摘要：對在長期以來的企業(yè)財務(wù)研究中，大多數(shù)專家學(xué)者的研究重點往往局限在企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)層面和技術(shù)層面之上，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制被忽視。長此以往，不僅導(dǎo)致現(xiàn)有的相關(guān)研究過分強(qiáng)調(diào)實證技術(shù)的應(yīng)用和管理工具的開發(fā)而忽視了企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要；同時這種研究的固化也十分不利于企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)部管理理念的形成。而內(nèi)部管理與控制對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而言無疑是具備基礎(chǔ)性的工具作用的，合理科學(xué)的內(nèi)部控制與管理無疑是幫助現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。鑒于此，文章以企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)部控制與管理為出發(fā)點展開了相應(yīng)的分析與闡述，提出了幾點關(guān)于企業(yè)如何更好地進(jìn)行稅收風(fēng)險的內(nèi)部控制與管理的意見與建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收風(fēng)險；內(nèi)部控制；管理

眾所周知，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展常見的社會風(fēng)險中，稅收風(fēng)險是一個重要的組成部分。稅收對于一個國家的發(fā)展而言，起著基礎(chǔ)性的支撐作用，一旦稅收工作出現(xiàn)問題或者稅收風(fēng)險得不到有效控制，則整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展均可能因此遭受嚴(yán)重不良影響。然而就現(xiàn)階段我國對于稅收風(fēng)險的控制情況來看，其中還存在較多問題，如企業(yè)對稅收風(fēng)險的重視程度不夠、相關(guān)法律法規(guī)有待進(jìn)一步健全等。在這樣的背景下，為了保證企業(yè)全面健康發(fā)展，就有必要進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)稅收風(fēng)險控制和管理的研究。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)部控制與管理常見問題

（一）納稅人風(fēng)險意識缺失

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前我國許多企業(yè)納稅人仍然習(xí)慣于將自身的稅收義務(wù)看成是一種負(fù)擔(dān)，缺乏對國家稅收政策的全面了解，進(jìn)一步的，大多數(shù)企業(yè)也因此未能形成正確的企業(yè)稅收風(fēng)險意識，部分企業(yè)管理人員甚至將稅收風(fēng)險認(rèn)為是稅收處罰的一種表現(xiàn)形式，在其看來，只要企業(yè)不通過稅收處理，則不會有稅收風(fēng)險。上述誤解不僅導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重，同時也嚴(yán)重阻礙了我國稅收工作順利開展。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

作者：趙偉泉 李英華 單位：無錫地稅第四稅務(wù)分局

大企業(yè)稅收風(fēng)險管理內(nèi)涵分析和國際借鑒

根據(jù)大企業(yè)所處的外部環(huán)境和所屬的內(nèi)部環(huán)境可以將稅收風(fēng)險分成外部稅收風(fēng)險和內(nèi)部稅收風(fēng)險。外部稅收風(fēng)險是指大企業(yè)本身經(jīng)營之外的環(huán)境因素所造成的稅收風(fēng)險。大企業(yè)的經(jīng)營都是在一定外部環(huán)境條件下來進(jìn)行的，概括地說，這些環(huán)境因素主要包括法律因素、稅收行政與執(zhí)法因素、政策因素等。相應(yīng)地，外部稅收風(fēng)險可以分成稅收法律風(fēng)險、稅收行政與執(zhí)法風(fēng)險以及政策風(fēng)險。內(nèi)部稅收風(fēng)險是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各要素引起的稅收風(fēng)險。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收風(fēng)險，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時只是從技術(shù)可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)發(fā)展類型都影響其對稅收主動遵從的態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部制度（生產(chǎn)供應(yīng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、財務(wù)管理環(huán)節(jié)等）是否健全、規(guī)范，從根本上制約著稅收風(fēng)險是否可以及時發(fā)現(xiàn)并加以解決。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中存在一定風(fēng)險。近年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和歐盟成員國等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，運用風(fēng)險管理理論指導(dǎo)稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風(fēng)險管理模式的研究，我們發(fā)現(xiàn)OECD和歐盟的大企業(yè)風(fēng)險管理過程大致相同，即對整個稅收風(fēng)險管理實行“過程控制”。把風(fēng)險管理分為四個階段：風(fēng)險采集識別———風(fēng)險排序分析———風(fēng)險應(yīng)對評估———風(fēng)險反饋評價。

稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對現(xiàn)實條件下大企業(yè)稅收風(fēng)險管理路徑的思考

2009年國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》中將稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項符合相關(guān)法律法規(guī)。從國際經(jīng)驗看，稅收風(fēng)險管理技術(shù)層面上已經(jīng)形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認(rèn)為,現(xiàn)實條件下，大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的路徑實現(xiàn)應(yīng)該分四步：風(fēng)險采集識別———風(fēng)險排序分析———風(fēng)險應(yīng)對處理———風(fēng)險反饋評價。

1.采集稅收風(fēng)險管理信息稅收風(fēng)險管理的初始信息包括外部環(huán)境信息和內(nèi)部信息。其中，外部環(huán)境信息是大企業(yè)經(jīng)營的重要前提，應(yīng)該收集國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策（金融、財政、投資等）和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，大企業(yè)涉及的重要稅種的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。內(nèi)部信息包括公司市場經(jīng)營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業(yè)稅收風(fēng)險全面管理的基礎(chǔ)和前提。

2.分析歸納風(fēng)險指標(biāo)情形稅收風(fēng)險管理部門應(yīng)該針對大企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，組織開展大企業(yè)風(fēng)險典型識別調(diào)研，對銷售環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、成本費用、物資采購等重要環(huán)節(jié)的常見稅收風(fēng)險點進(jìn)行歸納和總結(jié)，積極探索企業(yè)風(fēng)險特征、風(fēng)險表現(xiàn)及識別方法等，并按集團(tuán)、區(qū)域特點等分類歸納整理稅收風(fēng)險點，建立多維度的大企業(yè)風(fēng)險模型，形成稅收風(fēng)險特征庫和案源庫。

摘要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)重要的基礎(chǔ)行業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)之一，隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的貢獻(xiàn)能力不斷提高，也逐漸成為納稅大戶，做好建筑行業(yè)稅收管理對整個中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定具有重要的意義，由此稅收籌劃已逐漸成為建筑企業(yè)經(jīng)營管理中最為重要的管理內(nèi)容。在實務(wù)工作中，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營模式普遍存在，會計核算上與傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。在營改增之后，稅收政策的變化，進(jìn)一步增加了建筑企業(yè)稅收籌劃難度，在一定程度上提高了建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險，需要建筑企業(yè)引起重視。鑒于此，本文將深入研究建筑企業(yè)稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容，并分析風(fēng)險成因及應(yīng)對策略，旨在進(jìn)一步提高建筑企業(yè)稅收籌劃能力，合理規(guī)避稅收風(fēng)險，以進(jìn)一步提升建筑企業(yè)在整個市場中的競爭力。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險成因；應(yīng)對策略

1引言

稅收籌劃是建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容，不僅影響建筑企業(yè)財務(wù)管理整體水平，更會影響建筑企業(yè)的整體發(fā)展，需要企業(yè)加以重視。加之營改增后稅收政策的變化，對建筑企業(yè)納稅要求產(chǎn)生了新的變化，如果不能夠按照營改增有關(guān)規(guī)定來合理開展稅收籌劃，企業(yè)經(jīng)營過程中必然會出現(xiàn)稅收風(fēng)險，影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。當(dāng)前，很多建筑企業(yè)在實施稅收籌劃工作時，存在工作重視程度不夠、管理人員整體素質(zhì)參差不齊、缺乏應(yīng)對風(fēng)險的方法和機(jī)制等常見問題，這使得建筑企業(yè)稅收籌劃工作極易出現(xiàn)問題，從而誘發(fā)稅收風(fēng)險；而企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險，對企業(yè)長期經(jīng)營的危害將是無法估量的。為此：建筑企業(yè)必須要重新審視自身稅收風(fēng)險防范機(jī)制，查出其中存在的漏洞，做到查漏補(bǔ)缺，防患于未然。企業(yè)合理地進(jìn)行稅收籌劃，可以規(guī)避稅收風(fēng)險，降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)自身的良性發(fā)展。

