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1維修（檢修）工程審計(jì)過程中出現(xiàn)的主要問題

1.1工程資料不全情況較突出

有許多工程找不到當(dāng)初新建時(shí)候的施工圖紙或者施工圖紙不完整，不能完全按圖紙審計(jì)。這些資料在施工過程和審計(jì)過程中都沒有，即使有些工程能找到圖紙，但由于時(shí)間久遠(yuǎn)或其他因素，現(xiàn)實(shí)中的實(shí)體與圖紙會(huì)出現(xiàn)很大的偏差。所以對維修（檢修）工程的審計(jì)不可能再完全依賴于圖紙，也不能完全照著圖紙進(jìn)行計(jì)算。例如，在某公司“10T真空自耗爐設(shè)備基礎(chǔ)工程”審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)此次施工的是設(shè)備防爆墻基礎(chǔ)，該基礎(chǔ)的地下室部分已施工完畢。在報(bào)審的結(jié)算資料中新舊基礎(chǔ)連接處采用的是植筋方法，由于專業(yè)廠和工程管理部門均無法提供基礎(chǔ)的地下室部分施工圖紙，給審計(jì)工作帶來了很大的困難，經(jīng)過審計(jì)人員多次到現(xiàn)場踏勘和向現(xiàn)場管理人員了解，發(fā)現(xiàn)在連接處預(yù)留了插筋，如果結(jié)算按植筋方式計(jì)算，則多計(jì)鋼材近6噸。

1.2工程中許多問題具有隱蔽性

新建工程的施工依據(jù)施工圖、施工組織設(shè)計(jì)，可以非常有序地展開，但維修（檢修）工程則隨意性很大。在施工前，有許多工程問題都是隱藏的，隨著工程的進(jìn)行和展開，工程中的問題將會(huì)逐漸地暴露。例如，在某公司辦公樓震后維修工程項(xiàng)目中，當(dāng)工程全面展開后才發(fā)現(xiàn)走廊體有空殼和砌體裂縫現(xiàn)象，而且大小不一、位置不同；在對衛(wèi)生間地面加鋪地磚時(shí)發(fā)現(xiàn)衛(wèi)生間防水層已經(jīng)完全損壞等等。而在設(shè)備檢修工程中這種情況更是常見，很多問題只能在施工過程中發(fā)現(xiàn)，邊解決、邊簽證，這也是維修（檢修）工程的特點(diǎn)所決定的。

1.3維修（檢修）工程點(diǎn)多面廣，現(xiàn)場簽證量大

現(xiàn)場簽證單是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要資料，其真實(shí)性和有效性對造價(jià)影響至關(guān)重要，需要審計(jì)人員嚴(yán)格審察工程項(xiàng)目現(xiàn)場簽證執(zhí)行情況及其內(nèi)容的有效性、真實(shí)性、合理性。如果對工程項(xiàng)目的現(xiàn)場簽證沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核，則可能會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。在我們審計(jì)過的項(xiàng)目中曾出現(xiàn)過這樣一個(gè)問題：隨結(jié)算報(bào)送的現(xiàn)場簽證有部分是復(fù)印件，其中一張簽證出現(xiàn)了不同筆跡，經(jīng)過仔細(xì)辨別此處是粘貼復(fù)印的，立即要求其提供簽證原件，對比后基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。從這個(gè)事件中可以看出，對工程項(xiàng)目的現(xiàn)場簽證進(jìn)行嚴(yán)格審核的重要性和必要性。

2完善維修（檢修）工程審計(jì)的對策

以上幾個(gè)問題在維修（檢修）工程中可能經(jīng)常出現(xiàn)。從宏觀角度上講，思想認(rèn)識(shí)左右著整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量的好與壞。審計(jì)人員必須首先解決維修（檢修）工程審計(jì)過程中的思想認(rèn)識(shí)問題，再用具體的措施進(jìn)行解決，使整個(gè)審計(jì)過程能夠合法、合規(guī)、順利地完成。

2.1維修（檢修）審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，對審計(jì)人員提出了更高的要求

由于維修（檢修）工程自身的特點(diǎn)，工程中小項(xiàng)目多且無正規(guī)圖紙可尋，在動(dòng)工前根本無法準(zhǔn)確預(yù)測工程的進(jìn)行情況。因而會(huì)出現(xiàn)簽證多且比較凌亂的現(xiàn)象。所以到后期審計(jì)過程中，必須要對整個(gè)施工過程有一個(gè)整體的把握，將凌亂變成有序，理順關(guān)系，只有這樣才能有效地開展審計(jì)工作。所以維修（檢修）工程的審計(jì)，對審計(jì)人員提出了更高的要求：

2.1.1審計(jì)人員必須加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)

要認(rèn)識(shí)到維修（檢修）工程與其他新建工程不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到維修（檢修）工程審計(jì)過程的復(fù)雜性，從思想上重視它。

2.1.2審計(jì)人員必須要有吃苦耐勞的精神

對維修（檢修）工程的審計(jì)要經(jīng)常深入現(xiàn)場，樹立勤業(yè)、敬業(yè)、務(wù)實(shí)的精神，加強(qiáng)責(zé)任心。

2.1.3審計(jì)人員必須加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

由于維修（檢修）項(xiàng)目的子項(xiàng)多且復(fù)雜，這就提升了定額套項(xiàng)的難度。因此審計(jì)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技能，深刻理解定額，準(zhǔn)確把握定額。

2.2具體工程審計(jì)對策

2.2.1由于維修（檢修）工程的獨(dú)特性，必須在審計(jì)

