lǐng)域，比如行政管理、科研、教學(xué)等工作的成效，在審計(jì)過程中都會涉及并影響著審計(jì)結(jié)論，這樣對被審計(jì)對象的分析和評價才會更具體、更細(xì)致，針對性也更強(qiáng)。在審計(jì)方案實(shí)施方法的選擇上，績效審計(jì)較傳統(tǒng)審計(jì)更具靈活性。比如，績效審計(jì)的資料收集方法，可以為查閱、觀察、外部調(diào)查、分析性復(fù)核、統(tǒng)計(jì)抽樣、重新執(zhí)行、集中討論、重新計(jì)算，等等。再者，績效審計(jì)也可以采用面談、調(diào)查問卷、繪制流程圖等方法對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合研究，審計(jì)報告可以從多角度分析審計(jì)結(jié)果，無需拘泥于某一定性或者定量指標(biāo)。在審計(jì)權(quán)限和披露事項(xiàng)中，績效審計(jì)不僅僅停留在財(cái)務(wù)收支，也可以依法檢查所有管理活動，對管理者資源利用情況全過程進(jìn)行客觀評價。國內(nèi)部分學(xué)者認(rèn)為，高等學(xué)校的績效審計(jì)主要表現(xiàn)在教育投資效益的有效性和績效評價體系的廣泛性兩個方面。

1．教育投資效益的有效性。這個有效性，主要取決于高校對人力、財(cái)力、物力的合理使用和有效使用情況上。其投資效益，具體表現(xiàn)為培養(yǎng)的人才和研究的技術(shù)，能為社會增加多少社會總產(chǎn)品和國民收入，能使受教育者提高多少勞動生產(chǎn)率等。

我國目前的審計(jì)工作，其工作主體依然是財(cái)務(wù)審計(jì)，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績效審計(jì)變的越來越重要。對于我國審計(jì)工作的發(fā)展，“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實(shí)施，其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計(jì)，從而使得績效審計(jì)得到全面的發(fā)展和普及。

從我國的整體發(fā)展來看，處于萌芽階段。環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計(jì)業(yè)務(wù)，而在審計(jì)過程中，需要參考較多方面的因素，審計(jì)人員對于審計(jì)環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規(guī)的審計(jì)手段，這樣才能合理科學(xué)地理解審計(jì)過程中受環(huán)境影響的問題。

企業(yè)的發(fā)展包含很多部分，比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等，而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動，前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè)，環(huán)境績效審計(jì)的開展必須因地制宜，從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā)，對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法(AHP法)，即所謂的AHP法，也就是針對比較復(fù)雜的問題，進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法，從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法，對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計(jì)中去，從而被環(huán)境績效審計(jì)合理使用，一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變，績效審計(jì)模式成為主體，從而可以使得審計(jì)過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。

對于環(huán)境績效審計(jì)，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計(jì)的輕視，對于企業(yè)發(fā)展過程中，環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式，來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性，讓人民認(rèn)識到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足，從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計(jì)的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國針對審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn)，配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問題，開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該跟上發(fā)展步伐，開發(fā)出新的滿足發(fā)展需求的審計(jì)程序和審計(jì)方法，從而制定出合理的、科學(xué)的目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)。通過實(shí)際操作，來檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，從而創(chuàng)造出一個最合理的、最科學(xué)的、切實(shí)可行的審計(jì)框架和標(biāo)準(zhǔn)。

對于環(huán)境審計(jì)工作的成功與否，環(huán)境會計(jì)工作扮演重要角色，而他們兩者之間的連接點(diǎn)在于環(huán)境會計(jì)信息披露，其制度的建立是環(huán)境保護(hù)審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)條件。審計(jì)工作的實(shí)際開展會碰到較多困難，因此，只有借助于環(huán)境會計(jì)理論和方法的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，才能為環(huán)境績效審計(jì)方法的研究提供更廣的舞臺。針對環(huán)境績效審計(jì)工作，我國相關(guān)工作人員必須掌握和運(yùn)動系統(tǒng)論、辯證唯物論等知識，借助于外國發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)有的成果，開發(fā)出適合我們國家的方法和制度，從而使得具有我國特色的環(huán)境績效審計(jì)體系得到建立，對于我們國家的環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)踐給予合理的指導(dǎo)。

環(huán)境績效審計(jì)工作的開展，時間上必須建立起可持續(xù)發(fā)展觀念。間接性、持續(xù)性以及先隱后顯的特征是污染損害的主要表現(xiàn)方式，對于污染帶來的負(fù)面影響，經(jīng)過長期的發(fā)展，才能得到慢慢地消退，所以針對我們國家的環(huán)境績效審計(jì)工作，政策制定者必須考慮進(jìn)行持續(xù)審計(jì)。環(huán)境績效審計(jì)的基礎(chǔ)在于數(shù)據(jù)，也就是環(huán)境監(jiān)測的數(shù)據(jù)，對監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的收集、分析，然后在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行評估和預(yù)測，使得績效審計(jì)得到持續(xù)開展，改善環(huán)境。除了數(shù)據(jù)之外，空間上也應(yīng)該樹立整體性的觀念。所以，以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，通過對環(huán)境項(xiàng)目綜合性的、合理性的評價，來維護(hù)生態(tài)和環(huán)境的和諧發(fā)展。

作者：趙梓汝 單位：蘭州商學(xué)院長青學(xué)院

一、審計(jì)目標(biāo)與范圍

（一）審計(jì)目標(biāo)

對醫(yī)療設(shè)備相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合審查和客觀評價，優(yōu)化醫(yī)療設(shè)備運(yùn)行的有效途徑，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備在投資決策、使用管理、維護(hù)與保養(yǎng)、運(yùn)行調(diào)配、報廢等環(huán)節(jié)上的薄弱點(diǎn)；提高醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，保證醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值。

（二）審計(jì)范圍

單價50萬元以上的醫(yī)療設(shè)備納入審計(jì)范圍，審查一年中經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、設(shè)備管理等情況，以此來評價其運(yùn)行能力的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性。

二、審計(jì)方法

（一）常規(guī)審計(jì)