2建筑企業(yè)稅收風(fēng)險常見誘因分析

在建筑企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，其工作質(zhì)量不僅受公司內(nèi)部管理水平影響，還會受外部諸多因素的影響，而只有做到了兼顧這兩者，才能夠?qū)︼L(fēng)險有一個客觀、科學(xué)的認(rèn)識，提出風(fēng)險防范對策，構(gòu)建更為完善的風(fēng)險防控體系，促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)科學(xué)、合理應(yīng)對稅收風(fēng)險的能力。所以，做好稅收風(fēng)險誘因分析，對建筑企業(yè)來說十分重要且有必要，在此將對建筑企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部及外部誘因進(jìn)行分析。

2.1外部誘因?qū)е嘛L(fēng)險。建筑企業(yè)稅收籌劃外部誘因是相對于內(nèi)部誘因而言的，之所以被稱為外部誘因，是因為這些影響因素不在企業(yè)經(jīng)營能力范圍內(nèi)，而且不受企業(yè)所影響，主要包括市場環(huán)境更迭變化、宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)整、稅收政策調(diào)整革新等，每一項外部誘因?qū)ㄖ髽I(yè)開展稅收籌劃工作都具有重要的影響。譬如：在外部誘因中，對建筑企業(yè)稅收籌劃具有直接影響的是稅收政策的調(diào)整。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。2016年4月10日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于做好全面推開營改増試點工作的通知》和《全面推開營改増試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》，從2016年5月1日起執(zhí)行。營業(yè)稅改增值稅之后，納稅要求更加嚴(yán)格，涉稅風(fēng)險度更高，對企業(yè)的稅收管理工作有了更高的要求。但往往很多建筑企業(yè)并沒有及時做好政策解讀工作，從而很難根據(jù)政策內(nèi)容來科學(xué)的設(shè)置稅收籌劃方案，一些建筑企業(yè)不但沒有節(jié)稅減負(fù)，反而工作失誤增多，增加了稅收風(fēng)險。雖然政策的調(diào)整會對建筑企業(yè)稅收籌劃造成一定的不適應(yīng)，但這并不能夠成為建筑企業(yè)的借口，營改增后，加上時常更新的稅收政策，企業(yè)如何及時做好政策解讀工作，跟進(jìn)政策，根據(jù)政策要求科學(xué)設(shè)置稅收籌劃方案是能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅減負(fù)目的的。

作者：張梅 單位：中國人壽財產(chǎn)保險股份有限公司

企業(yè)涉稅人員稅收風(fēng)險意識相對薄弱就目前來看，國家針對實際狀況對國家的稅收法規(guī)進(jìn)行了適時的調(diào)整。而企業(yè)涉稅人員對國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策并不是很了解，尤其是企業(yè)改制、并購及外資、出口業(yè)務(wù)及財產(chǎn)清算等稅收減免和優(yōu)惠政策。這就使得企業(yè)不能更好享受國家相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策或是多交稅金。再加上企業(yè)涉稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、內(nèi)部控制能力和會計核算水平等不能更好滿足實際需求，使得涉稅資料的真實性和合法性無法得到保證，從而無法為企業(yè)納稅提供有效依據(jù)。

解決企業(yè)稅收風(fēng)險有效策略

（一）完善稅收規(guī)避機(jī)制

企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，總會遇到一些稅收風(fēng)險，但是其風(fēng)險性質(zhì)不同。在這種情況下，就應(yīng)該根據(jù)不同稅收風(fēng)險性質(zhì)采取相應(yīng)策略。在制定企業(yè)正常運行風(fēng)險規(guī)避策略時，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險，而不是消除風(fēng)險。而在制定那些無法滿足實際需求的稅收風(fēng)險、無法承擔(dān)或沒能力承擔(dān)的風(fēng)險，采取的規(guī)避策略應(yīng)該是使稅收風(fēng)險徹底消失，以促進(jìn)企業(yè)安全且正常的運行。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度