過程中加強(qiáng)對工程現(xiàn)場簽證單的審察工作。對工程中的現(xiàn)場簽證，應(yīng)該對其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審察。施工方為了獲得更多的利潤，往往會(huì)“簽高不簽低，簽多不簽少，簽復(fù)雜不簽簡單”，對他們有利的簽證他們會(huì)主動(dòng)地去簽，因而工程中有些簽證單與實(shí)際工程不符。這就要求審計(jì)人員對現(xiàn)場簽證單要進(jìn)行詳細(xì)地審察。簽量的核查其工程量，簽價(jià)的核查工程造價(jià)或材料單價(jià)，做到每項(xiàng)都有依據(jù)、每項(xiàng)都符合實(shí)際。在實(shí)際工程中簽證單一般分為兩種：一種是技術(shù)核定單，它主要是對工程進(jìn)行過程中的一些純粹技術(shù)方面變更和方案的情況，經(jīng)過甲乙雙方協(xié)商一致后簽訂的一種補(bǔ)充證明。二是經(jīng)濟(jì)簽證單，它是工程施工過程中對于發(fā)生費(fèi)用增減的施工方案需要甲乙雙方通過協(xié)商簽訂的經(jīng)濟(jì)簽證。工程簽證單在工程竣工結(jié)算審計(jì)過程中是一項(xiàng)非常重要的證明材料，尤其對于維修（檢修）項(xiàng)目，許多工程項(xiàng)目通過虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，從而使竣工結(jié)算失去真實(shí)性。國家建設(shè)部制定了建筑工程《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，并于2003年7月1日起執(zhí)行。工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定了我國建設(shè)工程招標(biāo)工作全新操作模式，體現(xiàn)了政府的宏觀調(diào)控、施工企業(yè)自主報(bào)價(jià)、市場形成價(jià)格、社會(huì)進(jìn)行監(jiān)督的原則。建設(shè)方承擔(dān)工程量的風(fēng)險(xiǎn)，施工方承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，工程量簽證單的地位將進(jìn)一步得到提高，而且在審計(jì)工作中對工程量簽證單的審計(jì)將更加重要。因此要求審計(jì)人員對工程簽證單的簽署甲方不能再像以前那樣處于被動(dòng)地位，尤其對于一些隱蔽工程項(xiàng)目，甲方工程管理部門應(yīng)該會(huì)同審計(jì)部門主動(dòng)及時(shí)地去簽訂工程量簽證單。

2.2.2審計(jì)人員要介入工程全過程

一般情況，審計(jì)人員是在工程竣工后才介入工程項(xiàng)目及事后審計(jì)，對工程概況只能通過竣工資料進(jìn)行了解。而維修（檢修）工程不同于新建工程，其隨意性很大，竣工后乙方所提供的竣工資料不能完整、完全地反映工程實(shí)況。所以作者認(rèn)為，對維修（檢修）工程，審計(jì)人員應(yīng)介入整個(gè)工程的全過程，從前期的合同審察到中間的施工過程以及后期的決算審計(jì)。這樣，審計(jì)結(jié)果才能切實(shí)地反映工程實(shí)際。

2.2.3審計(jì)人員須深入現(xiàn)場，以獲得最真實(shí)數(shù)據(jù)

由于維修（檢修）工程缺乏圖紙等原因，審計(jì)人員必須在工程竣工后，深入工程現(xiàn)場，做好現(xiàn)場收方工作，從工程現(xiàn)場得到的數(shù)據(jù)才是最真實(shí)的數(shù)據(jù)。例如，在某公司“5T電弧爐設(shè)備搬遷配套工程項(xiàng)目”結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員深入工程現(xiàn)場后發(fā)現(xiàn)提供的竣工圖與現(xiàn)場實(shí)物嚴(yán)重不符，如：工作準(zhǔn)備間實(shí)際只有一間，而竣工圖示為兩間；工作準(zhǔn)備間1的基礎(chǔ)深度圖示為1.5米，而重新提供的竣工圖上則修改為0.7米；液壓站房、合金庫房與現(xiàn)場也不一致。現(xiàn)場收方應(yīng)有多方人員參加，如實(shí)地反映工程施工內(nèi)容，做到公開、公正、公平。對維修（檢修）工程的審計(jì)主要就是將“竣工資料”、“現(xiàn)場簽證”、“現(xiàn)場收方”合理地結(jié)合起來，這有別于新建工程，在維修（檢修）項(xiàng)目中后兩項(xiàng)所占比例更大。

3結(jié)束語

總之，做好維修（檢修）工程的審計(jì)工作，可以有效地對維修（檢修）工程質(zhì)量實(shí)施監(jiān)管，使企業(yè)用較少的錢，辦較多的事，以提高企業(yè)的資金使用效率。通過多年的工作實(shí)踐，深刻地認(rèn)識(shí)到維修（檢修）工程審計(jì)的復(fù)雜性和重要性。只有嚴(yán)格遵照審計(jì)程序，嚴(yán)格履行自己的審計(jì)職責(zé)，對審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都一絲不茍，把好工程項(xiàng)目審核關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是、不偏不倚、公平公正，才能合規(guī)、合法、優(yōu)秀地完成審計(jì)工作，才能真正發(fā)揮出審計(jì)工作的監(jiān)督作用和把關(guān)作用，才能為國家、企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口。

作者：戢瑛 單位：攀鋼集團(tuán)江油長城特殊鋼股份有限公司監(jiān)察審計(jì)部