企業(yè)內(nèi)部涉稅制度作為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險重要組成部分，其能為企業(yè)制定正確稅收風(fēng)險政策提供有效依據(jù)。因此，應(yīng)該不斷完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度。在實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)該將稅收風(fēng)險作為審計重點，并充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，不僅不能虛報假賬、隱瞞收入，同時也應(yīng)該誠信納稅和避免不必要的風(fēng)險。企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險過程中，應(yīng)該注意事前、事后和事中管理。尤其注重事前管理，在納稅籌劃之前，審計部門應(yīng)該協(xié)調(diào)企業(yè)稅收管理部門，合理安排相應(yīng)活動，以降低稅收風(fēng)險。而事中控制就是降低不同環(huán)節(jié)風(fēng)險，從而達(dá)到稅收風(fēng)險最低的目的，其也是實踐過程。而事后控制則比較注重事后總結(jié)，就是稅收工作結(jié)束后通過總結(jié)稅收風(fēng)險防范過程中存在的問題，提出防范策略，以更好地完善稅收風(fēng)險管理制度。

摘要：深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業(yè)“走出去”對外投資的規(guī)模、行業(yè)分布、經(jīng)營狀況現(xiàn)狀進(jìn)行了描述，對深圳“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險進(jìn)行了分析，并就如何防范國際稅收風(fēng)險提出了建議。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；跨國企業(yè)；國際稅收風(fēng)險

中央提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)開展全球運營注入了新動力、提供了新機(jī)遇。深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經(jīng)成為發(fā)展新常態(tài)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2016年底，深圳的涉外企業(yè)共有10455家，范圍覆蓋135個國家和地區(qū)，其中對外投資企業(yè)4764家，境外設(shè)立企業(yè)（機(jī)構(gòu)）5691家。在“一帶一路”倡議的驅(qū)動下，深圳跨國企業(yè)的對外投資正在逐漸形成生產(chǎn)要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內(nèi)外市場深度融合的開放型經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險也日益嚴(yán)峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀

近年深圳跨國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設(shè)項目和增資項目數(shù)量均呈現(xiàn)強(qiáng)勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進(jìn)及企業(yè)對外投資能力的提升，企業(yè)對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴(kuò)大，在“一帶一路”沿線對生產(chǎn)要素進(jìn)行全球配置成為越來越多深圳本土企業(yè)的選擇。2009-2016年，深圳市經(jīng)核準(zhǔn)境外協(xié)議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實際投資仍呈高速增長態(tài)勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業(yè)“走出去”步伐加快，承包工程項目覆蓋“一帶一路”沿線的36個國家。2016年，深圳跨國企業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)備案對“一帶一路”沿線國家地區(qū)中的23個國家（地區(qū)）直接投資設(shè)立了69家企業(yè)（機(jī)構(gòu)），與2015年相比增長幅度達(dá)4.55%；境外協(xié)議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)32.87%；中方協(xié)議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數(shù)量新增377份，其金額達(dá)88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業(yè)額79.98億美元，占營業(yè)額總量的50.05%。同時，深圳企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的合作區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，深越合作區(qū)、中白工業(yè)園物流園區(qū)正在建設(shè)中，印尼合作區(qū)已簽訂合作框架。以實體數(shù)量為指標(biāo)，批發(fā)和零售業(yè)是深圳境外設(shè)立投資企業(yè)（機(jī)構(gòu)）的主體，但制造業(yè)有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業(yè)的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產(chǎn)能合作成為深圳境外投資的新亮點；從深圳“走出去”企業(yè)境外享受協(xié)定情況看，2016年，深圳企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的數(shù)量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿(mào)易市場國家。其中，深圳市企業(yè)在印度享受稅收協(xié)定待遇的企業(yè)最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業(yè)擬享受稅收協(xié)定收入金額合計80.85億元，享受稅收協(xié)定待遇減免稅額合計14.26億元，特許權(quán)使用費與營業(yè)利潤為主要享受稅收協(xié)定待遇的所得類型，兩者享受協(xié)定待遇減免稅額合計占比79.94%。

二、深圳企業(yè)跨國經(jīng)營與國際稅收風(fēng)險分析

隨著深圳企業(yè)加快利用國際資源，深入推進(jìn)全球運營和管理，特別是在“一帶一路”沿線國家投資經(jīng)營的不斷擴(kuò)大和深入，受國際稅收風(fēng)險的影響也越來越廣泛、越來越深入，需要引起各方的高度重視和關(guān)注。

【摘要】以中國建筑在巴基斯坦的G項目總承包工程為例，結(jié)合企業(yè)在巴基斯坦多年的稅收管理經(jīng)驗，剖析該項目管理涉及的主要稅負(fù)以及項目面臨的內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而提出海外施工項目稅收風(fēng)險應(yīng)對建議。

【關(guān)鍵詞】巴基斯坦；海外稅收風(fēng)險；中資企業(yè)；稅收協(xié)定

巴基斯坦歷來與中國具有親密友誼，屬于“一帶一路”沿線支點國家，自2013年我國提出“一帶一路”倡議以來，中資企業(yè)在巴基斯坦的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)合約額、承建項目規(guī)模不斷攀升。對于海外的總承包項目來說，稅收風(fēng)險無疑是項目風(fēng)險的主要來源之一，稅收風(fēng)險管控質(zhì)量在很大程度上影響著項目的執(zhí)行效果。當(dāng)前，巴基斯坦稅收環(huán)境還不完善，稅法變動頻繁，對企業(yè)稅收監(jiān)管存在很大不確定性，加之項目面臨的外部環(huán)境復(fù)雜多變、投標(biāo)跟蹤期長、施工周期長、資金投入多、匯率風(fēng)險高，導(dǎo)致了稅收成本的極大不確定性。因此，對于巴基斯坦項目投標(biāo)、采購、施工、結(jié)算、利潤分配等階段可能遇到的稅收風(fēng)險，有效地加以識別、評估、控制十分必要。

一、項目基本情況

1.基本情況簡介。（1）項目基本情況。G項目位于巴基斯坦旁遮普省，合同金額約為2.8億美元，建筑面積近20萬平方米，業(yè)主為巴基斯坦民航管理局（CAA），2013年開始建設(shè)，2018年5月3日通航，2018年11月14日業(yè)主釋放工程竣工移交證書（TOC），2020年5月質(zhì)保期滿。該項目由中國建筑與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)FWO組建的聯(lián)營體JV中標(biāo)，股權(quán)比例為7∶3，由中國建筑負(fù)責(zé)項目的具體實施，合同毛利率為14%，合同凈利率為2%。（2）合同稅務(wù)相關(guān)規(guī)定。合同采用清單計價，綜合單價包干；項目合同單價可根據(jù)實際調(diào)整，承包商負(fù)責(zé)與項目建設(shè)相關(guān)的各項稅收，包括但不限于銷售稅、收入所得稅、個人所得稅等，并明確了在投標(biāo)清單報價基礎(chǔ)上，由于法律的變更所增加的稅負(fù)由業(yè)主CAA承擔(dān)；所有在進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的關(guān)稅，由業(yè)主承擔(dān)，承包商在進(jìn)口清關(guān)時先行代繳，憑繳稅原件由業(yè)主退還。

2.項目稅負(fù)分析。（1）中國境內(nèi)涉稅分析。一是增值稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）的規(guī)定，境內(nèi)單位在境外提供建筑業(yè)服務(wù)免征增值稅，因此項目不涉及增值稅稅負(fù)。從國內(nèi)采購設(shè)備、材料等物資，涉及增值稅進(jìn)項稅的，適用17%的增值稅稅率（之后先后調(diào)整為16%、13%），項目委托中國建筑下屬具有進(jìn)出口資質(zhì)的公司，在境內(nèi)采購設(shè)備、材料，在出口時辦理增值稅退稅，不會額外產(chǎn)生增值稅成本。二是企業(yè)所得稅。中國建筑是依據(jù)中國法律成立的法人公司，屬于居民企業(yè)，對于來自巴基斯坦項目所得，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。但根據(jù)中國與巴基斯坦《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，在匯總國內(nèi)應(yīng)納稅額時可以扣減在巴基斯坦繳納的企業(yè)所得稅，當(dāng)年度扣減限額不超過巴基斯坦應(yīng)納稅所得稅額時按國內(nèi)適用稅率計算的應(yīng)納稅所得額，超過部分允許以后5個會計年度內(nèi)予以抵扣。三是合同印花稅。項目主合同在中國境內(nèi)具有法律效力，屬于建筑安裝工程合同，按合同總金額的0.03%繳納印花稅。同時，在國內(nèi)簽訂的采購合同、建安施工等分包合同，也要按印花稅目對應(yīng)稅率征收印花稅。（2）巴基斯坦境內(nèi)涉稅分析。一是銷售稅。該稅屬于地方稅收，根據(jù)2012年《旁遮普省服務(wù)銷售稅法案》的規(guī)定，建筑業(yè)銷售稅由省級政府征收，G項目業(yè)主CAA履行政府職能，屬于政府工程，按規(guī)定向政府工程提供建筑服務(wù)免征銷售稅。二是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅由聯(lián)邦稅務(wù)局征收，屬于國稅。中國建筑在當(dāng)?shù)刈猿闪⒎种C(jī)構(gòu)（中建巴基斯坦代表處），并進(jìn)行了工商、稅務(wù)登記，開立了銀行賬戶。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，該機(jī)構(gòu)被視作常設(shè)機(jī)構(gòu)，與該機(jī)構(gòu)相關(guān)的營業(yè)利潤就要繳納企業(yè)所得稅，目前該機(jī)構(gòu)的收入僅來源于巴基斯坦境內(nèi)。該機(jī)構(gòu)被授權(quán)與當(dāng)?shù)毓綟WO組建了聯(lián)營體JV，中國建筑則負(fù)責(zé)牽頭聯(lián)營體以及項目的具體實施。項目企業(yè)所得稅由聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)征收，目前對于外資企業(yè)采用NTR（查賬征收）稅制，如果要被FBR（巴聯(lián)邦稅務(wù)局）系統(tǒng)認(rèn)定為積極納稅人，則應(yīng)自行申報繳納所得稅，否則由業(yè)主代扣代繳所得稅。目前該項目為聯(lián)營體模式，由業(yè)主按照FBR稅務(wù)規(guī)定，適用稅率為7%，每一稅務(wù)年度結(jié)束后6個月內(nèi)，根據(jù)會計利潤的17%、稅務(wù)利潤的29%計算，兩者中較高者作為最終應(yīng)納稅額，高于預(yù)繳稅金部分進(jìn)行補(bǔ)繳，低于部分不予退還，留抵以后年度應(yīng)納稅額。三是個人所得稅。個人所得稅屬于聯(lián)邦稅收，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率，在巴基斯坦雇傭?qū)俚貑T工，要履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。按照雙邊稅收協(xié)定，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。因此，基于保護(hù)稅收的原則，中方人員的全部工資也被要求在當(dāng)?shù)乩U納。

二、稅收風(fēng)險管理及存在的問題

摘要：基于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，其廣泛涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大量詳細(xì)稅收政策規(guī)定，有的是財務(wù)制度與稅收政策的時間差，有的是兩者之間的永久差，存在小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收政策對同一事項有不同規(guī)定的現(xiàn)狀。本文從小企業(yè)財務(wù)和稅收風(fēng)險來源、風(fēng)險防范目標(biāo)以及會計與稅收政策上的區(qū)別方面，探討了如何使會計核算和處理在符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，盡量滿足稅收政策的規(guī)定，能最大程度地降低企業(yè)的財務(wù)與稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；財務(wù)風(fēng)險；稅收風(fēng)險；防范

一、小企業(yè)財務(wù)和稅收風(fēng)險來源

1.小企業(yè)發(fā)展中財務(wù)風(fēng)險的來源

小企業(yè)發(fā)展首要條件是追求利潤的最大化，讓企業(yè)能夠存活下來，小企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的直接措施是嚴(yán)控成本支出，其中配備專業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行會計核算，就是一項不小的成本支出，大多數(shù)小企業(yè)選擇低成本聘用低價格的財稅記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)管理，更有甚者，直接不按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算，這樣在小企業(yè)的長期發(fā)展中和發(fā)展到一定規(guī)模時，就需要面對和承受較多的財務(wù)風(fēng)險，既有小企業(yè)明知的原因，也有小企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時才凸顯的原因，而且，不同的財務(wù)風(fēng)險形成的具體原因也不盡相同。小企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的一般原因有以下幾點：（1）加強(qiáng)小企業(yè)財務(wù)管理不是小企業(yè)求得生存的第一要務(wù)，小企業(yè)財務(wù)管理成本占利潤比例過高的實際，促使小企業(yè)放棄財務(wù)管理的同時，加大了財務(wù)風(fēng)險，這是小企業(yè)明知的原因。（2）當(dāng)小企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，因經(jīng)營發(fā)展需要樹立良好的企業(yè)形象時，才凸顯前期對財務(wù)風(fēng)險的主觀性認(rèn)識不足。規(guī)范的財務(wù)管理是展現(xiàn)企業(yè)形象的一個重要方面。（3）小企業(yè)經(jīng)營中財務(wù)風(fēng)險本身就是客觀存在的，大多數(shù)企業(yè)財務(wù)活動中都可能存在著或多或少的財務(wù)風(fēng)險，有的是因財務(wù)人員專業(yè)知識更新不急時造成的、有的是因為追求利潤最大化造成的。（4）小企業(yè)財務(wù)在成長初級階段，在廣大企業(yè)主心目中是不產(chǎn)生利潤的部門，只是應(yīng)付檢查的工具。這是小企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的又一重要原因。因為我國目前大多數(shù)小企業(yè)雖具有獨立法人資格，但大多數(shù)小企業(yè)投資人之間多由家庭關(guān)系組成，投資人與企業(yè)法人運用企業(yè)資金的財務(wù)關(guān)系十分混亂，所以，資金使用沒有得到有效的監(jiān)督與控制。

2.小企業(yè)稅收政策風(fēng)險來源

（1）小企業(yè)主在創(chuàng)業(yè)初期未能正確認(rèn)識依法納稅，規(guī)范會計核算的重要性。廣大小企業(yè)主在創(chuàng)業(yè)初期第一目標(biāo)是創(chuàng)造利潤最大化和讓企業(yè)生存下來，很少有人認(rèn)知到依法納稅、規(guī)范會計核算對企業(yè)長期發(fā)展的重要性。而納稅和財務(wù)管理是否合法，最直接的是通過各財稅部門的監(jiān)督檢查來驗證，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄對財稅政策的反映狀況。（2）未能牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，從經(jīng)濟(jì)的角度無法像大型企業(yè)那樣獲得專業(yè)性的稅收籌劃和服務(wù)。稅收政策常隨宏觀經(jīng)濟(jì)形式變化和國家扶持或限制某類行業(yè)發(fā)展的需要，而不斷更新和完善，其更新次數(shù)較其它法律規(guī)范更頻繁、時限性更強(qiáng)，小企業(yè)日常只能滿足于按時申報納稅，很少能夠做到進(jìn)行經(jīng)營活動的事前稅收籌劃。（3）未能營造良好的稅企關(guān)系。國家財稅部門制定的有些財稅政策，因人理解的不同造成執(zhí)行的不同。因此，小企業(yè)要加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，通過學(xué)習(xí)交流爭取在財稅政策理解上與財稅部門取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理方式方法上得到財稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

摘 要：工程項目的實施需要相關(guān)的企業(yè)主體加以落實，對于建筑施工企業(yè)而言，我國社會經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展以及人民生活訴求的不斷提升都為企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展帶來了良好的契機(jī)，房地產(chǎn)企業(yè)與建筑行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展。建筑施工企業(yè)涉及的工程項目本身具有一定的復(fù)雜性與多樣性，企業(yè)為了能夠更好地應(yīng)對運營過程中的各項風(fēng)險與挑戰(zhàn)，就需要積極改善自身的管理水平，將內(nèi)部的稅收風(fēng)險管理與籌劃工作落到實處，全面促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的顯著提升，助力企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。本文就相關(guān)問題進(jìn)行了討論，在分析了稅收風(fēng)險管理與籌劃工作重要性的基礎(chǔ)上提出了合理的管理策略，以促進(jìn)企業(yè)該項工作的有序?qū)嵤?/p>

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收風(fēng)險管理；籌劃；策略

國家的進(jìn)步與繁榮離不開稅收的支撐，我國不同規(guī)模的企業(yè)在開展經(jīng)營管理工作的同時，也需要根據(jù)現(xiàn)有政策的要求認(rèn)真開展稅款的繳納工作。對于建筑施工企業(yè)而言，與稅收有關(guān)的工作以及實施效果會對企業(yè)今后的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。近些年，建筑行業(yè)的競爭壓力逐年遞增，新的市場環(huán)境以及新的管理環(huán)境都給建筑企業(yè)帶來了很大的影響，企業(yè)如何實現(xiàn)稅收籌劃工作的科學(xué)性與合理性，怎樣有效減少稅收壓力保障內(nèi)部資金的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，是管理人員應(yīng)深入思考的問題。針對上述情況，工作人員應(yīng)就與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系緊密的稅收風(fēng)險管理與籌劃工作展開分析，確保相關(guān)工作的有效推進(jìn)，最大程度防范風(fēng)險的發(fā)生。

一、重要性分析

稅收風(fēng)險管理與籌劃工作的實施對于建筑施工企業(yè)的發(fā)展是極其重要的，考慮到外部的市場競爭環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險則在不斷增大，企業(yè)的管理水平與管理效果至關(guān)重要。一般情況下，我國的建筑施工企業(yè)涉及的管理內(nèi)容較為多樣，具體涵蓋了現(xiàn)階段承包的項目、項目掛靠等相關(guān)內(nèi)容，不同的工程項目之間涉及的稅收籌劃策略也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，也容易產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險，需要管理人員有針對性地開展稅收風(fēng)險管理與籌劃工作。現(xiàn)階段，市場競爭壓力逐年增大，建筑施工企業(yè)本身也涉及施工周期變化以及人員流動加大等問題，在這種情況下也給企業(yè)的成本核算工作帶來了相應(yīng)的壓力，鑒于此，企業(yè)科學(xué)地開展稅收風(fēng)險管理與籌劃工作就變得十分必要，通過相關(guān)舉措的實施可以減少一定的稅收風(fēng)險 ，實現(xiàn)合理化的避稅降稅。［1］建筑施工企業(yè)開展稅收風(fēng)險管理與籌劃的好處還在于，可以在很大程度上實現(xiàn)資金的穩(wěn)定運行，借助稅收籌劃減少企業(yè)繳納稅款的總額，或者結(jié)合政策的優(yōu)勢延遲開展納稅活動，在一定程度上維持現(xiàn)金流的穩(wěn)定，使內(nèi)部可以有更多空閑的資金用于開展設(shè)備的租賃以及設(shè)備采購等工作，推進(jìn)工程項目的有序開展，實現(xiàn)資金使用率的最大化。一旦企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作呈現(xiàn)出系統(tǒng)化、全面化的管理效果，建筑施工企業(yè)就可以結(jié)合管理實際對不同的稅收風(fēng)險點進(jìn)行逐一甄別，盡可能地查找出不同環(huán)節(jié)有可能出現(xiàn)的風(fēng)險隱患，實現(xiàn)財務(wù)控制水平的最大化，全面提升建筑施工企業(yè)的綜合管理能力。

二、企業(yè)不同環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險

（一）承接環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析